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稅法制定原則范文第1篇

關(guān)鍵詞：顯性干預(yù)；隱性扭曲；稅法干預(yù)；中性稅法

稅法對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的影響越來越大，這些影響有的有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，有的則不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為此，有必要深入研究稅法對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響的方式及其效果。在稅法影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各種方式中尤其應(yīng)當(dāng)引起我們關(guān)注的是隱性扭曲。隱性扭曲由于其不易察覺，往往并未經(jīng)過深思熟慮，也不一定是政策制定者的本意。本文對(duì)稅法影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各種方式進(jìn)行了初步分析，重點(diǎn)探討稅法對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的隱性扭曲的種類、危害及其顯性化。

一、稅法對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響的種類

稅法能夠以各種不同的方式對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，其中有些制度并不影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)作用，有些制度則會(huì)對(duì)市場(chǎng)配置資源的作用產(chǎn)生較大的影響；有些制度明顯以影響市場(chǎng)配置資源的面目出現(xiàn)，有些制度則通過隱性的方式來影響市場(chǎng)對(duì)資源的配置。

(一)中性稅法制度與干預(yù)稅法制度

稅收是納稅人支付的享受政府公共產(chǎn)品的對(duì)價(jià)。稅法的基本功能是公平合理地在全體納稅人之間分配政府提供公共產(chǎn)品的必要開支。由于稅法可以增加或者降低市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)成本，因此，稅法又是政府干預(yù)市場(chǎng)的一個(gè)重要手段。根據(jù)稅法是否具有干預(yù)市場(chǎng)的內(nèi)在功能，可以將稅法分為中性稅法制度與干預(yù)稅法制度。

中性稅法制度是僅僅增加納稅人的納稅成本并不影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的功能的制度。中性稅法制度公平地增加所有納稅人的成本，以此籌集政府提供公共產(chǎn)品的收入，但其并不對(duì)納稅人的投資、經(jīng)營(yíng)等市場(chǎng)決策產(chǎn)生影響。例如，徹底型的“增值稅法”對(duì)所有的產(chǎn)品和服務(wù)都按照相同的稅率就其銷售價(jià)格征收增值稅，市場(chǎng)主體無論從事什么行業(yè)，生產(chǎn)什么產(chǎn)品，所承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)是相同的，這樣，該市場(chǎng)主體在進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)就不需要考慮增值稅因素。這樣的稅法制度就是中性稅法制度。中性稅法制度由于僅公平地增加所有納稅人的納稅成本，對(duì)市場(chǎng)配置資源的功能不產(chǎn)生任何影響，因此，在設(shè)計(jì)該制度時(shí)僅僅考慮納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力以及政府的公共開支需求即可，不需要考慮其對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響。

干預(yù)稅法制度是對(duì)不同種類的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅收負(fù)擔(dān)從而間接影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的功能的制度。干預(yù)稅法制度在一定程度上背離公平原則，使得不同種類的納稅人承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)，并以此來籌集公共收入并對(duì)市場(chǎng)主體的投資、經(jīng)營(yíng)等決策進(jìn)行調(diào)控。例如，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》對(duì)一般企業(yè)征收25％的所得稅，但對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)僅征收15％的所得稅，這樣，當(dāng)市場(chǎng)主體在進(jìn)行投資一般企業(yè)還是投資高新技術(shù)企業(yè)的決策時(shí)，就必須考慮企業(yè)所得稅的因素；如果在不考慮企業(yè)所得稅因素的情況下，一般企業(yè)的營(yíng)利能力略高于高新技術(shù)企業(yè)，但在考慮了企業(yè)所得稅因素以后，高新技術(shù)企業(yè)的營(yíng)利能力又略高于一般企業(yè)，那么，投資者就會(huì)選擇高新技術(shù)企業(yè)作為投資對(duì)象。這就充分體現(xiàn)了干預(yù)稅法制度對(duì)市場(chǎng)配置資源功能的干預(yù)。由于干預(yù)稅法制度具有很強(qiáng)的干預(yù)性，在設(shè)計(jì)干預(yù)稅法制度時(shí)必須充分考慮該制度對(duì)市場(chǎng)配置資源功能的干預(yù)程度及其所可能產(chǎn)生的效果。設(shè)計(jì)干預(yù)稅法制度所需要考查的因素更多，所需要預(yù)測(cè)的效果更多，因此，應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎。

(二)顯性干預(yù)稅法制度與隱性扭曲稅法制度

在干預(yù)稅法制度中，根據(jù)該制度是否明確表述為干預(yù)稅法制度以及其直接表現(xiàn)出來的目的是否是干預(yù)市場(chǎng)，還可以進(jìn)一步劃分為顯性干預(yù)稅法制度以及隱性扭曲稅法制度。

顯性干預(yù)稅法制度是明確表述為干預(yù)稅法制度以及直接表現(xiàn)出來的目的就是干預(yù)市場(chǎng)的稅法制度。明確表述為干預(yù)稅法制度的最典型的例子是稅收優(yōu)惠制度(稅收激勵(lì)制度)。稅收優(yōu)惠制度明確給予某種類型的納稅人或者某種類型的經(jīng)營(yíng)方式以稅收優(yōu)惠，其干預(yù)市場(chǎng)的目的非常明顯。例如，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第四章所規(guī)定的“稅收優(yōu)惠”，其中所規(guī)定的每一項(xiàng)制度都具有明顯的干預(yù)市場(chǎng)目的。如，其中規(guī)定對(duì)于企業(yè)“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得”可以減免企業(yè)所得稅。企業(yè)在進(jìn)行是否從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的決策時(shí)必須考慮該項(xiàng)稅收優(yōu)惠制度，否則就無法作出正確的選擇，其對(duì)市場(chǎng)主體投資決策的干預(yù)是非常明顯的。另外還有一些制度雖然沒有明確表明是稅收優(yōu)惠制度，但其直接表現(xiàn)出來的目的就是干預(yù)市場(chǎng)。例如，我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，文化體育業(yè)需要繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，而服務(wù)業(yè)需要繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，部分娛樂業(yè)則要繳納20％的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)在選擇從事哪種行業(yè)的投資時(shí)必須考慮其不同的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)，稅法設(shè)計(jì)不同稅率的直接目的就是干預(yù)市場(chǎng)，對(duì)不同的行業(yè)施加不同的稅收負(fù)擔(dān)。顯性干預(yù)稅法制度由于已經(jīng)明確表達(dá)出干預(yù)市場(chǎng)的目的，政策制定者在制定之時(shí)就已經(jīng)就其干預(yù)市場(chǎng)目的的正當(dāng)性以及實(shí)際效果進(jìn)行了論證和預(yù)測(cè)；雖然在政策制定者判斷錯(cuò)誤的情況下也可能對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生危害，但從整體來看，其對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的危害相對(duì)較小，而且即使產(chǎn)生了危害，政策制定者也會(huì)及時(shí)調(diào)整。

