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企業(yè)稅收籌劃研究范文第1篇

關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 稅收籌劃 稅后利益 最大化

文以一家注冊在某國家保稅港區(qū)的大型國有物流公司（以下簡稱A公司）為研究對象，該公司業(yè)務(wù)范圍涉及自營進出口貿(mào)易、國際貿(mào)易、通關(guān)、倉儲、運輸服務(wù)等，結(jié)合目前物流業(yè)的相關(guān)稅收政策和會計政策，研究和探討物流企業(yè)在新形勢下如何進行稅收籌劃。

一、增值稅

（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃。目前“營改增”試點期間，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣制計算繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。由于在認定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時企業(yè)仍存在一定的自主選擇空間，物流企業(yè)可根據(jù)自身的實際稅負情況，經(jīng)過下列簡單測算做出合理選擇。

設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，一般納稅人適用稅率為T（考慮到物流企業(yè)可能涉及多種增值稅應(yīng)稅稅率，這里應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)比重采用加權(quán)平均后的稅率），小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。則一般納稅人增值率為：X=（S-P）/S；一般納稅人應(yīng)納增值稅為：（S-P）×T=S×X×T；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅為：S×3%；令兩種納稅人納稅額相等，即S×X×T=S×3%，可得“無差別平衡點增值率”X=3%/T。當企業(yè)實際增值率低于“無差別平衡點增值率”時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)若成為一般納稅人可以節(jié)稅；反之，成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。

（二）混業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃。A公司以自營進口貿(mào)易、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)為主，同時兼營通關(guān)、倉儲、裝卸、運輸?shù)葮I(yè)務(wù)?！盃I改增”后，涉及的增值稅應(yīng)稅項目實際包括以下三類：稅率為17%的一般貨物銷售（自營進口業(yè)務(wù)）、稅率為11%的“交通運輸服務(wù)”（運輸業(yè)務(wù)）、稅率為6%的物流輔助服務(wù)（進口、通關(guān)、倉儲、裝卸業(yè)務(wù)等）。根據(jù)2013年5月財政部、國家稅務(wù)總局的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2013]37號）中對于混業(yè)經(jīng)營的增值稅納稅人規(guī)定：“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”。因此，兼營不同稅率業(yè)務(wù)的物流企業(yè)應(yīng)當積極規(guī)范會計核算，加強內(nèi)部控制，以防止“從高適用稅率”的風險。

首先，物流企業(yè)應(yīng)全面厘清和梳理適應(yīng)增值稅要求的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)屬性，避免混業(yè)經(jīng)營帶來經(jīng)營上的混亂。其次，應(yīng)完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度，健全財務(wù)核算，規(guī)范會計處理，統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則，根據(jù)增值稅核算的要求，分別核算各個業(yè)務(wù)，同時制定增值稅稅務(wù)工作管理流程和相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度等。最后，應(yīng)加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，必要時做好相應(yīng)的備案和解釋工作。

二、企業(yè)所得稅

（一）充分利用國家和地方財稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，目前無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，均執(zhí)行相同的基本稅率25%，這在一定程度上保持了稅收的公平性。但物流企業(yè)仍可以通過選擇不同的經(jīng)營模式、不同的注冊地點，享受國家和地方的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。物流企業(yè)如果要享受該條政策需滿足以下條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。另外對于物流企業(yè)來講，由于全國各地招商引資和鼓勵物流企業(yè)發(fā)展的力度不同，各地的財稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅政策存在一定的地方差異性。形式上一般都是將企業(yè)所得稅的地方留成部分按一定比例返還給企業(yè)，但扶持力度可能有所不同，物流企業(yè)在選擇注冊地時應(yīng)予以綜合考慮。A公司注冊在某國家保稅港區(qū)，對企業(yè)所得稅的扶持力度相對較大，A公司爭取到了“五免五減半”（地方財政留成部分）的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）選擇合理的會計政策。物流企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊政策時，一般可選擇采用加速折舊法或平均年限法，如何選擇要考慮對企業(yè)所得稅的實際影響。一般情況下，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕企業(yè)前期所得稅負擔，將企業(yè)繳納所得稅的時間推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導致后幾年必然要承擔較高的稅負而使企業(yè)納稅額增加，稅負加重。A公司享受“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種情況下，宜采用平均年限法作為企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策。

