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進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文第1篇

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說和因素分析學(xué)說，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%;銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：(1)一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以(雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低)。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：(1)小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;(2)小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對較低。

在實(shí)際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計(jì)成本。例如增設(shè)會計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項(xiàng)稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項(xiàng)稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計(jì)稅：(1)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指：a.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的;b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購買方的。(2)自來水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。(3)報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。(4)手機(jī)專賣店在銷售手機(jī)的過程中，代電信部門收取的入網(wǎng)費(fèi)和話費(fèi)儲蓄。(5)納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。(6)農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費(fèi)。(7)納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在籌劃空間：(1)購進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購時(shí)，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購

買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。(3)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi))，按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間

1.當(dāng)廢舊物資收購或農(nóng)產(chǎn)品收購等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負(fù)就會很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過一道收購程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額了，這樣稅負(fù)就能降低很多。

2.當(dāng)混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過納稅主體的拆分來進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司，專門負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負(fù)，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營入手，找到納稅籌劃的空間

(1)合并

對小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

(2)聯(lián)營

增值稅一般納稅人可以通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營的話，則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文第2篇

一、納稅籌劃的概念及原則

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是納稅人根據(jù)其經(jīng)營活動所涉及的稅法，在遵守稅法，不違背稅法精神的前提下，充分運(yùn)用納稅人的權(quán)利及稅法中的有關(guān)規(guī)定，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動所進(jìn)行的旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略研究和策略實(shí)施。

（二）納稅籌劃的原則

1.合法性原則。納稅籌劃必須做到與現(xiàn)行的稅收政策法令不沖突。要以國家制定的相關(guān)稅法為根本，一切違反法律規(guī)定，如逃稅漏稅，都不屬于納稅籌劃。

2.事前籌劃原則。由于在經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)的納稅行為具有滯后性，在企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，才向國家繳納稅收。所以企業(yè)可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，根據(jù)已知的稅收法規(guī)，自行調(diào)整相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳的納稅方案。

3.經(jīng)濟(jì)利益最大化原則。納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，但是納稅籌劃還會產(chǎn)生為制定籌劃方案所產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用，比如聘請有關(guān)的稅務(wù)咨詢師。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不僅要考慮節(jié)稅效益，也需要考慮成本費(fèi)用，做出經(jīng)濟(jì)效益最大化的選擇。

二、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”后納稅籌劃存在的問題

營改增的推行是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。調(diào)查顯示，自2014年交通運(yùn)輸行業(yè)開始實(shí)行營改增以來，稅負(fù)不降反升，推行營改增同樣面臨很多實(shí)際困難。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的難度

營改增的主要目的是為了避免重復(fù)納稅，減低稅收負(fù)擔(dān)。但是在現(xiàn)階段鐵路行業(yè)的實(shí)際操作中，成本費(fèi)用不降反升。比如部分站段日常采購零星且金額不大，商家往往處于自身利益考慮不愿提供專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣。在材料采購的招標(biāo)工作中，供應(yīng)商能否提供增值稅專用發(fā)票已成為一大重要的參考因素。有時(shí)為了取得專用發(fā)票，不得不被迫選擇價(jià)格更高的供貨商，從而推升了成本費(fèi)用，這顯然與通過增值稅改革降低成本的改革初衷相悖。另外鐵路運(yùn)輸行業(yè)涉及大量支出都不在抵扣范圍之內(nèi)，如人員工資、折舊等，并且在“營改增”之前購進(jìn)的設(shè)備繳納的稅款無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成在企業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重卻并不高，因此稅基在沒有太大變化的基礎(chǔ)上，稅率卻從營業(yè)稅的3%提高到6%、11%，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)超過未改革之前，企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加重。

