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企業(yè)合并納稅籌劃范文第1篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；吸收合并；納稅籌劃

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）1-0085-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷健全，我國(guó)的納稅籌劃有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。從財(cái)務(wù)管理方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候會(huì)涉及很多方面，如：國(guó)家稅收政策、會(huì)計(jì)處理、資金管理等。因此，在納稅籌劃方面，要求企業(yè)具有較高水平的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理能力，這對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高十分有利。

1納稅籌劃的概述

1.1納稅籌劃的含義

納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一種是企業(yè)或股東為了價(jià)值或者權(quán)益最大化的實(shí)現(xiàn)，在合法的范圍內(nèi)，通過(guò)安排和策劃企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)等事務(wù)，將稅法能夠提供的優(yōu)惠充分加以利用，優(yōu)化選擇納稅方案。納稅籌劃具有自身所獨(dú)有的特征，主要表現(xiàn)在：合法性、導(dǎo)向性、目的性、專(zhuān)業(yè)性和時(shí)效性幾個(gè)方面。企業(yè)的納稅籌劃，都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)這個(gè)核心，以價(jià)值的最大化實(shí)現(xiàn)為目的。因此，企業(yè)的納稅籌劃不僅僅是一個(gè)策劃活動(dòng)，更是企業(yè)的一種理財(cái)方式。企業(yè)的納稅籌劃，圍繞著稅收成本的減少這一中心進(jìn)行一期活動(dòng)和方案的安排和選擇，企業(yè)利益的最大化獲得和重復(fù)行使企業(yè)的合法權(quán)益是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)。

1.2納稅籌劃產(chǎn)生的原因

納稅籌劃的產(chǎn)生究其根源是因?yàn)榧{稅人想在合法的范圍內(nèi)盡量的減少納稅支出?？梢哉f(shuō)任何關(guān)于納稅籌劃的行為，其產(chǎn)生的根源都是利用使然，也就是經(jīng)濟(jì)主體為獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益而衍生的一種經(jīng)濟(jì)策劃行為。從對(duì)我國(guó)部分國(guó)營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行調(diào)查分析結(jié)果可以清楚的看出，大部分企業(yè)都希望能夠在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。究其原因，就是稅收的繳納額較少，在一定程度上減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)或者個(gè)人的成本支出減少，相對(duì)應(yīng)的企業(yè)利潤(rùn)或個(gè)人的利潤(rùn)獲得就會(huì)增加。因此，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅作為一種資金支出的項(xiàng)目當(dāng)然是越少越好，從經(jīng)濟(jì)利益方面，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，稅收是一種直接的經(jīng)濟(jì)損失。

2企業(yè)吸收合并的會(huì)計(jì)處理原則

2.1同一控制下企業(yè)吸收合并的會(huì)計(jì)處理原則

現(xiàn)今我國(guó)企業(yè)大多數(shù)是統(tǒng)一控制下的吸收合并，如地方國(guó)資委控制下的企業(yè)合并，企業(yè)的子公司之間的合并等。這種統(tǒng)一控制下的合并方式，在合并前后參與合并各方的資產(chǎn)和債務(wù)在有控制權(quán)的一方看來(lái)，只是各方資產(chǎn)和債務(wù)的一種重組，在性質(zhì)上并沒(méi)有發(fā)生變化。統(tǒng)一控制下的合并，不是出自合并雙方的自愿，也就是說(shuō)相當(dāng)于一種強(qiáng)制性的行為，所以其只能作為參考，不能完全的作為公允價(jià)值的代表。在這種情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求會(huì)計(jì)處理按照權(quán)益結(jié)合法來(lái)進(jìn)行，也就是合并方需要依據(jù)被合并方的本來(lái)賬面價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)和債務(wù)的入賬價(jià)值的確認(rèn)。因?yàn)樵黾拥馁Y產(chǎn)估值而產(chǎn)生的折舊和攤銷(xiāo)是不允許存在的，這樣是為了避免有利潤(rùn)操縱的情況發(fā)生。

2.2非同一控制下企業(yè)吸收合并的會(huì)計(jì)處理原則

相對(duì)于同一控制下的企業(yè)吸收合并來(lái)說(shuō)，非同一控制下的企業(yè)吸收合并更具有自愿性，合并的雙方通過(guò)討價(jià)還價(jià)，自愿進(jìn)行交易。相當(dāng)于一個(gè)企業(yè)在對(duì)另一個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)時(shí)產(chǎn)生的交易事項(xiàng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)的處理依據(jù)購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行，在購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)天，購(gòu)買(mǎi)法需要將合并中具有確認(rèn)條件的資產(chǎn)和債務(wù)作為自己企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)加以確認(rèn)，其價(jià)值可代表公允價(jià)值。按照合并成本和可辨的凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間存在的價(jià)額差來(lái)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。

3同一控制下企業(yè)吸收合并的會(huì)計(jì)與納稅處理分析

甲公司與乙公司采取的是相同的會(huì)計(jì)政策，甲公司要吸收合并乙公司，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司對(duì)乙公司的吸收合并可采用以下幾種方式：