隱性扭曲稅法制度是沒有明確表述為干預(yù)稅法制度，直接表現(xiàn)出來的目的也不是干預(yù)市場(chǎng)但對(duì)市場(chǎng)主體的決策具有潛在影響的稅法制度。隱性扭曲稅法制度往往是在追求其他目的的過程中不經(jīng)意地或者暗中具有影響市場(chǎng)資源配置功能的制度。隱性扭曲稅法制度從表面上很難看出其對(duì)市場(chǎng)配置資源的影響，但進(jìn)行全面細(xì)致的分析以及相關(guān)實(shí)踐調(diào)查以后就可以發(fā)現(xiàn)其對(duì)市場(chǎng)配置資源的影響。例如，我國(guó)對(duì)銷售貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)于其他勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，其目的是為了便于征管，但這一制度實(shí)際上造成了銷售貨物與提供勞務(wù)二者之間的稅負(fù)差異，這種差異會(huì)被精明的投資者所覺察，從而成為決定他們投資方向的重要因素之一，這樣，這種增值稅和營(yíng)業(yè)稅分立的制度就具有了影響市場(chǎng)配置資源的作用。由于隱性扭曲稅法制度往往并不是政策制定者所追求的目的，而且一般在政策制定之時(shí)也沒有被政策制定者所覺察，因此，政策制定者在制定隱性扭曲稅法制度時(shí)并未就其影響市場(chǎng)資源配置的正當(dāng)性和實(shí)際效果進(jìn)行論證和預(yù)測(cè)，雖然隱性扭曲稅法制度也有可能“歪打正著”地對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一些積極影響，但從整體來看，其對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的危害相對(duì)較大。隱性扭曲稅法制度是應(yīng)當(dāng)引起學(xué)界以及實(shí)務(wù)界特別關(guān)注的一類干預(yù)稅法制度。

二、稅法對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)隱性扭曲的種類

稅法可以對(duì)不同的行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)規(guī)模以及經(jīng)營(yíng)方式產(chǎn)生隱性扭曲。其中，能夠?qū)π袠I(yè)和經(jīng)營(yíng)方式產(chǎn)生隱性扭曲的稅法制度較多，能夠?qū)Φ貐^(qū)和企業(yè)規(guī)模產(chǎn)生隱性扭曲的稅法制度較少。

稅法制定原則范文第2篇

關(guān)鍵詞：韓國(guó)：《國(guó)稅基本法》；稅收基本法的制定

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3309（2008）08-0013-04

稅收基本法的制定是一套紛繁復(fù)雜、涉及面廣的系統(tǒng)性工程，對(duì)我國(guó)的稅法體系建設(shè)具有重大意義，需要強(qiáng)大和完善的稅法學(xué)理論體系的支撐和借鑒國(guó)外有利經(jīng)驗(yàn)。目前已制定稅收基本法的國(guó)家不多，??大概可概括為3種基本模式：第一種模式是“發(fā)展式”的俄羅斯《聯(lián)邦稅收基本法》，篇幅較小，結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，規(guī)定比較原則，其實(shí)施依賴其他配套立法；第二種模式是“發(fā)達(dá)式”的德國(guó)的《租稅通則》，內(nèi)容包羅萬象，不僅注重程序方面的規(guī)定，而且具體細(xì)膩，無需另外配套立法即可實(shí)施，相對(duì)的結(jié)構(gòu)也較為復(fù)雜；第三種模式是韓國(guó)的《國(guó)稅基本法》和日本的《國(guó)稅通則法》，相對(duì)于德國(guó)稅法通則來說，規(guī)模較小，但對(duì)程序等規(guī)定也較為重視，操作性比較強(qiáng)。德國(guó)模式盡管有很大的優(yōu)越性，但我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和法制建設(shè)都沒有像德國(guó)那么完善，我國(guó)的立法慣例和經(jīng)驗(yàn)又不像德國(guó)那樣善于法典型法律，因此不能照搬德國(guó)模式；俄羅斯模式太簡(jiǎn)單，按照其模式又滿足不了我國(guó)現(xiàn)階段的需要。權(quán)衡之下，韓國(guó)、日本模式則值得我們借鑒（當(dāng)然3種模式我們可以綜合吸收借鑒），而且我國(guó)與韓國(guó)文化相近，經(jīng)濟(jì)往來密切，韓國(guó)《國(guó)稅基本法》在規(guī)模、結(jié)構(gòu)、主要內(nèi)容、規(guī)范化等方面都與我們對(duì)稅收基本結(jié)構(gòu)的要求相近，因此，研究韓國(guó)《國(guó)稅基本法》對(duì)我國(guó)稅收基本法的制定有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、結(jié)構(gòu)和規(guī)模

韓國(guó)《國(guó)稅基本法》于1974年12月21日實(shí)施，歷經(jīng)8次修訂，共8章19節(jié)86條9個(gè)附則。譯成中文約2萬字。其不像日本《國(guó)稅通則法》完全以稅務(wù)機(jī)關(guān)為線索進(jìn)行編排，亦沒有對(duì)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)加以明確，只是簡(jiǎn)單地排列了稅法領(lǐng)域的基本問題。具體包括：總則，國(guó)稅征繳和稅法適用，納稅義務(wù)，國(guó)稅和一般債權(quán)的關(guān)系，課稅，國(guó)稅還給金和國(guó)稅還給加算金，審查和審判以及補(bǔ)充規(guī)則和9個(gè)附則。采用章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目的體例。其總體特點(diǎn)是篇幅適中，體系完整，立法技術(shù)相對(duì)簡(jiǎn)單，可操作性強(qiáng)。