（二）鐵路會計(jì)人員缺乏相關(guān)的納稅籌劃知識

納稅籌劃要求工作人員不僅要精通稅法的各種規(guī)定和要求，而且還要隨時(shí)了解我國稅收政策和相關(guān)規(guī)定的變化。目前，對于我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，之前大部分基層站段財(cái)務(wù)人員很少涉及稅務(wù)工作。實(shí)行“營改增”后，各主要基層單位的相關(guān)信息納入了地方的稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，涉稅業(yè)務(wù)及報(bào)送的稅務(wù)監(jiān)管報(bào)表大大增加?，F(xiàn)在除了增值稅外，基層站段還需繳納相關(guān)附加稅。日常業(yè)務(wù)上涉及到會計(jì)上的固定資產(chǎn)概念、稅法上的動產(chǎn)、不動產(chǎn)概念，稅收核算還需要確定業(yè)務(wù)相關(guān)還是與企業(yè)相關(guān)等方面，這對鐵路的很多財(cái)務(wù)人員來說，各項(xiàng)稅法知識的掌握嚴(yán)重不足。因此“營改增”后增加了納稅籌劃的難度。

三、鐵路運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃的重要意義

鐵路運(yùn)輸業(yè)作為大型國有企業(yè)，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，不僅擁有自己獨(dú)立的車務(wù)、機(jī)務(wù)、工務(wù)、供電、車輛、電務(wù)和通信系統(tǒng)，而且下設(shè)有獨(dú)立的控股合資公司、多經(jīng)公司等?！盃I改增”后，鐵路運(yùn)輸業(yè)缺乏全盤長期的納稅籌劃。如果探索并完善相應(yīng)的納稅籌劃方案，合理的配置鐵路現(xiàn)有資源，優(yōu)化鐵路的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將大大降低鐵路的稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，將增強(qiáng)中國鐵路在國際上的競爭力。

四、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”后納稅籌劃建議

（一）從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面做好納稅籌劃

目前，鐵路總公司要求具有一般納稅人資格的運(yùn)營決算單位，購進(jìn)材料、燃料、電力等外購成本時(shí)要求取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，通過抵扣而減少企業(yè)的運(yùn)營成本，所以應(yīng)盡可能全部取得增值稅扣稅憑證。而且在此基礎(chǔ)上，鐵路總公司應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，想方設(shè)法擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。由于鐵路行業(yè)特殊性，稅法和相關(guān)文件不可能將所有業(yè)務(wù)羅列清楚，站段判斷能否進(jìn)行抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行綜合判斷。除了增值稅條例明確規(guī)定不能抵扣的業(yè)務(wù)，與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，屬于生產(chǎn)經(jīng)營流通環(huán)節(jié)的各項(xiàng)支出都應(yīng)該可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。盡可能將鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目中的設(shè)備購置納入可抵扣范圍。

（二）從會計(jì)核算方面做好納稅籌劃

1.在固定資產(chǎn)折舊問題上，根據(jù)政策鐵路運(yùn)輸業(yè)在2014年1月1日以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；鐵路運(yùn)輸業(yè)中小型微利企業(yè)在2014年1月1日以后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備、單位價(jià)值不超過100萬的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)稅所得額中扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。對于固定資產(chǎn)較多的鐵路運(yùn)輸業(yè)，會降低企業(yè)所得稅支出。

2.在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面，應(yīng)利用好相關(guān)政策。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的動機(jī)之一是通過必要的招待活動，達(dá)到維護(hù)企業(yè)形象、促進(jìn)銷售的目的，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也有此類似的動機(jī)，假如A企業(yè)每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬，營業(yè)收入為10000萬元，按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%，最高扣除額限為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰計(jì)算，500×60%=300萬元，最高扣除限額為10000×0.5%=50萬元，則得出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除50萬， 而稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，如果將500萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名目進(jìn)行支出處置，A企業(yè)允許扣除的限額為10000×15%=1500萬元，則500萬中當(dāng)期可以全額扣除 ，將大量減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持

“營改增”以前，鐵路運(yùn)輸業(yè)與稅務(wù)局的聯(lián)系較少，而現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中應(yīng)注意相關(guān)稅收政策的變化，存在問題及時(shí)進(jìn)行溝通，特別是對于稅法中沒有明文規(guī)定而現(xiàn)實(shí)中實(shí)際存在的情況，應(yīng)當(dāng)主動匯報(bào)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持，使納稅籌劃合理合法。

進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：營改增 交通運(yùn)輸業(yè) 納稅籌劃

“營改增”是我國“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要舉措，是國家結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，有利于完善增值稅抵扣鏈條，有利于減少重復(fù)征稅，有利于順利實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。同時(shí)，“營改增”對于解決交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展瓶頸，減輕交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低運(yùn)營成本，提升行業(yè)活力將發(fā)揮積極作用。交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)當(dāng)分析“營改增”帶來的影響，強(qiáng)化納稅籌劃，降低稅收成本，提高稅后收益，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。

