前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文第1篇

我國(guó)稅法體系沒(méi)有關(guān)于外資并購(gòu)所涉及稅收問(wèn)題的統(tǒng)一規(guī)范，但稅法對(duì)外資并購(gòu)存在一般規(guī)制和特殊規(guī)制。外資并購(gòu)可分為股權(quán)并購(gòu)和資產(chǎn)并購(gòu)兩類，該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區(qū)別。在外資并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)過(guò)程中，涉及的稅法問(wèn)題主要影響或涉及并購(gòu)中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購(gòu)過(guò)程中涉及的各種稅收、并購(gòu)后的稅務(wù)處理、外資并購(gòu)后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。外資并購(gòu)的稅收籌劃包括但不限于并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的籌劃、并購(gòu)主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購(gòu)融資的籌劃、并購(gòu)會(huì)計(jì)的籌劃以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃等。

主題詞：外資并購(gòu)稅收籌劃

外資并購(gòu)已成為當(dāng)代國(guó)際直接投資的主要形式，外資以并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的方式進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購(gòu)中最主要的交易成本，即稅收成本往往關(guān)系到并購(gòu)的成敗及/或交易框架的確定，對(duì)于專業(yè)的并購(gòu)律師及公司法律師而言，外資并購(gòu)的稅收籌劃問(wèn)題不得不詳加研究。

筆者憑借自身財(cái)稅背景及長(zhǎng)期從事外資并購(gòu)法律業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，試對(duì)外資并購(gòu)涉及的稅收籌劃問(wèn)題作一個(gè)簡(jiǎn)單的梳理和總結(jié)。

1.我國(guó)稅法對(duì)外資并購(gòu)的規(guī)制

我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的外資并購(gòu)立法，也沒(méi)有關(guān)于外資并購(gòu)所涉及稅收問(wèn)題的統(tǒng)一規(guī)范，但已基本具備了外資并購(gòu)應(yīng)遵循的相關(guān)稅法規(guī)定：《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的一系列針對(duì)一般并購(gòu)行為的稅收規(guī)章共同構(gòu)筑了外資并購(gòu)稅收問(wèn)題的主要法律規(guī)范。

外資并購(gòu)有著與境內(nèi)企業(yè)之間并購(gòu)相同的內(nèi)容，比如股權(quán)/資產(chǎn)交易過(guò)程中的流轉(zhuǎn)稅、并購(gòu)所產(chǎn)生的所得稅、行為稅等。在境內(nèi)企業(yè)并購(gòu)領(lǐng)域我國(guó)已經(jīng)建立了較為完善的稅法規(guī)制體系，在對(duì)外資并購(gòu)沒(méi)有特殊規(guī)定的情況下適用于外資并購(gòu)。在外資并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)過(guò)程中，涉及的稅法問(wèn)題主要影響或涉及并購(gòu)中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購(gòu)過(guò)程中涉及的各種稅收、并購(gòu)后的稅務(wù)處理、外資并購(gòu)后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。

以下主要從兩個(gè)層次論述外資并購(gòu)中的稅法規(guī)制，分別是稅法對(duì)外資并購(gòu)的一般規(guī)制和稅法對(duì)外資并購(gòu)的特殊規(guī)制。

1.1稅法對(duì)外資并購(gòu)的一般規(guī)制

1.1.1.股權(quán)并購(gòu)稅收成本

1.1.1.1被并購(gòu)方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）稅收成本：

(a)流轉(zhuǎn)稅：通常情況下，轉(zhuǎn)讓各類所有者權(quán)益，均不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅及增值稅。

(b)所得稅：對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，即將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，現(xiàn)行稅率為20%，值得注意的是，新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行”。此外，如境外并購(gòu)方以認(rèn)購(gòu)增資的方式并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)，在此情況下被并購(gòu)方（并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)）并無(wú)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

(c)印花稅：并購(gòu)合同對(duì)應(yīng)的印花稅的稅率為萬(wàn)分之五。

1.1.1.2并購(gòu)方（股權(quán)受讓方）稅收成本：

在并購(gòu)方為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下，將涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。并購(gòu)方并購(gòu)股權(quán)的成本不得折舊或攤消，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置股權(quán)時(shí)從取得的財(cái)產(chǎn)收入中扣除以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.1.2資產(chǎn)并購(gòu)稅收成本

1.1.2.1被并購(gòu)方（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方）稅收成本

1.1.2.1.1有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、消費(fèi)稅

(a)一般納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按被并購(gòu)資產(chǎn)適用的法定稅率（17%或13%）計(jì)算繳納增值稅。如被并購(gòu)資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

(b)小規(guī)模納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按法定征收率(現(xiàn)為3％)繳納增值稅。如被并購(gòu)資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

(c)有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)文）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定依法繳納增值稅。

1.1.2.1.2不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅

(a)有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。

(b)有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)(含視同銷售不動(dòng)產(chǎn))應(yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。（被并購(gòu)方以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與并購(gòu)方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅）。

(c)在被并購(gòu)資產(chǎn)方不屬于外商投資企業(yè)的情況下，還應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的附加稅費(fèi)(城建稅和教育費(fèi)附加)。

(d)向并購(gòu)方出讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)的增值部分應(yīng)繳納土地增值稅。

(e)轉(zhuǎn)讓處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的以自用名義免稅進(jìn)口的設(shè)備，應(yīng)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。

(f)并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)／無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

(g)除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得收益應(yīng)當(dāng)并入被并購(gòu)方的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并繳納企業(yè)所得稅。

(h)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.1.2.2并購(gòu)方（資產(chǎn)受讓方）稅收成本

(a)在外資選擇以在華外商投資企業(yè)為資產(chǎn)并購(gòu)主體的情況下，主要涉及并購(gòu)資產(chǎn)計(jì)價(jià)納稅處理。

(b)外國(guó)機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購(gòu)資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和預(yù)提所得稅。

(c)外國(guó)個(gè)人投資者再轉(zhuǎn)讓并購(gòu)資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅。

(d)并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

1.2稅法對(duì)外資并購(gòu)的特殊規(guī)制

1.2.1稅法對(duì)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)選擇的影響

為了引導(dǎo)外資的投向，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等法律法規(guī)對(duì)投資于不同行業(yè)、不同地域、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的外商投資企業(yè)給予不同的稅收待遇。在并購(gòu)過(guò)程中，在總的并購(gòu)戰(zhàn)略下，從稅法的角度選擇那些能享有更多優(yōu)惠稅收的并購(gòu)目標(biāo)無(wú)疑具有重要意義。

1.2.2并購(gòu)后變更設(shè)立的企業(yè)稅收身份的認(rèn)定

納稅人是稅收法律關(guān)系的基本要素，納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優(yōu)惠等。對(duì)于并購(gòu)雙方而言，通過(guò)對(duì)納稅人身份的設(shè)定和改變，進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)也就可以達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)身份的認(rèn)定以外商投資企業(yè)中外資所占的比例為依據(jù)，一般以25％為標(biāo)準(zhǔn)。外資比例低于25％的公司也為外商投資企業(yè)，但在稅收待遇上，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，其投資總額項(xiàng)下進(jìn)口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇，其它稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。

2.外資并購(gòu)中的稅收籌劃

2.1并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的籌劃

目標(biāo)企業(yè)的選擇是并購(gòu)決策的重要內(nèi)容，在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)可以考慮以下與稅收相關(guān)的因素，以作出合理的有關(guān)納稅主體屬性、稅種、納稅環(huán)節(jié)、稅負(fù)的籌劃：

2.1.1目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)

目標(biāo)企業(yè)行業(yè)的不同將形成不同的并購(gòu)類型、納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)及稅種。如選擇橫向并購(gòu)，由于并購(gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)不變，一般不改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)；若選擇縱向并購(gòu)，對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于原來(lái)向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少，由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購(gòu)還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)；并購(gòu)企業(yè)若選擇與自己沒(méi)有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合并購(gòu)，該等并購(gòu)將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

2.1.2目標(biāo)企業(yè)類型

目標(biāo)企業(yè)按其性質(zhì)可分為外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)，我國(guó)稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收區(qū)別對(duì)待，實(shí)行的稅種、稅率存在差別。例如，外資企業(yè)不適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，鼓勵(lì)類外資企業(yè)可享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅等。

