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稅法的核心原則范文第1篇

筆者以為，無非納稅人與納稅人之間、征稅人之間、征納稅人之間、國與國之間，以及人類與非人類存在物（人與環(huán)境）之間“五種”關(guān)系。事實(shí)上，全部財(cái)稅體系就由這五大基本關(guān)系或系統(tǒng)構(gòu)成。

關(guān)鍵在于，如果理順這五大基本關(guān)系，就能最大限度地增進(jìn)全社會和每個國民的福祉總量。坦率地說，如果不能理順，而是引發(fā)、制造或加劇這五大基本關(guān)系的矛盾、傳統(tǒng)與摩擦，便有悖財(cái)稅治理增進(jìn)全社會和每個國民福祉總量的終極目的。而且，如何理順征納稅人之間的利害關(guān)系，應(yīng)是重中之重，是根本和楊心。因?yàn)樗鼪Q定和制約其它四種關(guān)系的和諧程度。

為此，必須首先弄清楚這五大基本財(cái)稅利害關(guān)系的本質(zhì)，即，它們是怎樣一種關(guān)系？

眾所周知，交換關(guān)系是關(guān)涉人類利害生存的基本關(guān)系，分為兩種：因果交換關(guān)系和目的與手段交換關(guān)系。二者的本質(zhì)區(qū)別在于，前者的交換，作為交換主體者，不是一種為了什么的交換，比如施舍。因此，這種交換就不是一種等價的利害交換，屬于分外的善行。但后者，則是一種目的為了什么的交換，交換是為了從對方交換者那里得到什么的交換。自然，等價交換是其必然的邏輯與基本特征。

直言之，納稅者把自己的一部分財(cái)富交給政府，并不是納稅者的覺悟有多高，是一種無私利他、大公無私的行為。恰恰相反，納稅者給政府交稅，讓渡他的一部分財(cái)富，是一種不得不的自利行為，是為了從政府那里交換到他生存和發(fā)展所必須的一種物品――公共產(chǎn)品和服務(wù)。他之所以不愿意自己生產(chǎn)，或是認(rèn)為不值，個人生產(chǎn)成本太高，無法承受，或者是因?yàn)椴辉?，或是因?yàn)橛小按畋丬嚒钡耐稒C(jī)心理，企圖免費(fèi)享受，等等。

其次，如何理順和調(diào)節(jié)這種關(guān)系，避免沖突和混亂，防止其背離財(cái)稅體制創(chuàng)建的終極目的？

迄今為止，就人類社會治理的基本途徑與手段而言，無非道德與法兩種。財(cái)稅道德是一種財(cái)稅主體行為“應(yīng)該”如何的規(guī)范，它主要依靠教育和輿論兩種非權(quán)力力量來發(fā)揮作用，調(diào)節(jié)五大財(cái)稅利害關(guān)系。財(cái)稅法則不同，它是一種財(cái)稅主體行為“必須且應(yīng)該”如何的規(guī)范.屬于權(quán)力性規(guī)范，一方面依靠暴力強(qiáng)制，比如軍隊(duì)、警察、監(jiān)獄等手段發(fā)揮作用；另一方面則依靠行政強(qiáng)制，比如提薪、降職等手段發(fā)揮作用。

財(cái)稅道德與財(cái)稅法之區(qū)別，在于各自所依靠力量的不同，一個是權(quán)力，一個是非權(quán)力，以及財(cái)稅道德影響力弱一些，但范圍大，可調(diào)節(jié)一切財(cái)稅利害行為，而財(cái)稅法影響力強(qiáng)，但范圍相對較小，僅僅作用于那些重要的財(cái)稅利害行為，重在守住財(cái)稅治理的“底線”。但必須強(qiáng)調(diào)的是，財(cái)稅道德是財(cái)稅法的價值導(dǎo)向系統(tǒng)，財(cái)稅道德優(yōu)良先進(jìn)，財(cái)稅法就可能優(yōu)良先進(jìn)：財(cái)稅道德落后惡劣，財(cái)稅法可能落后惡劣。

進(jìn)而言之，盡管財(cái)稅道德規(guī)范可以任意約定，財(cái)稅法規(guī)范也可以任意約定，但優(yōu)良財(cái)稅道德和財(cái)稅法卻不能任意約定和制定，只能從財(cái)稅行為“事實(shí)”如何的規(guī)律，經(jīng)由人類社會創(chuàng)建財(cái)稅體制的終極目的，根據(jù)財(cái)稅價值，從財(cái)稅價值判斷中獲得。這是因?yàn)?，?cái)稅終極目的是客觀的，財(cái)稅行為規(guī)律是客觀的，財(cái)稅價值是客觀的，財(cái)稅制度（財(cái)稅道德與財(cái)稅法）的結(jié)構(gòu)，及其制定的過程與方法是客觀的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。

因此，要全面理順和調(diào)節(jié)好五大財(cái)稅基本關(guān)系，制定優(yōu)良財(cái)稅道德是前提，制定優(yōu)良財(cái)稅法是關(guān)鍵，核心則在于如何調(diào)節(jié)好征納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。固然，調(diào)節(jié)好納稅人之間、征稅人之間、國家與國家之間，以及人與環(huán)境之間的權(quán)利與義務(wù)也十分重要、不可或缺。