一、“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化

“營改增”后，現(xiàn)行增值稅新增11%和6%兩檔較低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%稅率，按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，按簡易方法計(jì)稅。改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化可以從兩個(gè)方面展開分析。

（一）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)變化

“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，采用3%的征收率繳納增值稅，雖然3%的征收率與營業(yè)稅3%的稅率持平，但增值稅以不含稅銷售額為稅基征稅，營業(yè)稅以含稅銷售額為稅基征稅，從而明顯降低小規(guī)模納稅人的稅基。因此，在其他條件相同的情況下，“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)在原來基礎(chǔ)上有所減少。

（二）一般納稅人的稅負(fù)變化

“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，按照應(yīng)稅銷售額和11%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購油料、運(yùn)輸工具、修理費(fèi)等取得進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩者相抵扣后繳納增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)由原來營業(yè)稅3%的稅率上升為增值稅11%的稅率，稅率升幅達(dá)8%，銷項(xiàng)稅額明顯增大。同時(shí)，占交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)成本比重較大的過路過橋費(fèi)、人力成本、存量固定資產(chǎn)折舊、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等都不可抵扣。若企業(yè)當(dāng)期購置和更新固定資產(chǎn)較少，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小。因此，“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人實(shí)際稅負(fù)有所增加。

改征增值稅后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，上升幅度為123%。因此，交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)在“營改增”背景下，把握稅改機(jī)遇，進(jìn)行合理的納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃思路

納稅籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，事先對自身的經(jīng)營活動所進(jìn)行的旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的一系列謀劃?！盃I改增”后交通運(yùn)輸業(yè)可以從納稅人身份選擇、經(jīng)營活動等方面開展納稅籌劃。

（一）納稅人身份選擇籌劃

“營改增”后應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（含）的納稅人認(rèn)定為增值稅一般納稅人，小于500萬元為小規(guī)模納稅人，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率按簡易方法征收。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅方法存在差異，交通運(yùn)輸業(yè)可通過納稅人身份選擇進(jìn)行納稅籌劃。

案例：A交通運(yùn)輸公司某年度不含稅的銷售額為m，不含稅的購進(jìn)額為n，增值率為x，當(dāng)A為一般納稅人時(shí)，A應(yīng)納增值稅t1=11%m-17%n=17%xm-6%m；當(dāng)A為小規(guī)模納稅人時(shí)，A應(yīng)納增值稅t2=3%m。令t1=t2，即兩類身份納稅人的增值稅稅負(fù)相同，得17%xm-6%m=3%m，x≈52.94%。

“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)在銷售額相同的情況下，增值稅稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。若增值率大于52.94%時(shí)，則適宜選擇小規(guī)模納稅人身份，若增值率小于52.94%，則適宜選擇一般納稅人身份，若增值率等于52.94%時(shí)，則兩類身份納稅人稅負(fù)相同。

“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)，一方面，需要計(jì)算比較不同類型納稅人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，另一方面，需要進(jìn)一步考慮交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人在完善自身會計(jì)制度、培訓(xùn)專業(yè)會計(jì)人員、規(guī)范增值稅核算程序等方面所投入的納稅成本。因此，“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)在納稅籌劃中要合理選擇納稅人身份。

（二）經(jīng)營活動納稅籌劃

1.兼營不同稅率下的納稅籌劃?！盃I改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人若存在兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各個(gè)項(xiàng)目的銷售額，避免低稅率項(xiàng)目從高計(jì)稅的情況，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，物流輔助業(yè)稅率為6%，若企業(yè)兼營不同稅率并且未分別核算，則從高適用稅率繳納增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算，健全賬簿資料，提高財(cái)會人員素質(zhì)，如實(shí)記賬，避免高稅率計(jì)稅。

2.供貨商選擇中的納稅籌劃。增值稅一般納稅人能夠開具增值稅專用發(fā)票，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人從其處采購物資可抵扣其中包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅小規(guī)模納稅人能夠提供普通發(fā)票或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人從其處采購物資無法抵扣其中包含的增值稅或按3%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，交通運(yùn)輸業(yè)在選擇供貨商時(shí)，不僅要考慮物資采購價(jià)格的高低，還需要考慮是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這個(gè)因素。