（三）采用融資租賃方式。融資租賃又稱設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。融資租賃不僅作為企業(yè)融資工具的一種創(chuàng)新，同時有利于企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃。因為對于承租方而言，融資租賃不僅可以按照自有固定資產(chǎn)全額計提折舊，而且可以通過租金的平穩(wěn)支付減少企業(yè)利潤、取得融資節(jié)稅的效果，進而減輕企業(yè)所得稅負擔。因此現(xiàn)代物流企業(yè)在考慮購置大型機器設(shè)備時，越來越多的考慮采用融資租賃的方式進行納稅籌劃。當然“營改增”后，物流企業(yè)采購固定資產(chǎn)取得增值稅進項稅發(fā)票可以用來抵扣增值稅，因此企業(yè)在決策時，還應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負情況。

三、房產(chǎn)稅

物流企業(yè)往往擁有自己的倉庫，倉儲業(yè)務(wù)通常是物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一。涉及的稅種主要有增值稅（自營）、營業(yè)稅（出租）、房產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)稅的計稅原則分為按房產(chǎn)余值計量和按租金收入計量兩種方式，即從事倉儲業(yè)務(wù)交納房產(chǎn)稅時，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)余值，稅率為1.2%；將自有倉庫出租的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)為租金收入，稅率為12%。物流企業(yè)在考慮從事倉儲業(yè)務(wù)時就應(yīng)充分考慮房產(chǎn)稅成本的影響，做好相應(yīng)籌劃。A公司有一倉庫原值1 000萬元，扣除比例為30%，采取不同經(jīng)營方式應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅及公司利潤（不考慮其他成本項）如下：

方案一：為P公司提供倉儲業(yè)務(wù)，獲得收入160萬元，應(yīng)納增值稅=160×6%=9.6（萬元），應(yīng)納房產(chǎn)稅=1 000×（1-30%）×1.2%=8.4（萬元），支出合計=9.6+8.4=18（萬元），公司利潤=160-18=142（萬元）。

方案二：出租給Q公司，年租金150萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅=150×5%=7.5（萬元），應(yīng)納房產(chǎn)稅=150×12%=18（萬元），支出合計=7.5+18=25.5（萬元），公司利潤=150-25.5=124.5（萬元）。

比較上述兩種方案可見，房產(chǎn)稅支出是影響納稅成本和最終利潤的主要因素。在不考慮其他稅負及其他成本的情況下，單就房產(chǎn)稅來講，假設(shè)租賃收入為X，房產(chǎn)原值為Y，令X×12%=Y×70%×1.2%，可得X/Y=7%，也就是說在房產(chǎn)稅扣除率為30%的前提下，若倉庫出租收入X與房產(chǎn)原值Y的比率大于7%，則采用出租方式的房產(chǎn)稅成本較高；低于7%，則采用提供倉儲業(yè)務(wù)方式的房產(chǎn)稅成本較高。

四、關(guān)稅

若物流企業(yè)具有自營或國際貿(mào)易業(yè)務(wù)，則關(guān)稅籌劃也是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。

（一）充分利用保稅制度。為了創(chuàng)造完善的投資經(jīng)營環(huán)境，我國在許多地區(qū)設(shè)立了保稅區(qū)，保稅區(qū)是在海關(guān)監(jiān)控管理下進行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。注冊在保稅區(qū)的物流企業(yè)，一般都能享受相應(yīng)的保稅政策。A公司注冊在某國家保稅港區(qū)，港區(qū)內(nèi)復運出口的進口貨物免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。物流企業(yè)利用保稅制度進行稅收籌劃，首先應(yīng)積極在保稅區(qū)內(nèi)注冊公司，并開展相應(yīng)的加工整理、運輸、倉儲、商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易等業(yè)務(wù)，以獲取豁免進出口關(guān)稅的好處。其次，企業(yè)通?？梢詫⑦M口貨物向海關(guān)申請為保稅貨物，待該批貨物向保稅區(qū)外銷售之時再補交進口關(guān)稅，從而達到延遲繳稅的目的，相當于企業(yè)從海關(guān)獲得了一筆一定時間的無息貸款。

