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財政部核銷管理辦法范文第1篇

根據(jù)《省非稅收入管理條例》和《省財政票據(jù)管理辦法》相關(guān)規(guī)定，針對目前財政票據(jù)管理使用方面存在的問題，為進一步建立健全財政票據(jù)管理制度，明確財政票據(jù)管理責(zé)任，提高財政票據(jù)管理能力和水平?，F(xiàn)就財政票據(jù)管理有關(guān)事宜通知如下：

一、充分認(rèn)識加強財政票據(jù)管理的重要性

財政票據(jù)管理工作是財務(wù)管理工作的重要組成部分，是落實政府非稅收入管理相關(guān)規(guī)定，從源頭上遏制各種亂收費、亂罰款以及治理“小金庫”的重要手段，是促進黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作。各地區(qū)、各部門要高度重視財政票據(jù)管理工作，切實落實《省財政票據(jù)管理辦法》相關(guān)規(guī)定，加強和充實財政票據(jù)管理力量，保持票據(jù)管理人員的相對穩(wěn)定。要嚴(yán)格執(zhí)行財政票據(jù)發(fā)放、使用、核銷、資金繳存和監(jiān)督檢查等各環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮財政票據(jù)源頭控管的作用，確保各項政府非稅收入及時足額上繳國庫。

二、進一步夯實財政票據(jù)管理基礎(chǔ)工作

各地區(qū)、各部門要嚴(yán)格執(zhí)行《省財政票據(jù)購領(lǐng)核銷程序》的相關(guān)規(guī)定，加強財政票據(jù)的日常審核管理。財政部門要按照“分級管理，誰發(fā)放、誰稽核”的原則，切實落實“限量領(lǐng)購、定期核銷、驗舊購新、票款同行”的規(guī)定。對已使用的票據(jù)，必須先按規(guī)定程序進行審核，票據(jù)填開項目、內(nèi)容等符合規(guī)定，票款核對一致后方可辦理繳銷手續(xù)，當(dāng)年未用完的票據(jù)應(yīng)按作廢處理，不得跨年度使用。特別要加強對資金往來票據(jù)的審核管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定。堅決糾正以往“只核票數(shù)，不核資金”的做法，杜絕用票單位利用財政票據(jù)亂收費、亂攤派，以及坐支、截留、隱匿、挪用應(yīng)繳收入現(xiàn)象的發(fā)生。同時，做好票據(jù)日常統(tǒng)計、核對工作，設(shè)立票據(jù)臺賬，及時記錄票據(jù)購領(lǐng)、發(fā)放、庫存、核銷等業(yè)務(wù)信息。

財政票據(jù)使用單位，要實行票據(jù)領(lǐng)銷存臺賬管理和崗位責(zé)任制，要由專人負(fù)責(zé)財政票據(jù)的發(fā)放、保管、核銷工作，防止多頭領(lǐng)票、管理混亂的現(xiàn)象發(fā)生，切實增強票據(jù)管理人員的責(zé)任意識和安全意識，妥善保管和規(guī)范使用財政票據(jù)。開具票據(jù)時必須按照規(guī)定的項目、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容填開，做到書寫（打印）清楚、內(nèi)容完整、印章齊全，各聯(lián)次內(nèi)容和金額一致。嚴(yán)禁涂改、撕毀、轉(zhuǎn)讓、出借、代開、擅自銷毀和拆散票據(jù)及重復(fù)使用，以及使用非法票據(jù)等違法違規(guī)行為。

三、積極推行財政票據(jù)信息化建設(shè)

針對目前財政票據(jù)種類多，工作效率低，管理手段落后等實際情況。今年將在省本級實施“電子開票，自動核銷，全程跟蹤，源頭控制”的財政票據(jù)電子化改革試點工作，其目的就是以網(wǎng)絡(luò)或智能卡傳輸票據(jù)管理信息取代人工傳輸，以機打票據(jù)代替手工票據(jù)，通過運用統(tǒng)一的財政票據(jù)電子化管理系統(tǒng)，使財政部門能夠及時準(zhǔn)確掌握用票單位票據(jù)的領(lǐng)購、使用、作廢、結(jié)余等情況。各級財政部門要圍繞進一步提高票據(jù)管理工作效率，強化票據(jù)管理職能，積極進行票據(jù)管理自動化、信息化、智能化改革嘗試，逐步實現(xiàn)財政與銀行、執(zhí)收單位的橫向聯(lián)網(wǎng)，省級與州（地、市）、縣財政部門的縱向聯(lián)網(wǎng)，形成全省統(tǒng)一的財政票據(jù)信息管理系統(tǒng)。