（1）一般納稅人選擇供貨商的納稅籌劃?；诮煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，從小規(guī)模納稅人處采購物資無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額形成的損失，企業(yè)可在購貨環(huán)節(jié)與供應(yīng)商溝通，要求小規(guī)模納稅人給予相應(yīng)比例的價(jià)格折扣。

案例：A交通運(yùn)輸公司某年度不含稅銷售額為m，從一般納稅人處購進(jìn)的含稅購進(jìn)額為n1（適用17%的增值稅稅率），從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的含稅購進(jìn)額為n2（適用的抵扣率為t1），其中城建稅稅率α，教育費(fèi)附加征收率為β，企業(yè)所得稅稅率適用25%。

從一般納稅人處購貨實(shí)現(xiàn)的凈利潤為：

當(dāng)小規(guī)模納稅人供貨商的含稅價(jià)格是一般納稅人含稅價(jià)格的86.80%（或87.05%或84.02%等）時(shí)，A交通運(yùn)輸公司從兩類供貨商處采購物資獲得的凈利潤相同。當(dāng)小規(guī)模納稅人與一般納稅人的含稅價(jià)格比率小于86.80%（或87.05%或84.02%等）時(shí)，A交通運(yùn)輸公司應(yīng)當(dāng)選擇增值稅小規(guī)模納稅人為供貨商；反之，應(yīng)當(dāng)選擇增值稅一般納稅人為供貨商。

（2）小規(guī)模納稅人選擇供貨商的納稅籌劃。“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)如果選擇小規(guī)模納稅人身份，由于小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在選擇供貨商時(shí)，只需要通過比較采購物資的含稅價(jià)格，最終選擇價(jià)格較低的供貨商。

（三）納稅時(shí)間選擇的納稅籌劃

納稅籌劃具有鮮明的可預(yù)見性，“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)當(dāng)明確增值稅為鏈條稅的特征，合理把握開具和取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，控制銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)可充分利用市場通貨膨脹、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，盡可能實(shí)現(xiàn)延期納稅，相對降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。

交通運(yùn)輸業(yè)對于在月末發(fā)生或月末確認(rèn)的業(yè)務(wù)，可以通過與客戶及時(shí)協(xié)商溝通，推遲業(yè)務(wù)確認(rèn)時(shí)間，盡可能將開票時(shí)間推遲到下月，減少當(dāng)月銷項(xiàng)稅稅額。同樣，對于在月末發(fā)生采購物資或購進(jìn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該盡可能在當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票，增加當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，實(shí)現(xiàn)遞延繳納增值稅。

交通運(yùn)輸企業(yè)還應(yīng)密切與上下游相關(guān)企業(yè)之間的關(guān)系，對于油料供貨商、車輛修理企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)定點(diǎn)，保持長期合作關(guān)系，對于下游客戶可以給予適當(dāng)價(jià)格優(yōu)惠，以便實(shí)現(xiàn)合理選擇納稅時(shí)間的納稅籌劃。

（四）固定資產(chǎn)購置的納稅籌劃

改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣稅款的外購貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)占收入比約為47.20%。因此，交通運(yùn)輸業(yè)可以充分利用固定資產(chǎn)購置過程進(jìn)行納稅籌劃，有效降低企業(yè)稅負(fù)。“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)購置運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備、維修工具等固定資產(chǎn)可以獲得增值稅專用發(fā)票，以票抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠有效減少增值稅納稅額。因此，一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，制定合理的固定資產(chǎn)購置計(jì)劃，適時(shí)更新企業(yè)固定資產(chǎn)，既可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的設(shè)備更新與技術(shù)升級，也可以增加進(jìn)項(xiàng)稅稅額，減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)。另一方面，交通運(yùn)輸業(yè)在購置運(yùn)輸工具的過程中，采購運(yùn)輸工具零配件，通常取得供貨商開具的普通發(fā)票，一方面普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額無法從銷項(xiàng)稅額中抵扣，另一方面與運(yùn)輸工具不可分離的零配件需要計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，會導(dǎo)致企業(yè)利潤減少。因此，應(yīng)要求供貨商將零配件銷售額和運(yùn)輸工具銷售額開在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上，避免供貨商對零配件開具普通發(fā)票不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（五）定價(jià)體系的納稅籌劃

