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稅法體系的主體和核心范文第1篇

一、貫徹依法治稅，加快稅收法治化進(jìn)程

社會(huì)主義和諧社會(huì)首先是民主法治的社會(huì)。稅收法治是社會(huì)主義民主法治的重要內(nèi)容，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)必然要求大力加強(qiáng)稅收法治建設(shè)。

構(gòu)建完善的稅收法律體系。要加快以稅收基本法為核心的稅法立法進(jìn)程，建立以流轉(zhuǎn)稅法和所得稅法為主體的稅收實(shí)體法與稅收程序法并行的稅法體系，規(guī)范稅務(wù)部門規(guī)章的制定程序。大力加強(qiáng)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)立法，健全多層次的稅法體系，提升稅收法律在整個(gè)稅法體系中的比重，保證稅收立法的穩(wěn)定性與權(quán)威性。增強(qiáng)稅收立法的透明度，建立稅法制定公示制度，廣泛聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人及社會(huì)各方面對(duì)列入立法議程的稅收法律的意見。

規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法。依法設(shè)立稅務(wù)機(jī)關(guān)，統(tǒng)一規(guī)范稱謂，并向全社會(huì)公告。按照稅收法律法規(guī)開展稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)，凡是涉稅違規(guī)政策都要堅(jiān)決抵制。完善稅收業(yè)務(wù)流程，將征收管理、行政處理、行政救濟(jì)等各類稅收?qǐng)?zhí)法程序的工作步驟、環(huán)節(jié)、標(biāo)準(zhǔn)和流向予以明確，便于操作和執(zhí)行。嚴(yán)格執(zhí)行重大稅務(wù)案件審理制度，全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，定期開展稅收征管基礎(chǔ)檢查、稅收?qǐng)?zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)等工作，大力推行政務(wù)公開，廣泛接受社會(huì)各界監(jiān)督。

建立健全稅收司法保障體系。要保證涉稅案件進(jìn)入必要的司法程序，減少行政干預(yù)，防止涉稅案件立案難、結(jié)案難、執(zhí)行難等問題的發(fā)生。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)部門與公安、檢察院和法院的工作配合，形成良好的協(xié)作互動(dòng)機(jī)制，形成打擊合力，共同做好打擊偷騙稅犯罪工作。

二、強(qiáng)化稅收調(diào)控職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，是稅收工作的重要任務(wù)，是發(fā)揮稅收職能作用的應(yīng)有之義。

提供財(cái)力保障。要堅(jiān)持依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則，在保證稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，不斷提高稅收收入質(zhì)量。改進(jìn)稅收計(jì)劃管理，建立稅收收入增長(zhǎng)的長(zhǎng)效工作機(jī)制。加大征管力度，全面實(shí)施稅源精細(xì)化管理，深化增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理，提高管理質(zhì)量和效率。

促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。在東北地區(qū)部分行業(yè)增值稅改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步在全國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅。全面落實(shí)各項(xiàng)出口退稅改革措施。完善分稅制財(cái)政體制，進(jìn)一步擴(kuò)大地方政府的稅收權(quán)，增強(qiáng)地方政府運(yùn)用稅收調(diào)控本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力。

促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將土地、海洋、森林等必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策。把資源消耗量大、導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，列入消費(fèi)稅的征收范圍。出臺(tái)環(huán)境保護(hù)投資優(yōu)惠政策。

三、加大分配調(diào)節(jié)力度，積極促進(jìn)社會(huì)公平

有效運(yùn)用稅收政策，直接參與社會(huì)收入分配，使具有不同負(fù)擔(dān)能力的社會(huì)成員合理負(fù)擔(dān)稅收，有利于緩解社會(huì)矛盾，促進(jìn)社會(huì)的公平與正義。

深化農(nóng)村稅費(fèi)改革。加大農(nóng)村稅費(fèi)改革力度，清理各種亂收費(fèi)。積極穩(wěn)妥地設(shè)計(jì)涉農(nóng)稅收制度，加大農(nóng)村稅費(fèi)改革力度，切實(shí)降低農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法，最后采取同樣的程序和方法確定內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

加大個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)力度。采取綜合與分類相結(jié)合的模式，健全個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。及時(shí)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，減少低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

完善財(cái)產(chǎn)稅制度。對(duì)物業(yè)稅等新稅種深入開展論證，做好開征準(zhǔn)備。在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一開征土地增值稅，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人財(cái)富和收入分配的調(diào)節(jié)力度。

開征社會(huì)保障稅。按照循序漸進(jìn)、平穩(wěn)過渡的原則，先將養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)納入征稅范圍，將城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人作為征稅對(duì)象，待時(shí)機(jī)成熟后再發(fā)展到其他保險(xiǎn)項(xiàng)目和全體公民。要建立專門的社會(huì)保障預(yù)算，?？顚Ｓ茫试S社保資金投資，保證社保收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。

四、堅(jiān)持打防并舉，維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序

在構(gòu)建和諧社會(huì)的過程中，必須大力整頓和規(guī)范稅 收秩序，嚴(yán)密防范和嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法犯罪行為，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

推行社會(huì)綜合治稅。明確社會(huì)各部門綜合治稅的權(quán)利和義務(wù)。建立科學(xué)高效的信息處理機(jī)制，提高信息應(yīng)用的時(shí)效性。建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門的工作聯(lián)系制度。

稅法體系的主體和核心范文第2篇

 

一、經(jīng)濟(jì)法理念與全會(huì)精神不謀而合

 

經(jīng)濟(jì)法所倡導(dǎo)公平正義、平衡協(xié)調(diào)、以人為本的價(jià)值理念與依法治國(guó)在全面深化改革中所發(fā)揮的作用相契合，即統(tǒng)籌社會(huì)力量、平衡社會(huì)利益、調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系、規(guī)范社會(huì)行為。經(jīng)濟(jì)法中的公平正義,是指社會(huì)整體的公平正義，這種公平觀念包括了競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平、社會(huì)分配的公平和社會(huì)結(jié)果的公平,即經(jīng)濟(jì)法確保各市場(chǎng)主體有一個(gè)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境展開競(jìng)爭(zhēng),保障社會(huì)的公平分配以期達(dá)到結(jié)果的公平。經(jīng)濟(jì)法的平衡協(xié)調(diào)，是指經(jīng)濟(jì)法的立法和執(zhí)法是從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)整體利益出發(fā)，來協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體目標(biāo)與個(gè)體目標(biāo)的統(tǒng)一，即其主張個(gè)人利益與社會(huì)整體利益的協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)法的以人為本，是指經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必須以提髙人們的生活水平、促進(jìn)人們的全面發(fā)展為目標(biāo)，公平正義、平衡協(xié)調(diào)理念歸根結(jié)底還是要回歸人自身，只有這些理念與人的發(fā)展結(jié)合起來，才能有其存在價(jià)值。具體到稅收法律制度，其公平正義體現(xiàn)在置能課稅、稅負(fù)公平合理，通過稅收實(shí)現(xiàn)社會(huì)收人的再分配功能，追求結(jié)果上的實(shí)質(zhì)正義;其平衡協(xié)調(diào)體現(xiàn)在通過稅收這一宏觀調(diào)控手段實(shí)現(xiàn)納稅主體之間、地域之間的平衡協(xié)調(diào)，兼顧短期利益與長(zhǎng)期利益、局部利益與整體利益、個(gè)人利益與社會(huì)利益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，讓稅收“取之于民，用之于民”的理念貫穿于稅收法律制度的始終。