財政部核銷管理辦法范文第2篇

最近，本人在參加鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門預(yù)算執(zhí)行和財政財務(wù)收支審計過程中發(fā)現(xiàn)，少數(shù)單位票據(jù)使用很不規(guī)范，存在不少問題。筆者對其形成原因進行了簡單分析，并提出了相應(yīng)的改進對策，僅供參考。

一是加大培訓(xùn)和宣傳力度，增強執(zhí)法、守法意識。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門應(yīng)對領(lǐng)用票據(jù)的單位舉行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，大力宣傳財政票據(jù)管理和使用政策，增強依法使用票據(jù)意識。同時加大對社會公眾票據(jù)使用宣傳力度，對不正確使用票據(jù)的，繳費單位或個人可以拒繳，也可以向財政或?qū)徲嫴块T舉報，幫助票據(jù)獲取者增強權(quán)利意識，自覺接受社會監(jiān)督，提高票據(jù)使用和管理的透明度，以制止亂收費現(xiàn)象，維護同家利益，保護公民、法人、其他組織合法權(quán)益。

二是嚴(yán)格收費票據(jù)的發(fā)放，完善票據(jù)管理辦法。一是用票單位在領(lǐng)取收費票據(jù)時，一定要出示經(jīng)財政、物價審驗的《收費許可證》，并酌量發(fā)放；二是領(lǐng)用登記票號，領(lǐng)取人簽字蓋章；三是定期核銷，可以按月核銷，對不按規(guī)定使用票據(jù)的或資金末及時足額上繳財政專戶或國庫的單位應(yīng)暫停供票，并責(zé)令其整改；四是開具收費票據(jù)時，應(yīng)當(dāng)按照有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的收費項目、標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)定的時限、順序、欄目、聯(lián)次等如實開具，加蓋單位財務(wù)印章或者收費專用章。發(fā)票由專職人員保管并建立完整的發(fā)票登記簿，詳細(xì)登記各種發(fā)票購買、領(lǐng)用和結(jié)存情況。已繳銷或使用完畢的發(fā)票，按會計檔案管理規(guī)定進行保管；已開好的發(fā)票，經(jīng)業(yè)務(wù)人員復(fù)核無誤后，在發(fā)票登記簿上簽字領(lǐng)取發(fā)票相應(yīng)聯(lián)次，財務(wù)人員依據(jù)記賬聯(lián)登記入賬；作廢發(fā)票注明“作廢”字樣，嚴(yán)禁超范圍開具發(fā)票。在領(lǐng)取新票據(jù)時，要把未用過的票根退回，采取以舊換新的發(fā)放措施，保證票據(jù)不流失；五是加強票據(jù)存根銷毀的監(jiān)銷，經(jīng)財政部門準(zhǔn)予核銷的票據(jù)存根聯(lián)，必須按規(guī)定程序和要求進行監(jiān)銷。

三是加強檢查稽核，完善票據(jù)年檢制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門每年結(jié)合物價部門的收費年檢，對本地所有用票單位進行票據(jù)年檢，并保證年檢質(zhì)量?；蚨ㄆ诓欢ㄆ趯κ召M票據(jù)領(lǐng)用單位的使用、保管、繳銷等情況開展稽查工作，嚴(yán)格追究轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、串用、內(nèi)容金額填寫不一致以及使用非法票據(jù)等問題，及時掌握票據(jù)使用的有關(guān)情況，對問題突出的收費單位進行檢查，并責(zé)令其整改。

四是加強票據(jù)繳銷管理的規(guī)范化。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政對票據(jù)的核銷工作，要嚴(yán)格實行領(lǐng)銷存臺賬管理和崗位責(zé)任制，嚴(yán)格核銷手續(xù)。要增加責(zé)任人員的安全意識和規(guī)范意識，及時領(lǐng)用、發(fā)放、繳銷并妥善保管各類票據(jù)；建立規(guī)范的會計賬簿，及時、準(zhǔn)確、真實、完整的記錄各項票據(jù)資料，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；及時規(guī)范整理各類票據(jù)檔案，經(jīng)常核對、定期清點各類庫存票據(jù)，做好票據(jù)的妥善保管和規(guī)范使用，進一步促進收費票據(jù)管理的規(guī)范化。