方式（一）：2011年6月3日，甲公司要吸收合并乙公司，通過(guò)增發(fā)500萬(wàn)股的股票的方式，再吸收合并將乙公司的凈資產(chǎn)獲得。

方式（二）：2011年6月3日，甲公司對(duì)乙公司吸收合并，通過(guò)620萬(wàn)元的公允價(jià)值加上固定資產(chǎn)為500萬(wàn)元的賬面價(jià)值，另加300萬(wàn)元的現(xiàn)金來(lái)實(shí)現(xiàn)。如果甲乙兩公司共同隸屬于A集團(tuán)公司的子公司，那么合并方式（一）屬于同一控制下的企業(yè)免稅吸收合并，其合并方式屬于免稅合并中的股票收購(gòu)企業(yè)吸收合并。2011年6月3日，甲公司在會(huì)計(jì)方面的事務(wù)處理包括：借：銀行存款50萬(wàn)元，商品庫(kù)存450萬(wàn)元，固定資產(chǎn)550萬(wàn)元，貸：短期借款500萬(wàn)元，股本450萬(wàn)元，資本公積150萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行免稅資格的確認(rèn)，乙公司對(duì)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓得失不確認(rèn)，對(duì)所得稅的繳納不予以計(jì)算。甲公司對(duì)企業(yè)吸收合并以前的乙公司的所有納稅事項(xiàng)承擔(dān)負(fù)擔(dān)，對(duì)于沒(méi)有超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的原有的年度虧損，由甲公司用與乙公司資產(chǎn)有關(guān)的年度所得來(lái)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)。方式（二）的企業(yè)吸收合并屬于同一控制下的應(yīng)稅合并，是以固定資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)加上現(xiàn)金來(lái)實(shí)現(xiàn)的。2011年6月3日，甲公司在會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)處理：借銀行存款50萬(wàn)元，商品庫(kù)存450萬(wàn)元，固定資產(chǎn)550萬(wàn)元，資本公積150萬(wàn)元，貸：短期借款500萬(wàn)元，銀行存款350萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理480萬(wàn)元。在納稅方面，甲公司應(yīng)該對(duì)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)繳納所得稅，乙公司相應(yīng)需要繳納轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得稅，于是，方式（二）在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生了整體的納稅負(fù)擔(dān)。

4企業(yè)吸收合并的所得稅的納稅籌劃

4.1根據(jù)不同合并方式對(duì)合并企業(yè)所得稅的影響進(jìn)行納稅籌劃

上一節(jié)中甲公司在進(jìn)行企業(yè)吸收合并時(shí)采用的方式（一）的合并方式，乙公司收到的資產(chǎn)是股票的形式，符合免稅的條件，因此享受免稅合并。當(dāng)股票賣(mài)出時(shí)，才產(chǎn)生資本利得稅的繳納。在稅率比較上，資本利得稅要低于一般所得稅，這對(duì)于乙公司而言，采用此種合并方式在納稅額方面可以減少，而且納稅期也會(huì)得到推遲，是比較有優(yōu)勢(shì)的。甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行企業(yè)的吸收合并，若采用方式（二）的合并方式，則需要繳納相應(yīng)的資產(chǎn)所得稅，這與方式（一）相比，無(wú)疑是增加了資本的支出。從資金流出方面，方式（一）顯然比方式（二）更有優(yōu)勢(shì)，但是需要注意的是，股票的發(fā)行不僅會(huì)使企業(yè)的控股權(quán)更加的分散，而且也會(huì)使甲公司在股利支出方面加重負(fù)擔(dān)，所以此種方式也是利弊共存，需要對(duì)兩種方式進(jìn)行慎重的比較，來(lái)最終確定出最為有利的納稅籌劃方案。

4.2根據(jù)被合并企業(yè)的虧損情況對(duì)所得稅的影響進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)上一節(jié)的合并案例，如果甲公司存在高額的利潤(rùn)，乙公司無(wú)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得存在，但是存在有效的彌補(bǔ)虧損，在進(jìn)行企業(yè)吸收合并時(shí)采用免稅合并的方式無(wú)疑是有利的。這樣可以使乙公司存在的為彌補(bǔ)虧損得以結(jié)轉(zhuǎn)，由合并后的甲公司來(lái)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)。這對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，不僅可以用自己的多余資金進(jìn)行投資，同時(shí)可以使當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)得以降低，使得當(dāng)前的所得稅得到減少。如果乙公司在合并的時(shí)候有即將過(guò)去的為彌補(bǔ)虧損存在，再加上財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的存在，如果選擇免稅的企業(yè)吸收合并方式，就會(huì)使乙公司喪失為彌補(bǔ)虧損的抵稅資格，在這種情況下，對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，選擇應(yīng)稅的企業(yè)吸收合并方式更為妥當(dāng)。

5結(jié)論

綜上所述，在進(jìn)行企業(yè)吸收合并前，要對(duì)合并方式進(jìn)行慎重的考慮，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和彌補(bǔ)虧損所帶來(lái)的稅負(fù)影響進(jìn)行細(xì)致的計(jì)算和比較，從而選擇出對(duì)企業(yè)減少稅負(fù)最為有利的方案，盡量做到減少稅收成本的支持，爭(zhēng)取最大利益的獲得。