“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)可以通過自身定價(jià)體系的調(diào)整，將增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，如果下游企業(yè)同樣是增值稅的一般納稅人，獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，實(shí)際成本也將減少。通過定價(jià)體系調(diào)整，發(fā)揮“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)上下游企業(yè)的互利雙贏。

案例：A交通運(yùn)輸公司（一般納稅人）某年度含稅銷售額為m，從供貨商（一般納稅人）處購進(jìn)的不含稅購進(jìn)額為n，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，“營改增”后原含稅定價(jià)的提高比例為x。

“營改增”前A公司的利潤總額：

利潤總額=m-3%m（1+7%+3%）-（1+17%）n=0.967m-1.17n

“營改增”后A公司的利潤總額：

利潤總額=m（1+x）÷（1+11%）-[m（1+x）÷（1+11%）×11%-17%n]×（7%+3%）-n=0.8910m+0.8910mx-0.983n

令“營改增”前、后A公司的利潤總額相等，得：x=0.085-0.210n/m

“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)在定價(jià)時(shí)應(yīng)在原含稅價(jià)格基礎(chǔ)上至少提高（0.085-0.210n/m）的比例，才能保證“營改增”后企業(yè)的利潤總額保持不變。

（六）經(jīng)營模式的納稅籌劃

“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)積極調(diào)整經(jīng)營模式，消除“大而全”、“小而全”因素，適時(shí)將原有部分業(yè)務(wù)剝離出去。這樣，交通運(yùn)輸業(yè)不僅可以減少稅收負(fù)擔(dān)，還可以在“營改增”的契機(jī)中轉(zhuǎn)型升級，走上專業(yè)化發(fā)展道路，提高企業(yè)核心競爭力。

綜上所述，“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)從企業(yè)自身出發(fā)，在納稅人身份選擇和經(jīng)營活動等方面開展納稅籌劃，發(fā)揮增值稅鏈條稅的特性，妥善控制企業(yè)稅負(fù)變化，釋放“營改增”帶給交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)惠，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化目標(biāo)。Z

參考文獻(xiàn)：

1.中國物流與采購聯(lián)合會.關(guān)于物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況的調(diào)研報(bào)告及政策建議[J].中國商貿(mào)，2012，（15）：12-15.

進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文第4篇

一、分立企業(yè)以減輕增值稅稅負(fù)的納稅籌劃

（一）以自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)可通過分立進(jìn)行增值稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條的規(guī)定，對于直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。同時(shí)考慮到一般納稅人購進(jìn)這些農(nóng)產(chǎn)品時(shí)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，《增值稅暫行條例》第八條又規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但對于使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)如果有自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以考慮單獨(dú)設(shè)立相關(guān)的子公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，從而享受免稅待遇。

案例分析1：濰坊市元豐牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司。奶制品適用17%的增值稅稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額主要由兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)行稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。已知2012年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為200萬元，允許抵扣的進(jìn)行稅額為26萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，全年經(jīng)營奶制品不含稅銷售收入為1000萬元。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：元豐牛奶公司不進(jìn)行分立。

則應(yīng)納增值稅＝1000×17%－（26＋16）＝128（萬元）。

方案二：將飼養(yǎng)場單獨(dú)分立出來由獨(dú)立的子公司來經(jīng)營，元豐公司僅負(fù)責(zé)奶制品加工廠。

假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為800萬元，其他條件不變。

則元豐牛奶公司應(yīng)納增值稅＝1000×17%－800×13%－16＝50（萬元）。

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，因而飼養(yǎng)場銷售鮮奶并不需要繳納增值稅。

由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負(fù)78萬元（128－50）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

（二）通過分立企業(yè)對增值稅納稅人身份進(jìn)行籌劃

籌劃思路：對于不同類型、不同行業(yè)的企業(yè)而言，選擇一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)是不同的。由于小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較高。但有時(shí)候情況恰恰相反，對于一些產(chǎn)品增值率高，進(jìn)項(xiàng)稅額少的一般納稅人來說，它所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)有時(shí)會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過小規(guī)模納稅人。此時(shí)，則可以考慮通過分立企業(yè)將一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析2：青島市華美商品批發(fā)公司為增值稅一般納稅人，年銷售額為140萬元，適用于17%的稅率。該公司每年所能獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，僅為銷項(xiàng)稅額的50%。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：華美商品批發(fā)公司不進(jìn)行分立。