只是進(jìn)一步的問題在于，評價財(cái)稅道德和財(cái)稅法優(yōu)劣的核心標(biāo)準(zhǔn)是什么？

筆者以為，核心標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由終極、最高與根本標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成。終極標(biāo)準(zhǔn)是指一種財(cái)稅體制增進(jìn)了全社會和每個國民的福祉總量，以及增進(jìn)了多少。即是說，那種財(cái)稅體制增進(jìn)得越多，那種財(cái)稅體制就越優(yōu)良，反之則越惡劣。而終極標(biāo)準(zhǔn)還可具體化為兩個分標(biāo)準(zhǔn)：一是在征納稅人之間的利益尚未發(fā)生根本性沖突、可以兩全情況下，應(yīng)該遵從“不傷一人的增進(jìn)所有人利益”的帕累托最優(yōu)原則；二是在征納稅人之間的利益發(fā)生沖突、不可兩全情況下。應(yīng)該遵從最大多數(shù)人最大利益原則。最高標(biāo)準(zhǔn)即人道自由原則，可具體化為“把納稅人當(dāng)人看”與“使納稅人成為人”兩大原則，并進(jìn)一步細(xì)化為法治、限度、民主等原則。根本標(biāo)準(zhǔn)即公正平等原則。進(jìn)言之，唯有全面符合這三大原則的財(cái)稅體制才是優(yōu)良先進(jìn)的。自然，要徹底協(xié)調(diào)理順好這五大基本關(guān)系，就必須遵從這一終極、最高、根本之核心價值標(biāo)準(zhǔn)，并以此為目標(biāo)，推進(jìn)財(cái)稅體制改革。

而且，由于財(cái)稅關(guān)系屬于目的與手段類型的交換，更應(yīng)遵從等價交換原則，即公正平等原則。不僅征納稅人之間的交換必須遵從公正平等原則，也不論征稅人之間權(quán)利與義務(wù)的分配，還是納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的分配，都應(yīng)該遵從公正平等原則。同理，國與國之間財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)的分配與交換，人類與環(huán)境之間的權(quán)利與義務(wù)分配與交換，都應(yīng)遵從公正平等原則。一言以蔽之，這五大基本權(quán)利與義務(wù)的交換和分配，都必須遵從完全平等原則，按需分配：但非基本權(quán)利與義務(wù)的交換，則應(yīng)該遵從比例平等的原則，按照貢獻(xiàn)的大小比例分配。

最后，就財(cái)稅體制改革實(shí)踐而言，關(guān)鍵是必須弄清楚當(dāng)下財(cái)稅體制存在的主要問題。以及這些問題主要發(fā)生在五大基本關(guān)系中的哪一對關(guān)系之中，并以此確立財(cái)稅改革的具體目標(biāo)，對癥下藥，從而提高財(cái)稅體制改革的針對性與效用性。

稅法的核心原則范文第2篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì) 稅務(wù)會計(jì) 成本收益

隨著我國企業(yè)化進(jìn)程的不斷的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)紛紛引入和制訂了針對自身的成本效益原則。特別是近年來，我國政府不斷強(qiáng)化和加大了企業(yè)稅法的征收和管理?xiàng)l例；具體說來，由于企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)以稅法為導(dǎo)向的原則進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)活動；而財(cái)務(wù)會計(jì)主要以會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)活動；在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代兩者職能發(fā)展同于企業(yè)中并不沖突或者矛盾并不凸顯，但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革發(fā)展，兩者職能導(dǎo)向的發(fā)展給企業(yè)收益造成了一定的影響。近年來，隨著財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)兩者在企業(yè)中的定位原則、關(guān)系以及模式分析對比對我們理清財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)成本收益核算中的差異性

稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)同屬于會計(jì)學(xué)科，兩者互相補(bǔ)充，相互配合，相互促進(jìn)，共同對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)督。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的結(jié)果會影響稅務(wù)會計(jì)核算結(jié)果，稅務(wù)會計(jì)核算結(jié)果會影響財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)果，當(dāng)前企業(yè)中兩者沒有分離的時候，最后進(jìn)行制定財(cái)務(wù)報(bào)表為兩套。因此，企業(yè)中財(cái)務(wù)和稅務(wù)同為會計(jì)遵循的原則有如下幾個特點(diǎn)：第一，稅法導(dǎo)向原則使稅務(wù)會計(jì)首先要遵從稅法；第二，稅務(wù)會計(jì)核算必須如實(shí)納稅，不能偷稅，不能引起風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)真實(shí)，調(diào)整要真實(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行企業(yè)成本核算要根據(jù)稅務(wù)真實(shí)的數(shù)據(jù)而進(jìn)行；第三，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算的時候，稅務(wù)會計(jì)有自己的一套操作程序，不完全樹立財(cái)務(wù)會計(jì)，這樣有助于增加財(cái)務(wù)會計(jì)核算的靈活性；最后，企業(yè)中財(cái)務(wù)和稅務(wù)會計(jì)核算的核心內(nèi)容：一是納稅活動，應(yīng)納的稅額進(jìn)行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報(bào)表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本基礎(chǔ)上進(jìn)行真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表以協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行企業(yè)決策。