（二）合理控制完稅價格。在稅率確定的情況下，完稅價格的高低決定了關(guān)稅的輕重。完稅價格的確定是關(guān)稅彈性較大的一環(huán)，在同一稅率下，如果完稅價格高，以價計征的稅負重，如果低，則稅負輕。在審定成交價格下，如何縮小進出口貨物申報價格而又能為海關(guān)審定認可為“正常成交價格”是關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵所在。海關(guān)審定成交價格，一般以進口商申報的進口貨物成交價格（含貨物運抵中國境內(nèi)起卸前的包裝費、運費、保險費和其他費用）為基礎(chǔ)進行調(diào)整，包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的傭金。因此，利用控制完稅價格進行稅收籌劃，就要選擇同類產(chǎn)品中成交價格比較低的，運輸、雜項費用相對小的貨物進口或出口。但企業(yè)在此項稅收籌劃時，要注意不能片面地理解為申報價格越低越好，從而造成被海關(guān)認定為偷稅情況的發(fā)生。

五、總結(jié)

不同物流企業(yè)的經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)復雜程度不同，現(xiàn)代物流企業(yè)（如A公司）比較注重整體供應(yīng)鏈的開發(fā)建設(shè)，業(yè)務(wù)過程往往涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅等多個稅種。企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)充分把握全局觀，即稅收籌劃不僅要針對某個稅種，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的總體稅負，以及對企業(yè)總體經(jīng)營成本、利潤和企業(yè)整體戰(zhàn)略實現(xiàn)的影響。S

參考文獻：

1.葉紅.物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財會，2012，（09）.

企業(yè)稅收籌劃研究范文第2篇

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 折舊 債務(wù) 權(quán)益

稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),通過對納稅人的投資、籌資日常營運活動以及其他理財活動的合理安排以達到實現(xiàn)稅收節(jié)約或避免稅收損失的一種行為。稅收籌劃是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。企業(yè)通過稅收籌劃達到減輕稅負的目的,對促進企業(yè)生存發(fā)展具有重要意義。按照企業(yè)稅收籌劃所涉及的內(nèi)容,可以分為籌資過程、投資過程和經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃。

一、企業(yè)進行稅收籌劃的意義

(一)稅收籌劃能夠提高納稅人的納稅意識

隨著稅法的不斷完善,偷逃稅行為逐漸被制止,企業(yè)開始重視稅收籌劃策略。稅收籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強的體現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃的目的在于實現(xiàn)稅負的最小化,便于國家進行經(jīng)濟調(diào)控。

(二)稅收籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化

企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。企業(yè)可以通過實行納稅最小化,降低稅收成本來實現(xiàn)稅收利益最大化。稅收籌劃可以縮減納稅人稅收,通過稅收方案的比較,選擇納稅較少的方案,減少納稅人的利潤流出,增加企業(yè)可支配資金,有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

(三)稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置

在市場經(jīng)濟條件下,資源總是從利潤低的行業(yè)流向利潤高的行業(yè),資本流動代表著資源在市場上的配置,通過稅收的各種優(yōu)惠和鼓勵政策,主觀上是減輕了企業(yè)的稅負,但客觀上是發(fā)揮了國家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟杠桿作用,促進了企業(yè)資本的有效流動和資源的合理配置。

(四)稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策

稅收是國家用于經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重要手段,國家通過設(shè)定不同的稅收優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)稅負,使企業(yè)收入和利潤增加,競爭力增強,國家稅源更加豐盈,稅收隨之增加。從長遠來看,稅收籌劃有助于國家稅收政策的優(yōu)化,增加稅收總額。

二、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

(一)企業(yè)籌資過程中的籌劃

1.資金籌資方式的選擇。企業(yè)經(jīng)營活動所需要的資金,主要是以發(fā)行股票、債務(wù)或內(nèi)部籌資的方式取得,無論哪種方式都存在一定的資本成本。籌資決策的目標不僅要求籌集足夠數(shù)額的資金,而且要使資本成本達到最低,這就需要企業(yè)進行稅收籌劃。

某企業(yè)擬定投資600萬元,債務(wù)利率為8%,企業(yè)所得稅率25%,現(xiàn)在有三個籌資方案如下:

通過以上分析看以看出,方案B和C利用了債務(wù)融資,在負債的財務(wù)杠桿作用下,普通股每股收益明顯超出沒有負債的情況,而且在一定程度上債務(wù)比例越高,每股收益越大,稅負越低。

2.融資租賃的利用。融資租賃是企業(yè)進行籌資的一種重要方式。通過融資租賃,企業(yè)可以迅速獲得所需要的資產(chǎn),更重要的是融資租賃固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊的抵稅作用減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