參考文獻(xiàn)：

企業(yè)合并納稅籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)分析

大型集團(tuán)公司在進(jìn)行初始投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競(jìng)爭(zhēng)中，尤以成本的競(jìng)爭(zhēng)最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預(yù)期的投資收益，就有必要對(duì)其納稅事宜進(jìn)行籌劃。本文通過(guò)對(duì)某集團(tuán)公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。

一、納稅籌劃的概念及存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在我國(guó)，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，納稅籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

二、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的方法分析

1.集團(tuán)公司納稅籌劃典型模式

集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)不僅是單個(gè)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化；而是整個(gè)集團(tuán)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)是通過(guò)集團(tuán)公司納稅最小化實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利益最大化。

（1）在比例稅率下：

設(shè)集團(tuán)公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；

集團(tuán)公司利潤(rùn)總額 為正的常量，其中A公司利潤(rùn)為 ，B公司利潤(rùn) ；

A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團(tuán)公司所得稅合計(jì)為 ；

集團(tuán)公司凈利潤(rùn)合計(jì)為 。

建立如下聯(lián)立方程組：

< ； + = （正的常量）； = （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

= （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

可得：當(dāng) = 或 =0時(shí)， = 為最小值， = （1- ）為最大值。

如下圖1所示：

圖1 利潤(rùn)與所得稅關(guān)系圖

因此，在比例稅率下，且集團(tuán)公司的成員公司稅率不相等，集團(tuán)公司應(yīng)將利潤(rùn)盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少集團(tuán)公司所得稅，獲取最大的稅后利潤(rùn)。

（2）在累進(jìn)稅率下在成員公司均實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下：

由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復(fù)雜?？偠灾?，應(yīng)將利潤(rùn)先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤(rùn)安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤(rùn)安排完畢，這樣可以最大限度減少集團(tuán)公司總稅收，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)最大化。

2.案例分析

這里主要討論集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。

案例：某集團(tuán)公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國(guó)有企業(yè)B。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，上年虧損為100萬(wàn)元（以前年度無(wú)虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價(jià)為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬(wàn)股（面值為1元/股）。

方案一：A公司以180萬(wàn)股和10萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)（A公司股票市價(jià)為3元/股）。

方案二：A公司以150萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)。

假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來(lái)看：

選擇方案一，首先涉及合并時(shí)的以下稅收問(wèn)題：因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（10萬(wàn)元）小于股權(quán)按票面計(jì)的20%（36萬(wàn)元），所以，B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)，A公司可在第一年和第二年彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損額100萬(wàn)元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計(jì)稅成本。其次，A公司將來(lái)應(yīng)就B企業(yè)180萬(wàn)股股票支付多少股利呢？

A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補(bǔ)，第一年的稅后利潤(rùn)為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬(wàn)元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬(wàn)元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬(wàn)元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬(wàn)元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤(rùn)率10%計(jì)算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬(wàn)元）。

所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬(wàn)元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（100萬(wàn)元）大于股權(quán)按票面計(jì)的20%（30萬(wàn)元），所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬(wàn)元）。又因?yàn)楹喜⒑螅珺企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實(shí)際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再?gòu)浹a(bǔ)。因?yàn)锳公司可按增值后的資產(chǎn)的價(jià)值作為計(jì)稅價(jià)，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬(wàn)元）。A公司第一年的稅后利潤(rùn)為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬(wàn)元），按第一方案時(shí)的計(jì)算方法計(jì)算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬(wàn)元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬(wàn)元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬(wàn)元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬(wàn)元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應(yīng)當(dāng)選用方案一。

因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤(rùn)率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實(shí)際操作中要具體測(cè)算，以上僅提供籌劃的思路和測(cè)算方法。

三、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要類(lèi)別

大型集團(tuán)公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。一般來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為三類(lèi)：政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

（1）健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；大型集團(tuán)公司要事先對(duì)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往集團(tuán)公司納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感，以前年是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)集團(tuán)公司依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。

（2）關(guān)注稅收法律變動(dòng)、提高籌劃人員水平

目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力，原來(lái)是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。另外，集團(tuán)公司納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門(mén)合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

（3）加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

由于大型集團(tuán)公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團(tuán)公司在納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)集團(tuán)公司實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國(guó)家稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容；采取措施控制和分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

大型集團(tuán)公司開(kāi)展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。在實(shí)際操作時(shí)，大型集團(tuán)公司要時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學(xué)出版社.2003.

企業(yè)合并納稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅

國(guó)有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)重大決定，而對(duì)于合并重組企業(yè)交易過(guò)程中的稅務(wù)處理，可能會(huì)對(duì)這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對(duì)于合并重組企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)成本需要企業(yè)提前進(jìn)行規(guī)劃，掌握合并重組過(guò)程中涉及的稅務(wù)種類(lèi)及稅務(wù)政策，對(duì)稅務(wù)做出合理有效的計(jì)劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過(guò)程的順利實(shí)施。

一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論

（一）稅收籌劃定義

納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對(duì)涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對(duì)企業(yè)所要涉及的納稅事項(xiàng)，以減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)、價(jià)值最大化為目的，而對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的規(guī)劃與安排。

（二）有效稅收籌劃理論

目標(biāo)企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時(shí)不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)。