1、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者的核算目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是與投資者報(bào)告信息，為投資者服務(wù)。稅務(wù)會計(jì)是為依法征稅，依法納稅服務(wù)，目標(biāo)不同；

2、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者的核算依據(jù)

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)是以稅法進(jìn)行；

3、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者的核算對象

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算對象是企業(yè)資金投入周轉(zhuǎn)循環(huán)產(chǎn)生的一個過程，而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。

4、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者的核算原則

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算肩負(fù)收付實(shí)現(xiàn)制的原則，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是以稅務(wù)為導(dǎo)向原則，兩者側(cè)重點(diǎn)不同；

5、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者的核算程序

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算是以做報(bào)表、記帳的程序，而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算是按照在會計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，形成納稅申報(bào)表這樣一個方式運(yùn)作。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)成本收益核算中的職能分析

企業(yè)是以盈利為目的的社會組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機(jī)組合，循環(huán)往復(fù)的不斷運(yùn)作過程。資金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運(yùn)行起點(diǎn)和落腳點(diǎn)。沒有足夠的錢，是不能正常運(yùn)作企業(yè)，不賺錢，這個企業(yè)無法長久存在。對于企業(yè)成本收益原則就是我們所進(jìn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的行為，企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系當(dāng)中所進(jìn)行科學(xué)預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、分析、考核等管理工作的總的職能體現(xiàn)。

在企業(yè)成本收益核算中，財(cái)務(wù)會計(jì)對企業(yè)資金的管理的職能和行為以及一切稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行的稅務(wù)管理的職能和行為貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，與企業(yè)成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業(yè)進(jìn)行成本收益核算時有兩個核心的內(nèi)容，一是保證正常依法納稅，合理節(jié)稅，不偷稅，不受處罰，二是，企業(yè)的資金管理與核算要以企業(yè)成本核算的原則為導(dǎo)向；兩者對企業(yè)成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)兩者的關(guān)系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨(dú)立性。

企業(yè)中財(cái)務(wù)會計(jì)的職能是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債所有權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量報(bào)告，并且向企業(yè)外部利益相關(guān)者或者投資者提供財(cái)務(wù)會計(jì)的一系列工作。

三、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)分離的企業(yè)成本效益分析

隨著財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)同時作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，由于其職能以及企業(yè)成本收益核算結(jié)果的差異性不同為企業(yè)財(cái)務(wù)核算和企業(yè)成本收益帶來了越來越大的影響，而相應(yīng)把企業(yè)稅務(wù)會計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)管理中分離出來的呼聲也越來越高。

1、企業(yè)設(shè)立專職稅務(wù)會計(jì)的必要性

由于企業(yè)中會計(jì)核算的主要內(nèi)容是基于企業(yè)稅務(wù)的主要履行功能，一是納稅活動，應(yīng)納的稅額進(jìn)行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報(bào)表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，協(xié)助企業(yè)管理決策。

在企業(yè)中設(shè)立獨(dú)立核算的稅務(wù)會計(jì)，可以核算的更加精確準(zhǔn)確，對稅法了解更加透徹。稅收會計(jì)從事稅收會計(jì)的核算業(yè)務(wù)，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節(jié)稅，哪個地方不能節(jié)稅，通過科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)不違法情況下，少納稅。稅務(wù)會計(jì)跟稅務(wù)局關(guān)系來往很密切，有利于協(xié)調(diào)一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)核算，能真實(shí)反映企業(yè)納稅信息，也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理的需要，運(yùn)用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)。

2、建立相對獨(dú)立的稅務(wù)關(guān)系的重要性

在企業(yè)中把企業(yè)稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立分離出來還有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的靈活性，會計(jì)核算會計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個適當(dāng)分離，財(cái)務(wù)會計(jì)隨著企業(yè)改革下發(fā)會計(jì)自主權(quán)，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會計(jì)核算制度，會計(jì)制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會計(jì)制度去核算，從而通過財(cái)務(wù)報(bào)表等系列工作能夠反映出企業(yè)資金流乃至企業(yè)成本和收益的真實(shí)情況，對企業(yè)經(jīng)營決策提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和有用的決策信息。

四、總結(jié)

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的分離對于企業(yè)成本核算以及企業(yè)成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經(jīng)濟(jì)全球化背景下面，每個國家維護(hù)自己主權(quán)獨(dú)立性前提下，為了從國際交流與合作當(dāng)中獲取最大經(jīng)濟(jì)政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規(guī)則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨(dú)善其身，財(cái)務(wù)會計(jì)國際通用會計(jì)語言準(zhǔn)則將越來越趨同化，這是大勢所趨。

【參考文獻(xiàn)】：

稅法的核心原則范文第3篇

關(guān)鍵詞：常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)；稅收管轄權(quán)

1常設(shè)機(jī)構(gòu)原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。在稅收協(xié)定中，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般包括（1）固定交易地點(diǎn)，例如一個分支機(jī)構(gòu)、辦事處或者一個工廠。（2）在來源地的獨(dú)立人的活動，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內(nèi)的各項(xiàng)權(quán)利。

2電子商務(wù)對常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的挑戰(zhàn)