財政部核銷管理辦法范文第3篇

關(guān)鍵詞：規(guī)范；農(nóng)村財務(wù)票據(jù)；管理；推進；農(nóng)村財務(wù)管理；規(guī)范化建設(shè)

1 農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理存在的問題

1.1 農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理制度不完善 由于村級集體經(jīng)濟組織屬性和收入管理的特殊性，其收入和票據(jù)管理政策多年來從中央到地方都沒有明確的規(guī)定，除“云南省農(nóng)村財務(wù)專用收款收據(jù)”外，基本不能適用農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，且在具體操作層面上還存在著管理制度缺位，責(zé)任主體不明確等問題，農(nóng)村財務(wù)票據(jù)印制、購領(lǐng)、使用、核銷、年檢等缺乏統(tǒng)一管理準(zhǔn)則，不利于農(nóng)村財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)。

1.2 農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理主體、責(zé)任主體缺位 在農(nóng)村財務(wù)管理實踐中，仍然存在部分縣市區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟組織自行印制發(fā)放使用不符合規(guī)定的農(nóng)村財務(wù)票據(jù)。其次，管理人員水平參差不齊，難以發(fā)揮會計應(yīng)有的審核、監(jiān)督、管理、參謀的作用。再次，管理措施落實不力。據(jù)調(diào)查，絕大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村會計委托服務(wù)機構(gòu)，核銷票據(jù)時均不審核資金是否入賬，導(dǎo)致票據(jù)管理與資金管理相互脫節(jié)，造成農(nóng)村基層組織財務(wù)收入管理的混亂，使村級財務(wù)公開流于形式。

1.3 現(xiàn)行農(nóng)村財務(wù)票據(jù)遠(yuǎn)不能使用農(nóng)村改革發(fā)展建設(shè)的需要 目前可用的合法票據(jù)僅有云南省財政廳印制的“云南省農(nóng)村集體經(jīng)濟專用收款收據(jù)”，使用范圍僅限于財政補助資金、“一事一議”籌集的資金、國家征用土地補償費、扶貧救災(zāi)款、上級部門專項撥款以及財政部門批準(zhǔn)的收款項目；集體資源、資產(chǎn)發(fā)包收入、集體統(tǒng)一經(jīng)營收入、投資收益等經(jīng)營性收入使用稅務(wù)發(fā)票；其它財務(wù)會計收支憑證使用按照村集體經(jīng)濟組織會計制度、財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。造成“專用收款收據(jù)”、“稅務(wù)票據(jù)”、“其他票據(jù)”等多套票據(jù)在農(nóng)村社會流通。農(nóng)村財務(wù)專用收款收據(jù)社會認(rèn)知度較低。

1.4 農(nóng)村財務(wù)支出票據(jù)、結(jié)算票據(jù)規(guī)范化管理的道路仍任重道遠(yuǎn) 盡管《云南省村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理暫行辦法》對農(nóng)村財務(wù)票據(jù)的范圍作了明確的規(guī)定：村級財務(wù)票據(jù)包括收入憑證、支出憑證、資金申請單、支出報銷單、費用審批單、付款證明單。但只對收入票據(jù)作出明確的規(guī)范。農(nóng)村結(jié)算票據(jù)、支出票據(jù)尚未納入農(nóng)村財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)軌道，因此農(nóng)村結(jié)算票據(jù)、支出票據(jù)管理的任務(wù)仍任重道遠(yuǎn)。需要我們廣大農(nóng)村財務(wù)管理人員群策群力，共同完成。

2 規(guī)范農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理的對策和建議

2.1 進一步完善農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理制度 一是由財政部、農(nóng)業(yè)部在全面調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合農(nóng)村經(jīng)濟改革發(fā)展情況，及時修訂村集體經(jīng)濟組織會計制度、財務(wù)制度，完善農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理的相關(guān)制度和規(guī)定；二是適時研究制定專項的《農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理辦法》；三是研究制定適合本地實際的農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理辦法或制度，積極探索農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理使用監(jiān)督的新辦法和新途徑，確實加強農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理，積極推進農(nóng)村財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)。