二、框架和內(nèi)容

第一章總則，包括立法宗旨、基本術(shù)語定義、同其他稅收法律的關(guān)系、期間和期限、文書的送達(dá)以及人格等六部分（1-13條）?？倓t規(guī)范稅法體系的基礎(chǔ)性內(nèi)容和稅收原則性問題。規(guī)定關(guān)于國(guó)稅的基本事項(xiàng)、共同事項(xiàng)和對(duì)違法或不當(dāng)?shù)膰?guó)稅處分之不服處理程序等，“使關(guān)于國(guó)稅的法律關(guān)系明確，謀求課稅的公正，對(duì)國(guó)民圓滿地履行納稅義務(wù)做出貢獻(xiàn)?！泵鞔_定義基本術(shù)語，有利于厘清相關(guān)概念，有利于法律的適用和實(shí)施。比如第二條明確了國(guó)稅征收的13個(gè)稅種（后又有所增加），有利于界定中央稅和地方稅的征收范圍和明確管理權(quán)限。在與其他稅收法律的關(guān)系上本法貫徹基本法優(yōu)于普通稅法和國(guó)際稅法優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法的原則。對(duì)于期間和期限：除本法或其他稅法有特殊規(guī)定外，按照民法，并對(duì)特殊規(guī)定作了明確。文書的送達(dá)包括送達(dá)的場(chǎng)所、方法和受送達(dá)人以及送達(dá)的生效。送達(dá)的場(chǎng)所包括住所、居所、營(yíng)業(yè)廳或事務(wù)所。受送達(dá)人包括名義人、代表者或財(cái)產(chǎn)管理人。送達(dá)方法有面交、郵寄和公告送達(dá)。關(guān)于人格：沒有法律人格的社團(tuán)、財(cái)團(tuán)以及其他團(tuán)體，將其視為法人并適用本法和其他稅法。

第二章國(guó)稅征繳和稅法適用。本章分別規(guī)定了國(guó)稅征繳原則和稅法適用原則。前者涵蓋實(shí)質(zhì)課稅原則和誠信原則，后者包括稅法解釋的基準(zhǔn)和溯及課稅的禁止 (即重舊不重新)。實(shí)質(zhì)課稅原則是指以課稅對(duì)象事實(shí)上的歸屬人為納稅義務(wù)人，關(guān)于課稅標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不要拘泥于名稱和形式，按實(shí)質(zhì)內(nèi)容適用之。誠信原則指納稅人和稅務(wù)公務(wù)員應(yīng)講信義，誠信地履行各自的義務(wù)或職責(zé)。稅法解釋的基準(zhǔn)是指在稅法的解釋和適用上，應(yīng)以考慮課稅平衡和條文本意，維護(hù)納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)益為基準(zhǔn)。溯及課稅的禁止是指稅法效力以納稅義務(wù)成立時(shí)的稅法或已被納稅人接受的稅法解釋和國(guó)稅行政慣例為標(biāo)準(zhǔn)，禁止溯及新稅法、新解釋和新慣例。

第三章納稅義務(wù)。本章規(guī)定了納稅的成立、繼承、連帶以及納稅擔(dān)保。1.納稅義務(wù)的成立。第21條根據(jù)稅種的不同分別規(guī)定納稅義務(wù)成立時(shí)間。2.納稅義務(wù)的繼承。法人合并時(shí)，合并后繼續(xù)存在的法人或因合并而設(shè)立的法人，負(fù)有因合并而消滅法人所應(yīng)繳納的國(guó)稅加算金和滯納處分等義務(wù)。3.連帶納稅義務(wù)。第25條規(guī)定共有物、共同事業(yè)或者屬于該共同事業(yè)的財(cái)產(chǎn)有關(guān)的國(guó)稅、加算金和滯納處分費(fèi)，該共有人負(fù)有連帶繳納的義務(wù)，并參照民法的相關(guān)規(guī)定適用。4.納稅義務(wù)的消滅包括5種情況：繳納、充當(dāng)拍賣的中止、課征的消滅（消滅時(shí)效）以及缺損處分等。課征的消滅即國(guó)稅征收權(quán)的消滅時(shí)效，如果自可行使之時(shí)起5年未行使，則為完成消滅時(shí)效，時(shí)效期間可因納稅的通知、督促、交付請(qǐng)求和扣押等處分而中斷，并重新起算。5.納稅擔(dān)保。第29條規(guī)定了納稅擔(dān)保的種類，可分為財(cái)產(chǎn)擔(dān)保和人保；第30條規(guī)定了擔(dān)保物估價(jià)方法；第31條規(guī)定了納稅擔(dān)保提供方法；第32條規(guī)定了擔(dān)保的變更和補(bǔ)充，稅務(wù)署長(zhǎng)在征稅權(quán)利難以保障時(shí)，有權(quán)作出變更擔(dān)保人或追加擔(dān)保物的決定；第33條規(guī)定了按照擔(dān)保的繳納和征收；第34條規(guī)定了擔(dān)保的解除。當(dāng)被提供擔(dān)保的國(guó)稅、加算金和滯納處分費(fèi)已經(jīng)繳納時(shí)，稅務(wù)署長(zhǎng)應(yīng)立即辦理擔(dān)保解除手續(xù)。

第四章國(guó)稅與一般債權(quán)的關(guān)系。實(shí)行國(guó)稅優(yōu)先原則。國(guó)稅優(yōu)先于一般債權(quán)，有擔(dān)保之國(guó)稅優(yōu)先于其他未擔(dān)保的國(guó)稅。本章第二節(jié)明確規(guī)定了第二次納稅義務(wù)，可分為人（包括自然人和法人）的第二次納稅義務(wù)以及物品的第二次納稅義務(wù)。人的第二次納稅義務(wù)是指納稅義務(wù)人的財(cái)產(chǎn)因?qū)嵭袦{處分，仍不足應(yīng)征稅額時(shí)，納稅人的關(guān)系人（清算人、出資者、法人、事業(yè)受讓人）以其相關(guān)財(cái)產(chǎn)為限負(fù)有第二次納稅義務(wù)。物品的納稅義務(wù)是指納稅人的財(cái)產(chǎn)不足于應(yīng)征稅的稅額時(shí)（只有在這種情況下），根據(jù)國(guó)稅征收法的規(guī)定，用其讓渡擔(dān)保財(cái)產(chǎn)來征收納稅者之國(guó)稅、加算金和滯納處分費(fèi)。但從其國(guó)稅繳納期限算起，一年前用以擔(dān)保目的的讓渡擔(dān)保財(cái)產(chǎn)可以例外。目的是防止納稅人擔(dān)保人不當(dāng)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，避免國(guó)家稅收流失。