(二)企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在投資時,有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任制公司和股份有限公司多種形式可供選擇。獨資企業(yè)的稅款一般定期定額征收,實際稅負較低。合伙企業(yè)只征收個人所得稅。有限責任公司和股份有限公司要依法繳納企業(yè)所得稅。公司成立的子公司和分公司中,子公司作為獨立法人,單獨納稅,可享受稅收優(yōu)惠,而分公司不具法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但其發(fā)生虧損時可計入總公司,總公司因此免交部分所得稅。企業(yè)在成立之初或到外地設(shè)立分支機構(gòu)時,可以先考慮設(shè)立分公司,將經(jīng)營初期發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)嫁給母公司,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,降低總公司的稅收負擔。當分公司開始盈利后,可將分公司改為子公司,利用地區(qū)間的稅收政策差異享受稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃。

2.投資地區(qū)的選擇。國家為促進地區(qū)經(jīng)濟的平衡發(fā)展,對偏遠地區(qū)、沿海地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等地區(qū)制定了不同的稅收政策,因此,企業(yè)應(yīng)當充分利用現(xiàn)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇低稅負區(qū)進行投資,以減輕稅收負擔,實現(xiàn)稅收利益最大化。

3.投資方向的選擇

(1)投資行業(yè)的選擇。國家為進行產(chǎn)業(yè)調(diào)整,進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控,經(jīng)常采用稅率差別和減免稅的政策來引導企業(yè)的經(jīng)濟行為。比如,我國稅法規(guī)定,國家對需要重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率;對環(huán)保以及節(jié)能產(chǎn)業(yè)在5年內(nèi)減征或免征稅。因此,企業(yè)在選擇投資行業(yè),要取較低的行業(yè)稅率以達到節(jié)稅效應(yīng)。

(2)投資項目的選擇。隨著股票和債券市場的發(fā)展,越來越多的企業(yè)傾向于以其閑置資金以及資產(chǎn)通過購買股票、債券和基金的形式進行對外投資。按照稅法的規(guī)定,購買國庫券所取得的利息收入免交所得稅,而購買企業(yè)債券和對外直接投資取得的收入要繳納所得稅,這就需要企業(yè)在選擇投資項目時靈活處理。

(三)企業(yè)經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃

1.存貨計價方法選擇中的稅收籌劃。對存貨計價,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等進行核算。采用不同的方法,所計算的材料成本不同,從而影響當前的利潤和所得稅水平。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅收籌劃。折舊作為固定資產(chǎn)的價值補償,可以在稅前扣除,因此,它起著“稅收擋板”的作用。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,折舊的計提方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

某企業(yè)固定資產(chǎn)的原賬面價值為10萬元,預計使用壽命為5年,凈殘值為4000元,企業(yè)所得稅稅率為30%。根據(jù)不同的折舊計提方法計算的折舊額和所得稅處額如下:單位:萬元

由此可以看出,在年數(shù)總和法下,企業(yè)的折舊額隨著年數(shù)的增加而減少,相應(yīng)地,所得稅繳納額逐年增加,而在雙倍余額遞減法下,企業(yè)要繳納的所得稅逐年增加,后期的稅負較重。這就意味著如果企業(yè)前幾年處于稅收減免時期,加速折舊會使得企業(yè)少繳納所得稅,所以此時企業(yè)應(yīng)采用使折舊額較小的計提方法。

三、稅收籌劃過程中應(yīng)注意的問題

(一)關(guān)注稅收政策變化,提高稅收籌劃風險意識

由于我國稅收政策不穩(wěn)定,各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一,這就要求企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時密切關(guān)注稅法變動和地區(qū)間稅收政策變化,不斷審查和評估稅收籌劃方案的合理性,從企業(yè)價值最大化的目標出發(fā),及時防范各種可能存在的風險。

(二)保證稅收籌劃的合法性

在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,我們進行稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)的實際情況。在設(shè)計稅收籌劃方案時,要充分了解本國的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法的前提下進行,否則,很容易導致稅收籌劃的失敗。

(三)遵循成本效益原則

成本效益原則是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須遵守的原則,它是實現(xiàn)利潤最大化的保障。稅收籌劃理論上可以達到降低稅負的作用,但在實際運作過程中,如果考慮不全面,往往導致企業(yè)成本提高。一項成功的稅收籌劃必須是權(quán)衡各種利弊,不僅考慮稅負的降低,更要考慮成本費用的增減狀況。

(四)積極培養(yǎng)稅務(wù)人才

稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強的工作,它要求從事這項工作的人員具有較高的素質(zhì),稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財務(wù)、稅收法律和會計多方面知識的綜合性人才。一旦稅收籌劃失敗,將對企業(yè)產(chǎn)生巨大損失。所以,企業(yè)要培養(yǎng)專門的稅收籌劃人員,以提高稅收籌劃的有效性和合理性。