 

二、深化改革稅收法律制度發(fā)展

 

(一)稅收基本法的制定

 

稅收基本法是稅收的一般性規(guī)范，是稅法領(lǐng)域內(nèi)的“憲法性法律”，它用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力。它通常對(duì)稅收的基本制度做出規(guī)定，對(duì)稅收的共同問題進(jìn)行規(guī)范，主要規(guī)定稅收的立法原則、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)及其權(quán)利與義務(wù)、稅收立法及管理權(quán)限、納稅人的權(quán)利與義務(wù)等。稅收基本法是稅法體系的重要法律，稅收基本法處于主導(dǎo)統(tǒng)領(lǐng)地位，是稅法體系的核心和靈魂。稅收基本法堅(jiān)持公平原則、權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原則和概括性與可操作性相結(jié)合原則。具體來說，稅收基本法作為稅收法律制度的統(tǒng)領(lǐng)性規(guī)范，其必應(yīng)彰顯稅收法律的稅負(fù)公平原則，同等條件同等對(duì)待，不同條件區(qū)別對(duì)待;納稅人權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一,既要規(guī)定納稅人在納稅過程中所享有的誠(chéng)實(shí)推定權(quán)、信息保密權(quán)等各種權(quán)利，同時(shí)負(fù)有依法納稅的義務(wù)。

 

現(xiàn)階段，稅收基本法的制定對(duì)深化財(cái)稅體制改革，全面推進(jìn)依法治國(guó)具有重要意義。首先，制定稅收基本法是稅收法治的需要。從稅收法治的內(nèi)涵來看，必須要有法可依，無法可依也就無從談及法治。要做到有法可依，必須要建立稅收法律體系，其中稅收基本法又處于核心地位，畏其他稅收法律的“母法”。依法治國(guó)，推進(jìn)稅收法治，必然需要完善我國(guó)的稅法體系。其次，制定稅收基本法是構(gòu)筑現(xiàn)代稅法體系的內(nèi)在要求。雖然我國(guó)已制定《稅收征收管理法》，各單行稅種也以法律或行政法規(guī)的形式分別加以規(guī)定，但完整的稅收法律體系仍未形成。另外,為了彌補(bǔ)單行稅法的不穩(wěn)定、不完整，完善稅收法律體系，更好的維護(hù)稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性，充分發(fā)揮稅法的功能，實(shí)現(xiàn)依法治稅，需要制定一部稅收基本法，對(duì)其他各單行稅收法律、法規(guī)發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)和制約作用，最終建立一個(gè)以稅收基本法為統(tǒng)帥、稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅收體系。

 

(二)進(jìn)一步完善《稅收征收管理法》

 

《稅收征收管理法》作為稅收程序法，它以規(guī)范稅收征納程序、保障納稅人權(quán)利為立法宗旨，并通過稅收法定和正當(dāng)程序兩項(xiàng)法律原則的支撐來促進(jìn)立法宗旨的實(shí)現(xiàn)。稅收法定主要包括課稅要素法定、課稅要素明確和征稅程序合法三個(gè)層面的內(nèi)容,《稅收征收管理法》所指向的主要是征稅程序合法。《稅收征收管理法》作為程序法,正當(dāng)程序理念價(jià)值維度的充分表達(dá)是其實(shí)現(xiàn)稅收正義無法替代的方式。稅收征管的制度化表達(dá)應(yīng)遵循正當(dāng)程序理念，這種導(dǎo)向性的作用不僅為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征管權(quán)設(shè)定了基本界限，而且為納稅人提供了權(quán)益表達(dá)渠道。在對(duì)將使某一稅收程序主體的權(quán)益受到影響的稅收程序活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，我們不能僅僅關(guān)注其結(jié)果的有效性和正當(dāng)性,而且應(yīng)當(dāng)考慮征稅決定的作出過程，考察程序本身是否符合程序正義的最基本要求。

 

我國(guó)《稅收征收管理法》仍存在許多問題，例如，整個(gè)條文修改幅度過小，忽視了稅收征管理念的提升，保留了許多保守與落后的成分。當(dāng)前形勢(shì)下，為深化改革、促進(jìn)發(fā)展，我們應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)“管理法”之定位，而導(dǎo)向以納稅人為中心的“治理法”、”服務(wù)法”的基本定位。雖然民主與法治首先表現(xiàn)在形式上，但彤式也是走向?qū)嵸|(zhì)的必然之路。在形式的制約下，普通民眾的權(quán)利越來越豐富，在社會(huì)中的地位也越來越高。因此，在具體制度的設(shè)計(jì)上，對(duì)納稅人權(quán)利應(yīng)該妥加考量，特別是要增設(shè)納稅人誠(chéng)實(shí)推定權(quán)、納稅信息保密權(quán)等具體權(quán)利。當(dāng)然，基于稅收征納平衡之考量，在立法宗旨中強(qiáng)調(diào)“維護(hù)納稅人合法權(quán)益”的同時(shí)，也要倡導(dǎo)納稅人的“納稅遵從”。通過國(guó)家征管權(quán)與納稅人基本權(quán)的合理配置，協(xié)調(diào)國(guó)家稅收利益與納稅人基本利益之間的沖突，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家征管權(quán)與納稅人基本權(quán)之間的相互制約與平衡。

 

(三)營(yíng)業(yè)稅弊端需要加快推進(jìn)“營(yíng)改增”步伐

 

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅這一稅種產(chǎn)生于上世紀(jì)的分稅制改革，是中央與地方之間財(cái)權(quán)妥協(xié)的產(chǎn)物。在當(dāng)時(shí)的歷史背景下，它的產(chǎn)生有力地推進(jìn)了我國(guó)分稅制改革的進(jìn)程，同時(shí)也增加了地方政府的財(cái)政收人，極大促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。然而，營(yíng)業(yè)稅的全額征稅模式這一弊端已經(jīng)越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，一定程度上打擊我國(guó)企業(yè)發(fā)展的積極性，阻礙了企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步。肇始于2012年的“營(yíng)改增”正在如火如荼地進(jìn)行，正逐步地?cái)U(kuò)展到各個(gè)服務(wù)行業(yè)營(yíng)改增”打破了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展瓶頸，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展規(guī)律，“營(yíng)改增”的順利實(shí)施必將迎來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的再次騰飛。“營(yíng)改增”也絕非一般意義上的稅制調(diào)整或稅制改革舉措。它所產(chǎn)生的效應(yīng),不僅可以跨越稅制改革領(lǐng)域而延伸至宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行層面，而且可以跨越宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行層面而延伸至財(cái)稅體制改革領(lǐng)域，并通過財(cái)稅體制改革牽動(dòng)包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)和黨的建設(shè)在內(nèi)的全面改革。因此，在我國(guó)深化稅收體制改革的背景下，加快推進(jìn)“營(yíng)改增”步伐正是迎合了我國(guó)深化改革、推動(dòng)發(fā)展的大勢(shì)。