第五章課稅，規(guī)定了管轄機(jī)關(guān)、修正申報(bào)以及加算稅的課征和減免。第43條和第44條規(guī)定了課稅標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)和決定以及更正決定的管轄機(jī)關(guān)，即為管轄該國(guó)稅納稅地的稅務(wù)署長(zhǎng)，向其他地稅務(wù)署長(zhǎng)提出申報(bào)也不影響其效力。如果納稅人在申報(bào)后發(fā)現(xiàn)有遺漏、錯(cuò)誤等事項(xiàng)時(shí)，準(zhǔn)許在限期內(nèi)對(duì)課稅標(biāo)準(zhǔn)提出修正申報(bào)書。加算稅為政府對(duì)于違反稅法規(guī)定的義務(wù)者，按照稅法規(guī)定課征的國(guó)稅項(xiàng)目。

第六章國(guó)稅還給金和國(guó)稅還給加算金。國(guó)稅還給金是指納稅義務(wù)者繳納的金額中有超過、誤納的金額或根據(jù)稅法應(yīng)還給的退還稅額。稅務(wù)署長(zhǎng)可根據(jù)總統(tǒng)令的規(guī)定將國(guó)稅還給金額充當(dāng)應(yīng)交納的國(guó)稅、加算金和滯納處分費(fèi)，所余數(shù)額應(yīng)退還給納稅人。國(guó)稅還給加算金是指稅務(wù)署長(zhǎng)支給或充當(dāng)國(guó)稅還給金時(shí)，參酌相關(guān)期間和金融機(jī)構(gòu)的存款利率等或按照總統(tǒng)令規(guī)定的利率計(jì)算的補(bǔ)償給納稅人的金額。

第七章審查和審判。為了合理解決稅收征納雙方的爭(zhēng)議，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律制度是必不可少的。本章是關(guān)于解決稅務(wù)爭(zhēng)議的程序法內(nèi)容。包括通則、異議申請(qǐng)、審查、審判四部分內(nèi)容。納稅人的權(quán)利和利益因稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法、不當(dāng)?shù)奶幏只蛐姓蛔鳛椋]有受到必要的處分）而受侵害時(shí)，可提出審查請(qǐng)求（即我國(guó)所說的行政復(fù)議），請(qǐng)求撤消或改變其處分或者做出必要的處分?？梢婍n國(guó)《國(guó)稅基本法》采用了復(fù)議前置原則，必須經(jīng)過稅務(wù)行政復(fù)議才可提起稅務(wù)行政訴訟。異議申請(qǐng)（申訴）應(yīng)向做出該處分或未做出處分的稅務(wù)機(jī)關(guān)法定代表人（稅務(wù)署長(zhǎng)或通過稅務(wù)署長(zhǎng)向所管轄地方國(guó)稅廳長(zhǎng)）提出，由收到異議申請(qǐng)的稅務(wù)署長(zhǎng)或地方國(guó)稅廳長(zhǎng)做出決定。審判請(qǐng)求有相對(duì)獨(dú)立的裁決機(jī)構(gòu)――國(guó)稅審判所，隸屬于財(cái)務(wù)部長(zhǎng)。國(guó)稅審判所設(shè)所長(zhǎng)和國(guó)稅審判官，所長(zhǎng)為特別職務(wù)，部長(zhǎng)助理級(jí)。非所長(zhǎng)的常任國(guó)稅審判官，為二級(jí)或三級(jí)一般職務(wù)國(guó)家公務(wù)員或特別職務(wù)國(guó)家公務(wù)員，非常任國(guó)稅審判官，按總統(tǒng)令規(guī)定委任。國(guó)稅審判官享有質(zhì)問檢查權(quán)，在一定條件下，可對(duì)審判事件相關(guān)的人或物進(jìn)行檢查。審判請(qǐng)求的結(jié)果由國(guó)稅審判所長(zhǎng)按照國(guó)稅審判官會(huì)議的決議做出。韓國(guó)《國(guó)稅基本法》在規(guī)范稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟時(shí)遵循“不停止執(zhí)行原則”，即有爭(zhēng)議的稅務(wù)行政行為在行政復(fù)議和行政訴訟期間不停止執(zhí)行。在對(duì)審判請(qǐng)求做出決定時(shí)，該行政廳應(yīng)根據(jù)決定的宗旨立即做出必要的處分。

第八章補(bǔ)充規(guī)則以及9個(gè)附則，主要規(guī)定本法未盡事項(xiàng)。

三、對(duì)我國(guó)稅收基本法制定的啟示

（一）加快推進(jìn)稅收基本法的制定進(jìn)程

良法善治是依法治稅的內(nèi)在要求。目前我國(guó)《憲法》與一些單行稅法之間形成空檔，各個(gè)單行稅法群龍無首，缺乏在整個(gè)稅收法律體系中居于主導(dǎo)地位并統(tǒng)率其他單行稅法、決定國(guó)家稅收立法、執(zhí)法、司法活動(dòng)的基礎(chǔ)性法律規(guī)范。改革趨前、立法滯后的矛盾阻礙我國(guó)稅務(wù)法治化進(jìn)程。在這方面，韓國(guó)《國(guó)稅基本法》的制定可以給我們很大的借鑒。該國(guó)稅收基本法的完善也并非一步到位，一蹴而就，但他們重視框架結(jié)構(gòu)，突出核心內(nèi)容，經(jīng)過補(bǔ)充和修改最終形成相對(duì)完善的稅收基本法。我們也可以著眼于未來的遠(yuǎn)景規(guī)劃和戰(zhàn)略部署，確立重視框架結(jié)構(gòu)，突出核心內(nèi)容的立法指導(dǎo)思想，對(duì)稅法的立法宗旨、原則、治稅思想、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)利義務(wù)、納稅人的權(quán)利義務(wù)，稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、稅收訴訟、稅收中介等做出明確規(guī)定，使稅收分配活動(dòng)的整個(gè)過程做到有章可循。