顯性稅收是按稅收規(guī)定進(jìn)行的稅收征收；隱形稅收是同等風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)稅前差額，它與顯性稅收不同，它來(lái)自于市場(chǎng)，而由于回報(bào)的差異，投資者會(huì)選擇更加優(yōu)惠的投資，進(jìn)行納稅籌劃需要同時(shí)考慮顯性及隱形稅收；

契約理論是對(duì)不同的納稅人以契約方式使稅負(fù)最低，最終達(dá)到共同受益的效果，合并各方以契約方式進(jìn)行稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

二、企業(yè)合并稅收籌劃原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應(yīng)該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預(yù)見(jiàn)性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達(dá)到在法律無(wú)視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門(mén)需要完善的一個(gè)問(wèn)題。

（二）預(yù)見(jiàn)性原則

企業(yè)稅收籌劃具有預(yù)見(jiàn)性，需要建立在對(duì)企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程足夠熟悉的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該在業(yè)務(wù)還未開(kāi)展時(shí)，即做好準(zhǔn)備工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅種、稅率等進(jìn)行預(yù)判，其次將納稅管理活動(dòng)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

（三）整體性原則

企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負(fù)最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標(biāo)，此時(shí)，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識(shí)，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開(kāi)拓市場(chǎng)、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。

三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程涉及財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理等內(nèi)容，而稅務(wù)處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可，因此，企業(yè)進(jìn)行合并重組，需要對(duì)合并過(guò)程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實(shí)施，達(dá)到雙方合作的目的。在此過(guò)程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問(wèn)題：

（一）了解雙方整體情況

對(duì)合并方情況加以了解，需要評(píng)估合并目的、資金來(lái)源及合并后的效益；對(duì)被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對(duì)其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)了解，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于科學(xué)決策。

首先，聘請(qǐng)雙方均認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)被合并方進(jìn)行資產(chǎn)核查，核實(shí)是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負(fù)債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對(duì)不良資產(chǎn)、潛在負(fù)債等情況分析核實(shí)，對(duì)企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率等財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)營(yíng)情況、盈利及成本情況作出合理分析。

其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見(jiàn)，避免其對(duì)合并持有異議，同時(shí)他們還有權(quán)要求公司以公平價(jià)格收購(gòu)其股份，失聯(lián)股東應(yīng)將其股權(quán)以公平價(jià)格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理；

（二）對(duì)被合并企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)判斷

判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，需要考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，以保證企業(yè)合并后價(jià)值最大化。由于對(duì)被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟(jì)糾紛等，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)一般是在合并過(guò)程中不易察覺(jué)的，這樣會(huì)對(duì)合并失敗埋下伏筆；對(duì)合并過(guò)程進(jìn)行跟蹤，聘請(qǐng)雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)咨詢與評(píng)價(jià)，如：清查資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、擔(dān)保責(zé)任等進(jìn)行查實(shí)，是否存在潛在負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、是否存在經(jīng)營(yíng)期偷漏稅行為等風(fēng)險(xiǎn)，以最短期的時(shí)間達(dá)成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設(shè)及業(yè)務(wù)調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營(yíng)，規(guī)劃未來(lái)發(fā)展。

（三）重點(diǎn)考慮合并過(guò)程的稅收政策問(wèn)題

稅負(fù)是企業(yè)合并過(guò)程中一項(xiàng)重要成本，在進(jìn)行企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)涉及到的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。對(duì)國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時(shí)，應(yīng)該以被合并企業(yè)全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)、與企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時(shí)，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果沒(méi)有書(shū)面?zhèn)浒竸t沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國(guó)稅總局對(duì)企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理問(wèn)題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時(shí)支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對(duì)價(jià)的，對(duì)于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對(duì)被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國(guó)有企業(yè)整體出售，買(mǎi)受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購(gòu)?fù)恋?、房屋免征契稅；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。

（四）合法進(jìn)行合并程序

首先，合并重組雙方應(yīng)該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱(chēng)、合并后名稱(chēng)、合并形式、各方債權(quán)債務(wù)、違約責(zé)任及爭(zhēng)議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會(huì)決定，參與企業(yè)由股東大會(huì)決議，達(dá)到既定的贊成票數(shù)方可實(shí)行；公司法規(guī)定國(guó)有獨(dú)資企業(yè)合并，需要由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定審核，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)通過(guò)。

其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債清單需要由雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，為合并交接工作做好基礎(chǔ)；當(dāng)公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進(jìn)行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務(wù)。

最后，國(guó)有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項(xiàng)依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應(yīng)資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。

四、總結(jié)

我國(guó)企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的保障，由于國(guó)有企業(yè)合并活動(dòng)存在復(fù)雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對(duì)國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程整體效應(yīng)的綜合體現(xiàn)，因此，它應(yīng)該被越來(lái)越多的企業(yè)所重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂曼.論企業(yè)并購(gòu)重組行為的稅收籌劃[J].中國(guó)商貿(mào)，2014（31）.

[2]師毅誠(chéng).企業(yè)重組中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的研究[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2014（12）.