 

(四)稅制結(jié)構(gòu)亟需調(diào)整

 

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用。如果存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，那么市場(chǎng)配置資源便能達(dá)到最佳狀態(tài)。然而，由于“市場(chǎng)失靈”的存在，導(dǎo)致市場(chǎng)配置資源不可能達(dá)到最佳狀態(tài)，這就要求政府配置資源。具體來說，就是政府綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律等手段以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。而政府配置資源在很大程度上就是財(cái)政配置。其中一個(gè)童要方面就是通過稅收手段調(diào)節(jié)收入分配，即通過科學(xué)的稅制模式、稅收優(yōu)惠等方式調(diào)節(jié)級(jí)差收人，促進(jìn)收人的公平分配。然而，)我國(guó)現(xiàn)階段以商品稅為主、所得稅為輔的稅制模式卻約束了稅收的公平調(diào)節(jié)功能，從而不利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。商品稅因其具有累退性,違背公平原則，調(diào)節(jié)收入分配的功能十分有限。具體來說，它包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅:營(yíng)業(yè)稅的全額征稅本來就存在著不公平的問題，并且，現(xiàn)階段如火如荼進(jìn)行的“營(yíng)改增”也充分說明了營(yíng)業(yè)稅全額征稅的弊端;消費(fèi)稅形式上消費(fèi)數(shù)量越大、稅負(fù)越重，消費(fèi)數(shù)量越小、稅負(fù)越輕，符合公平課稅原則，但個(gè)人收人的髙低與消費(fèi)品的數(shù)量多寡并不是成比例的，因此，實(shí)質(zhì)上也是不公平的。而所得稅對(duì)于促進(jìn)公平的作用較大，尤其是個(gè)人所得稅，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，真正符合“量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)”的原則，因此它也成為調(diào)節(jié)收人分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的主要稅種。但是，我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)中個(gè)人所得稅所占比重較低，這極大限制了個(gè)人所得稅發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的功能。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),提髙所得稅在稅收中的比重，特別是個(gè)稅的比重，以強(qiáng)化稅收對(duì)我國(guó)收人分配的調(diào)節(jié)力度。社會(huì)公平正義的實(shí)現(xiàn),不僅契合三中、四中全會(huì)精神,而且有利于我國(guó)改革的進(jìn)一步深化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展有著不可估量的作用。

 

(五)推進(jìn)個(gè)人所得稅稅制模式改革

 

我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅分類征收制的稅制模式阻礙了對(duì)收人進(jìn)行公平調(diào)節(jié)的目的。從世界范圍來看，個(gè)人所得稅的稅制模式包括三種:分類征收制、綜合征收制和混合征收制。分類征收制，即我國(guó)所采取的模式，是指將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率進(jìn)行征稅。這種方式能夠充分體現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策，但是,對(duì)納稅人整體所得把握的不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平。綜合征收制，是指對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅。這種方式從收人角度體現(xiàn)了稅收公平的原則，但不能針對(duì)不同收人進(jìn)行調(diào)節(jié)，并且不能充分體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)政策?；旌险魇罩凭C合了上述兩種稅制模式，是指對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行忙總征稅。這樣一來,既可以實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，又可以體現(xiàn)稅收公平原則，發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能。因此，在我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的背景下，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)我國(guó)個(gè)稅的稅制模式改革，由分類征收制逐步過渡到混合征收制，以充分發(fā)揮個(gè)稅在收人分配中的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會(huì)實(shí)質(zhì)公平的實(shí)現(xiàn)，為我國(guó)深化改革創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

 

三、經(jīng)濟(jì)法發(fā)展之展望

稅法體系的主體和核心范文第3篇

論文摘要：稅收流失是各國(guó)政府共同面臨的一個(gè)富有挑戰(zhàn)性的問題，也是國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。稅收流失不僅影響了國(guó)家的財(cái)政收入，而且損害了國(guó)家稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果，導(dǎo)致政府經(jīng)濟(jì)信息失真，誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策，增加政府宏觀凋控難度，影響市場(chǎng)資源配置，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從而對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。

依法治稅與稅收流失是與生俱來的一對(duì)矛盾，只要存在稅收，就必然伴隨著稅收流失的發(fā)生。早在大約2500年前，古希臘圣賢柏拉圖就曾討論過偷逃稅等稅收流失問題。隨著社會(huì)的發(fā)展、人類文明程度的提高和法治的加強(qiáng)，稅收流失這一現(xiàn)象非但沒有被遏制，反而有愈演愈烈之勢(shì)。據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，我國(guó)稅收流失的總體規(guī)模，白1995年至2000年，每個(gè)年度稅收流失的絕對(duì)額均在4000億元以上。雖然近年來我國(guó)稅收收入高速增長(zhǎng)，但也難掩稅收流失的事實(shí)，對(duì)稅收流失的不良效應(yīng)，還是要引起我們的警醒并加以研究。

一、稅收流失的不良效應(yīng)

(一)稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響

稅收同時(shí)具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)兩大功能，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)起“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。它作為國(guó)家重要的宏觀調(diào)控手段之一，以“相機(jī)抉擇”的稅收政策實(shí)現(xiàn)其調(diào)控功能。然而稅收流失的存在，無疑會(huì)影響稅收正常的宏觀調(diào)控功能。稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、稅收流失的直接后果是減少了國(guó)家財(cái)力，減弱了稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，使“相機(jī)抉擇”的稅收傳導(dǎo)機(jī)制失靈，弱化了稅收宏觀調(diào)控的效果。而且由于稅收流失，該收的稅沒有收上來，預(yù)算內(nèi)的投資份額越來越少，政府投資的宏觀調(diào)控功能趨于弱化。這種變化趨勢(shì)雖然反映了市場(chǎng)化取向改革的必然要求，有它的內(nèi)在合理性，但其后果也是很嚴(yán)峻的，使得政府作為投資主體，由于其財(cái)力的不斷下降而在資源配置中的地位和作用不斷弱化。比如20世紀(jì)80年代中期到90年代初，各地方政府不顧整體利益，大量重復(fù)建設(shè)，在某種程度上講就是政府財(cái)力分散化的結(jié)果。財(cái)力不足也使得國(guó)家對(duì)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資不足，從而減弱了政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響力和控制力。

2．稅收流失的存在，可能會(huì)影響到政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總體判斷。稅收流失的存在使得能從稅收流失中獲得更多利潤(rùn)的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“繁榮”起來。地下經(jīng)濟(jì)逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長(zhǎng)率、就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)都沒有納入到政府的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之中，這樣容易使宏觀調(diào)控部門對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解，對(duì)包含公開經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)兩部分的真實(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的深度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀察到的公開經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模，而忽視了地下經(jīng)濟(jì)的影響。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度和規(guī)模外，地下經(jīng)濟(jì)和稅收流失的存在，會(huì)對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)造成扭曲。例如，由于稅收流失的存在，地下經(jīng)濟(jì)吸引了不少勞動(dòng)力就業(yè)，使國(guó)家過高估計(jì)失業(yè)率，給宏觀調(diào)控和決策增加了困難。