（二）理論依據(jù)的啟示

稅收法律關(guān)系的性質(zhì)可謂稅收基本法制定的理論與邏輯起點(diǎn)。關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，西方稅收學(xué)界有兩種截然不同的學(xué)說：一種是權(quán)力關(guān)系說，一種是債務(wù)關(guān)系說。前者認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)民對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的服眾關(guān)系，國(guó)家以優(yōu)越的權(quán)力意志主體的身份出現(xiàn)，這是較為傳統(tǒng)的對(duì)稅收法律關(guān)系性質(zhì)的描述;后者認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，即公法上的債權(quán)人和債務(wù)人的對(duì)應(yīng)關(guān)系。前一學(xué)說抓住了稅收是基本利用政治權(quán)力強(qiáng)迫納稅人服從這一核心問題，突出了國(guó)家在稅收法律關(guān)系中的特殊地位，但其有自身局限性：一是難以解釋稅收法律關(guān)系的經(jīng)濟(jì)屬性；二是將稅收法律關(guān)系視為以課稅處分為中心所構(gòu)成的權(quán)力服從關(guān)系，強(qiáng)調(diào)稅收中的命令服從，不注重納稅人的權(quán)利保護(hù)。后一學(xué)說針對(duì)稅收是一種金錢的給付，而將其作為一種基本的債務(wù)關(guān)系來把握，以國(guó)家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系為中心構(gòu)筑理論體系。其揭示了稅收法律關(guān)系的經(jīng)濟(jì)屬性，即一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。國(guó)家在這一法律關(guān)系中作為債權(quán)人所具有的優(yōu)越地位，是稅收所具有的公平性和公益性的要求，因此國(guó)家的稅收權(quán)力必須限定在法律規(guī)范的范圍之內(nèi)。韓國(guó)《國(guó)稅基本法》深受這一學(xué)說的影響，在具體規(guī)定中不乏這一學(xué)說的具體體現(xiàn)：如納稅擔(dān)保、納稅人的債權(quán)、納稅人財(cái)產(chǎn)的扣押和拍賣，納稅人債權(quán)償還順序、國(guó)稅優(yōu)先權(quán)等等。盡管“從實(shí)證的角度看稅收法律關(guān)系的二元結(jié)構(gòu)是客觀存在的，即稅收實(shí)體法律關(guān)系屬于債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系，而稅務(wù)程序法律關(guān)系屬于權(quán)力服從關(guān)系”，但“債權(quán)債務(wù)關(guān)系說”對(duì)我國(guó)稅收法治建設(shè)的意義不容忽視。從理論層面來說: “債務(wù)關(guān)系說照亮了法律學(xué)上的一直被忽視的公法上的債務(wù)這一法律領(lǐng)域，使運(yùn)用客稅要件的觀念就可對(duì)公法上的債務(wù)――稅債務(wù)進(jìn)行理論上的研究和體系化成為可能，因此債務(wù)關(guān)系說對(duì)稅法的概念給以了全新的界定和獨(dú)立的體系……”從實(shí)踐層面來看，我國(guó)在具體法律制度設(shè)計(jì)上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對(duì)基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足，由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和變更無序以及財(cái)稅執(zhí)法的隨意和恣意。這造成納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識(shí)淡薄。在此背景下以“債權(quán)債務(wù)關(guān)系說”作為我國(guó)稅收基本法制定的邏輯起點(diǎn)，將程序權(quán)力置于實(shí)體法的制約之下，有利于去“國(guó)庫主義”和“義務(wù)本位”，有利于人本稅法觀觀念的匡正和納稅人權(quán)利保護(hù)的重申，有利于稅收法治由肇始的隨機(jī)和無序逐漸實(shí)現(xiàn)邏輯和歷史的統(tǒng)一而日漸成熟。

（三）合理協(xié)調(diào)與稅收征管法及其他法律規(guī)范的關(guān)系

韓國(guó)稅法由《國(guó)稅基本法》、《國(guó)稅征收法》、《租稅犯處罰法》、《租稅特例制限法》和《所得稅法》、《法人稅法》、《繼承稅法》、《印花稅法》、《特別消費(fèi)稅法》以及各種地方稅等實(shí)體和程序法構(gòu)成。韓國(guó)《國(guó)稅基本法》是有關(guān)稅收問題的基本法和普通法，而《國(guó)稅征收法》主要是有關(guān)稅收征收程序，特別是有關(guān)滯納處分程序的規(guī)定。稅收基本法承上啟下的作用十分突出。正如一位學(xué)者所認(rèn)為的那樣：我國(guó)將來也應(yīng)采用這種方式來處理稅收基本法與稅務(wù)征管法的關(guān)系。即稅收基本是基本法、綜合法、上位法，《稅收征管法》將縮小和純化為主要規(guī)定稅收程序和強(qiáng)制執(zhí)行程序的專門法、下位法，《稅收征管法》及其他單行稅收程序性法律以及各種實(shí)體性稅法有關(guān)特別程序的規(guī)定不得與稅法通則的規(guī)定相抵觸，即稅收基本法優(yōu)先于其他法律適用。韓國(guó)《國(guó)稅征收法》第2條規(guī)定的方式可以為我們所借鑒。同時(shí)，我國(guó)在制定稅收基本法時(shí)可借用民法、民事訴訟法、行政訴訟法等法律規(guī)范的成果，促進(jìn)它們之間的良性互動(dòng)和諧共進(jìn)，既可簡(jiǎn)化稅收基本法的立法過程和內(nèi)容，又可增加稅法與其他法規(guī)的統(tǒng)一，避免在執(zhí)法、司法中產(chǎn)生法規(guī)之間的矛盾與沖突。

（四）“不溯及課稅”原則的確立與信守

如前所述，韓國(guó)國(guó)稅基本法中明確確立了“溯及既往課稅禁止”的原則。長(zhǎng)期以來，由于我國(guó)在稅法建設(shè)上存在重實(shí)體、輕程序的傾向，一些稅收法規(guī)和規(guī)章的公布執(zhí)行方式上存在“同時(shí)公布和執(zhí)行”、“后公布先執(zhí)行”、“文到之日?qǐng)?zhí)行”的現(xiàn)象，不符合不溯及既往課稅的法律原則。眾所周知，法律制度一般是適用于將來的，若后公布先執(zhí)行，稅收?qǐng)?zhí)行的法律依據(jù)不充分。沒有法律依據(jù)就進(jìn)行課稅屬違法行為，納稅人有權(quán)拒絕納稅。因此，在未來稅收基本法的立法中可以借鑒確立不溯及既往課稅的原則。