2.2 明確農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理主體、責(zé)任主體 一是進一步明確各級財政部門為農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理的主管部門，農(nóng)村財務(wù)票據(jù)的樣式、規(guī)格、內(nèi)容由國家財政部統(tǒng)一制定，地方各級財政部門負(fù)責(zé)農(nóng)村財務(wù)票據(jù)的印制、發(fā)放、核銷和年檢工作；二是進一步明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托服務(wù)中心為農(nóng)村財務(wù)票據(jù)的管理部門，確實加強農(nóng)村財務(wù)票據(jù)管理。三是進一步明確村集體經(jīng)濟組織為農(nóng)村財務(wù)票據(jù)使用的責(zé)任主體，村級會計委托領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位要按照覆分工合作的原則，確實履行工作職責(zé)，加強農(nóng)村財務(wù)票據(jù)，推進農(nóng)村財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)。

2.3 開展農(nóng)村財務(wù)票據(jù)使用情況清理，杜絕不合法、不合規(guī)票據(jù)在農(nóng)村社會流通 一是嚴(yán)禁不符合規(guī)定的農(nóng)村財務(wù)收款票據(jù)在農(nóng)村社會流通。二是對各縣市區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村民委員會、社區(qū)居民委員會、村民小組自2009年7月1日以來“云南省農(nóng)村財務(wù)專用收款收據(jù)”進行清理、核銷和年檢，及時掌握“云南省農(nóng)村財務(wù)專用收款收據(jù)”使用、管理情況，及與其相關(guān)的農(nóng)村集體資金管理使用情況。三是對各村民委員會、社區(qū)居民委員會、村民小組的銀行賬戶進行徹底清理銷戶，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計委托中心及時開設(shè)新的農(nóng)村集體資金管理專戶，確實加強農(nóng)村集體資金管理，以資金管理促進票據(jù)管理，票據(jù)管理強化農(nóng)村集體資金，共同推進農(nóng)村財務(wù)規(guī)范化建設(shè)。

財政部核銷管理辦法范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 住房公積金 會計核算 問題 建議

住房公積金政策是一項利國利民的政策，從其起步到現(xiàn)在，雖然時間不長，但是卻得到了迅速的發(fā)展。由于住房公積金管理中心需要管理的資金龐大，要想加強資金管理，就必須完善會計核算工作，所以，探討住房公積金核算問題并完善會計核算具有重要的現(xiàn)實意義。

一、住房公積金會計核算工作的特點

在我國，住房公積金作為一項政策性住房管理制度，在轉(zhuǎn)變住房分配體制、提高職工的購房支付能力以及推動房地產(chǎn)市場發(fā)展等方面都發(fā)揮著重要作用。當(dāng)前，我國住房公積金的管理和運作主要是由分散在各個省市縣的住房公積金管理中心來進行，這些管理中心并不是一般意義上的經(jīng)營機構(gòu)，而是代表著政府的管理職能與協(xié)調(diào)職能，具有協(xié)調(diào)政府、銀行、單位及職工等多方利益的職能。

根據(jù)我國《住房公積金管理條例》的規(guī)定可知，在我國住房公積金是暫存資金，不是用于投資的資金，屬于職工個人，按照我國現(xiàn)行相關(guān)體制，住房公積金會計核算涉及了管理中心業(yè)務(wù)核算與住房公積金業(yè)務(wù)核算兩方面內(nèi)容。與企業(yè)會計核算相比，住房公積金會計核算的特殊性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1、住房公積金核算實施權(quán)責(zé)發(fā)生制。與經(jīng)營性企業(yè)不同，歸集住房公積金的時間是每年的7月1日至來年的6月30日，由住房公積金管理中心或者受托銀行依照國家規(guī)定利率對職工賬戶的累積繳存金額進行結(jié)息并轉(zhuǎn)入職工賬戶。所以，住房公積金會計核算是在會計年度結(jié)束之前按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算應(yīng)付職工利息，同時，通過計提利息，計算當(dāng)期的損益。

2、住房公積金會計核算與一般企業(yè)相比側(cè)重點不同。與一般的經(jīng)營性企業(yè)相比，住房公積金會計核算最大的不同就是不以成本核算作為側(cè)重點。進行住房公積金會計核算的目的是保證歸集資金的運營安全以及保證住房公積金的保值增值，會計核算更加注重的是資金使用信息的及時性與準(zhǔn)確性。