則應(yīng)納增值稅＝140×17%－140×17%×50%＝11.9（萬元）。

方案二：華美商品批發(fā)公司新設(shè)分立為兩個(gè)企業(yè)，年銷售額分別為70萬元。

公司分立之后，每個(gè)企業(yè)的年銷售額都在80萬元以下，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以按照3%的征收率征稅。

則兩個(gè)企業(yè)共需繳納增值稅＝70×3%×2＝4.2（萬元）。

由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負(fù)7.7萬元（11.9－4.2）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

二、分立企業(yè)以減輕營業(yè)稅稅負(fù)的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第二條的規(guī)定，餐飲業(yè)和娛樂業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率是不同的，餐飲業(yè)適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率。有些企業(yè)同時(shí)提供餐飲業(yè)和娛樂業(yè)的服務(wù)，如果這兩種經(jīng)營項(xiàng)目不能夠進(jìn)行獨(dú)立核算的話，則可以考慮分別由不同的子公司予以經(jīng)營，以避免從高適用稅率。

案例分析3：濟(jì)南市藍(lán)海大酒店是一家融餐飲和娛樂于一體的企業(yè)，該企業(yè)經(jīng)營夜總會、歌廳、舞廳等娛樂項(xiàng)目，同時(shí)經(jīng)營餐飲。由于其內(nèi)部核算體系不完善，在2012年度，該企業(yè)的娛樂業(yè)收入和餐飲收入無法準(zhǔn)確劃分，該公司的總營業(yè)額為2000萬元，根據(jù)企業(yè)的估計(jì)，其中需要繳納20%營業(yè)稅的娛樂項(xiàng)目的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)占到80%。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：藍(lán)海大酒店不進(jìn)行分立。

該企業(yè)由于沒有準(zhǔn)確核算娛樂業(yè)收入與餐飲業(yè)收入，因此，應(yīng)當(dāng)一并按照20%的稅率征收營業(yè)稅。

則應(yīng)納營業(yè)稅＝2000×20%＝400（萬元）。

方案二：藍(lán)海大酒店將餐飲業(yè)分立出來，成立全資子公司，其他條件不變。

則餐飲業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝2000×（1－80%）×5%＝20（萬元），

娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝2000×80%×20%＝320（萬元），

合計(jì)納稅＝320＋20＝340（萬元）。

由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕營業(yè)稅稅負(fù)60萬元（400－340）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

三、分立企業(yè)以減輕消費(fèi)稅稅負(fù)的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條的規(guī)定，消費(fèi)稅除金銀首飾外一般在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此，相關(guān)企業(yè)可以考慮將其中某個(gè)部門分立出去，成立一家獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，然后以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給該批發(fā)企業(yè)，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

案例分析4：煙臺市百麗化妝品有限公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，適用于30%的消費(fèi)稅稅率，每年生產(chǎn)化妝品20萬套，每套成本為180元，批發(fā)價(jià)為210元，零售價(jià)為250元。該公司采取直接對外銷售的方式，假定其中有一半產(chǎn)品通過批發(fā)方式，一半通過零售方式。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：百麗化妝品有限公司不進(jìn)行分立。

則應(yīng)納消費(fèi)稅＝（10×210＋10×250）×30%＝1380（萬元）。

方案二：百麗化妝品有限公司將其中一個(gè)經(jīng)營部門分立出去成立一家批發(fā)公司。

該公司的化妝品先以較低的批發(fā)價(jià)200元銷售給該批發(fā)公司，然后再由該批發(fā)公司銷售給消費(fèi)者。

則應(yīng)納消費(fèi)稅＝（20×200）×30%＝1200（萬元）。

由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕消費(fèi)稅稅負(fù)180萬元（1380－1200）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