企業(yè)合并納稅籌劃范文第4篇

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收法律法規(guī)也在通過(guò)改革走向逐步完善的道路。在這樣的背景下，企業(yè)為了贏得更多的生存空間，除了改善企業(yè)生產(chǎn)工藝，還試圖通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)管理水平來(lái)獲取利潤(rùn)。而財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，其作用一直不可小覷。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理的核心工作，對(duì)于降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的利潤(rùn)水平都有著重要作用。納稅籌劃本質(zhì)上是通過(guò)利用稅收法律法規(guī)之間的規(guī)定，通過(guò)籌劃思路最終起到降低企業(yè)稅負(fù)或者企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)活動(dòng)。良好的納稅籌劃手段可以為企業(yè)帶來(lái)很高的經(jīng)濟(jì)收益，而不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃將會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生極大的納稅成本和風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要探討納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響以促進(jìn)企業(yè)合理利用納稅籌劃這一財(cái)務(wù)管理活動(dòng)手段，最終促進(jìn)企業(yè)達(dá)到價(jià)值最大化。

二、納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（一）納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致

對(duì)于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化及企業(yè)價(jià)值最大化，即通過(guò)財(cái)務(wù)管理手段最終達(dá)到提高企業(yè)知名度、改善企業(yè)形象、提高企業(yè)利潤(rùn)水平和降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而納稅籌劃通過(guò)對(duì)企業(yè)征納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)籌劃，其目標(biāo)也是為了使得企業(yè)盡量少地承擔(dān)稅負(fù)，同時(shí)又要保障企業(yè)獲取較高的利潤(rùn)水平。綜上可以知道納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。而這也要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不單單考慮稅收負(fù)擔(dān)因素，還需要考慮其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因素，全面保障企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

（二）納稅籌劃的籌劃對(duì)象為稅收支出，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象是企業(yè)財(cái)務(wù)支出或收入

對(duì)于企業(yè)而言，其進(jìn)行納稅籌劃的對(duì)象一般是稅收支出項(xiàng)目，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象一般都是企業(yè)的財(cái)務(wù)支出或收入。納稅籌劃是對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)了解之后通過(guò)對(duì)于納稅主體、納稅對(duì)象、納稅稅率等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，以減少單位的稅收支出，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的利潤(rùn)水平越高，應(yīng)納稅額越高，因此企業(yè)必須要協(xié)調(diào)利潤(rùn)和納稅額之間的關(guān)系，尋找到臨界點(diǎn)，防止因累進(jìn)稅率造成的越過(guò)臨界點(diǎn)產(chǎn)生納稅額遠(yuǎn)高于增加的利潤(rùn)額的情況出現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃一般通過(guò)提高企業(yè)資金的使用效率和降低企業(yè)資金存在的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，企業(yè)大多會(huì)橫向縱向比較不同項(xiàng)目的資金使用效率和企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)預(yù)測(cè)評(píng)估及績(jī)效管理的方式最終促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理合規(guī)性及有效性發(fā)展。

（三）納稅籌劃屬于稅收領(lǐng)域從事的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)

納稅籌劃作為一種通過(guò)直接或者間接方式降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策及稅收法律法規(guī)間的差異性來(lái)合理籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)。因此其本質(zhì)上是稅收領(lǐng)域的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收支出實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的價(jià)值的一部分，而基于企業(yè)價(jià)值進(jìn)行管理正是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，因此從這個(gè)角度也依然可以認(rèn)定納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，投融資過(guò)程、采購(gòu)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等都會(huì)產(chǎn)生一定的稅收費(fèi)用，因此納稅籌劃并不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中某一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，而是蘊(yùn)含在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程當(dāng)中。同時(shí)，納稅籌劃并不是可以脫離企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)而進(jìn)行，沒(méi)有了企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，納稅籌劃工作便不可能完成。

三、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響

（一）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定會(huì)帶來(lái)一定的影響

在企業(yè)進(jìn)行日常的納稅籌劃過(guò)程中，雖然我們可知納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)基本一致，但是納稅籌劃依然會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定帶來(lái)一定的影響。同時(shí)納稅籌劃不單單會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)制定的總體目標(biāo)，還會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中的具體目標(biāo)帶來(lái)不同程度的影響。在企業(yè)，財(cái)務(wù)部門(mén)及管理者都會(huì)注重企業(yè)盈利水平、經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流狀況及債務(wù)償還能力等指標(biāo)。而納稅籌劃作為影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況的重要活動(dòng)，必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。納稅籌劃在對(duì)盈利水平方面的目標(biāo)會(huì)帶來(lái)如下影響：在企業(yè)進(jìn)行債權(quán)籌資時(shí)會(huì)考慮到合理利息收入可以稅前扣除，而股權(quán)融資的成本不可進(jìn)行稅前扣除，造成兩種籌資方式帶來(lái)的盈利水平產(chǎn)生差異，如果在兩種方式給企業(yè)帶來(lái)的收益相同，會(huì)選擇債權(quán)融資而非股權(quán)籌資。在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)制定時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)合理調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折現(xiàn)年限，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)占用的資金回收。在進(jìn)行現(xiàn)金流狀況指標(biāo)制定時(shí)，需要考慮因?yàn)榧{稅導(dǎo)致的現(xiàn)金流出，因?yàn)槎愂罩С鍪遣痪邆鋸椥缘?，不及時(shí)足額繳納稅款會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由以上幾點(diǎn)均可以發(fā)現(xiàn)納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定會(huì)帶來(lái)影響，企業(yè)需要認(rèn)真考量納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)的好處和產(chǎn)生的一定成本，制定有效戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的籌劃對(duì)象會(huì)產(chǎn)生較大的影響