3．稅收流失對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生侵蝕和破壞作用，干擾經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。主要包括：(1)造成稅負(fù)以及收入分配不公。在實(shí)際稅收征管中出現(xiàn)地方政府對(duì)國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)管理較嚴(yán)，而對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理偏松的狀況，必然導(dǎo)致兩種經(jīng)濟(jì)成分間收入差距的進(jìn)一步拉大，特別是在國(guó)有企業(yè)面臨困境、下崗職工增加的情況下，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。(2)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)。一些地方政府出于對(duì)本地區(qū)利益的考慮，不頤本地區(qū)資源劣勢(shì)，違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，盲目實(shí)施減稅免稅，引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)惡化、社會(huì)資源浪費(fèi)和宏觀經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重失控。而對(duì)于納稅人而言，由于應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款未予繳納或未足額繳納，同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，破壞了優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，尤其是引起市場(chǎng)價(jià)格失真，錯(cuò)誤引導(dǎo)社會(huì)資源配置。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)干擾了市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，在不正當(dāng)稅收利益的引誘下，納稅人對(duì)經(jīng)營(yíng)地址的選擇不再完全遵循資源配置的效率原則，在正常的稅收扭曲之外，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生“二次扭曲”，最后導(dǎo)致全局性的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例失調(diào)。

(二)稅收流失對(duì)資源配置的影響

稅收流失對(duì)資源配置的影響是指稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的影響。無論是減免稅、避稅，還是偷逃稅行為，都存在對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲問題。理智的經(jīng)濟(jì)人不僅要考慮稅收規(guī)則，而且還要考慮獲取減免稅、實(shí)施逃避稅行為的可能性及相關(guān)的稅收經(jīng)濟(jì)利益的大小，市場(chǎng)選擇和資源配置必然因受到上述物質(zhì)利益的誘惑而產(chǎn)生偏差，部分要素可能長(zhǎng)期滯留在低效益但能獲取稅收流失收益的行為上，因此這種生產(chǎn)要素的扭曲性組合不利于資源的有效配置。稅收流失會(huì)破壞優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，導(dǎo)致資源配置過程中的“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。

一些質(zhì)量低劣的逃稅商品以價(jià)格優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)市場(chǎng)，迫使那些守法納稅者要么轉(zhuǎn)而仿效，要么被擠出市場(chǎng)，從而形成“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。比如走私分子通過偷逃關(guān)稅及其他稅收，把遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的成品油走私到國(guó)內(nèi)出售，從而引起了國(guó)內(nèi)成品油價(jià)洛的大幅下跌，造成國(guó)內(nèi)石油化工行業(yè)的全面虧損，給國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收收入帶來了巨大損失。

稅收流失還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)。從納稅人來講，為了達(dá)到偷逃稅的目的，他們會(huì)花費(fèi)大量的精力和時(shí)間來研究偷逃稅的各種方案，甚至?xí)ㄙM(fèi)大量的金錢來聘請(qǐng)專業(yè)顧問，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式進(jìn)行無謂的調(diào)整。同時(shí)，他們還會(huì)利用偷逃稅的資金來囤積一些緊缺的資源。由于市場(chǎng)的變化和時(shí)間的遷移，這些囤積的資源就會(huì)因自然的原因而耗損和浪費(fèi)。同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，為了堵塞稅收流失的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)大量的人力和物力進(jìn)行稅務(wù)征管和稽查，這無形中也就增加了稅收征管的成本，從全社會(huì)資源配置的角度來講，純粹是一種資源的浪費(fèi)。

(三)稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政的影響

毫無疑問，稅收流失的存在首先直接減少了財(cái)政收入，這已經(jīng)成為導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政困難的重要原因之一。有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，近年來我國(guó)財(cái)政收入占GDP比重不斷下降，這在很大程度上歸因于日益嚴(yán)重的稅收流失。雖然2002年以后由于稅收征管水平的提高使得這種局面有所扭轉(zhuǎn)，但稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的負(fù)面影響仍然存在。

而且，從我國(guó)的實(shí)際情況看，由于各稅種之間存在比較密切的聯(lián)系，某稅種的流失除了直接減少該稅種的稅收收入外，還會(huì)由于各稅稅基之間的聯(lián)系而連帶侵蝕其他稅種的稅基，減少其他稅種的稅收收入。比如企業(yè)偷逃增值稅的行為不僅導(dǎo)致增值稅收人的減少，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅的稅收流失。因此，政府要花費(fèi)大量的人、財(cái)、物力治理稅收流失，這必然導(dǎo)致稅收成本增加?？傊?，稅收流失一方面導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少，另一方面又導(dǎo)致了財(cái)政支出的增加，進(jìn)而加大了財(cái)政赤字的規(guī)模，加劇了我國(guó)財(cái)政困難的局面。

(四)稅收流失對(duì)稅收法制的影響

1．損害稅法剛性。大規(guī)模的稅收流失會(huì)導(dǎo)致國(guó)

家稅收法律法規(guī)因得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)而形同虛設(shè)，從而降低稅法的剛性和權(quán)威性。例如，我國(guó)的稅收征管法中雖然賦予了稅收行政執(zhí)法過程中運(yùn)用稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等的權(quán)力以及對(duì)違反稅收征管行為的行政處罰權(quán)，但大范圍的稅收流失所造成的“法不責(zé)眾”的結(jié)果，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施很少使用，對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的導(dǎo)致稅收流失的一般稅務(wù)行政違法行為也只是以追繳稅款了事，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。即使對(duì)于一些比較嚴(yán)重的稅收行政違法行為的處罰也大多只是按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的下限或突破下限進(jìn)行象征性罰款，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。這就嚴(yán)重破壞了稅收征管法的剛性和權(quán)威性，使稅收征管法的實(shí)施效果大打折扣。

2．削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。在政府間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)中，往往能夠看到其他政府部門如財(cái)政部門、公安部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府甚至街道辦事處、居委會(huì)、村委會(huì)的身影，依法享有征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，有時(shí)被迫或自愿地放棄了部分專有權(quán)力，稅收?qǐng)?zhí)法主體地位受到?jīng)_擊。實(shí)踐證明，凡是稅收流失比較嚴(yán)重的地區(qū)，其稅收征管秩序必定極為混亂，稅收行政執(zhí)法的力度與手段也就難以落實(shí)。同時(shí)，稅收流失還導(dǎo)致了稅務(wù)工作人員的腐敗甚至犯罪。

(五)稅收流失對(duì)納稅主體的影響

1．稅收流失導(dǎo)致了納稅人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收不公，出現(xiàn)“鞭打快牛”的現(xiàn)象。本來，國(guó)家的稅收任務(wù)在所有納稅人之間的分配是大致公平合理的，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也是其能夠承受和愿意承擔(dān)的。但是稅收流失的存在就使得稅收流失者逃避了納稅的義務(wù)和負(fù)擔(dān)，稅收流失者所逃避掉的稅收任務(wù)和負(fù)擔(dān)就勢(shì)必轉(zhuǎn)嫁到其他愿意負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人頭上，從而出現(xiàn)了稅收轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)不公，加重了守法納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅收流失對(duì)收入再分配產(chǎn)生直接影響，由于這種影響的存在會(huì)進(jìn)一步使稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能作用被嚴(yán)重扭曲，從而使稅后分配比稅前分配更不公平，結(jié)果只能是加劇收入分配的不公。