從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展歷史看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)概念作任何發(fā)展，物的要素（固定營業(yè)場所）和人的要素（營業(yè)人）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的兩個核心要素。而電子商務(wù)的出現(xiàn)給這兩個核心要素都提出了新的挑戰(zhàn)，圍繞這兩個核心要素來分析跨國電子商務(wù)活動中的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.1物的要素的分析

（1）在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，企業(yè)開展?fàn)I業(yè)活動的營業(yè)場所都有雇員的存在，雇員在營業(yè)場所中為企業(yè)處理各種營業(yè)事務(wù)，然而，在電子商務(wù)活動中，所有的商務(wù)活動都是由服務(wù)器或網(wǎng)址自動完成的，不必在來源國保留任何雇員，因此，某一外國企業(yè)在來源國擁有或使用的服務(wù)器或網(wǎng)址，難以構(gòu)成一個營業(yè)場所。

（2）在線交易是一種全新的商業(yè)運(yùn)作模式，其動作媒介不是有形的營業(yè)場所，而是虛擬的數(shù)字化空間，除了在客戶所在國擁有或租用服務(wù)器外，不再需要在客戶所在國建立任何形式的有形存在。而網(wǎng)址和服務(wù)器具有很強(qiáng)的流動性。很難認(rèn)定服務(wù)器或網(wǎng)址在空間上和時間上是“固定的”。

（3）服務(wù)器和網(wǎng)址的活動可否作為準(zhǔn)備性或輔活動以外的營業(yè)活動也難以認(rèn)定。服務(wù)器和網(wǎng)址可以自動完成各種功能，例如廣告、收發(fā)訂單、收款、儲蓄和發(fā)送數(shù)字化資料以及這些功能的綜合等。對于稅務(wù)當(dāng)局來說，在技術(shù)還不是很發(fā)達(dá)的情況下，很難追蹤到服務(wù)器和網(wǎng)址實(shí)際交易的情況，因而服務(wù)器和網(wǎng)址的交易活動是否可以作為準(zhǔn)備性或輔活動以外的營業(yè)活動也是模糊不定的。

2.2人的要素的分析——網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成營業(yè)人的問題

根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本和UN稅收協(xié)定范本的規(guī)定，該人在以下兩種情況下可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)：①在締約國另一方代表企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動以外的活動，并且有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并且經(jīng)常行使這種權(quán)利（即締約人）；②雖然沒有締約權(quán)，但是經(jīng)常在締約國另一方保存貨物或商品的庫存，并且代表企業(yè)經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。

通常情況下，網(wǎng)絡(luò)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，特別是進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)的訪問服務(wù)。相對于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商是按照自己的營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，即使某一網(wǎng)絡(luò)提供商向銷售商提供維持網(wǎng)址的服務(wù)器，使得銷售商得以在來源國開展銷售活動，被視為一種活動，那么，該網(wǎng)絡(luò)提供商也應(yīng)當(dāng)為處于獨(dú)立地位人。根據(jù)營業(yè)人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，獨(dú)立地位人只有在沒有按照其營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動時，才可以構(gòu)成被企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，此類活動與其自身從事的

網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)完全不同，顯然非其行業(yè)慣例，而是超出其營業(yè)活動常規(guī)。

3解決跨境電子商務(wù)稅收管轄困境的對策

正如有學(xué)者認(rèn)為：“應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定或者有形的物理存在，作

為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息時代下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營業(yè)實(shí)質(zhì)的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的那些固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)摸索電子商務(wù)交易存在的標(biāo)記?！?/p>

3.1虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)

虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)方案從常設(shè)機(jī)構(gòu)本質(zhì)涵義出發(fā)，更強(qiáng)調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來源地國是否構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。隨著商業(yè)流動性增強(qiáng)，技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的固定營業(yè)場所要求反而極大地限制來源國稅收管轄權(quán)，這違背了“經(jīng)濟(jì)忠誠”原則，應(yīng)對常設(shè)機(jī)構(gòu)重新界定，并達(dá)到如下效果：（1）在經(jīng)濟(jì)忠誠和相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上對全球電子商務(wù)進(jìn)行征稅；（2）在（1）的基礎(chǔ)上，為了區(qū)分商業(yè)主流以及輔商業(yè)活動提供通用的標(biāo)準(zhǔn)，并使得新的來源征稅標(biāo)準(zhǔn)為國際企業(yè)界以及各國（凈輸入國與凈輸出國）接受。

3.2基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)

加拿大女王大學(xué)教授ArthurJ.cockfield在其發(fā)表的《數(shù)字生物圈中的稅收政策設(shè)計(jì)：稅法在Internet環(huán)境下如何變革》提出了一個“數(shù)字生物圈”模型，深刻分析了網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)空間、傳統(tǒng)稅法規(guī)范和稅法（基于網(wǎng)絡(luò)的稅法）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的互動關(guān)系，并指出了未來稅法的改革方向——基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)（economicpresencetest）確定跨境電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。