二、當(dāng)前住房公積金會計核算過程中存在的問題

1、歸集提取方面。根據(jù)《住房公積金管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，住房公積金的貸方核算的是收到職工個人和所在單位繳存的住房公積金以及按照相關(guān)規(guī)定對住房公積金賬戶進行年度結(jié)息的相關(guān)情況，借方核算的是職工因為購買、建造和翻建自住房以及償還本息等提取公積金的情況。但是，隨著我國對住房公積金機構(gòu)的調(diào)整，其所屬分支機構(gòu)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移（例如職工在同一行政區(qū)域內(nèi)的調(diào)動等）在會計核算中無法與正常的歸集和提取進行區(qū)別，無法真實準(zhǔn)確地反映當(dāng)年住房公積金的歸集和提取情況。

2、業(yè)務(wù)收支方面?，F(xiàn)行《住房公積金會計核算辦法》中規(guī)定，公積金業(yè)務(wù)支出科目下設(shè)的三個明細(xì)科目：公積金利息支出、委托貸款手續(xù)費支出、住房公積金歸集手續(xù)費支出。但是，在實際工作中，由于辦理電匯、購買支票以及支付網(wǎng)上銀行等相關(guān)費用，使得住房公積金專戶中發(fā)生了一些工本費，這些費用發(fā)生后，財務(wù)人員需要將銀行已經(jīng)劃扣的費用用先進的形式存入相應(yīng)的專戶，在賬務(wù)處理上要做相應(yīng)的會計分錄把這些扣劃的存款進行沖減，財務(wù)人員需要時時關(guān)注，給核算工作帶來了不便。

3、應(yīng)收利息和應(yīng)付利息方面。應(yīng)收利息核算的是住房公積金在運作過程中發(fā)生的各項應(yīng)收但是未收的利息，例如委托貸款發(fā)生的應(yīng)收利息等。依據(jù)《住房公積金管理條例》的規(guī)定，為了實現(xiàn)保值增值的目標(biāo)，住房公積金管理中心可以將沉淀的資金購買國債或者轉(zhuǎn)存定期存款。但是《住房公積金會計核算辦法》中并沒有涉及購買國債和定期存款，一些住房公積金管理者中心根據(jù)年末的實際情況對應(yīng)收利息進行計提，這種做法并不能真實反映當(dāng)期的收益情況，也不符合會計上的收入與支出配比的原則。應(yīng)付利息核算的住房公積金在運作過程中發(fā)生的應(yīng)付但是未付的利息，住房公積金的結(jié)算日為每年的6月30，計息期間是上年的7月1日至結(jié)算日，但是住房公積金會計核算年度是每年的1月1日至12月31日，由于住房公積金的結(jié)息年度和會計核算年度不一致，使得有些管理者中心少提或者多提應(yīng)付利息，使得當(dāng)年的增值收益不準(zhǔn)確。

財政部核銷管理辦法范文第5篇

[文秘站:]《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔200957號)首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來單獨明確,同時還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類,同時,該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件,并將“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫入,這也為以后財政稅務(wù)部門應(yīng)對經(jīng)濟生活中的新形勢和新問題做好政策上的準(zhǔn)備。

(二)我國貸款損失準(zhǔn)備金計提的具體方法

長期以來,我國商業(yè)銀行普遍實行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級分類計提法,近年來,隨著新會計準(zhǔn)則的實施,我國少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開始與國際接軌,采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對兩種計提方法進行具體分析:

1、五級分類計提法

五級分類計提法是以對貸款資產(chǎn)進行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財務(wù)狀況來判斷貸款質(zhì)量,將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對應(yīng)的比例計提貸款損失準(zhǔn)備金?，F(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外,后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計提,其中次級類和可疑類貸款的計提比例可以上下浮動20%。

2、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

新會計準(zhǔn)則規(guī)定了與國際接軌的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,目前已有部分上市銀行采取該種方法進行貸款損失準(zhǔn)備金的計提。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價值減記至根據(jù)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備,計入當(dāng)期損益。根據(jù)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,在對貸款質(zhì)量進行評估時,應(yīng)考慮借款人的獲利能力,根據(jù)借款人以及經(jīng)濟環(huán)境等未來變化因素,以及借款人償還貸款本息的情況,對貸款的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)計算出貸款現(xiàn)值。

(三)對收回已扣除貸款損失的處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定,“企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時,必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。