四、分立企業(yè)以減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)的納稅籌劃

籌劃思路：自2000年1月1日起，為了避免重復(fù)征稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，對投資人比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶所得稅采用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額越高，適用的稅率就越高，納稅人的平均稅負(fù)也就越高。因此，當(dāng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)擁有多項(xiàng)具有相對獨(dú)立性的經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用分立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這樣就可以降低每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低所適用的稅率，并減輕整體稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析5：山東省日照市市民劉寧創(chuàng)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)經(jīng)營范圍主要是銷售商品和加工、修理兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，劉寧負(fù)責(zé)銷售商品業(yè)務(wù)，其妻負(fù)責(zé)加工、修理業(yè)務(wù)。在2012年度，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得銷售純收入50000元（扣除成本、費(fèi)用、損失和稅金），取得加工、修理純收入25000元（扣除成本、費(fèi)用、損失和稅金）。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案（為簡化計(jì)算過程，不考慮投資者的工資和生計(jì)扣除）。

方案一：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不進(jìn)行分立。

則應(yīng)納個(gè)人所得稅＝75000×30%－9750＝12750（元）。

方案二：將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立為兩個(gè)企業(yè)，一個(gè)由劉寧專營銷售業(yè)務(wù)，一個(gè)由其妻專營加工、修理業(yè)務(wù)。

假定2012年度經(jīng)營收入不變，則兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)共需繳納個(gè)人所得稅＝50000×20%－3750＋25000×10%－750＝8000（元）。

由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)4750元（12750－8000）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

五、分立企業(yè)以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的納稅籌劃

籌劃思路：新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。如果企業(yè)的規(guī)模超過了小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)之間可以相對獨(dú)立地開展業(yè)務(wù)，則可以考慮采取分立企業(yè)的方式來享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從而減輕企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析6：天津新達(dá)貨物運(yùn)輸公司共有10個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)，每個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)有員工70人，資產(chǎn)總額為900萬元，每個(gè)車隊(duì)年均盈利28萬元，整個(gè)公司年盈利總計(jì)280萬元。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：天津新達(dá)貨物運(yùn)輸公司不進(jìn)行企業(yè)分立。

則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝280×25%＝70（萬元）。

方案二：10個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)分別注冊為獨(dú)立的子公司。

企業(yè)分立之后，每個(gè)子公司都符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝28×20%×10＝56（萬元）。

由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)14萬元（70－56）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文第5篇

1 增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別分析

全面了解“營改增”對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，首先必須明確增值稅與營業(yè)稅兩者之間的具體區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）在計(jì)稅原理及特點(diǎn)方面，營業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，主要是每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，因而存在重復(fù)納稅的問題；而增值稅則是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅，可以有效地解決重復(fù)納稅的問題，也更有利于各行各業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化管理。

（2）在計(jì)稅基礎(chǔ)方面，營業(yè)稅是基于營業(yè)額計(jì)算，即企業(yè)的收入計(jì)算，而增值稅則是基于銷售額計(jì)算，即銷售額為營業(yè)額扣除銷項(xiàng)稅。

（3）在應(yīng)納稅額計(jì)算方面，營業(yè)稅的應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，而增值稅的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是銷售額×稅率扣除可抵成本費(fèi)用×稅率與可抵投資×稅率兩者。

（4）在稅率方面，營業(yè)稅的稅率相對較低，一般在3%、5%等，而增值稅的稅率相對較高，主要有17%、13%、11%、6%等不同的等次劃分。

此外，增值稅采取的是“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證后，可以抵扣。增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格，虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。

2 “營改增”政策下的企業(yè)納稅籌劃措施

2-1 增值稅納稅人籌劃

根據(jù)國家目前的“營改增”的稅收政策，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬元（含本數(shù)）以下，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。在計(jì)稅方法的確定上，國家的相關(guān)政策規(guī)定一般納稅人的計(jì)稅是按照當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額則為全部銷售額乘以稅率；在稅率的確定上，一般納稅人基本稅率按照行業(yè)的不同分為17%、13%、11%、6%等幾種，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，應(yīng)該充分地考慮到自身的資產(chǎn)、營業(yè)收入等財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際情況，綜合具體計(jì)算分析選擇以何種納稅人身份更有助于降低稅負(fù)。同時(shí)，在進(jìn)行企業(yè)的增值稅納稅人身份籌劃時(shí)，重點(diǎn)要考慮到兩方面的要求，一方面，對于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可通過稅負(fù)比較等方法開展企業(yè)的納稅籌劃，進(jìn)而選擇納稅人的身份；另一方面，如果小規(guī)模納稅人要轉(zhuǎn)成一般納稅人，則必須考慮到一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需要投入的財(cái)力、物力和精力也多，這在一定程度上會大幅地增加納稅人的納稅成本。