ArthurJ.cockfield教授認(rèn)為，制定跨境電子商務(wù)的稅法規(guī)范，要充分考慮網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)空間、傳統(tǒng)稅法三者之間的互動關(guān)系。未來稅法或者稅法變革的努力方向應(yīng)遵循以下原則：（1）確立一個稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩(wěn)定的稅收收入并保證公共產(chǎn)品開支；（2）稅法改革還要照顧到傳統(tǒng)稅法的穩(wěn)定性要求，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)，努力維護(hù)現(xiàn)行稅制；（3）未來稅法變革要堅(jiān)持稅收中性原則：一方面不應(yīng)對在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強(qiáng)調(diào)對在線交易的有效征稅，避免利用計(jì)算機(jī)空間避稅的盛行；（4）此外，未來稅法的改革應(yīng)該促進(jìn)稅法的簡單化，避免給納稅人帶來過高的守法成本，維護(hù)跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展。

在此基礎(chǔ)上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)來確定跨境電子商務(wù)稅收管轄權(quán)。該理論主張：不要試圖通過認(rèn)定計(jì)算機(jī)服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的辦法來解決Internet帶來的稅法困境，相反，要創(chuàng)建規(guī)則以確保電子商務(wù)的進(jìn)口國基于一定的在線貨物數(shù)量和服務(wù)的進(jìn)口數(shù)量（如100萬美元以上）有權(quán)對相應(yīng)的納稅人征稅。即按照實(shí)際的消費(fèi)數(shù)量這一經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來分配國際所得稅收管轄權(quán)，以替代傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)這一實(shí)體存在標(biāo)準(zhǔn)來適應(yīng)Internet環(huán)境。

3.3觀點(diǎn)述評與對策建議

（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念應(yīng)予保留，但應(yīng)賦予其新的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

首先，在內(nèi)涵方面，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念可以適用于跨境電子商務(wù)活動。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念在國際稅法上的意義在于表明非居民的營業(yè)活動與來源地國存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。而在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，雖然傳統(tǒng)的以物理形式表現(xiàn)出來的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系不再存在，但銷售商的活動仍是在來源國進(jìn)行，與來源國仍然存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念產(chǎn)生和發(fā)展的歷史啟示我們,現(xiàn)行的作為協(xié)調(diào)居住國與來源國在跨國營業(yè)所得征稅權(quán)益沖突的平衡器的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念,本身是一個開放的概念,其內(nèi)涵和外延也是隨著跨國經(jīng)濟(jì)交易活動的范圍和形式的變化而不斷發(fā)展的。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念從其歷史來看也是一個與時俱進(jìn)的概念，根據(jù)跨國經(jīng)濟(jì)活動的范圍和形式的發(fā)展而變化。例如，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念根據(jù)營業(yè)活動的形式，不再是僅僅由外國投資者在東道國設(shè)立場所、機(jī)構(gòu)直接從事營業(yè)活動，通過東道國的機(jī)構(gòu)、人員從事營業(yè)活動也十分普遍時，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的范圍也由原來以固定營業(yè)場所為核心要素與以人為核心要素構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并重的局面。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的跨國經(jīng)濟(jì)活動形式的革命，正是推動常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的良好契機(jī)。

（2）降低常設(shè)機(jī)構(gòu)的要求，取消常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中對跨境電子商務(wù)活動“固定營業(yè)場所”的限制，而將“實(shí)質(zhì)性聯(lián)系”適用于跨境電子商務(wù)活動。

“固定營業(yè)場所”是一種適應(yīng)于傳統(tǒng)商務(wù)形式的概念，在電子商務(wù)中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網(wǎng)址是當(dāng)事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場所，其在電子商務(wù)交易中的作用相當(dāng)于“固定營業(yè)場所”在傳統(tǒng)交易中的作用。而對于網(wǎng)址存在于哪個服務(wù)器上，該服務(wù)器的地理位置或者其服務(wù)器的擁有者這些情況，買方是不會注意的，也不會影響交易的進(jìn)行。而且網(wǎng)址在許多國家是可見的或者是可以訪問的，效果就如同在這些國家分別設(shè)立了營業(yè)場所，其活動如果滿足“從事營業(yè)活動”以及質(zhì)、量上的要求，就可以構(gòu)成在有關(guān)國家設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時，鑒于電子商務(wù)缺乏登記要求的特點(diǎn)，網(wǎng)址轉(zhuǎn)讓頻繁且無登記要求，因此認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，不要求外國銷售商對其使用的網(wǎng)址存在所有、租賃或其他支配關(guān)系，只要其實(shí)際使用了該網(wǎng)址即可。

①質(zhì)的要求：外國企業(yè)從事的應(yīng)是“實(shí)質(zhì)性”營業(yè)活動，而非準(zhǔn)備性、輔的營業(yè)活動。一般而言，如果這些營業(yè)活動的目的與整個企業(yè)的總目的相同，則可以認(rèn)定為“實(shí)質(zhì)性”。關(guān)于“準(zhǔn)備性”、“輔”活動的認(rèn)定，可以參考OECD關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的注釋第42.7段和注釋第42.8段中的說明。