(四)貸款損失稅前扣除的審批

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定,貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審批。該辦法還對各級稅務(wù)機關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定,反映到貸款損失的扣除方面,主要內(nèi)容為:因國務(wù)院相關(guān)決定事項而導(dǎo)致的貸款損失在國家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項后,由各省省級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批;其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級稅務(wù)機關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。

(五)貸款損失的稅前扣除比例

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。

另外,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機構(gòu)對農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險程度劃分后計提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除,上述貸款按風(fēng)險程度分為關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類,相應(yīng)的準(zhǔn)備金計提比例分別為2%、25%、50%和100%,同時貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。

二、我國貸款損失稅收制度存在的問題

? (一)從總體上看,制度設(shè)計偏離稅收中性原則

我國目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實行的是核銷法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法,在計算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險程度,這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無法與實際的不良貸款相匹配,無法真實的反應(yīng)信貸風(fēng)險。因此,從理論上來說,一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。而核銷法的運用會諸如核銷標(biāo)準(zhǔn)、核銷程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會計審計制度等方面的影響。因此在實踐中,核銷法也偏離了稅收中性原則。

(二)從法制方面看,相關(guān)法律規(guī)范不完善。

一方面,我國目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國家財政稅務(wù)部門的通知和辦法之中,顯得比較混亂。另一方面,這些規(guī)范性文件層級較低、統(tǒng)計和規(guī)范口徑存在差異

,相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的,而且每一個通知就會有一個新的規(guī)定,而且,部分政策的有效時間還有限定,往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束,新的相關(guān)規(guī)定還沒有及時出臺,政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時,金融法規(guī)與會計法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計與規(guī)范的口徑不同,銀行需為應(yīng)對不同的管理部門做不同的安排,使商業(yè)銀行在實際操作中成本加大。 (三)從具體制度上看,相關(guān)制度設(shè)計有待完善

1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過低

根據(jù)財稅〔2009〕64號文件,允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過允許計提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%,而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險分類指引,將貸款資產(chǎn)劃分為五大類,并對應(yīng)這五大類貸款資產(chǎn)計提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金,具體比例為:正常類貸款為l%、關(guān)注類貸款為2%、次級類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%,其中次級類貸款和可疑類貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費用列支。由此看出,稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險程度劃分計提的準(zhǔn)備金的比例。

2.貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格

我國貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實際。財稅[2009]57號文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況,仔細(xì)分析就會發(fā)現(xiàn),在確認(rèn)貸款損失時銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明,由于法律的程序性,銀行在獲得這些證明時,往往需要巨大的時間和成本,導(dǎo)致貸款損失不能及時在稅前扣除。另一方面,《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號) 規(guī)定了企業(yè)實際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除,這樣一來也加大了銀行的成本。

3.貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時

其實這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時,導(dǎo)致會計和稅收在將貸款損失作為費用處理時存在時間上的差異,直接造成銀行因而被提早征稅;但是又由于遞延稅資產(chǎn)(主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起)轉(zhuǎn)回的不充分,這種時間性的差異變成了永久性差異,使得提早征稅變成了過度征稅。

三、我國貸款損失稅收制度的完善

根據(jù)上文的分析,我國現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足,一定程度上侵占了銀行的利益,阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展,因此,需要從以下幾個方面思考完善。

(一)完善貸款損失稅收法制

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例,專門制定《銀行業(yè)金融機構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》,在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計算方法,收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問題。同時,取消對上述政策執(zhí)行期限的限制,使政策在時間上具有連續(xù)性,減少納稅人的不確定性預(yù)期。

(二)貸款損失稅收具體法律制度的完善

1.完善貸款損失認(rèn)定制度

首先,在《銀行業(yè)金融機構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),賦予銀行一定的自。其次,明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個政策文件對貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一,有必要進行統(tǒng)一和規(guī)范。

2.完善貸款損失稅收處理法律制度

首先,維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式,但要對扣除比例進行改革。在扣除比例的確定上,體現(xiàn)差異化原則,具體制度安排為:五大國有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟和政治上的雙重優(yōu)勢,貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高,而且化解不良貸款的能力很強,故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%;考慮到股份制商業(yè)銀行對繁榮我國金融市場和促進中小企業(yè)發(fā)展的貢獻,以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險的能力,可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例,城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類銀行,以鼓勵這些金融機構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

其次,對部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法,為將來我國銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗。這些“特殊貸款”的范圍可以擴大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國計民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動,還能提高財政支出(稅收支出)資金的使用效率,更好地發(fā)揮公共財政的職能。