除此之外，韓國(guó)《國(guó)稅基本法》在體例結(jié)構(gòu)、條文設(shè)置、立法內(nèi)容的排列、概念術(shù)語的運(yùn)用（如第二次納稅義務(wù)這個(gè)全新概念）、納稅人權(quán)利和義務(wù)的平衡設(shè)計(jì)以及借鑒吸收他國(guó)經(jīng)驗(yàn)等諸多方面，都值得我們?cè)诙愂栈痉ǖ闹贫ㄖ卸嗉訉W(xué)習(xí)。

注釋：

??據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前已制定稅收基本法的國(guó)家有德國(guó)、日本、韓國(guó)、俄羅斯、印度尼西亞、克羅地亞、蒙古。各國(guó)對(duì)這部法的稱謂也不一致。德國(guó)稱《租稅通則》，日本稱《國(guó)稅通則法》，韓國(guó)、俄羅斯、克羅尼亞、蒙古則冠以“基本法”稱謂。參見劉爽、殷?。憾愂栈痉ǔ雠_(tái)難在哪《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》 2006年11月21日。

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稅法制定原則范文第3篇

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展及會(huì)計(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)得越來越明顯。這種差異的存在與我國(guó)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國(guó)家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實(shí)行以來，這種差異就更明顯了，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，新的所得稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，相比以前增加了20多處。對(duì)于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細(xì)分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)形式

(一)會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異

在基本準(zhǔn)則規(guī)定上，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費(fèi)用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時(shí)，企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅——已交稅金”、“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子項(xiàng)目，由此可見，其會(huì)計(jì)處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)制度與新稅法已消除的差異

新稅法的施行，加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明年的更大范圍內(nèi)執(zhí)行，這兩者的同時(shí)實(shí)行不可避免地要加大企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實(shí)行前后與會(huì)計(jì)制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會(huì)計(jì)制度差異的影響。新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施消除了原先的差異有20多項(xiàng)，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會(huì)計(jì)的差異被消除。

(三)新稅法實(shí)施后會(huì)計(jì)制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項(xiàng)目處理上的差異

新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該應(yīng)用公允價(jià)值的方式核算計(jì)量，并將公允價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當(dāng)中并沒有對(duì)這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認(rèn)可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會(huì)計(jì)制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會(huì)影響資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)核算。例如，會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整;又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷等。這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會(huì)直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方法的選擇。

(四)會(huì)計(jì)制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異

由于會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、收入等各個(gè)具體會(huì)計(jì)項(xiàng)目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會(huì)計(jì)制度上對(duì)于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會(huì)計(jì)期末企業(yè)要針對(duì)收入項(xiàng)目作一系列的納稅調(diào)整;又如在接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定的核算方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在細(xì)節(jié)上的差別。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因

(一)會(huì)計(jì)制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因

我國(guó)制定的會(huì)計(jì)制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實(shí)和可靠地財(cái)務(wù)信息作保障;而稅法制定的目的是保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時(shí)，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會(huì)計(jì)制度約束下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對(duì)于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定具有約束和控制作用。

(二)所依據(jù)原則的不同是會(huì)計(jì)制度和稅法差異存在的前提條件

會(huì)計(jì)制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等，這些會(huì)計(jì)核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會(huì)計(jì)制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時(shí)候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度和稅法在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)方法選擇上不可避免地要存在差異。

(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會(huì)計(jì)制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因

在我國(guó)隨著改革開放的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國(guó)家的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的也就是國(guó)家的財(cái)政需要，因而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度和稅法的目標(biāo)是完全一致的。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國(guó)家的需要了，企業(yè)和國(guó)家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)

由前面的原因分析可知，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)考慮給予企業(yè)更多自主理財(cái)權(quán)的同時(shí)，也應(yīng)該考慮國(guó)家財(cái)政收入的需要。所以，當(dāng)前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新稅法之間的差異對(duì)于企業(yè)和國(guó)家來說都具有重要的意義。

(一)加強(qiáng)部門間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度制定部門為財(cái)政部，而稅法的制定部門為國(guó)家稅務(wù)總局。因而在各個(gè)制定法規(guī)時(shí)兩個(gè)部門間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門制定出來的會(huì)計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要;同樣的稅務(wù)總局制定出來的稅法制度也應(yīng)該盡量在會(huì)計(jì)制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最低。同時(shí)，在具體施行制定工作時(shí)兩個(gè)部門要加強(qiáng)調(diào)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上制定會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)。在出臺(tái)每一個(gè)政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過充分論證并且結(jié)合實(shí)際現(xiàn)實(shí)情況。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇

企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對(duì)可靠又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會(huì)計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會(huì)計(jì)制度相關(guān)信息一方面可以通過簡(jiǎn)化年度會(huì)計(jì)報(bào)表、利用英特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控、提高會(huì)計(jì)信息披露的透明性來著手;另一方面，企業(yè)在做會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因?yàn)榕R時(shí)的納稅核算而擅自調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法。

(三)完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃

隨著我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利施行，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)越來越國(guó)際化了。因此，在這個(gè)基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該及時(shí)跟上，對(duì)于會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時(shí)加以規(guī)范，爭(zhēng)取借鑒國(guó)際上的先進(jìn)做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)積極展開合理的稅務(wù)籌劃，爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)里面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。

(四)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法以協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)制度與新稅法

稅法制定原則范文第4篇

一、普法指導(dǎo)思想：

為進(jìn)一步提高稅收征納雙方的法律素質(zhì)，2015年里。全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，努力踐行“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”國(guó)稅工作宗旨，繼續(xù)在全社會(huì)普及稅收法律知識(shí)，深入在國(guó)稅系統(tǒng)開展法制宣傳教育，堅(jiān)持法制教育與法制實(shí)踐相結(jié)合、法制教育與道德教育相促進(jìn)，大力推進(jìn)依法治稅進(jìn)程，加強(qiáng)法治國(guó)稅建設(shè)，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)、全面建設(shè)小康社會(huì)提供良好的稅收法治環(huán)境。