2.1.3目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

并購(gòu)企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)，通過(guò)盈利與虧損的相互抵消，進(jìn)行企業(yè)所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購(gòu)企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的交納。

2.1.4目標(biāo)企業(yè)所在地

我國(guó)對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策。并購(gòu)企業(yè)可選擇能享受到這些優(yōu)惠措施的目標(biāo)企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，使并購(gòu)后的納稅主體能取得此類稅收優(yōu)惠。

2.2并購(gòu)主體的籌劃

出于外資并購(gòu)所得稅整體稅負(fù)安排及企業(yè)集團(tuán)全球稅收籌劃的考慮，境外投資者通常會(huì)選擇在那些與中國(guó)簽署避免雙重征稅稅收協(xié)定/安排的國(guó)家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)方作為并購(gòu)主體。其實(shí)道理很簡(jiǎn)單，投資者不希望在分紅的環(huán)節(jié)上繳納太多的（預(yù)提）所得稅，而與中國(guó)簽署稅收協(xié)定/安排的國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)從其所投資的中國(guó)企業(yè)取得的股息所得所適用的優(yōu)惠稅率可以讓境內(nèi)投資者節(jié)省不少稅收成本。

2.3出資方式的籌劃

外資并購(gòu)按出資方式主要可分為以現(xiàn)金購(gòu)買股票式并購(gòu)、以現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)式并購(gòu)、以股票換取股票式并購(gòu)以及其他出資方式的并購(gòu)。不同的出資方式產(chǎn)生的稅收成本均是不同的。

2.4并購(gòu)融資的籌劃

各國(guó)稅法一般都規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤(rùn)，從而減少應(yīng)納所得稅。因此并購(gòu)企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)所需資金的融資規(guī)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿程度，通過(guò)負(fù)債融資的方式籌集并購(gòu)所需資金，提高整體負(fù)債水平，以獲得更大的利息節(jié)稅效應(yīng)。

2.5并購(gòu)會(huì)計(jì)的籌劃

對(duì)企業(yè)并購(gòu)行為，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：權(quán)益合并法與購(gòu)買法。從稅收的角度看，購(gòu)買法可以起到減輕稅負(fù)的作用，因?yàn)樵诎l(fā)生并購(gòu)行為后，反映購(gòu)買價(jià)格的購(gòu)買法會(huì)計(jì)處理方法使企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額增加，可按市場(chǎng)價(jià)值為依據(jù)計(jì)提折舊，從而降低了所得稅稅負(fù)。

2.6股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃鑒于資產(chǎn)并購(gòu)涉及的稅種較多較為復(fù)雜，且外資并購(gòu)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)并購(gòu)的數(shù)量并不多，因此以下簡(jiǎn)要介紹一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃（認(rèn)購(gòu)增資式股權(quán)并購(gòu)不涉及所得稅問(wèn)題）。

對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行稅收籌劃，一個(gè)基本的問(wèn)題是正確地劃分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及其不同的計(jì)稅方法。在相關(guān)的稅法規(guī)定中，投資企業(yè)的股息所得應(yīng)繳納的稅款可以抵扣被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的稅款；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則是按轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的差額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅”。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：“1.企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票和股份）買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)及累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得”。

因此，內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的企業(yè)所得稅，除非被并購(gòu)方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）持有目標(biāo)企業(yè)95%以上的股權(quán)，被并購(gòu)方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）應(yīng)分享的并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)留存收益（累計(jì)未分配利潤(rùn)及累計(jì)盈余公積）應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入被并購(gòu)方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。但有一個(gè)可能的節(jié)稅辦法就是在外資并購(gòu)前先由并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)對(duì)擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)方（企業(yè)）進(jìn)行分紅，在此方案下將降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的基數(shù)，從而降低被并購(gòu)方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）的應(yīng)納稅額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：PPP；稅務(wù)籌劃；建議

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-02

一、PPP模式概念和特點(diǎn)

PPP模式（public-private-partnership）源自英國(guó)的“公共私營(yíng)合作”的融資機(jī)制，是指政府機(jī)關(guān)等公共部門(mén)與社會(huì)資本為提供公共品或服務(wù)而建立合作關(guān)系，狹義的PPP，指政府與私營(yíng)部門(mén)以合資組建SPV（Special Purpose Vehicle）公司的形式展開(kāi)合作、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的PPP模式包括BOT、BT、BOO、ROT、TOT等多種合作模式。

PPP 項(xiàng)目關(guān)聯(lián)主體較多、合同關(guān)系復(fù)雜，具有合作周期長(zhǎng)（一般達(dá)20-30 年）、法律關(guān)系較為復(fù)雜（包括合同法、招投標(biāo)法、政府采購(gòu)法、公司法、擔(dān)保法、環(huán)境保護(hù)法、金融、財(cái)稅、環(huán)保等行政法規(guī)和地方法規(guī)）等特點(diǎn)。

TOT（Transfer-Operate-Transfer）模式，作為PPP項(xiàng)目的典型代表，在實(shí)務(wù)操作中涉及多個(gè)稅種和繁雜的稅收政策，本文擬以TOT模式為例，評(píng)估在不同的交易模式下對(duì)交易綜合稅負(fù)的影響，提出稅收籌劃方案，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)現(xiàn)行PPP項(xiàng)目稅收繳納存在的問(wèn)題，提出政策建議。

二、存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（TOT）模式的特點(diǎn)

TOT模式下，政府將存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給以社會(huì)資本方為主的合資公司運(yùn)營(yíng)，將存量的公共基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)換為政府購(gòu)買服務(wù)，以水務(wù)投資項(xiàng)目為例，涉及《特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議》、《合資經(jīng)營(yíng)協(xié)議》、《污水處理服務(wù)協(xié)議》、《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》等多個(gè)合作和協(xié)議安排，且其存量資產(chǎn)具有四個(gè)特點(diǎn)：

1.存量資產(chǎn)多分布于政府下屬的多個(gè)主體中，包括事業(yè)單位（未改制的自來(lái)水公司）、全民所有制企業(yè)（水務(wù)公司）、政府機(jī)關(guān)（如建設(shè)局、交通局、水利局、開(kāi)發(fā)區(qū)等），地方政府融資平臺(tái)（地方城司）等；

2.存量資產(chǎn)隨著業(yè)務(wù)發(fā)展逐步形成，各個(gè)主體核算體系差異大，資料管理不完善，歷史資料不完整；

3.存量資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移伴隨著原有資產(chǎn)主體職工安置，經(jīng)常還存在職工身份轉(zhuǎn)換和企業(yè)改制的問(wèn)題；

4.資產(chǎn)涉及土地、房屋建筑物、構(gòu)筑物、機(jī)器設(shè)備、城市管網(wǎng)等多個(gè)類別，可能涉及增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅等多個(gè)稅種。

三、不同交易模式的特點(diǎn)、稅負(fù)及優(yōu)劣勢(shì)對(duì)比

存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（TOT）模式下，常見(jiàn)的交易模式有以下三種，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓模式、股權(quán)轉(zhuǎn)讓模式和資產(chǎn)重組模式，具體論述如下：

1.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓模式

地方政府將上述不同主體的存量資產(chǎn)整合至一個(gè)公司，然后統(tǒng)一將存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓至社會(huì)資本方或者將不同主體資產(chǎn)分別轉(zhuǎn)讓給SPV公司；

（1）增值稅。土地、房屋建筑物、構(gòu)筑物和管網(wǎng)資產(chǎn)，按11%繳納增值稅；2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可按照5%的簡(jiǎn)易征收稅率計(jì)算繳納增值稅；

機(jī)器設(shè)備按照17%繳納增值稅；納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可以按照3%或2%的簡(jiǎn)易稅率繳納增值稅。

（2）土地增值稅。按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算繳納土地增值稅；

（3）企業(yè)所得稅。查賬征收企業(yè)，按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益或損失合并繳納企業(yè)所得稅；核定征收的納稅人，按照核定比例征收企業(yè)所得稅；

（4）其他稅費(fèi)。契稅，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，按成交價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格）的3-5%繳納契稅；