2．稅收流失易生示范效應(yīng)，導(dǎo)致守法納稅人的心理失衡和追隨仿效，降低納稅人對(duì)國(guó)家稅法的遵從度，增大稅收行政執(zhí)法的阻力，導(dǎo)致稅收流失規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。如果政府對(duì)偷逃稅行為處罰力度不強(qiáng)，偷逃稅行為必然會(huì)由個(gè)體發(fā)展到群體，進(jìn)而形成整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)的“稅收黑洞”?！岸愂蘸诙础钡拇嬖趯?yán)重破壞依法納稅的社會(huì)風(fēng)氣，從而導(dǎo)致納稅人對(duì)守法遵從度降低，征管秩序混亂，稅務(wù)行政執(zhí)法措施手段難以實(shí)現(xiàn)，稅收剛性被破壞，甚至形成“逃稅——成功——再逃稅”的惡性循環(huán)，導(dǎo)致更大范圍的稅收流失。

二、稅收流失治理對(duì)策

(一)以健全稅法體系為根本。實(shí)現(xiàn)依法治稅稅法作為調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，不僅是國(guó)家征稅的依據(jù)，也是稅務(wù)管理的一個(gè)必要前提。要治理稅收流失，根本是健全和完善稅收法律體系，推進(jìn)依法治稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系仍不完善，還存在著許多亟待解決的問題，有必要對(duì)其進(jìn)行完善。

1．堅(jiān)持稅收法定主義，加強(qiáng)稅收立法。稅收立法，是依法治稅的核心。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中大部分稅種沒有通過人大立法，法律層次低，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。因此，有必要完善《憲法》中涉稅內(nèi)容的規(guī)定，確立、充實(shí)稅法體系的憲法依據(jù)。如將稅收法定主義、稅權(quán)劃分的重大原則、規(guī)定等寫入《憲法》，進(jìn)一步明確征納稅主體的權(quán)利義務(wù)及相應(yīng)范圍等。另外，要加緊制定稅收基本法，使其充分發(fā)揮對(duì)各單行稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)率作用，推動(dòng)和保障稅收立法的不斷完善。

2．嚴(yán)厲打擊稅收犯罪行為，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法。依法征稅是稅務(wù)部門最基本的職能。要加大對(duì)稅收犯罪打擊的力度，稅務(wù)人員必須做到嚴(yán)格執(zhí)法，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究；持稅法面前人人平等；堅(jiān)決制止以言代法、以權(quán)代法、以補(bǔ)代罰、以罰代刑等違規(guī)行為；杜絕人情稅、關(guān)系稅、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、以欠代免的現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)違犯稅法的犯罪行為，無論是納稅人故意偷逃稅還是稅務(wù)工作人員職務(wù)違法犯罪，都一律嚴(yán)懲不貸，絕不允許有包容、姑息的現(xiàn)象發(fā)生。要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法，必須大張旗鼓地查處和嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。

3．建立稅務(wù)警察和法庭，加強(qiáng)稅法保障。建立專門的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)是國(guó)外較為普遍的做法，其成功的治稅經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。首先組建稅務(wù)警察，由稅務(wù)警察專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件的查處工作。以法律的形式賦予稅務(wù)警察特殊的執(zhí)法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重權(quán)力，人員由稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)抽調(diào)組成，以此提高稅務(wù)違法案件的辦案質(zhì)量。其次設(shè)立稅務(wù)法院，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件和稅務(wù)訴訟案件的審理工作。

(二)建立梯度納稅監(jiān)控體系，形成完善的外部約束機(jī)制

1．加強(qiáng)重點(diǎn)稽查。一方面，制止稅收流失的重點(diǎn)是稽查，這是基層稅收工作的重中之重。新形勢(shì)下稅收稽查工作的核心應(yīng)該是建立日?；椤ｍ?xiàng)稽查和專案稽查相結(jié)合的分類稽查制度，借助以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的監(jiān)控系統(tǒng)，選擇并確定被查對(duì)象，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行分權(quán)制約、相互銜接的流程來操作，改變目前普遍查、盲目查的狀況，提高打擊稅收流失的針對(duì)性和實(shí)效性。另一方面，要使稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)專業(yè)化。應(yīng)該借鑒國(guó)外的做法，讓稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)關(guān)中獨(dú)立出來，成為一個(gè)與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)具有相同法律地位的稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)。同時(shí)，不僅要賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)外(即對(duì)納稅人)的稽查監(jiān)督權(quán)，而且還應(yīng)該賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)(即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān))的監(jiān)督權(quán)。

2．構(gòu)建第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)。所謂“第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)”是指由征納雙方之外的第三方按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)專門格式的信息報(bào)告表，包括收款方姓名、納稅人識(shí)別號(hào)和支付金額等內(nèi)容，一般一年匯總填報(bào)一次，在納稅年度結(jié)束后提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這些第三方提供的信息報(bào)告表不僅大大豐富了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源信息，也確保了這些信息的準(zhǔn)確性，對(duì)于提高稽查水平、科學(xué)選案都是很有幫助的。

3．逐步完善各項(xiàng)征管制度，建立多層次、多環(huán)節(jié)、多功能的稅源監(jiān)控體系。要進(jìn)一步完善稅務(wù)登記制度，建立按稅種、稅目和分地區(qū)、行業(yè)的稅源監(jiān)控制度，特別是完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，使其成為稅源監(jiān)控體系的主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面掌握本地區(qū)重點(diǎn)稅源戶信息以及稅源戶的分布、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅情況，隨時(shí)監(jiān)控重點(diǎn)稅源的發(fā)展變化，包括動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)信息，要注意從中反饋稅收的變化規(guī)模，為全面監(jiān)控稅源提供資料和經(jīng)驗(yàn)。

(三)提高稅收遵從水平，減少稅收流失

1．規(guī)范公共收入體系。在科學(xué)界定各級(jí)政府職能和責(zé)任的基礎(chǔ)上，完善分稅制，確保各級(jí)政府有穩(wěn)定的財(cái)源；降低政府對(duì)非稅收入的依存度，積極推進(jìn)稅費(fèi)改革，遏制、清理亂收費(fèi)；規(guī)范制度外財(cái)政，構(gòu)建以稅收為主、以規(guī)范的非稅收人為輔的公共財(cái)政收入體系。

2．科學(xué)界定財(cái)政支出范圍，消除政府的“越位”與“缺位”。首先，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，加大財(cái)政公共性支出，主要包括基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等代表社會(huì)共同利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的支出。其次，控制和縮減不合理的財(cái)政支出項(xiàng)目。一方面，要大力壓縮各種財(cái)政補(bǔ)貼，尤其是企業(yè)虧損補(bǔ)貼；另一方面，要加大政府機(jī)構(gòu)改革力度，壓縮行政經(jīng)費(fèi)支出。