二、普法總體目標(biāo)：

扎實(shí)有效的法治實(shí)踐，通過廣泛深入的法制宣傳教育。進(jìn)一步增強(qiáng)公民法律意識(shí)，提高公民法律素質(zhì)和依法誠信納稅的自覺性；進(jìn)一步增強(qiáng)稅收法治理念，提高依法行政和公正公平執(zhí)法的能力；進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)稅機(jī)關(guān)依法治稅的自覺性，提高依法管理和服務(wù)納稅人的水平。

三、普法對(duì)象和任務(wù)：

對(duì)社會(huì)，全縣國(guó)稅系統(tǒng)開展“六五”普法工作。負(fù)有宣傳普及稅收法律法規(guī)和政策知識(shí)、加強(qiáng)稅法宣傳教育的任務(wù)；對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部人員，負(fù)有學(xué)習(xí)宣傳各種通用法律法規(guī)以及稅法的任務(wù)。

（一）面向社會(huì)開展法制宣傳教育

要按照市、縣普法辦的要求，局面向全社會(huì)開展法制宣傳教育工作。通過深入開展“法制宣傳進(jìn)機(jī)關(guān)、進(jìn)鄉(xiāng)村、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)學(xué)校、進(jìn)企業(yè)、進(jìn)單位”六進(jìn)”活動(dòng)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部、青少年、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和農(nóng)民的稅收法制宣傳，深入開展以打擊偷稅、騙稅為重點(diǎn)的法制宣傳教育。1要通過舉辦稅法專題講座、贈(zèng)送稅法知識(shí)出版物、依托地方學(xué)校開設(shè)稅法講堂、呈報(bào)專題信息和報(bào)告、召開專題聯(lián)席會(huì)議等多種形式，大力宣傳稅收政策法規(guī)，大力宣傳發(fā)揮稅收職能作用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中做出的重要貢獻(xiàn)，使他解稅收工作，支持國(guó)稅機(jī)關(guān)依法治稅。2要采取國(guó)稅公告、國(guó)稅網(wǎng)站在線咨詢、送稅法進(jìn)機(jī)關(guān)、舉辦稅收與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展專題展覽及講座等形式，引導(dǎo)他解稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展中的重要作用，解構(gòu)建社會(huì)誠信體系的重要意義。3要以普及稅收法律、法規(guī)知識(shí)為重點(diǎn)，進(jìn)一步推動(dòng)稅法宣傳教育內(nèi)容進(jìn)課堂、進(jìn)教材、進(jìn)課外讀物、進(jìn)趣味活動(dòng)的工作。通過法律知識(shí)讀本、影視專題片和小板報(bào)、小廣播、小活動(dòng)等教育形式，發(fā)揮好課堂教育的主渠道作用。4要大力宣傳“依法誠信納稅”和“稅收取之于民、用之于民”內(nèi)容，加強(qiáng)辦稅服務(wù)和稅法咨詢，積極展示國(guó)稅機(jī)關(guān)推進(jìn)依法治稅的積極效果，積極引導(dǎo)企業(yè)自覺遵從稅法、依法誠信納稅、依法經(jīng)營(yíng)管理。要通過豐富宣傳內(nèi)容，優(yōu)化宣傳方式，強(qiáng)化分類宣傳，協(xié)助納稅人更好地了解稅收權(quán)利和義務(wù)。針對(duì)稅收知識(shí)、辦稅流程、難點(diǎn)問題、典型案例等內(nèi)容，制作豐富多樣的稅法宣傳資料。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，突出面對(duì)面稅法培訓(xùn)輔導(dǎo)，加強(qiáng)培訓(xùn)輔導(dǎo)宣傳。通過稅務(wù)網(wǎng)站、短信平臺(tái)等途徑，為納稅人提供個(gè)性化稅法宣傳訂制服務(wù)。針對(duì)大、中、小學(xué)學(xué)生的不同接受能力，采取靈活多樣的方式普及稅法知識(shí)。積極發(fā)揮稅收管理員、辦稅服務(wù)廳人員和稅務(wù)稽查人員等直接接觸納稅人的優(yōu)勢(shì)，有針對(duì)性地開展個(gè)性化分類宣傳。

（二）國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部開展法制宣傳教育

學(xué)習(xí)宣傳與本職工作相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)各種通用法律法規(guī)及稅法的學(xué)習(xí)宣傳。堅(jiān)持以講促學(xué)、以用查學(xué)、以考督學(xué)的學(xué)法機(jī)制。以及新頒布、新修改的法律法規(guī)，著力培養(yǎng)“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究”觀念。要進(jìn)一步完善法律知識(shí)的培訓(xùn)、考試、考核制度，切實(shí)落實(shí)全員學(xué)法每年每人不少于學(xué)時(shí)的要求，并把學(xué)法情況和考試考核效果記入檔案，作為考核、任職、定級(jí)、晉升的重要依據(jù)。要把深入學(xué)習(xí)、宣傳憲法等法律法規(guī)作為一項(xiàng)重要工作和臨時(shí)任務(wù)來抓，增強(qiáng)民主法制意識(shí)，樹立依法治稅、規(guī)范行政的觀念。

四、普法內(nèi)容和步驟：

（一）學(xué)習(xí)國(guó)家基本法律。樹立牢固的法制觀念，增強(qiáng)國(guó)稅人員遵紀(jì)守法、民主參與、民主監(jiān)督的意識(shí)，注重提高國(guó)稅各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部依法管理稅收的水平和決策能力。

（二）學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)法律。大力宣傳整頓規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序相關(guān)的法律、法規(guī)；為改革、發(fā)展、穩(wěn)定發(fā)明良好的稅收法制環(huán)境。

（三）學(xué)習(xí)稅收專業(yè)類法律。促進(jìn)納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。加強(qiáng)稅收征收管理，大力組織稅收收入，確保應(yīng)收盡收，切實(shí)保證征納雙方的合法權(quán)益。

（四)學(xué)習(xí)行政執(zhí)法相關(guān)法律。建立健全稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法監(jiān)督制和執(zhí)法考核制。堅(jiān)持學(xué)法與用法相結(jié)合，努力提高稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政應(yīng)訴和稅務(wù)聽證的水平，通過法制培訓(xùn)以案釋法活動(dòng)，促進(jìn)法治國(guó)稅建設(shè)。