②量的要求：外國企業(yè)在來源國所從事的營業(yè)活動客觀上應(yīng)達(dá)到“連續(xù)的、系統(tǒng)的”標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收協(xié)定中應(yīng)該對可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的非居民支配的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上存續(xù)的時間,設(shè)定一個最低期限。規(guī)定網(wǎng)址活動的最低期限標(biāo)準(zhǔn)的意義,在于排除非居民短暫或臨時性地通過網(wǎng)址實(shí)施某些營業(yè)活動在來源地國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性,因?yàn)檫@類短期的和臨時性的營業(yè)活動并不足以構(gòu)成非居民與來源地國之間存在實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。另外,明確設(shè)定一個最低期限標(biāo)準(zhǔn),有助于提高征稅效益,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收協(xié)定的工作中易于掌握認(rèn)定和取得國際間的協(xié)調(diào)一致。其次是網(wǎng)址活動的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)。非居民納稅人通過其網(wǎng)址與來源國境內(nèi)的客戶完成的交易額、提供的商品或服務(wù)價值金額、或取得后者支付的價款數(shù)額,在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模。在這方面國際稅收協(xié)定應(yīng)定出適當(dāng)?shù)牧炕瘶?biāo)準(zhǔn),如在6個月或12個月內(nèi)達(dá)到或超過一定金額,有權(quán)對相應(yīng)的納稅人征稅。但也要對相關(guān)事實(shí)及情況如交易的頻率、數(shù)量、持續(xù)時間等要素，通盤考慮后加以確定，這需要國際間廣泛的協(xié)商與協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)

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稅法的核心原則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則；暫時性差異；計(jì)稅基礎(chǔ)

一、有關(guān)背景論述

在我國，所得稅會計(jì)的研究起步較晚，1994年頒布的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》意味著會計(jì)核算與稅法開始適度分離，企業(yè)會計(jì)與所得稅公計(jì)獨(dú)立化的傾向初步顯現(xiàn)。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外交流的增多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，所得稅會計(jì)理淪中涵蓋的值得研究的內(nèi)容也日益豐富。2006年2月《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》和2007年3月新《企業(yè)所得稅法》的給所得稅的管理、核算帶來了一系列的變化，也紿我國所得稅會計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究帶來廠新的挑戰(zhàn)。因此，對暫時性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等相關(guān)概念進(jìn)行深人研究并提出改進(jìn)建議，對于正確理解執(zhí)行新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則在防范稅收流失、避免會計(jì)信息失真、降低制度執(zhí)行成本等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

會計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中相關(guān)聯(lián)的兩個重要分支，二者之間既緊密聯(lián)系又各自獨(dú)立。會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在稅基確立與會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面存在差異。其根本原因是稅收目標(biāo)與會計(jì)目標(biāo)存在差異，直接原因是課稅原則與會計(jì)原則存在差異，具體體現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理辦法存在差異。這些差異導(dǎo)致所得稅會計(jì)的產(chǎn)生。所得稅會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)中一個專門處理應(yīng)稅收益和會計(jì)收益之間差異的會計(jì)程序。其目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的關(guān)系并保證財(cái)務(wù)報(bào)告充分揭示真實(shí)的會計(jì)信息。研究如何處理按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異是它的核心內(nèi)容。

二、對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的剖析

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn)來分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及其對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。其基本原理是企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與按稅法確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額計(jì)算暫時性差異并據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。由于暫時性差異是累汁的差額而非當(dāng)期的差額，這使得資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅款”賬戶的外延大大擴(kuò)展.本期發(fā)生和拉回的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是其期末、期初余額的差額，這使得遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額更富有實(shí)際意義。由此可以看出，在會計(jì)信息的披露方面資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法優(yōu)于所得稅會計(jì)核算的其他三種方法（應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表績務(wù)法）。這是它被國際上公認(rèn)為所得稅會計(jì)方法發(fā)展方向的原因。但是，它也存在不足。核算程序的復(fù)雜性決定了會計(jì)信息的復(fù)雜性，理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核心部分即“暫時性差異”和“計(jì)稅基礎(chǔ)”，準(zhǔn)確計(jì)量和確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債并對所得稅進(jìn)行追溯調(diào)整是正確運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵。

三、對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中暫時性差異問題的探討

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的暫時性差異與賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)息息相關(guān)。一般來說，賬面價值是確定的，暫時性差異是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異由計(jì)稅基礎(chǔ)決定，這對于遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)十分重要。由此可見，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的核心，暫時性差異是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核心，計(jì)稅基礎(chǔ)是暫時性差異的核心，所以對計(jì)稅基礎(chǔ)的理解是實(shí)際運(yùn)用新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的重中之重。

我國新準(zhǔn)則直接借鑒了國際準(zhǔn)則中計(jì)稅基礎(chǔ)的定義。將計(jì)稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。

（一）現(xiàn)有定義的不足

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，暫時性差異=賬面價值一計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值一未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額，代入到暫時性差異的定義中，我們可以得到這樣一個結(jié)論：負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值一（帳面價值—未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額），即負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異與未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額相等。實(shí)際工作中的情況是，資產(chǎn)項(xiàng)目的未來發(fā)生數(shù)可以確定，無限期的結(jié)轉(zhuǎn)最終暫時性差異會變成0，但是負(fù)債項(xiàng)目未來的發(fā)生數(shù)因?yàn)橹T多因素的影響是不確定的，比如虧損合同，企業(yè)2008年簽訂的合同，預(yù)計(jì)2009年會虧損2000萬元，在2008年做了2000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法上當(dāng)期不予以抵扣，當(dāng)期產(chǎn)生了2000萬元的暫時性差異，但是當(dāng)期不予以抵扣的2000萬元不等于未來抵扣的就絕對是2000萬元。從中我們可以看出，因?yàn)樨?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的定義存在不足導(dǎo)致了對暫時性差異的推理出現(xiàn)了問題。