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，納稅籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的籌劃對(duì)象產(chǎn)生較大的影響。這是因?yàn)榧{稅籌劃的籌劃對(duì)象一般僅僅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的籌劃對(duì)象包括日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入和成本。而稅款作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的價(jià)值，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的籌劃對(duì)象產(chǎn)生影響。從現(xiàn)金流角度可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅法規(guī)定的某些特殊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以通過(guò)加速折舊提前收回投資，減輕現(xiàn)金壓力，因此納稅籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。從資產(chǎn)計(jì)價(jià)角度可以發(fā)現(xiàn)，稅法上對(duì)于存貨的計(jì)量和會(huì)計(jì)上的方法基本一致，因此納稅籌劃的對(duì)象和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象也可能會(huì)出現(xiàn)一致。從企業(yè)可利用的稅收優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理除了需要考慮自身因素之外還需要考慮政策變動(dòng)因素，某些稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平帶來(lái)較大程度的變動(dòng)，如果不有效利用稅收優(yōu)惠政策，容易造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象產(chǎn)生偏差，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定影響

納稅籌劃除了對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定和籌劃對(duì)象的選擇方面帶來(lái)了影響之外，還對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定的影響。納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容產(chǎn)生的影響范圍比較廣，主要是對(duì)企業(yè)的籌融資方式、企業(yè)合并方式、日常采購(gòu)及銷(xiāo)售方式的選擇產(chǎn)生了影響。在企業(yè)進(jìn)行籌資時(shí)，企業(yè)如何利用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益獲得更多利益是關(guān)鍵問(wèn)題。但是稅法上，不同形式籌融資利息是否可以進(jìn)行稅前抵扣給籌融資決策帶來(lái)了重要影響。在企業(yè)合并方面，是否是關(guān)聯(lián)方進(jìn)行特殊納稅調(diào)整成為企業(yè)必須重視的問(wèn)題。在日常采購(gòu)方面，采用委托加工收回方式、直接采購(gòu)或者預(yù)付賬款采購(gòu)方式對(duì)于納稅時(shí)間會(huì)產(chǎn)生一定影響，如何有效利用納稅時(shí)間帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值成為企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)需要關(guān)注的問(wèn)題。在日常銷(xiāo)售方面，采用現(xiàn)金折扣或者商業(yè)折扣對(duì)于應(yīng)納增值稅稅額會(huì)產(chǎn)生影響，也會(huì)直接影響企業(yè)利潤(rùn)水平。納稅籌劃除了會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響外還會(huì)對(duì)企業(yè)關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。即企業(yè)在進(jìn)行某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策時(shí)需要考慮到納稅籌劃這項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)踐性及難度，最終選擇有效的管理模式進(jìn)行管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵職能是提高資金利用率、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此可見(jiàn)納稅籌劃必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)合并納稅籌劃范文第5篇

【關(guān)鍵詞】分立；稅收籌劃；所得稅；增值稅

一、企業(yè)分立的稅收考慮概述

根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)分立指的是將一個(gè)企業(yè)分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。分立有不同類(lèi)型，可以是從原企業(yè)的母體上分離出一部分組成新企業(yè)，也可以是新建兩家或兩家以上新企業(yè)等等。企業(yè)發(fā)生分立行為不一定是向社會(huì)公眾傳遞不好的信號(hào)，如果我們只是把企業(yè)分立看成原企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中正常的變更行為，那么企業(yè)分立中可探討的內(nèi)容就變得及其豐富。我們這里重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)分立過(guò)程中對(duì)稅收的考慮。按稅法規(guī)定，分立后的企業(yè)應(yīng)該按照各自適用的稅收規(guī)定進(jìn)行納稅。由此，企業(yè)分立行為會(huì)使分立后的企業(yè)所承受的稅負(fù)有別于原企業(yè)。因此，我們認(rèn)為企業(yè)分立的過(guò)程和結(jié)果在一定程度上就為稅收考慮創(chuàng)造了空間和條件。而所得稅和流轉(zhuǎn)稅的考慮是我國(guó)企業(yè)分立過(guò)程中稅收考慮的主要體現(xiàn)。

先說(shuō)所得稅。目前我國(guó)在現(xiàn)行稅率統(tǒng)一的情況下，對(duì)于居民企業(yè)而言，一般采用25%的企業(yè)所得稅稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，而國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此企業(yè)所得稅考慮的主要思路是原來(lái)適用較高稅率的企業(yè)分解成兩個(gè)或者更多新企業(yè)，使得單個(gè)新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，于是綜合之后的所適用稅率也就相對(duì)較低，結(jié)果是期望分立后企業(yè)的總體稅負(fù)低于分立前的企業(yè)。如果分立前企業(yè)本身享受了較低稅率，則基于稅收考慮的分立就顯得意義不大，甚至?xí)?lái)稅收以外的風(fēng)險(xiǎn)。再者我們以增值稅為例談流轉(zhuǎn)稅?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的不得免稅、減稅。根據(jù)這一思路，將特定的產(chǎn)品（主要是指享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品）的生產(chǎn)分立出來(lái)，歸于單獨(dú)的生產(chǎn)企業(yè)，可以避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就有可能使企業(yè)的總體稅負(fù)減少。