印花稅，按購(gòu)銷合同萬(wàn)分之五繳納印花稅。

2.股嘧讓模式

將不同主體資產(chǎn)整合至一個(gè)公司，然后轉(zhuǎn)讓公司部分股權(quán)；

（1）增值稅

非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅。

（2）土地增值稅。因經(jīng)營(yíng)主體不變，不需繳納土地增值稅；兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（3）企業(yè)所得稅。經(jīng)營(yíng)主體不需繳納企業(yè)所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓單位應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（4）其他稅費(fèi)。①契稅，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。②印花稅，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目以萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅。

3.資產(chǎn)重組模式。通過(guò)資產(chǎn)合并、分立、出售、置換等符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)重組的方式，將存量資產(chǎn)整合至一個(gè)平臺(tái)，然后再轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或出讓股權(quán)。

（1）增值稅。將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（2）土地增值稅。以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不繳納土地增值稅。

（3）企業(yè)所得稅。對(duì)符合條件的企業(yè)重組行為實(shí)施企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組過(guò)程中有關(guān)的企業(yè)所得稅的遞延；

（4）其他稅費(fèi)。契稅、印花稅，依據(jù)最終資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，適用不同的契稅和印花稅政策。

因此，通過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓模式、股權(quán)轉(zhuǎn)讓模式、資產(chǎn)重組模式的對(duì)比，可以看出從稅收籌劃角度來(lái)講，資產(chǎn)重組+股權(quán)轉(zhuǎn)讓模式綜合稅負(fù)最低。

4.三種交易模式的優(yōu)劣勢(shì)對(duì)比

四、現(xiàn)行PPP模式下可能存在的稅務(wù)問(wèn)題

1.由于PPP模式的特點(diǎn)

存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方一般為地方政府或控制的主體，其承擔(dān)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅最終均是財(cái)政支付，政府預(yù)算一般又無(wú)法預(yù)測(cè)其稅收支出金額，徒然增加轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的不確定因素，必然使PPP項(xiàng)目落地時(shí)間延長(zhǎng)，國(guó)家也無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的稅收增收；

2.涉及存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的PPP項(xiàng)目因交易模式復(fù)雜

通常需要當(dāng)?shù)氐陌l(fā)改、財(cái)政、建設(shè)、水利、人力資源與社會(huì)保障等多個(gè)部門(mén)共同參與，每個(gè)部門(mén)均有其出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)，部門(mén)間協(xié)調(diào)難度較大，稅務(wù)問(wèn)題只有在實(shí)施時(shí)才能顯現(xiàn)出來(lái)，再回頭修改方案已經(jīng)很難操作；

3.在特許經(jīng)營(yíng)期滿后，SPV公司資產(chǎn)將無(wú)償移交給政府方或政府指定方

根據(jù)市面上常見(jiàn)特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議的約定，特許經(jīng)營(yíng)期間對(duì)SPV公司對(duì)PPP項(xiàng)目涉及的土地、房屋建筑物、構(gòu)筑物甚至機(jī)器設(shè)備并沒(méi)有完全的處置權(quán)，為持有存量資產(chǎn)中的土地、房產(chǎn)而繳納的契稅并無(wú)實(shí)際意義。

五、解決方案和應(yīng)對(duì)建議

1.從國(guó)家層面上來(lái)看

基于PPP項(xiàng)目公共基礎(chǔ)設(shè)施的屬性，建議國(guó)家盡快出臺(tái)適用于PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于以政府機(jī)關(guān)或其下屬機(jī)構(gòu)為轉(zhuǎn)讓主體的項(xiàng)目，適當(dāng)減免其在存量資產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)；

2.從資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方而言

地方政府在實(shí)施存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的PPP項(xiàng)目之前，需要整體協(xié)調(diào)和考量，提前充分研究稅務(wù)政策，依照現(xiàn)有存量資產(chǎn)和資產(chǎn)主體狀況，提前做好資產(chǎn)重組工作，為PPP項(xiàng)目招投標(biāo)設(shè)置合理稅收籌劃路徑，有利于PPP項(xiàng)目的平穩(wěn)實(shí)施。

3.從社會(huì)資本方來(lái)講

應(yīng)利用其在資產(chǎn)整合和并購(gòu)環(huán)節(jié)的專業(yè)能力，在PPP項(xiàng)目談判之初便與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商確認(rèn)涉稅問(wèn)題，提示操作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，協(xié)助當(dāng)?shù)卣龊觅Y產(chǎn)重組和資產(chǎn)交接相關(guān)工作，也將有利于PPP項(xiàng)目平穩(wěn)、快速落實(shí)和實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]張洪文.營(yíng)改增后PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2016，12：46-50.

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文第3篇

比如因缺乏流動(dòng)資金，深圳市某網(wǎng)絡(luò)公司大股東李歌于2000年將其持有的該公司20%的股份轉(zhuǎn)讓給4家風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，并取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益9505.28萬(wàn)元。李歌的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金一直沒(méi)有從公司提取出來(lái)，而是以公積金形式留存于公司賬上進(jìn)行再投資，還是用于公司發(fā)展。但經(jīng)稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為李歌取得了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1901.06萬(wàn)元。由于李歌堅(jiān)持認(rèn)為自己的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了再投資，并沒(méi)有拿到錢，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，因此拒絕繳納稅款。2003年8月4日，深圳市地稅局在當(dāng)?shù)孛襟w上公告，曝光了25家欠稅大戶，其中女老總李歌因欠下個(gè)人所得稅1901.06萬(wàn)元成為曝光名單中唯一的、也是深圳市首次曝光的個(gè)人欠稅戶而引起全國(guó)的注意。

這個(gè)案例告訴投資者，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按20%的稅率申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，從稅收征管的角度來(lái)看，深圳市地方稅務(wù)局對(duì)該案的稽查及處理均完全符合稅法規(guī)定。但作為投資人，李歌為了增加公司的流動(dòng)資金，吸引風(fēng)險(xiǎn)投資，只有這種方法嗎？答案是否定的，造成這種結(jié)果的主要原因是李歌在對(duì)自己的股權(quán)投資收益處置時(shí)沒(méi)有做出科學(xué)的稅收籌劃。那么，股權(quán)投資收益有哪些籌劃方法呢？

保留被投資企業(yè)利潤(rùn)不作分配

就股權(quán)投資而言，有個(gè)人股權(quán)和企業(yè)股權(quán)投資。個(gè)人從被投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后未分配的凈利潤(rùn)（包括被投資企業(yè)從該凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金）中分配取得股息性質(zhì)的投資收益包括利息、股息和紅利所得，應(yīng)按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后未分配的凈利潤(rùn)（包括被投資企業(yè)從該凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金）中分配取得股息性質(zhì)的投資收益是企業(yè)的股權(quán)投資所得。因?yàn)橄硎芏愂諆?yōu)惠政策的不同，造成企業(yè)之間所得稅的稅率也不相同。稅法規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

從被投資企業(yè)取得投資收益是應(yīng)該依照稅法的規(guī)定繳納相應(yīng)的稅款。但投資人取得投資收益的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是被投資企業(yè)實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)，依法辦理納稅事項(xiàng)。

所以只要被投資企業(yè)不做利潤(rùn)分配，投資人無(wú)須為其投資收益繳納任何稅款。如果投資人是個(gè)人，被投資企業(yè)是上市公司，隨著被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)的增加，股票價(jià)值也會(huì)增加，而個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票的所得在我國(guó)是暫免征收個(gè)人所得稅的。

先分配后轉(zhuǎn)讓

股權(quán)投資收益根據(jù)收回的方式不同區(qū)分為股息性所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，通過(guò)被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配而收回的稱為股息性所得，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓而收回的稱為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。因?yàn)槠髽I(yè)從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)，只有投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得才按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳因稅率差而少繳的企業(yè)所得稅。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是要全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的。

例如：興達(dá)公司投資100萬(wàn)，占三江商貿(mào)有限公司40%的股份，四年來(lái)，三江商貿(mào)從未分配過(guò)利潤(rùn)，帳面有未分配利潤(rùn)400萬(wàn)?，F(xiàn)在興達(dá)公司欲轉(zhuǎn)讓該投資，有以下兩個(gè)方案：