（二）對策建議

稅法中所謂的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，說明計(jì)稅基礎(chǔ)是一個和收入、可抵扣費(fèi)用息息相關(guān)的概念。按照這個思路，我們建議從對應(yīng)稅所得額影響的角度賦予負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以新的定義：“在不包含永久性差異的前提下，一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)期稅法確認(rèn)的可抵扣金額。對于預(yù)售收入、所產(chǎn)生的計(jì)稅基礎(chǔ)是未來期間稅法所確認(rèn)的金額”，并從收入和費(fèi)用兩個角度對其進(jìn)行佐證。

1.從收入的角度分析

對于負(fù)債項(xiàng)目中收入的確認(rèn)，以預(yù)收賬款為例。預(yù)收賬款有兩種情況：第一種是會計(jì)上未確認(rèn)收入計(jì)稅時一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來實(shí)現(xiàn)時會計(jì)和稅法同時確認(rèn)收入。

第二種情況是不符合收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2、從費(fèi)用的角度分析

稅法的核心原則范文第5篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；稅收法規(guī)；協(xié)作；差異

一、我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的基本問題

1、會計(jì)與稅收的基本關(guān)系

會計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立。相比而言,會計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會計(jì)為稅收提供信息支持,而且這種支持延伸為二者相互的支持,可以簡單地理解為:稅收征納要利用會計(jì)核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計(jì)進(jìn)而影響會計(jì)利潤等數(shù)據(jù)信息（戴德明等，2005）。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展,會計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范。

2、我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的歷史演變

我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)大都是公有的，且政企不分，國家、企業(yè)、社會之間的利益高度一致，1994年以前，會計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法在收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)方面基本一致，按會計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定計(jì)算的稅前會計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得基本一致。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度問題的提出，企業(yè)理財(cái)?shù)淖詥栴}被重新擺在一個突出位置上。我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異性已很明顯了。

2003年4月24日，國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號），2003年10月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)了財(cái)會[2003]29號《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》。

由此，我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。

二、稅務(wù)會計(jì)模式的國際比較

稅務(wù)會計(jì)模式與經(jīng)濟(jì)模式息息相關(guān)，既受各國稅法立法背景、程序的影響，又受各國會計(jì)規(guī)范方式、歷史傳統(tǒng)的影響，但基本上可歸為非立法會計(jì)（社會公認(rèn)型）、立法會計(jì)（法治型）。

在大多數(shù)歐洲大陸國家和日本，會計(jì)一直是國家的工具（比如為了征稅）。在法國、德國等立法會計(jì)的國家，其會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度從屬于稅法（特別是所得稅法），即以稅法為導(dǎo)向。因此，其會計(jì)所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需對個別永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)基本一致，形成財(cái)稅合一的稅務(wù)會計(jì)模式。在法國，稅法凌駕于會計(jì)準(zhǔn)則之上，稅務(wù)當(dāng)局是商法所明確規(guī)定的法定會計(jì)信息使用者；稅法高度獨(dú)立，稅務(wù)當(dāng)局不僅可以確定用于納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容與格式，而且規(guī)定了許多關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)及其報(bào)告的實(shí)務(wù)。

而在以英美為代表的非立法會計(jì)國家和部分立法會計(jì)國家，會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度獨(dú)立于稅法的要求，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是使用者，但不是主要使用者（即不是主要服務(wù)對象），水發(fā)與會計(jì)準(zhǔn)則對收入、費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量有較大差異。因此，需要稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分開，形成一門獨(dú)立的專業(yè)會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)屬于不同會計(jì)領(lǐng)域，兩者分離有利于形成具有獨(dú)立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會計(jì)理論和方法體系，應(yīng)是會計(jì)發(fā)展的主流方向，這種模式為財(cái)稅分離的稅務(wù)會計(jì)模式。

三、我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的原則差異分析

1、稅法導(dǎo)向原則

稅務(wù)會計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整、納稅申報(bào)，在遵從或不違反說法的前提下，尋求企業(yè)的稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”，稅法優(yōu)先于其他會計(jì)法規(guī)。

2、收入實(shí)現(xiàn)原則

稅法對收入實(shí)現(xiàn)原則的選用因流轉(zhuǎn)稅和所得稅而有所不同，一般來說，流轉(zhuǎn)稅從嚴(yán)，所得稅從寬，其原因是：流轉(zhuǎn)稅主要依靠發(fā)票計(jì)征，相對獨(dú)立于會計(jì)的賬戶系統(tǒng)，稅法可以較多地考慮有利原則；而所得稅則要依據(jù)會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，稅法不能對實(shí)現(xiàn)原則偏離過多。例如，稅法在增值稅上規(guī)定了單位或個體經(jīng)營者的8種視同銷售貨物行為征收增值稅，他們不適用實(shí)現(xiàn)原則，而適用移送原則。而在所得稅上，這八種行為只有兩種繼續(xù)視同銷售，即將自產(chǎn)或委托加工貨物用于基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利。