3．提高財(cái)政透明度，并建立相應(yīng)的公共財(cái)政監(jiān)督機(jī)制。確保公共財(cái)政收入、支出信息的公開，使納稅人可以通過各種途徑獲取有效信息，了解公共資金的去向以及相對(duì)應(yīng)的支出規(guī)模，接受大眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督。同時(shí)，通過財(cái)政部門的內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、人大監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督以及社會(huì)公眾監(jiān)督來對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行約束，以提高財(cái)政資金的使用效率，保證政府的支出能夠反映納稅人的真實(shí)意愿。

4．加強(qiáng)部門配合，優(yōu)化稅收環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，稅收征管的難度逐漸加大，面對(duì)日益增多的稅收違法案件，僅僅依靠稅務(wù)部門的力量是不夠的，必須調(diào)動(dòng)全社會(huì)的力量實(shí)現(xiàn)綜合治理。

稅法體系的主體和核心范文第4篇

針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒別國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，要樹立我國(guó)稅法與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，可從以下幾個(gè)方面采取措施：

1.1完善稅法體系稅法體系包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。我國(guó)目前尚無稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問題往往只見諸于學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個(gè)必然的選擇。其次，我國(guó)的稅收實(shí)體法目前僅有兩個(gè)（《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》）是人大通過規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)?！抖愂照鞴芊ā返暮诵膽?yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強(qiáng)制條款；對(duì)于需要由其他部門配合執(zhí)行的稅收強(qiáng)制措施，要在此法中明確其法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)配合執(zhí)行部門的法律約束力，增強(qiáng)稅法的剛性。

1.2設(shè)置獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu)我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門缺乏獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)有關(guān)?，F(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封納稅人的財(cái)產(chǎn)、貨物，但實(shí)際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行；許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此，目前迫切需要設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國(guó)家政權(quán)為依據(jù)的一種對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當(dāng)納稅人不能正確認(rèn)識(shí)這種“侵犯”時(shí)，必然對(duì)政府的征稅行為進(jìn)行抵制，這時(shí)候就必須用國(guó)家政權(quán)來保障政府的征稅行為，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)便是這種強(qiáng)性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門的權(quán)威性的樹立也有賴于此。我國(guó)目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，但一方面由于對(duì)其重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，難以獨(dú)立執(zhí)法；另一方面，設(shè)立的機(jī)構(gòu)力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實(shí)其力量，并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問題，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。

1.3強(qiáng)化納稅檢查納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對(duì)逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計(jì)、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國(guó)目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查。從每年檢查的結(jié)果來看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點(diǎn)是缺乏針對(duì)性，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在檢查力量有限的情況下，對(duì)所有的納稅人都進(jìn)行檢查，一方面造成檢查力量的浪費(fèi)（比如對(duì)照章納稅者的檢查）；另一方面，對(duì)問題嚴(yán)重的納稅人卻因時(shí)間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對(duì)此，首先應(yīng)通過稅收立法，明確納稅人對(duì)其納稅情況有自我審查的義務(wù)，比如規(guī)定符合條件的納稅人，有接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其納稅情況進(jìn)行審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門和檢查部門之間要加強(qiáng)信息交流。第四，在此基礎(chǔ)上，年度納稅檢查要根據(jù)平時(shí)所掌握的納稅情況，對(duì)逃稅問題較嚴(yán)重的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

2長(zhǎng)期需要解決的一些問題

從較長(zhǎng)的時(shí)期來說，以下四個(gè)方面的問題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識(shí)問題；第二，稅務(wù)人員的素質(zhì)問題；第三，稅務(wù)問題；第四，稅務(wù)管理計(jì)算機(jī)化問題。

2.1加強(qiáng)納稅人服務(wù)許多稅務(wù)管理專家和研究人員認(rèn)為，稅務(wù)部門幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計(jì)劃，大大地提高了照章納稅水平。

可以考慮設(shè)置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是制訂稅收宣傳和教育的長(zhǎng)期計(jì)劃。

稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化，內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認(rèn)識(shí)到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅，消除納稅人對(duì)稅務(wù)部門的對(duì)抗心理。使之主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。而對(duì)大多數(shù)納稅人來講，“社會(huì)主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應(yīng)貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專業(yè)化。

要通過多種方式向納稅人提供有效及時(shí)的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒有必要對(duì)稅法做全面的了解，他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門的職責(zé)之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務(wù)部門可以來取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。

2.2全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點(diǎn)指出了稅務(wù)工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實(shí)際上還不止于此，它還包含著提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，做到甘當(dāng)公仆、廉潔奉公，加強(qiáng)依法為國(guó)收稅的職業(yè)道德修養(yǎng)；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論，稅收理論的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自己分析和解決問題的能力；提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì)，做到學(xué)習(xí)文化、明辨是非，具有適應(yīng)時(shí)代要求寫作能力、口頭表達(dá)能力和人際交往能力。

2.3加快稅務(wù)的完善和發(fā)展

2.3.1擴(kuò)大稅務(wù)市場(chǎng)占有率作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，稅務(wù)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，針對(duì)目前納稅人認(rèn)識(shí)不夠、理解不透的現(xiàn)象，運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。

2.3.2加快法制建設(shè)步伐市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)是一種法律行為，沒有專門的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國(guó)統(tǒng)一的、獨(dú)立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)法律體制。與此同時(shí)，我們也要重視協(xié)議的簽訂和總行，明確雙充的權(quán)利義務(wù)，范圍及連帶責(zé)任，避免在發(fā)生爭(zhēng)議或糾紛時(shí)，因法律界定責(zé)任不明兩影響稅務(wù)的社會(huì)聲譽(yù)。

2.3.3規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)稅務(wù)要獨(dú)立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財(cái)產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門脫鈞，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)通過嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會(huì)中介組織。

2.3.4宏觀引導(dǎo)納稅人的消費(fèi)傾向委托人對(duì)稅務(wù)的需，不同于消費(fèi)者對(duì)生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”，以保證稅務(wù)有其行市。在此基礎(chǔ)上，可以仿照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理辦法，賦予注冊(cè)稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時(shí)稅務(wù)部門可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系，對(duì)于已經(jīng)存在關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務(wù)創(chuàng)造一個(gè)寬松的自我發(fā)展空間，共同推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2.3.5深化稅制改革在體制上，目前可實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國(guó)際慣例的接軌。

建立健全與信息化建設(shè)相配套的崗考體系。完善崗位責(zé)任制，制定與計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)和操作模塊相配套的科學(xué)、合理、規(guī)范的工作流程，包括從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款繳納、停歇業(yè)管理到出口退稅、日?；?、文書管理、違章處罰等一系列環(huán)節(jié)，使干部嚴(yán)格按照軟件要求進(jìn)行操作，切實(shí)糾正以往工作中不規(guī)范的習(xí)慣做法，保障系統(tǒng)有序運(yùn)行。加強(qiáng)稅收征管，提高稅收監(jiān)控能力，需要借助社會(huì)有關(guān)部門的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源來實(shí)現(xiàn)。