方案一：先將三江商貿(mào)的利潤(rùn) 進(jìn)行分配，興達(dá)公司分得160萬(wàn)元，興達(dá)公司的股份按120萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓；

方案二：三江公司不進(jìn)行利潤(rùn)分配，興達(dá)公司的股份按280萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

按第一個(gè)方案操作，因?yàn)檫@兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅稅率一致，興達(dá)公司分得的160萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)無(wú)須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。興達(dá)公司轉(zhuǎn)讓股份的所得：120-100＝20（萬(wàn)元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：20×33%＝6.6（萬(wàn)元）。

如果按方案二操作，興達(dá)公司轉(zhuǎn)讓股份取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：280-100＝180（萬(wàn)元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：180×33%＝59.4（萬(wàn)元）。如果按方案一操作，比方案二要少繳納企業(yè)所得稅：59.4-6.6＝53.8（萬(wàn)元）少納稅的原因就是在轉(zhuǎn)讓股份前的利潤(rùn)分配，有效避免了投資收益在被投資企業(yè)和投資企業(yè)中的雙重征稅。

企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。在這種情況下，使用先分配后轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃方法就沒(méi)有意義了。

吸收投資減少每股投資收益

當(dāng)企業(yè)多年不分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)結(jié)余較多時(shí)，可以吸收新的投資，因?yàn)樾沦Y本投入時(shí)，其購(gòu)買股份時(shí)的溢價(jià)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的資本公積科目，而企業(yè)用資本公積增加股本是不需要繳納個(gè)人所得稅的。

除此之外，利用股權(quán)投資收益避稅的還有幾種方法：

一是將股權(quán)轉(zhuǎn)至享受定期減免稅的企業(yè)。

二是外國(guó)投資者以被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資。

三是以離岸公司的方式，利用避稅地進(jìn)行籌劃。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文第4篇

一、企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組的概念及其動(dòng)因

企業(yè)轉(zhuǎn)型是指企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)方向、運(yùn)營(yíng)模式及其相應(yīng)的組織方式、資源配置方式的整體性轉(zhuǎn)變，是企業(yè)重塑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、提升社會(huì)價(jià)值，達(dá)到新的企業(yè)形態(tài)的過(guò)程。企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組產(chǎn)生的動(dòng)因很多，其中最原始的有兩個(gè)：追求利潤(rùn)最大化和應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，根據(jù)國(guó)內(nèi)學(xué)者研究，在我國(guó)企業(yè)所發(fā)生的各種轉(zhuǎn)型和重組的案例中，主要存在以下幾種動(dòng)因。

（一）救濟(jì)型動(dòng)機(jī)———消除經(jīng)營(yíng)虧損

自 20 世紀(jì) 80 年代以來(lái)，我國(guó)的資產(chǎn)重組浪潮明顯帶有政府撮合、干預(yù)的特征。企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組主要是為了解決虧損問(wèn)題。政府部門(mén)出于消除虧損的目的，往往采取行政性手段迫使企業(yè)轉(zhuǎn)向或優(yōu)勢(shì)企業(yè)來(lái)兼并虧損企業(yè)，這種做法在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)是我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組的主要?jiǎng)右蛑唬鋵?shí)際是一種對(duì)企業(yè)破產(chǎn)的替代機(jī)制。

（二）結(jié)構(gòu)調(diào)整型動(dòng)機(jī)———優(yōu)化資源配置

隨著新經(jīng)濟(jì)在 20 世紀(jì)末期全球范圍內(nèi)的興起，在我國(guó)企業(yè)中掀起了一輪產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和重組升級(jí)的，主要有兩種情況：一種是為規(guī)避單一行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的多角化經(jīng)營(yíng)；一種是在原行業(yè)生命周期已經(jīng)步入衰退期而進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和重構(gòu)。

（三）擴(kuò)張型動(dòng)機(jī)———組建企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)受到了外來(lái)企業(yè)的威脅，為了進(jìn)一步擴(kuò)大其規(guī)模而進(jìn)行的轉(zhuǎn)型和重組，尋求規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)是目前企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組的主要?jiǎng)右蛑弧?/p>

（四）資源型動(dòng)機(jī)———享受優(yōu)惠政策

通過(guò)轉(zhuǎn)型和重組可以獲得銀行的優(yōu)惠貸款，政府的減稅、免稅以及財(cái)政補(bǔ)貼等，這是我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組的又一重要?jiǎng)右?。事?shí)上，一個(gè)企業(yè)作出轉(zhuǎn)型和重組的決策，很少是由于某一單個(gè)原因引起的，通常要涉及到相互關(guān)聯(lián)的多個(gè)因素，這些因素可能同時(shí)存在，也可能是相繼發(fā)生的。

二、稅收籌劃的概述及產(chǎn)生的原因

稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。所以，企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組的稅收籌劃，是指企業(yè)依據(jù)現(xiàn)行稅收法律制度并結(jié)合其發(fā)展趨勢(shì)，統(tǒng)籌安排涉稅的企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組活動(dòng)，設(shè)法謀取最大稅后收益的稅收決策行為，以達(dá)到節(jié)約納稅額、降低企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（一）政府行為原因

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是對(duì)特殊納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)，稅收中例外的減免照顧，誘使眾多納稅人爭(zhēng)取這種優(yōu)惠，近年來(lái)國(guó)家和地方政府為了鼓勵(lì)企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組以盤(pán)活國(guó)有資產(chǎn)，出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策，政策的優(yōu)惠大大降低了企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組的成本，這為稅收籌劃提供了有利條件。

（二）稅收法律的彈性

稅收法律的許多規(guī)定都是具有彈性的，尤其是為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，制定了大量的優(yōu)惠措施，這為納稅人提供了各種納稅方案，供其籌劃和選擇，包括：納稅人的可變通性、稅基變化因素、邊際稅率因素等等。

（三）納稅人自身因素

現(xiàn)代企業(yè)都有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，在實(shí)行全面稅收約束的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)基于眾多原因有進(jìn)行稅收籌劃的愿望，主要?jiǎng)右蛟谟冢航?jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因在于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，納稅越高，就意味著納稅人多一項(xiàng)損失，由此可見(jiàn)，稅收籌劃是適應(yīng)納稅人的需要而產(chǎn)生，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為自動(dòng)化、自身利益獨(dú)立化后，納稅人追求自身利益的必然結(jié)果。企業(yè)存在不合理的納稅，就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，也可能不了解稅收文件而多繳納稅金，由于占用了資金造成利息及機(jī)會(huì)成本的損失，若少繳稅款，無(wú)論有意無(wú)意，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅避稅，處以罰款，嚴(yán)重者還會(huì)觸犯法律，諸如此類，都是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。鑒于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)逐步意識(shí)到為避免風(fēng)險(xiǎn)所做的準(zhǔn)備是重要的而且是必要的。

三、企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組過(guò)程中稅收籌劃框架

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組過(guò)程中稅收籌劃必要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度也隨之進(jìn)一步完善，政府不再干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中起到關(guān)鍵作用。尤其是在企業(yè)資產(chǎn)重組或轉(zhuǎn)型階段，稅收籌劃都是必不可少的。

1.促進(jìn)納稅人主動(dòng)地學(xué)習(xí)和了解稅收法律和稅收制度

稅收籌劃使納稅人在納稅方面的法律意識(shí)進(jìn)一步提高，有利于抑制偷稅漏稅，使納稅人遵守稅法，進(jìn)行合理的避稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)型和重組過(guò)程中依法進(jìn)行稅收籌劃，可以享受稅收政策的各種好處，從而進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.促進(jìn)納稅財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)一步提高

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的三大關(guān)鍵要素是：資金、成本、收益，稅收籌劃可以使資金、成本、收益的達(dá)到最優(yōu)效果，從而提高納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平。稅收籌劃離不開(kāi)納稅人的財(cái)務(wù)成本管理，它要求財(cái)務(wù)人員要掌握會(huì)計(jì)的各種法規(guī)制度等，要能靈活運(yùn)用各種稅收制度和稅收政策，正確進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，在國(guó)家法律以及稅收制度范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，為企業(yè)節(jié)省成本、費(fèi)用。