二、企業(yè)分立的所得稅考慮

企業(yè)分立中對(duì)所得稅的考慮一般可以通過(guò)稅率的考慮和稅收優(yōu)惠條件的考慮進(jìn)行。

1、所得稅稅率的考慮

企業(yè)所得稅采用比例稅率，目前我國(guó)企業(yè)適用25％的稅率，而對(duì)設(shè)于西部地區(qū)的企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)則適用15％的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率。能否使分立后的企業(yè)較原企業(yè)稅負(fù)變輕，是否存在所得稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)則取決于各方適用稅率不同的條件。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要也有空間進(jìn)行納稅籌劃。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，其適用25％的企業(yè)所得稅稅率。那么基于稅收可以嘗試做如下考慮：在低稅率地區(qū)（如西部地區(qū)）設(shè)立另外一個(gè)企業(yè)，并在高稅率地區(qū)和低稅率地區(qū)均設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。這樣做的目的是為了將企業(yè)的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到低稅率地企業(yè)，并可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將高稅率地區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)里。

2、分離特定部門(mén)以享受稅收優(yōu)惠

這種納稅籌劃方式主要適用于有混合銷(xiāo)售的部門(mén)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)存在大量混合銷(xiāo)售時(shí)，雖然有些企業(yè)采用分開(kāi)合同的方式或者分開(kāi)記賬的方式試圖消除混合銷(xiāo)售所帶來(lái)的稅負(fù)增加的問(wèn)題，但效果都不能完全盡如人意。在這種情況下，當(dāng)特定部門(mén)分離后可以獲得稅收優(yōu)惠政策時(shí)，則可以考慮進(jìn)行企業(yè)分立。有的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，本來(lái)應(yīng)當(dāng)享受15%低所得稅稅率的優(yōu)惠，但由于其設(shè)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法單獨(dú)認(rèn)定從而不能獲得相應(yīng)稅法上給予的優(yōu)惠。如果將其從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)立出去，單獨(dú)注冊(cè)，則可以利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如軟件行業(yè)，我國(guó)在企業(yè)所得稅上對(duì)軟件行業(yè)單獨(dú)設(shè)定了很多優(yōu)惠政策。在分立后便于確認(rèn)企業(yè)性質(zhì)的情況下，企業(yè)的分立有利于獲得稅收上的效益。而這種基于稅收考慮的分立必須以國(guó)家的稅收政策為依據(jù)。

三、企業(yè)分立的增值稅考慮

企業(yè)分立過(guò)程中增值稅的考慮因素主要包括進(jìn)項(xiàng)稅額的考慮、免稅項(xiàng)目的考慮和混合銷(xiāo)售行為的考慮。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的考慮

我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制規(guī)定：納稅人直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品按購(gòu)進(jìn)價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人外購(gòu)和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列的運(yùn)費(fèi)金額，按照7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。如果上述所涉及的產(chǎn)品服務(wù)均由企業(yè)內(nèi)部提供，則不能直接符合增值稅的抵扣條件，那么企業(yè)就要設(shè)法創(chuàng)造條件爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

1、企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部存在農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門(mén)，將其分立出去提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體來(lái)說(shuō)，某些企業(yè)是以農(nóng)產(chǎn)品為生產(chǎn)原料的企業(yè)，如果企業(yè)實(shí)行縱向一體化戰(zhàn)略，一個(gè)企業(yè)完成從生產(chǎn)原料到加工出售的全部流程。而根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品原料的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很小就使得企業(yè)整體增值稅稅負(fù)較重。在這種情況下，企業(yè)如果可以將以農(nóng)產(chǎn)品為生產(chǎn)原料的部門(mén)分立出去，單獨(dú)成立一家企業(yè)，那么原生產(chǎn)企業(yè)就可按農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的13%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而分立出來(lái)的企業(yè)也不必繳納增值稅。結(jié)果是，增值稅總體稅負(fù)得以減輕。

此外，在遵循增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅這一思路時(shí)還要考慮以下兩個(gè)因素：（1）新增加的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量，即根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。這一數(shù)額越大，當(dāng)然應(yīng)納增值稅額就越小。我們從公式中就可以發(fā)現(xiàn)其實(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小取決于分立出去的企業(yè)與原企業(yè)之間的交易價(jià)格，交易價(jià)格越高則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越多，反之則越少。（2）注意轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定。企業(yè)之間的交易如果不符合公平交易原則，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。因此不能一味的為了多獲取可抵進(jìn)項(xiàng)稅額而過(guò)高的抬高交易價(jià)格，這是有風(fēng)險(xiǎn)的。