2-2 對企業(yè)的混合經(jīng)營業(yè)務(wù)獨(dú)立進(jìn)行會計(jì)核算

“營改增”政策的實(shí)施，企業(yè)的增值稅稅率在原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率基礎(chǔ)上同時(shí)增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，而對于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率則統(tǒng)一為3%，因此目前“營改增”實(shí)施以后企業(yè)的增值稅稅率體系將會劃分為不同的內(nèi)容。對于企業(yè)而言，對于自身的混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，特別是使用不同稅率的納稅項(xiàng)目應(yīng)該采取分開核算的方式，以免由于低稅率項(xiàng)目適用了高稅率項(xiàng)目，造成企業(yè)稅負(fù)成本的增加。

2-3 采取延遲納稅的方式進(jìn)行稅收籌劃

延遲納稅的主要目的是充分發(fā)揮資金的時(shí)間效益價(jià)值，因此企業(yè)在“營改增”政策下進(jìn)行納稅籌劃，同樣應(yīng)該注重對于延遲納稅技巧的合法運(yùn)用。在具體的操作上，應(yīng)該深入地分析“營改增”政策中對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，諸如提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的增值稅，納稅義務(wù)時(shí)間為確認(rèn)預(yù)收款的當(dāng)天。通過這些推遲繳納稅款的時(shí)間，完成對企業(yè)的納稅籌劃，充分利用好資金的時(shí)間價(jià)值。

2-4 充分利用“營改增”政策中的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)管理部門應(yīng)該深刻解讀“營改增”相關(guān)政策的具體要求，特別是積極利用其中的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。例如國家在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》中，進(jìn)一步加大了“營改增”政策的稅收優(yōu)惠力度，其中規(guī)定允許提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的納稅人，優(yōu)先適用零稅率。對于這一項(xiàng)政策，企業(yè)納稅管理部門應(yīng)該深入地分析免稅和零稅率之間的具體區(qū)別，零稅率服務(wù)雖然與免稅同樣不會增加增值稅，但是零稅率卻可以因?yàn)樘峁┓?wù)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額獲得抵扣或退稅，而免稅則無法實(shí)現(xiàn)。但在實(shí)際的運(yùn)用過程中，企業(yè)應(yīng)該深入地分析各種稅收優(yōu)惠政策中衍生的稅務(wù)籌劃手段，根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇最合理的納稅方案。

2-5 企業(yè)管理部門應(yīng)該合理地利用增值稅的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

在企業(yè)“營改增”政策實(shí)施以后，由于增值稅具有價(jià)外稅的特點(diǎn)，因此企業(yè)在采購階段可以作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注重合同管理，盡可能地將企業(yè)的價(jià)外增值稅涵蓋在企業(yè)的合同價(jià)格中，以便于實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅的轉(zhuǎn)嫁，同時(shí)應(yīng)該與交易方進(jìn)行對接溝通，確保企業(yè)的交易雙方知曉實(shí)行增值稅后對企業(yè)所提供的應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格的影響。

2-6 提高企業(yè)內(nèi)部對于納稅籌劃的認(rèn)識

“營改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)應(yīng)該針對營改增政策進(jìn)行全面的宣傳培訓(xùn)，尤其是讓企業(yè)全體員工認(rèn)識到“營改增”不僅僅是企業(yè)財(cái)稅部門的事情，同樣還涉及企業(yè)的銷售、采購、營銷、信息技術(shù)等，需要全員參與，特別是由于增值稅相比營業(yè)稅合規(guī)要求相對復(fù)雜，而且一旦操作失誤，將會對企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。因此，企業(yè)管理部門應(yīng)該針對增值稅相關(guān)的法規(guī)政策及對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行必要的培訓(xùn)教育，尤其是在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的開具與認(rèn)證、抄稅、申報(bào)、繳納等流程進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核和控制，通過強(qiáng)化對于增值稅合規(guī)檢查，避免出現(xiàn)少抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和多計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額的情況。