3.有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型和資產(chǎn)重組行為的規(guī)范化

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)就是降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，追求利潤(rùn)最大化。收入不變的情況下，要想達(dá)到利潤(rùn)的最大化，只有降低各種成本。

4.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的合理配置

企業(yè)根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策考慮企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組方案，主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是起到了更快更好地落實(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的作用。在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源的合理配置。

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組稅收籌劃的內(nèi)容

1.企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組涉及的稅種

企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅，此外還有營(yíng)業(yè)稅和印花稅等。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，其稅負(fù)大小直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組應(yīng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的所得或所失相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)應(yīng)納所得稅。與企業(yè)所得稅稅負(fù)相關(guān)的三個(gè)主要方面是：準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目，免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目，減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，其特點(diǎn)是普遍征收、價(jià)外稅、使用專用發(fā)票和稅率簡(jiǎn)化。當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)型重組中發(fā)生的資產(chǎn)流動(dòng)，如發(fā)生生產(chǎn)線的買賣行為，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。與增值稅相關(guān)的主要因素是納稅人身份和減免稅的優(yōu)惠項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種。營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)是稅源普遍、征稅面廣、征收簡(jiǎn)單。當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組中所涉及的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更被視為銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)按稅法規(guī)定需繳納營(yíng)業(yè)稅。與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相關(guān)的主要因素的營(yíng)業(yè)額計(jì)算和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組的涉稅問(wèn)題及其稅收籌劃

許多企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下無(wú)法獲得稅收收益，但是通過(guò)轉(zhuǎn)型重組活動(dòng)，就可以享受到稅收優(yōu)惠的待遇。一般企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組的涉稅問(wèn)題及其稅收籌劃具體體現(xiàn)在以下幾方面。

（1）納稅主體選擇及納稅地位的變化。我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實(shí)行差別對(duì)待，在企業(yè)的轉(zhuǎn)型和重組過(guò)程中相納稅主體的應(yīng)引起變化，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，這一問(wèn)題源于我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。譬如，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市股份制公司與非上市股份制公司、境外上市股份制公司與境內(nèi)上市股份制公司等在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異。由于稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了特定時(shí)期國(guó)家的政策意圖，因此，企業(yè)在改制重組過(guò)程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收變化，并通過(guò)合理的稅收籌劃，按照稅法的導(dǎo)向科學(xué)選擇納稅人主體的性質(zhì)、具體改制重組的形式等等。

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組是一次資源的重新配置過(guò)程，這一過(guò)程必然會(huì)發(fā)生資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中無(wú)法回避兩類稅收問(wèn)題：一類是流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題；在企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組過(guò)程中流轉(zhuǎn)稅方面采用了較優(yōu)惠的稅收政策。如：按有關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅，投資入股采取無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)形式的，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 第二類是對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形成所得的稅務(wù)處理。而對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的所得，則被視為資本利得。在新企業(yè)所得稅法下，轉(zhuǎn)讓收益和持有收益征稅的差別，轉(zhuǎn)讓收益需并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納 25%的企業(yè)所得稅，而股權(quán)持有收益，即股息、紅利所得，只要是持有居民非上市公司股票或者居民上市公司股票持有期超過(guò) 12 個(gè)月，就可以享受免稅待遇，在資產(chǎn)重組過(guò)程中就可通過(guò)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前將所有盈余公積和未分配利潤(rùn)全分配掉，然后，再按凈資產(chǎn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)，這樣就可以將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)化為股權(quán)持有收益，從而享受免稅待遇。

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。過(guò)去，人們通常只認(rèn)為跨國(guó)公司存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅問(wèn)題。事實(shí)上，國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部同樣存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。由于有關(guān)所得稅法規(guī)對(duì)利潤(rùn)水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅負(fù)水平存在差異。

（三）企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組過(guò)程中稅收籌劃注意事項(xiàng)

轉(zhuǎn)型和重組企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了應(yīng)考慮稅收因素對(duì)目標(biāo)公司選擇、納稅主體定位、雙方股東利益等方面影響外，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。

1.稅收籌劃要樹(shù)立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基的增大；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費(fèi)用上升或其他稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來(lái)獲得稅收收益外，同時(shí)還要考慮企業(yè)轉(zhuǎn)型和重組引起的債務(wù)豁免對(duì)降低企業(yè)負(fù)債是很好的途徑，但是在豁免債務(wù)的同時(shí)往往增加巨額的債務(wù)重組所得稅負(fù)擔(dān)，所以應(yīng)權(quán)衡稅務(wù)與稅負(fù)的利弊，以獲得整體利益最大化，所以稅收籌劃方案要達(dá)到最優(yōu)的必須考慮企業(yè)總體利益最大化。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員要深入學(xué)習(xí)和研究相關(guān)的稅收法律和政策及其變化規(guī)律

轉(zhuǎn)型和重組的企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟悉掌握相關(guān)的稅收法律政策，以便在納稅過(guò)程中靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。隨著宏觀政策的調(diào)控，國(guó)家會(huì)做出相應(yīng)的稅收政策調(diào)整，因此，企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)型和重組的稅收籌劃時(shí)，不僅應(yīng)考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策變動(dòng)趨勢(shì)。這樣必然要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員要具備良好的職業(yè)操守，并且精通財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理、稅法、財(cái)務(wù)分析等業(yè)務(wù)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃范文第5篇

非居民企業(yè)的概念源自國(guó)際稅收管轄權(quán)中的居民管轄權(quán)。我國(guó)目前實(shí)行居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)模式。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在我國(guó)分為兩類：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)，主要指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，和在中國(guó)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，主要指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。非居民企業(yè)在我國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)的情形主要有：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)取得的國(guó)際運(yùn)輸收入，以及外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。非居民企業(yè)在我國(guó)涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅，預(yù)提所得稅，營(yíng)業(yè)稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業(yè)稅收籌劃是國(guó)際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來(lái)自于國(guó)際稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)積累。非居民企業(yè)的稅收籌劃質(zhì)量將直接影響跨國(guó)公司的整體稅收負(fù)擔(dān)。[2]非居民企業(yè)的納稅籌劃與一般居民企業(yè)的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環(huán)境更復(fù)雜，籌劃方法更多樣靈活等特點(diǎn)。我國(guó)非居民企業(yè)的稅收籌劃面臨如下現(xiàn)狀：非居民企業(yè)在我國(guó)的業(yè)務(wù)時(shí)間短，變化快，稅務(wù)問(wèn)題易被忽略；非居民企業(yè)缺乏專門(mén)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)專員對(duì)中國(guó)的納稅負(fù)責(zé)；非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)的稅務(wù)環(huán)境及法律法規(guī)缺乏清晰全面的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大；中國(guó)稅收中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)高，非居民企業(yè)稅收籌劃成本高；非居民企業(yè)大多作為企業(yè)集團(tuán)的一部分，需考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利益；非居民稅收涉及跨國(guó)流動(dòng)，在法律上是被監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。根據(jù)有效稅收籌劃理論，非居民企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)該考慮成本因素。根據(jù)非居民企業(yè)的特點(diǎn)和目前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)環(huán)境，非居民企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以從以下幾方面評(píng)估其稅收籌劃的成本效益，優(yōu)選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮該籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。例如，應(yīng)考慮企業(yè)的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國(guó)政府的利益，從而影響企業(yè)未來(lái)的商業(yè)機(jī)會(huì)。（二）稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)。稅收籌劃容易局限于單獨(dú)稅種稅負(fù)的降低，忽略其他稅種稅負(fù)的增加。（三）相對(duì)居民企業(yè)，非居民企業(yè)在國(guó)際收入分配上承擔(dān)了更多的政治責(zé)任。稅收籌劃時(shí)需要明了這種政治責(zé)任，并將這種責(zé)任和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合來(lái)。如企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)考慮和自己未來(lái)的戰(zhàn)略合作國(guó)建立良好的政治和商業(yè)關(guān)系。（四）應(yīng)考慮執(zhí)行稅收籌劃方案所帶來(lái)的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應(yīng)關(guān)注中國(guó)關(guān)于非居民企業(yè)稅收的特殊的現(xiàn)有政策和未來(lái)政策動(dòng)向。即稅收籌劃不光考慮現(xiàn)階段成本，還應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，關(guān)注局勢(shì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現(xiàn)階段有效，在未來(lái)政策變化后則可能帶來(lái)更大的成本。中國(guó)在《企業(yè)所得稅實(shí)施條例（2008）》中提出了非居民企業(yè)的概念，后來(lái)又陸續(xù)出臺(tái)了一些針對(duì)非居民企業(yè)的相關(guān)指導(dǎo)性文件和措施。雖然不是很完善，但關(guān)于非居民企業(yè)的稅收相關(guān)法律規(guī)范已經(jīng)形成了一定的體系。這意味著，我國(guó)非居民企業(yè)面臨獨(dú)特的納稅環(huán)境。（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定。非居民企業(yè)在中國(guó)不承擔(dān)完全納稅義務(wù)，它在中國(guó)的納稅義務(wù)在很大程度上取于其是否在中國(guó)境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（二）預(yù)提所得和源泉扣繳。新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的這部分所得，應(yīng)采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項(xiàng)時(shí)將應(yīng)繳的稅款扣下來(lái)繳入國(guó)庫(kù),同時(shí)源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，不扣除任何成本費(fèi)用。非居民企業(yè)取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據(jù)實(shí)征收結(jié)合。對(duì)能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，且能如實(shí)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實(shí)行據(jù)實(shí)征收，否則核定征收。（四）稅務(wù)證明?！秶?guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬(wàn)美元以上(不含等值3萬(wàn)美元)相關(guān)服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》。[5]（五）涉及國(guó)際稅收協(xié)定。非居民企業(yè)稅收往往涉及國(guó)際收入的分配，為避免雙重征稅，我國(guó)目前已經(jīng)和90多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定。非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，但不再自動(dòng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，提供能證明自己是符合稅收協(xié)定規(guī)定的實(shí)際受益人的相關(guān)資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，才能按稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（六）與國(guó)際避稅問(wèn)題緊密相關(guān)。非居民企業(yè)稅收具有跨國(guó)流動(dòng)性，容易發(fā)生國(guó)際避稅，故非居民企業(yè)往往是各國(guó)反國(guó)際避稅監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。我國(guó)有針對(duì)該問(wèn)題的很多政策法規(guī)，比如我國(guó)在特別納稅調(diào)整、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)交易等方面都出臺(tái)了很多政策來(lái)規(guī)范該類稅務(wù)問(wèn)題，防止國(guó)際避稅問(wèn)題的發(fā)生，保證稅源。[6]