2、如果企業(yè)內(nèi)部有運(yùn)輸部門(mén)，則將其獨(dú)立出去也可以提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。而如果運(yùn)輸勞務(wù)是由企業(yè)內(nèi)部提供的，則不滿足進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件。但同時(shí)我們也要了解的是，獨(dú)立出去的運(yùn)輸部門(mén)也要根據(jù)運(yùn)費(fèi)繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。值得注意的是，結(jié)合目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作的逐漸鋪開(kāi)，在獨(dú)立運(yùn)輸部門(mén)的過(guò)程中需要重新考慮稅收因素。

（二）免稅項(xiàng)目的考慮

在增值稅稅法中，某些特定產(chǎn)品是免稅或適用較低稅率的。以免稅產(chǎn)品為例，其銷(xiāo)售不繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅，則其進(jìn)項(xiàng)稅也就不能抵扣。因此在考慮將這些特定免稅產(chǎn)品的生產(chǎn)部門(mén)分立為獨(dú)立企業(yè)時(shí)，能否帶來(lái)稅收效益是不一定的，取決于免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的比例與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比例兩者之間孰大孰小。

例如，某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（單位）主要從事養(yǎng)殖業(yè)，生產(chǎn)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（免征增值稅），又生產(chǎn)銷(xiāo)售其它需要交納增值稅的產(chǎn)品。2010年該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為200萬(wàn)元，全部產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為800萬(wàn)元。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元。

方案一：企業(yè)合并經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=600*17%-[80-200÷800*80]=42萬(wàn)元

方案二：另設(shè)立一家企業(yè)專(zhuān)門(mén)從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，如果生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，則原企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元。

企業(yè)分立經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=600*17%-70=32萬(wàn)元

這時(shí)分立經(jīng)營(yíng)較合并經(jīng)營(yíng)節(jié)約增值稅=42-32=10萬(wàn)元

方案三：另設(shè)立一家企業(yè)專(zhuān)門(mén)從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，如果生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，則原企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元。

企業(yè)分立經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=600*17%-50=52萬(wàn)元

這時(shí)分立經(jīng)營(yíng)較合并經(jīng)營(yíng)多繳增值稅=52-42=10萬(wàn)元

從上例三種方案中不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)免稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占全部產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的比例大于免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例時(shí)，分立后不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)來(lái)說(shuō)減小了，因此分立經(jīng)營(yíng)比較有利。反之，合并經(jīng)營(yíng)比較有利。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步，免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例越小，分立經(jīng)營(yíng)越有利。

（三）混合銷(xiāo)售行為的考慮

對(duì)有混合銷(xiāo)售行為的企業(yè)而言，可能其中部分業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅，部分業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，而我國(guó)稅法對(duì)此并不分開(kāi)征稅。因此對(duì)于應(yīng)征增值稅的企業(yè)，可以將其混合銷(xiāo)售行為中那部分征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)設(shè)立企業(yè)法人，使該部分業(yè)務(wù)按其實(shí)質(zhì)征收營(yíng)業(yè)稅，以此減輕企業(yè)整體稅負(fù)。

例如，某增值稅一般納稅人是一家集生產(chǎn)、銷(xiāo)售、安裝、維修為一體的空調(diào)制造公司。2010年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為4000萬(wàn)元，安裝維修收入為2000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用原材料費(fèi)用3200萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為600萬(wàn)元。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（4000+2000）×17%=1020萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=600萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅稅額=1020-600=420萬(wàn)元

基于稅收可以做如下考慮：將安裝維修隊(duì)單獨(dú)組建為安裝公司，繳納營(yíng)業(yè)稅。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4000×17%=680萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=600萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅稅額=680-600=80萬(wàn)元

安裝公司收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000×3%=60萬(wàn)元

兩公司應(yīng)納稅總計(jì)=80+60=140萬(wàn)元

節(jié)省稅金=420-140=280萬(wàn)元

可見(jiàn)，增值稅的納稅考慮與企業(yè)分立間有著多處聯(lián)系，當(dāng)然企業(yè)分立中也存在著不可避免的轉(zhuǎn)換成本，這也正是需要我們?nèi)婵紤]之處。

四、企業(yè)分立的注意事項(xiàng)

（1）虧損的彌補(bǔ)。企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，根據(jù)分立協(xié)議規(guī)定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（2）分立不等于新辦。與企業(yè)合并不等于新辦一樣，分立也不等于新辦。（3）分立會(huì)降低某一稅種的稅負(fù)，但同時(shí)可能增加其他稅種的稅負(fù)。其主要表現(xiàn)在：①可能會(huì)增加部分增值稅。被分立企業(yè)相互之間的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移在分立前不用繳納的部分增值稅，分立后由于獨(dú)立核算應(yīng)該繳納部分增值稅。②可能會(huì)增加部分營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)被分立的企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，則分立后這些業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，而分立前是不用繳納營(yíng)業(yè)稅的。③可能會(huì)增加部分所得稅。由于分立后，被分立企業(yè)之間的虧損與盈利再也不能匯總納稅，盈虧相抵效應(yīng)的消失可能會(huì)增加部分所得稅。

企業(yè)分立的稅收考慮是一種整體性的考慮。企業(yè)在作出分立決策時(shí)，應(yīng)通盤(pán)考慮整體稅負(fù)的變動(dòng)情況，而不應(yīng)該只參照某一種稅的籌劃效果。

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