（五）六五”普法從2011年開始實(shí)施。2011年月前，根據(jù)實(shí)際制定本單位的五年普法規(guī)劃，報(bào)縣普法備案；組織階段，2011年月至2015年。依據(jù)本規(guī)劃確定的目標(biāo)、任務(wù)和要求，制定法制宣傳教育年度工作計(jì)劃，突出年度工作重點(diǎn)，做到布置合理、措施有效、指導(dǎo)有力、督促及時(shí)，整改到位，確保六五普法規(guī)劃全面貫徹落實(shí)；驗(yàn)收階段，2015年，依照本規(guī)劃確定的目標(biāo)、任務(wù)和要求對(duì)“六五”普法工作進(jìn)行總結(jié)，做好資料收集和迎接市局、縣普法辦檢查驗(yàn)收的準(zhǔn)備工作，順利通過上級(jí)的驗(yàn)收

五、普法措施和要求：

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。

切實(shí)加強(qiáng)對(duì)法制宣傳教育工作的領(lǐng)導(dǎo)，要高度重視。把“六五”普法擺上重要議事日程，納入工作計(jì)劃，統(tǒng)一考慮，統(tǒng)一部署。要健全組織，完善工作機(jī)制，空虛力量。要成立由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，分管局領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參與的六五”法制宣傳教育領(lǐng)導(dǎo)小組，普法辦公室設(shè)在法規(guī)科，具體負(fù)責(zé)我局的六五”法制宣傳教育工作。

（二）加強(qiáng)法制宣傳載體建設(shè)

推出一批有特色、內(nèi)容新、形式活的名牌欄目。利用報(bào)刊、電視、電臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)等，要注意發(fā)揮宣傳作用。辦好稅法宣傳專欄、專題節(jié)目、系列講座、公益廣告，既為社會(huì)大眾喜聞樂見，又能夠增強(qiáng)稅法宣傳教育的感染力和針對(duì)性。與行風(fēng)評(píng)議、專項(xiàng)培訓(xùn)、支持新農(nóng)村建設(shè)等熱點(diǎn)工作相結(jié)合，堅(jiān)持不懈開展宣傳教育，實(shí)現(xiàn)普法工作的綜合效應(yīng)。

（三）堅(jiān)持普法宣傳與日常宣傳相結(jié)合

進(jìn)一步加大日常宣傳工作力度，利用每年“全國(guó)稅收宣傳月”和“全國(guó)法制宣傳日等有利時(shí)機(jī)抓好集中宣傳的同時(shí)。確保稅法、政策咨詢、辦稅服務(wù)內(nèi)容的宣傳不間斷，依法誠信納稅要求的宣傳不間斷。對(duì)社會(huì)公眾知悉、涉及稅收政策或稅收管理內(nèi)容的文件，與新聞宣傳稿件同步宣傳。要豐富內(nèi)容、創(chuàng)新形式，以滿足納稅人的新期待、新需求為動(dòng)身點(diǎn)和落腳點(diǎn)，增強(qiáng)法制宣傳教育的針對(duì)性、實(shí)用性，以納稅人喜聞樂見的形式，提高法制宣傳教育效果。

（四）堅(jiān)持普法宣傳與法治實(shí)踐相結(jié)合

認(rèn)真落實(shí)“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”組織收入原則。要將普法宣傳工作列入基層辦稅服務(wù)廳工作人員和稅收管理員的基本工作職責(zé)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。增強(qiáng)在執(zhí)法中普法、服務(wù)中普法的意識(shí)。要嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，大力推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，認(rèn)真開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查，加大稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究力度。要圍繞整頓和規(guī)范稅收秩序，深入開展稅收征管法制宣傳，樹立依法誠信納稅的典型，嚴(yán)厲打擊和曝光偷稅、騙稅、非法減免稅等涉稅違法行為。

稅法制定原則范文第5篇

論文摘要:對(duì)組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析，提出了解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障，只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國(guó)當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長(zhǎng)期以來形成的指令性稅收計(jì)劃對(duì)稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾

(1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國(guó)對(duì)稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來考核工作績(jī)效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計(jì)劃完成上，相對(duì)而言，法制意識(shí)較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

(2)稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來編制，但長(zhǎng)期以來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長(zhǎng)法”，其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國(guó)家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國(guó)家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長(zhǎng)比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡(jiǎn)便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn)，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了重要作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對(duì)計(jì)劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實(shí)際上是一種“鞭打快?！钡淖龇?。一些地方的稅務(wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長(zhǎng)收“過頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對(duì)稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過財(cái)政預(yù)算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財(cái)政支出的增長(zhǎng)需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長(zhǎng)偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會(huì)給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。

（3)過度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對(duì)征管質(zhì)量的忽視。組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一，但過度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對(duì)征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對(duì)漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個(gè)別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實(shí)施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長(zhǎng)了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長(zhǎng)了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實(shí)際，片面迫求政績(jī)和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門在地方政府和收人計(jì)劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來計(jì)征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:

強(qiáng)化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點(diǎn)。在“依法治國(guó)”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對(duì)“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計(jì)劃是由財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門制定的，是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計(jì)劃，不具有強(qiáng)制的約束力，而稅法是由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當(dāng)前形勢(shì)上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國(guó)加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國(guó)際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計(jì)劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅款解繳人庫，實(shí)現(xiàn)稅款從納稅人到國(guó)家的財(cái)產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計(jì)劃。

(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計(jì)劃制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長(zhǎng)，更不能超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平侈談什么稅收增長(zhǎng)。所以，稅收計(jì)劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，要以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與CDP增長(zhǎng)存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運(yùn)用GDP來編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。

(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢(shì)下，各級(jí)地方政府、上級(jí)主管部門對(duì)稅務(wù)部門工作業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計(jì)劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評(píng)價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，所以在稅收計(jì)劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計(jì)劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計(jì)劃，而不是強(qiáng)制性、必須完成的指令性計(jì)劃，對(duì)稅收工作的評(píng)價(jià)應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒有質(zhì)的量是沒有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃任務(wù)的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核，由稅收計(jì)劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點(diǎn)放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)真實(shí)率、催報(bào)催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅(jiān)持依法治稅，依率計(jì)征，縮小應(yīng)征與實(shí)征的差額。

(4)切實(shí)改革政府的財(cái)政預(yù)算管理體制。稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的一項(xiàng)重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計(jì)劃，在財(cái)政預(yù)算上必須堅(jiān)持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財(cái)政支出制約稅收收人的做法。如果財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口，應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國(guó)債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門依法治稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。