非居民企業(yè)稅收籌劃的框架設(shè)計(jì)與案例分析

非居民企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)之前有必要進(jìn)行適當(dāng)并且有效的稅收籌劃。針對(duì)非居民企業(yè)的特點(diǎn)、面臨的納稅環(huán)境和影響非居民企業(yè)稅收的主要因素，結(jié)合現(xiàn)行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業(yè)的納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)、組織形式、所得稅、稅收優(yōu)惠和其他稅種五個(gè)方面進(jìn)行籌劃。本文以太陽(yáng)公司為例，考察非居民企業(yè)稅收籌劃的成本與收益。太陽(yáng)公司是A國(guó)第四大汽車公司，創(chuàng)立于1952年，該公司是一個(gè)跨國(guó)汽車公司，產(chǎn)品銷往世界多個(gè)國(guó)家，目前已經(jīng)在B國(guó)和C地區(qū)建立有全資子公司。公司總部和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在A國(guó)。所以，太陽(yáng)公司是A國(guó)的居民企業(yè)。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車業(yè)務(wù)，為了方便，該案例只考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)。太陽(yáng)公司在A國(guó)有24家汽車制造廠和零部件長(zhǎng)，18家倉(cāng)庫(kù)。此外還下屬有自己的運(yùn)輸公司和很多附屬機(jī)構(gòu)。發(fā)展到現(xiàn)在，太陽(yáng)公司已經(jīng)擁有一支全球化的員工隊(duì)伍，全球化的股東結(jié)構(gòu)，以及全球化的品牌意識(shí)和發(fā)展戰(zhàn)略。太陽(yáng)公司的戰(zhàn)略大致是：全球化，品牌化，技術(shù)創(chuàng)新和領(lǐng)先化，成本集約化。A國(guó)屬于發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主。太陽(yáng)公司面臨的企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率為33%。B地區(qū)是一個(gè)臨海小港，連續(xù)多年被國(guó)際著名評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和組織評(píng)為全球最自由的經(jīng)濟(jì)體系。B地區(qū)稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財(cái)產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅等。B地區(qū)的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的稅率相比都是相當(dāng)?shù)偷?。在本例中，B地區(qū)的利得稅相當(dāng)于企業(yè)所得稅。C國(guó)是一個(gè)島國(guó)，其汽車制造業(yè)十分發(fā)達(dá)，擁有高素質(zhì)的技術(shù)人群且富于創(chuàng)新。該國(guó)實(shí)行以所得稅為主體的復(fù)合稅制，其稅負(fù)在發(fā)達(dá)國(guó)家中較高，法定所得稅率為40%。D國(guó)是一個(gè)小國(guó)，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%?？毓晒竞碗x岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國(guó)對(duì)股息的預(yù)提所得稅率為4%。D國(guó)的低稅政策和嚴(yán)格的保密措施吸引了大量的外國(guó)公司來(lái)這里投資組建公司。（一）非居民企業(yè)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃由于非居民企業(yè)在我國(guó)只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，外國(guó)企業(yè)來(lái)中國(guó)尋求發(fā)展和機(jī)遇，就要避免成為中國(guó)的居民納稅人。這就要求外國(guó)企業(yè)關(guān)注中國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的界定：依照外國(guó)法律注冊(cè)成立；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)。同時(shí)，在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)比未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)稅負(fù)重。因此，非居民企業(yè)在此的稅收籌劃重點(diǎn)在于對(duì)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。目前常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬仍然是一個(gè)難題,這為非居民企業(yè)提供了合法稅收籌劃的空間。在我國(guó)，非居民企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具體包括的類型有：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。同時(shí)，我國(guó)還規(guī)定，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)人也視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。對(duì)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃主要立足點(diǎn)在于避免成為居民納稅人和避免在我國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以及對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬進(jìn)行籌劃。1、參照國(guó)際稅收籌劃理論，利用各個(gè)國(guó)家稅負(fù)不同和特殊的稅收優(yōu)惠條件，選擇具有較低稅負(fù)的國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)成立公司，同時(shí)注意將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外。在中國(guó)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等因素來(lái)綜合判斷。非居民企業(yè)應(yīng)將注意股東大會(huì)召開(kāi)地點(diǎn)，董事會(huì)辦公場(chǎng)所等設(shè)在國(guó)外。2、避免在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，注意提供勞務(wù)的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國(guó)的勞務(wù)時(shí)間在任何12個(gè)月內(nèi)縮短至6個(gè)月以內(nèi)。具體情況需參看各個(gè)國(guó)家與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定。同時(shí)，在中國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，把一些純屬為企業(yè)的營(yíng)業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)的場(chǎng)所，不視為在我國(guó)所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以通過(guò)其在我國(guó)實(shí)施業(yè)務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的性質(zhì)進(jìn)行巧妙的塑造和安排，避免成為我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。3、大企業(yè)可以利用通過(guò)合同分割，利用不同的業(yè)務(wù)類似的子公司與中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)簽訂合同等來(lái)進(jìn)行避免成為我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。如果集團(tuán)已經(jīng)在我國(guó)建立正常納稅的分支機(jī)構(gòu)或子公司，非居民企業(yè)可以與這些在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)或子公司的活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，也可避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。4、對(duì)于已經(jīng)在我國(guó)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，則可以采用合理合法的方法進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬籌劃，通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的設(shè)置，費(fèi)用的扣除和扣除時(shí)間，利潤(rùn)的分配轉(zhuǎn)移，稅收優(yōu)惠的使用等方法使歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)盡量的少，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。2008年金融危機(jī)后，通過(guò)戰(zhàn)略考慮，太陽(yáng)公司的管理層決定在中國(guó)開(kāi)辟市場(chǎng)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，太陽(yáng)公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國(guó)家研制的汽車很適合銷往中國(guó)市場(chǎng)，這批汽車在另一國(guó)市場(chǎng)已經(jīng)飽和，正好可以在中國(guó)將這批汽車處理掉。盡管根據(jù)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，太陽(yáng)公司決定進(jìn)軍中國(guó)市場(chǎng)，將會(huì)在中國(guó)建立分公司或子公司，但由于剛過(guò)金融危機(jī)，太陽(yáng)公司并沒(méi)有資金在中國(guó)建立公司，所以公司擬在中國(guó)尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國(guó)設(shè)立汽車展示廳和貨物存儲(chǔ)倉(cāng)庫(kù)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，稅務(wù)顧問(wèn)建議不在中國(guó)尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國(guó)簽訂，這樣，根據(jù)中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定，太陽(yáng)公司此次在中國(guó)的銷售項(xiàng)目在中國(guó)將不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以為公司節(jié)約稅收成本。（二）非居民企業(yè)組織形式的籌劃非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立公司時(shí)，應(yīng)該在組織形式的選擇上進(jìn)行積極的稅收籌劃。因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，從而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。當(dāng)非居民企業(yè)決定采用常設(shè)機(jī)構(gòu)形式時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的建立必然會(huì)產(chǎn)生該常設(shè)機(jī)構(gòu)與其投資者（及投資的非居民企業(yè)）之間的利潤(rùn)分配等問(wèn)題。