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稅法體系的主體和核心范文第5篇

一、我國(guó)環(huán)境稅收現(xiàn)狀分析

(一)費(fèi)改稅的概念

費(fèi)改稅,也稱稅費(fèi)改革,是指在對(duì)現(xiàn)有的政府收費(fèi)進(jìn)行清理整頓的基礎(chǔ)上,用稅收取代一些具有稅收特征的收費(fèi),通過進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革,初步建立起以稅收為主,少量的、必要的政府收費(fèi)為輔的政府收入體系。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,稅和費(fèi)都是政府收入的形式,各有各的地位和作用,兩者不能互相替代。費(fèi)改稅不是將所有的“費(fèi)”都改為“稅”,而是把那些具有稅收性質(zhì)或名為“費(fèi)”實(shí)為“稅”的政府收費(fèi)項(xiàng)目,納入稅收軌道,對(duì)那些本來屬于收費(fèi)范疇的政府收費(fèi)項(xiàng)目,則要按照收費(fèi)的辦法加以規(guī)范、實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)歸位”。

(二)我國(guó)建立環(huán)境稅收體系的必要性

環(huán)境稅,簡(jiǎn)單來說是據(jù)于環(huán)境保護(hù)目的而征收的稅收。狹義的環(huán)境稅主要是指對(duì)開發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人,按其對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)、利用、破壞進(jìn)行征收或減免的一種稅收；廣義的環(huán)境稅可以包括環(huán)境稅、與環(huán)境和資源有關(guān)的稅收和優(yōu)惠政策、消除不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策和環(huán)境收費(fèi)政策。我國(guó)建立環(huán)境稅收體系的必要性主要體現(xiàn)在以下方面：

1.有利于我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展,解決環(huán)保資金不足的難題。

2.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。環(huán)境稅的開征和實(shí)施,可以淘汰資源消耗高、效率低、污染嚴(yán)重落后的產(chǎn)業(yè),使資源流向環(huán)境效益較好的企業(yè)部門,得到更加有效的配置。

3.促進(jìn)綠色生產(chǎn)。建立環(huán)境稅收體系,有利于提高企業(yè)和廣大民眾的環(huán)保意識(shí),促使企業(yè)節(jié)約資源,控制污染,開發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品與技術(shù),進(jìn)行綠色生產(chǎn)。

4.防止外資企業(yè)進(jìn)行污染轉(zhuǎn)移,防范綠色非關(guān)稅壁壘。環(huán)境稅收體系的建立將有助于解決污染物轉(zhuǎn)移的問題,通過提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)以及洋垃圾的輸入成本,增加污染行業(yè)的環(huán)境成本,使其無利可圖,在一定程度上阻止境外技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)工藝、危險(xiǎn)廢物等向我國(guó)的轉(zhuǎn)移。

(三)我國(guó)建立環(huán)境稅收體系的可行性

1.具有良好的政策基礎(chǔ)。照國(guó)家新《排污收費(fèi)條例》從2003年7月1日起,所有向環(huán)境排放污染物的單位,不論其排放污染物超標(biāo)與否均需按其排放總量交納排污費(fèi)。

2.現(xiàn)今時(shí)機(jī)成熟,新一輪稅收制度改革,為我們把環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展的理念融入新的稅收制度中,把“綠色”作為稅收立法的目的之一提供了一個(gè)有利時(shí)機(jī)。

3.基礎(chǔ)有利條件。一是有廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng),對(duì)保護(hù)環(huán)境、保護(hù)生態(tài)、合理利用資源的要求不斷高漲,公眾推動(dòng)環(huán)境保護(hù)己經(jīng)成為一種趨勢(shì)。二是有比較廣泛的稅源基礎(chǔ)。三是有良好的環(huán)境保護(hù)工作的基礎(chǔ)和有較強(qiáng)的征管力量作保障。

4.有國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)可借鑒。目前世界上許多國(guó)家都開征了環(huán)境保護(hù)稅,如瑞典、德國(guó)、荷蘭等國(guó)家,在這方面起步早,有成效,有經(jīng)驗(yàn)。

5.排污收費(fèi)制度為我國(guó)環(huán)境稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ)。實(shí)行排污收費(fèi)制度的十多年里,“污染者付費(fèi)”這一環(huán)境稅收經(jīng)濟(jì)觀念的精髓已經(jīng)深入人心,從客觀上為環(huán)境稅收制度的實(shí)施奠定了群眾輿論基礎(chǔ),有利于節(jié)約環(huán)境稅的開征成本。所有這些都使我國(guó)開征環(huán)境稅、完善環(huán)境稅收政策具備了一定的可行性。

二、中外環(huán)境稅收體系的差異研究

(一)我國(guó)環(huán)境稅收體系

從20世紀(jì)70年代開始,我國(guó)就在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)十分關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問題,已開始利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。特別是經(jīng)過近20年的發(fā)展完善,我國(guó)基本上形成了利用環(huán)境稅費(fèi)經(jīng)濟(jì)手段以調(diào)控資源環(huán)境保護(hù)的排污收費(fèi)制度,使我國(guó)綠色環(huán)境稅收調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染取得了一定進(jìn)展。同時(shí)也應(yīng)該看到,目前我國(guó)尚未構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,現(xiàn)行的一些稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

目前,我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅收體系的基本格局是：收費(fèi)為主,稅收輔助。這些政策的實(shí)施,基本形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。排污收費(fèi)制度、資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等相關(guān)稅收政策在限制污染、籌集環(huán)境綜合整治資金方面發(fā)揮了積極作用。

從以上數(shù)據(jù)可以看出,我國(guó)對(duì)資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等的征收每年都是呈上升趨勢(shì)的,尤其是消費(fèi)稅的增長(zhǎng)特別明顯,從1995年的128上升到了2002年的1046.3。這幾項(xiàng)稅收合計(jì)占國(guó)家稅收總收入的10.7%左右,但它主要是針對(duì)諸如煤、石油等自然資源所獲得的收益而征收的,缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種即環(huán)境保護(hù)稅,而此類稅種在環(huán)境制度中應(yīng)處于主體地位,因此加強(qiáng)環(huán)境稅刻不容緩。

(二)環(huán)境稅制的國(guó)際比較

1.荷蘭的環(huán)境稅制。荷蘭是實(shí)施環(huán)境稅比較成功的國(guó)家之一,荷蘭國(guó)家財(cái)政部1995年特別設(shè)立了荷蘭綠色委員會(huì),其任務(wù)是實(shí)施綠色稅收制度提出建議。自1969年荷蘭開征地表水污染稅至今,荷蘭環(huán)境稅制中為保護(hù)環(huán)境而設(shè)計(jì)的環(huán)境稅已涵蓋了燃料稅、二氧化碳稅、垃圾稅、噪聲稅、水稅等各個(gè)方面。

2.丹麥的環(huán)境稅制。丹麥?zhǔn)菤W盟第一個(gè)真正進(jìn)行環(huán)境稅改革的國(guó)家,自1993年丹麥議會(huì)通過環(huán)境稅收改革的決議以來,丹麥環(huán)境稅制逐漸形成了以能源稅為核心,包括水、垃圾、廢水等16種稅收的環(huán)境稅體制。能源稅作為丹麥環(huán)境稅制的核心,自1978年開始征收,其目的是增加財(cái)政收入,促進(jìn)節(jié)能。丹麥的能源稅體制非常完善,體現(xiàn)在其多層次性以及變化稅率上。