3、歷史成本原則

稅法對歷史成本原則是最為肯定的，按歷史成本原則進(jìn)行會計(jì)處理，能客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計(jì)制度則不然，當(dāng)歷史成本的相關(guān)性很差時，必須代之以公允價值，否則報(bào)表使用者就有可能被誤導(dǎo)。現(xiàn)代社會中，隨著技術(shù)的進(jìn)步和競爭的加劇，價格變動明顯擴(kuò)大，糧食成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。西方發(fā)達(dá)國家在制訂會計(jì)準(zhǔn)則時已越來越多地進(jìn)入公允價值，這幾乎已成為一種潮流。我國近年的“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“非貨幣易”等會計(jì)準(zhǔn)則，已頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，這必然帶來大量的差異和納稅調(diào)整問題。

4、配比原則

配比原則是確認(rèn)費(fèi)用的基本原則。所得稅對配比原則基本上認(rèn)可，但做了許多限制以防稅款流失，只是目前所得稅差異產(chǎn)生的最主要原因。

在增值稅上，稅法對配比原則持否定態(tài)度。增值稅不使用增值額作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，而是按購進(jìn)扣稅法設(shè)計(jì)發(fā)票制度，從而將增值稅的征稅控制在流通環(huán)節(jié)，從總體上避免了對會計(jì)核算系統(tǒng)的依賴。然而，增值稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必不可少的一項(xiàng)費(fèi)用支出，不應(yīng)當(dāng)越過利潤表。而要使增值稅費(fèi)用化，必須實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的配比，核心問題是計(jì)算出與本期銷售產(chǎn)品相對應(yīng)的那部分進(jìn)項(xiàng)稅額，為此，需要對增值稅進(jìn)行價內(nèi)處理，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本，將銷項(xiàng)稅額計(jì)入銷售收入。在這個過程中，我們會看到大量的增值稅差異，有時間性差異，也有永久性差異。事實(shí)上，增值稅差異遠(yuǎn)比所得稅差異復(fù)雜，因?yàn)槎惙ㄔ谠鲋刀悊栴}上并不認(rèn)可配比原則，現(xiàn)行會計(jì)制度沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立性，而是順從稅法的要求，放棄了配比原則，從而使增值稅費(fèi)用無法在利潤表中得到披露。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會計(jì)核算，這與稅法確定納稅業(yè)務(wù)的基本精神是一致的，所以稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度，這在所得稅上表現(xiàn)得很明顯，應(yīng)稅所得是根據(jù)會計(jì)利潤調(diào)整出來的。然而另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計(jì)估計(jì)，對于其中的某些職業(yè)判斷，稅法持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法不得不采取防范措施，這在增值稅問題上表現(xiàn)得很突出。對于增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣，企業(yè)未等到實(shí)際收到貨款就可以確認(rèn)其納稅義務(wù)。而對于進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，稅法則規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制所進(jìn)行的修訂，其用意是遞延進(jìn)項(xiàng)稅的確認(rèn)，這樣必然會造成增值稅差異。

6、謹(jǐn)慎性原則

會計(jì)制度在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時，必然要實(shí)行謹(jǐn)慎性原則。他要求在會計(jì)核算中，為了避免盲目樂觀地確定收益，應(yīng)合理地確認(rèn)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。為了反映企業(yè)面對的各種市場風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)制度開始頻繁使用謹(jǐn)慎性原則。稅法對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，原因主要是：（1）謹(jǐn)慎性原則對收入和費(fèi)用的處理不對稱。（2）謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的是持產(chǎn)損失，沒有交易憑據(jù)，不符合稅法的可靠性要求。（3）謹(jǐn)慎性原則依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，難以取信稅務(wù)部門。

征稅行為不能建立在對某些事項(xiàng)的會計(jì)估計(jì)上，稅法與會計(jì)制度在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是難以調(diào)和的?？梢哉f，謹(jǐn)慎性原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個重要根源。

四、我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式

《中華人民共和國稅收征收管理法》中提出的企業(yè)計(jì)算繳納稅款的總原則,可以作為會計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)作的一個起點(diǎn)。會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程,二者的協(xié)作必然要以其中一種規(guī)范為主要參照,進(jìn)而作出合理的調(diào)整。協(xié)作的過程要依照原則差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn),在差異分析的基礎(chǔ)上對會計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作提出以下思路。

第一,會計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作是一個相互協(xié)調(diào)的過程。會計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來,會計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。

第二,要加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合。會計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同,所以兩個政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個重要保證。

第三，在協(xié)調(diào)過程中要充分聽取市場行為主體的意見，努力調(diào)動各方面的積極性。從我國稅收與會計(jì)制度的實(shí)踐來看，稅收對會計(jì)的制約從內(nèi)在遵從向內(nèi)在遵從與外部調(diào)整并存形式的轉(zhuǎn)變是由政府主導(dǎo)的，這當(dāng)然有利于相關(guān)部門加快對兩者差異的協(xié)調(diào)，但該協(xié)調(diào)過程一定要充分反映市場力量的要求。

作者單位：廣東省惠州市技工學(xué)校

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