由于分公司和子公司在法律地位、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、稅收負(fù)擔(dān)等方面存在諸多差別，所以，非居民企業(yè)在投資成立常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。分公司稅收的特點(diǎn)是：繳納給總公司的利潤(rùn)不必繳納預(yù)提所得稅；在中國(guó)設(shè)立的分公司虧損可抵消總公司利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)；與總公司資本轉(zhuǎn)移不負(fù)擔(dān)稅收；成立方便，成本費(fèi)用低等。子公司稅收的特點(diǎn)是：當(dāng)中國(guó)稅率低于非居民企業(yè)居住過(guò)稅率時(shí)，子公司累積利潤(rùn)可達(dá)到延緩納稅的好處；利潤(rùn)匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國(guó)的稅收優(yōu)惠等。非居民企業(yè)可以利用組織形式的不同特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的需求，進(jìn)行積極的稅收籌劃。1、考慮中國(guó)與非居民企業(yè)居住國(guó)之間的稅率高低，一般中國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)選擇分公司更有利，這可以使得在中國(guó)繳納的稅收在非居民企業(yè)居住國(guó)得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時(shí)子公司的利潤(rùn)可累積已取得延緩納稅的稅收優(yōu)勢(shì)。2、很多國(guó)家包括中國(guó)在內(nèi)，政府對(duì)外國(guó)企業(yè)的子公司和分公司給予不同的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優(yōu)惠時(shí)，非居民企業(yè)則應(yīng)對(duì)此加以籌劃。3、利用分支機(jī)構(gòu)虧損和盈利籌劃。如果在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)虧損，往往選擇分公司，因?yàn)榉止镜奶潛p可以轉(zhuǎn)給母公司，降低非居民企業(yè)在母公司的稅收負(fù)擔(dān)，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因?yàn)樽庸惊?dú)立性更高，利潤(rùn)不用立即轉(zhuǎn)移，稅收籌劃空間更大。2010年，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的戰(zhàn)略考慮，太陽(yáng)公司的管理層決定在中國(guó)開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng)，但是在選擇建立分公司還是子公司時(shí)卻不知如何是好。中國(guó)的所得稅率25%。根據(jù)太陽(yáng)公司的預(yù)測(cè)，該分支機(jī)構(gòu)第一年即可獲得盈利1000000美元，設(shè)立一個(gè)分公司在各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅收方面比設(shè)立一個(gè)子公司節(jié)約20000美元。在征求了稅務(wù)顧問(wèn)的意見(jiàn)后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據(jù)公司法，該年所得利潤(rùn)1000000美元需要匯回A國(guó)，A國(guó)總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應(yīng)補(bǔ)交80000美元。太陽(yáng)公司實(shí)際稅負(fù)為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國(guó)繳納所得稅250000美元，剩余利潤(rùn)以股息形式匯回，太陽(yáng)公司作為中國(guó)非居民企業(yè)只應(yīng)繳納10%的預(yù)提所得稅。建立子公司稅負(fù)為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優(yōu)勢(shì)，另外，分公司已經(jīng)取得利潤(rùn)，在同一納稅年度就要將利潤(rùn)匯回，無(wú)法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤(rùn)用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業(yè)所得稅的籌劃據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年我國(guó)共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，其中企業(yè)所得稅占八成以上，達(dá)到871.66億元?？梢?jiàn)，非居民企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負(fù)擔(dān)，這為其進(jìn)行所得稅籌劃提供了最直接的激勵(lì)。同時(shí)，我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征收起步較晚，盡管近年來(lái)不斷的完善相關(guān)政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個(gè)國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對(duì)非居民企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一種稅收籌劃的契機(jī)。加之非居民企業(yè)所得自身具有流動(dòng)性強(qiáng)，隱蔽性高，靈活性大等優(yōu)勢(shì)，使得非居民企業(yè)在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業(yè)的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優(yōu)惠，《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國(guó)政府、國(guó)際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。2、對(duì)收入和成本進(jìn)行籌劃。可以通過(guò)合理方式延緩收入的實(shí)現(xiàn)。如采用分期付款方式來(lái)減少和延緩非居民企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。利用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的合理籌劃安排，并結(jié)合各個(gè)國(guó)家間的稅收政策差異，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃。同時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)凈值的精細(xì)合理評(píng)估，也可以起到節(jié)稅的作用。在非居民企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和成本進(jìn)行合理安排，也可以實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。3、通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點(diǎn)：利用預(yù)約定價(jià)，以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和最終降低稅負(fù)的目的；對(duì)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進(jìn)行國(guó)外子公司設(shè)置時(shí)，既要考慮投資目的國(guó)的低稅率，也應(yīng)考慮投資目的國(guó)的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國(guó)的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤(rùn)分配。這可能在我國(guó)被特別納稅調(diào)整，反而增加成本；企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時(shí)，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則；關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃。如：A國(guó)甲公司是中國(guó)B公司的母公司，B公司從當(dāng)年盈利中向甲公司支付股息100萬(wàn)美元，中國(guó)的預(yù)提所得稅稅率為10％，那么中國(guó)B公司當(dāng)年應(yīng)該繳納10萬(wàn)美元的預(yù)提所得稅。為了避免這筆預(yù)提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產(chǎn)的價(jià)值為200萬(wàn)美元的零部件以100萬(wàn)美元的低價(jià)賣給甲公司，以低價(jià)供貨來(lái)代替支付股息，減少了預(yù)提所得稅稅賦，在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意營(yíng)造合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)。4、利用避稅地進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，最終使整個(gè)集團(tuán)獲益。如納稅人要減少預(yù)提所得稅的繳納，可以選擇一個(gè)與居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)均簽訂免征預(yù)提所得稅的國(guó)家進(jìn)行中轉(zhuǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，如在避稅地建立中轉(zhuǎn)控股公司或離岸公司來(lái)進(jìn)行集團(tuán)整體的稅收籌劃。5、通過(guò)納稅方式的選擇進(jìn)行籌劃。我國(guó)針對(duì)非居民企業(yè)所得稅有核定征收和據(jù)實(shí)征收方式。非居民企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，選擇對(duì)自己有利的納稅方式。如果無(wú)法取得對(duì)企業(yè)有利的核定利潤(rùn)率，非居民企業(yè)可以比較據(jù)實(shí)納稅的核算成本與核定征收發(fā)生的額外稅收成本，選擇對(duì)企業(yè)整體有利的納稅方式。太陽(yáng)公司采取了轉(zhuǎn)移定價(jià)和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司兩種辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃。一是通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行籌劃。C國(guó)子公司技術(shù)水平較高，太陽(yáng)公司決定讓C國(guó)子公司為中國(guó)新興市場(chǎng)提供零部件。已知C國(guó)子公司以1000萬(wàn)美元的成本生產(chǎn)了一些零部件，利潤(rùn)率為20%左右，計(jì)劃以1200萬(wàn)美元的價(jià)格賣給在中國(guó)的子公司，而中國(guó)的子公司經(jīng)過(guò)加工過(guò)后，預(yù)計(jì)可以1500萬(wàn)美元的價(jià)格銷售。太陽(yáng)公司總部稅務(wù)顧問(wèn)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，考慮到中國(guó)相對(duì)國(guó)較低的所得稅率，建議C國(guó)子公司以低于市場(chǎng)價(jià)格的1100萬(wàn)美元賣給中國(guó)的子公司。這樣可以降低集團(tuán)公司整體的稅負(fù)水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負(fù)分析參看表1和表2。