3.美國(guó)的環(huán)境稅制。美國(guó)已經(jīng)形成了一套相對(duì)完善的環(huán)境稅制體系。由于美國(guó)是個(gè)聯(lián)邦體制國(guó)家,聯(lián)邦和州兩級(jí)政府都開征不同層次的環(huán)境稅,且各州之間的環(huán)境稅也各有不同。因此美國(guó)環(huán)境稅種類較多,涵蓋面涉及能源、日常消費(fèi)行為和消費(fèi)品等諸多方面。綜合起來,主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：燃料稅、能源稅、對(duì)城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。

(三)對(duì)我國(guó)的啟示

國(guó)外環(huán)境稅的成功經(jīng)驗(yàn)給了我們?cè)S多寶貴啟示,值得我們借鑒。但同時(shí)也給我們帶來了傷害：我國(guó)尚未建立完善的環(huán)境稅制,沒有建立綠色貿(mào)易的門檻,因此無法阻止和抵御污染的國(guó)際轉(zhuǎn)移。此外,我國(guó)加入WTO后,成員國(guó)之間的貿(mào)易和商業(yè)糾紛主要在WTO提供的糾紛解決機(jī)制下處理,發(fā)達(dá)國(guó)家高稅率的環(huán)境稅和高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境要求,使得它們?yōu)E用WTO規(guī)則,實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義,對(duì)我國(guó)的貿(mào)易和商業(yè)造成打擊。所以我國(guó)必須立足本國(guó)國(guó)情,深入解讀國(guó)外環(huán)境稅制的相關(guān)立法,借鑒其成功經(jīng)驗(yàn),盡快建立起完善的環(huán)境保護(hù)稅收體制才能從容應(yīng)對(duì)。

1.應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)環(huán)境稅制的重要作用,推行環(huán)境稅稅種多樣化；

2.將稅基從生產(chǎn)能量的物質(zhì)的量轉(zhuǎn)為資源消耗的可能性；

3.重視稅率的調(diào)節(jié)作用；

4.環(huán)境稅稅款專用制度的使用應(yīng)當(dāng)慎重；

5.重視稅收減免政策的導(dǎo)向作用。

三、對(duì)我國(guó)環(huán)境稅的角色定位

(一)對(duì)建立及完善我國(guó)環(huán)境稅的思考

針對(duì)我國(guó)的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

1.明確環(huán)境稅的目標(biāo)。目標(biāo)制定要結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家,一方面老企業(yè)的污染治理任務(wù)比較繁重,另一方面迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)加劇了環(huán)境的污染,因此協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系仍是核心問題,在此基礎(chǔ)上,要明確以下目標(biāo)作為環(huán)境稅改革活動(dòng)的目標(biāo)之所在：①控制治理污染企業(yè)；②發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)；③提高環(huán)保技術(shù)。

2.堅(jiān)持環(huán)境法與稅法的基本原則。環(huán)境稅的制定歸根到底是為了更好的貫徹環(huán)境法的普及與執(zhí)行,因此環(huán)境稅原則也必然要與環(huán)境法保持一致性。此外,要堅(jiān)持“完全納稅原則”,使環(huán)境破壞者付出的代價(jià)與治理環(huán)境所需費(fèi)用大體相當(dāng),使環(huán)境稅的實(shí)行能促使污染者減少污染排放；稅款的去向要用于建立環(huán)保專項(xiàng)基金,確保?？顚Ｓ?；最后還要考慮到各個(gè)地方環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異,體現(xiàn)公平的原則。此外,在“費(fèi)改稅”過程中,還應(yīng)注意：①避免為求準(zhǔn)確地反映環(huán)境損害成本而設(shè)計(jì)過于復(fù)雜的環(huán)境稅,即對(duì)污染損害進(jìn)行基本的估量即可；②盡量限制新稅收種類,以便在環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效率與行政效率間取得平衡；③可考慮環(huán)境稅收入的循環(huán)利用,即利用這些收入減少其他扭曲的稅收,進(jìn)而降低環(huán)境稅的效率成本。

3.加強(qiáng)環(huán)境稅的征管。對(duì)環(huán)境稅的征收管理方面,在堅(jiān)持中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和安排的同時(shí),調(diào)動(dòng)地方積極性,同時(shí)考慮到環(huán)境污染區(qū)域性的特點(diǎn),該稅種應(yīng)劃作中央與地方共享稅。在征稅方法上,可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報(bào)進(jìn)行征收,環(huán)保部門應(yīng)對(duì)污染源進(jìn)行定期監(jiān)測(cè),為稅務(wù)部門提供各種計(jì)稅資料,協(xié)助稅務(wù)部門計(jì)征稅款。

4.加大環(huán)境稅宣傳力度。環(huán)境稅的順利推行離不開民眾的理解和支持。近年來,我國(guó)通過定期《中國(guó)環(huán)境公報(bào)》的方式向廣大民眾公布年度國(guó)家環(huán)境信息,同時(shí),通過各種媒體進(jìn)行有關(guān)環(huán)境信息的、環(huán)?；顒?dòng)的宣傳,保證公眾對(duì)環(huán)境狀況的了解,通過廣大宣傳,鼓勵(lì)大家節(jié)約能源、增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。

5.完善相關(guān)法律保護(hù)體系。環(huán)境稅的實(shí)施并不是一個(gè)獨(dú)立簡(jiǎn)單的過程,它需要有一系列完善的政策、法規(guī)作保障,如制定《環(huán)境稅法》,它是一個(gè)統(tǒng)一完整的稅收體系,需要嚴(yán)格的環(huán)境稅收管理、監(jiān)督制度,保證環(huán)境稅收專項(xiàng)、有效、合理、合法使用。

6.建立環(huán)境稅收資金專項(xiàng)管理模式。開征環(huán)境稅是運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為,其征收的稅款主要是用來改善環(huán)境。因而,我國(guó)在開征環(huán)境稅后,對(duì)這部分稅收收入應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)格做到?？顚Ｓ?成立專項(xiàng)基金。由地方稅務(wù)部門將征收的稅款統(tǒng)一上繳國(guó)家,成立環(huán)境專項(xiàng)基金管理機(jī)構(gòu),統(tǒng)一對(duì)資金進(jìn)行管理,根據(jù)各地環(huán)境情況分配使用。

7.征收管理及相關(guān)問題。環(huán)境稅的征收較其他稅種復(fù)雜,需要大量專業(yè)人員運(yùn)用專業(yè)測(cè)量工具進(jìn)行測(cè)量,需要花大量時(shí)間對(duì)環(huán)境資源破壞程度進(jìn)行測(cè)量評(píng)估、對(duì)污染物排放成分、濃度進(jìn)行測(cè)量,定性定量,跟蹤監(jiān)測(cè),確定計(jì)稅依據(jù)。在這方面,環(huán)保部門就有相應(yīng)的測(cè)量專業(yè)人才、技術(shù)設(shè)備,而由稅務(wù)部門直接承擔(dān),勢(shì)必增加征收成本。