這樣，太陽(yáng)公司通過(guò)不同國(guó)家地區(qū)的稅負(fù)差別，通過(guò)合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方案，進(jìn)行稅收籌劃，為公司節(jié)約了稅收成本。二是設(shè)立中裝公司。2011年,中國(guó)的子公司已經(jīng)進(jìn)入正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，太陽(yáng)公司的母公司和三個(gè)子公司都分別獲得1000000美元利潤(rùn)，現(xiàn)三家子公司的所有利潤(rùn)都以股息的形式分配給母公司，為了實(shí)現(xiàn)全球稅收負(fù)擔(dān)最小化，公司稅務(wù)顧問(wèn)在考慮D國(guó)的特殊稅收政策后，建議在D國(guó)建立一個(gè)控股公司，先集中各子公司的利潤(rùn)，之后再匯往母公司。為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，這里忽略預(yù)提所得稅，并假設(shè)所有國(guó)家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負(fù)分析見(jiàn)表3和表4，通過(guò)設(shè)立中轉(zhuǎn)控股公司，太陽(yáng)公司集團(tuán)的總有效稅率降低，為公司降低了稅負(fù)。（四）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃我國(guó)截至2011年已與90多個(gè)國(guó)家簽訂了雙重稅收協(xié)定，與中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家的居民企業(yè)來(lái)中國(guó)發(fā)展可以申請(qǐng)按照其居民國(guó)與中國(guó)簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定執(zhí)行在中國(guó)的納稅義務(wù)。而這些稅收協(xié)定往往是為避免雙重征稅和界定國(guó)家的利益等，對(duì)非居民企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，這就為非居民企業(yè)在中國(guó)提供了稅收籌劃空間。而且，我國(guó)對(duì)針對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施很多并未區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)。這樣，非居民企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。另外，我國(guó)屬于稅率高但稅收優(yōu)惠政策多的國(guó)家，特別是對(duì)外資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)等有很多鼓勵(lì)性的優(yōu)惠稅收政策，這也為非居民企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。在活動(dòng)前進(jìn)行事前安排籌劃，使企業(yè)能夠最大限度的合理的享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省稅收成本，同時(shí)，非居民企業(yè)尤其需要關(guān)注居住國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定。1、直接避免成為相關(guān)稅收的納稅人。如，與一些國(guó)家我國(guó)的簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定，一些純屬為企業(yè)的營(yíng)業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)的場(chǎng)所，不視為在我國(guó)所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以利用該稅收協(xié)定避免成為我國(guó)所得稅納稅人。2、通過(guò)合理籌劃,減少計(jì)稅依據(jù)。如，我國(guó)對(duì)企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)支出有加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)可以利用該稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理籌劃安排，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，減少計(jì)稅依據(jù)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國(guó)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。2010年，B地區(qū)和中國(guó)子公司利潤(rùn)為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽(yáng)公司發(fā)現(xiàn)，B地區(qū)與中國(guó)簽有稅收協(xié)定，在B地區(qū)，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定約定股息所得稅率為10%。同時(shí)，根據(jù)B地區(qū)匯往A國(guó)的股息預(yù)提所得稅率為0%。根據(jù)該項(xiàng)稅收協(xié)定，太陽(yáng)公司的稅務(wù)顧問(wèn)提出如下建議：將太陽(yáng)公司在中國(guó)設(shè)立的子公司的全部股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給在B地區(qū)的子公司，使在中國(guó)的子公司成為太陽(yáng)公司的孫公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有成本費(fèi)用為20000美元。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓后中國(guó)子公司將利潤(rùn)作為股息轉(zhuǎn)入B地區(qū)公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節(jié)省稅收成本50000美元，減去股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本費(fèi)用20000美元，整個(gè)稅收籌劃為公司節(jié)省30000美元。（五）非居民企業(yè)其他稅種籌劃根據(jù)我國(guó)稅法，非居民企業(yè)還涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等納稅義務(wù)，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)發(fā)生增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》第十九條規(guī)定非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。第二十條規(guī)定非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。所以非居民企業(yè)有必要對(duì)其在中國(guó)發(fā)生的增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)進(jìn)行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進(jìn)行籌劃，我國(guó)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收管理已很成熟，同時(shí)，我國(guó)地域廣，環(huán)境復(fù)雜，稅收政策也多而雜，正因?yàn)槿绱?，稅收籌劃的空間也更大。如，在我國(guó)，由于增值稅有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，企業(yè)可以通過(guò)選擇進(jìn)行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)相關(guān)稅法有深入理解。2、通過(guò)巧妙的業(yè)務(wù)活動(dòng)的安排，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。如通過(guò)分解營(yíng)業(yè)額，改變收入性質(zhì)，簽訂第三方合同，納稅時(shí)間籌劃，勞務(wù)發(fā)生地的巧妙安排等來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。2011年，太陽(yáng)公司開(kāi)發(fā)了一種新型轎車，打算向中國(guó)市場(chǎng)推廣。經(jīng)過(guò)戰(zhàn)略部署太陽(yáng)公司決定由中國(guó)的子公司負(fù)責(zé)該轎車的生產(chǎn)并成立專門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)推廣。推廣時(shí)間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項(xiàng)新的世界領(lǐng)先技術(shù)，公司決定為購(gòu)買者提供為期三天的該轎車使用和維護(hù)知識(shí)的培訓(xùn)。該轎車銷售價(jià)格為58.5萬(wàn)元/輛，其中包括培訓(xùn)費(fèi)4.68萬(wàn)元/輛。經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)，兩年可以銷售200萬(wàn)輛該型轎車。中國(guó)稅務(wù)顧問(wèn)了解情況后，根據(jù)中國(guó)稅法對(duì)混合銷售的相關(guān)規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。所以稅務(wù)顧問(wèn)建議太陽(yáng)公司A國(guó)總部派遣培訓(xùn)隊(duì)伍來(lái)華與客戶另外簽訂培訓(xùn)合同。那么培訓(xùn)業(yè)務(wù)可按3%繳納營(yíng)業(yè)稅?？梢詾槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本?；I劃前稅負(fù)：增值稅：[58.5萬(wàn)/(1+17)*17%-40萬(wàn)*17%]*200萬(wàn)=340萬(wàn)元?；I劃后稅負(fù)：增值稅：[53.82萬(wàn)/(1+17)*17%-40萬(wàn)*17%]*200萬(wàn)=204萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅：4.68萬(wàn)*3%*200萬(wàn)=28.08萬(wàn)元；總稅負(fù)：204萬(wàn)+2808萬(wàn)=232.08萬(wàn)元。預(yù)計(jì)建立該臨時(shí)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的額外費(fèi)用(包括常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅和其他費(fèi)用）為80萬(wàn)元。考慮成本因素后，該稅收籌劃還可為企業(yè)節(jié)省107.92萬(wàn)元?？傊?yáng)公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃后，為公司節(jié)約了稅收成本。太陽(yáng)公司在案例中結(jié)合公司的自身情況，通過(guò)避免成為中國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)，合理選擇在中國(guó)的公司組織形式，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，合理利用稅收協(xié)定優(yōu)惠和中國(guó)特殊的稅收政策等進(jìn)行合理有效的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的。也說(shuō)明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實(shí)用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設(shè)案例，公司的數(shù)據(jù)為計(jì)算分析方便，純屬假設(shè)。案例中的A國(guó)原型為德國(guó)，B地區(qū)原型為中國(guó)香港，C國(guó)原型為日本，D國(guó)原型為新加坡。雖以這些國(guó)家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實(shí)的修飾，所以論文中各個(gè)國(guó)家只以字母代替。