稅收籌劃是一項涉及面廣而又復雜的專項工作,企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素,充分利用國家稅收優(yōu)惠政策,制定最優(yōu)的稅收籌劃方案,真正使稅收籌劃達到合理避稅和降低稅負,增加企業(yè)價值的作用。

參考文獻:

[1]萬志紅.促進企業(yè)利益加強稅收籌劃.公用事業(yè)財會,2006; 4

企業(yè)稅收籌劃研究范文第3篇

稅收籌劃和盈余管理都是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分，以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點，重點探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

[關(guān)鍵詞]

稅收籌劃；盈余管理；非應(yīng)稅項目損益；協(xié)調(diào)

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外學者對于兩者的獨立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點，重點探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。

一、稅收籌劃與盈余管理的界定

(一)稅收籌劃的定位

稅收籌劃最早起源于19世紀中葉的意大利，并在20世紀30年代引起西方社會的關(guān)注，并得到法律界的認可。我國對稅收籌劃的研究開始于20世紀90年代，并且也取得了長足的發(fā)展。目前，國內(nèi)外學者對于稅收籌劃的定義尚未達成一致，不過頗具代表性的觀點有：印度稅務(wù)專家N.J.Yasaswy(1987)認為“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財務(wù)管理理論的發(fā)展，美國的稅務(wù)專家Scholes和Wolf-son(1992)提出了有效稅收籌劃(EffectiveTaxPlanning)的概念，該理論要求企業(yè)進行投融資決策時，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項因素，并以稅后利潤最大化作為目標。國內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認可的是蓋地(2005)提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。盡管國內(nèi)外學者對稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進行的，并且將其初級目標和較高層次目標分別定位為“稅收負擔最小化”和“實現(xiàn)稅后利潤最大化”。

(二)盈余管理的定位

盈余管理一直是學術(shù)界研究的焦點，但目前仍缺乏一個權(quán)威或被廣泛認可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點有：美國著名會計學家Scott(2000)從編制財務(wù)報告是否遵從公認會計原則(GAAP)的角度，認為“盈余管理是在公認會計原則允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”。另一美國學者Schipper(1989)從管理者進行盈余管理的目的或動機角度，指出“盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地干涉和控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標應(yīng)定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價值最大化。從近年來我國學者對盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會計準則的前提下，通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實的交易事項來影響那些基于財務(wù)數(shù)據(jù)履行的契約，從而達到改善企業(yè)經(jīng)營狀況或是企業(yè)價值最大化的會計盈余管理過程(魏明海，2000；寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005)。因此，盈余管理與利潤操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究傾向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。

二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡單的平行獨立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

(一)稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段

從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實的交易事項以使企業(yè)的盈余水平達到既定目標，在財務(wù)報表上主要反映為稅后利潤指標。稅后利潤是利潤總額扣減所得稅費用后的凈額，在利潤總額一定的前提下，所得稅費用的高低直接決定稅后利潤的大小。應(yīng)納稅所得額是影響當期所得稅費用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項目等一系列稅收籌劃方法，來達到減少當期應(yīng)納稅所得額，進而減少所得稅費用的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的盈余管理目標。此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進行盈余管理的一個重要動機。王躍堂等(2009)以2008年實施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動對于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動機預期稅率降低的公司確實發(fā)生了顯著的盈余管理行為；而這種行為在預期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究僅考慮了應(yīng)計項目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動機通過真實活動操控的盈余管理方式。李增福等(2010，2011)、趙景文和許育瑜(2012)驗證了王躍堂等(2009)的研究結(jié)論，并進一步考察上市公司是否會通過采取真實活動盈余管理方式達到避稅目的。實證結(jié)果顯示，預期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應(yīng)計盈余管理方式延遲確認收益的行為，不存在顯著的真實盈余管理方式；而預期稅率上升的情況下，李增福等(2010，2011)發(fā)現(xiàn)公司主要通過實施真實活動的盈余管理方式達到提早確認收益的目的；但學者趙景文和許育瑜(2012)發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應(yīng)計項目盈余管理方式和真實活動盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并且也影響盈余管理方式的選擇。

(二)稅收籌劃能動地反作用于盈余管理

1.財務(wù)報告成本和稅收成本的權(quán)衡。

企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔的法律風險外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項。當管理層為了提高利潤而進行盈余管理時，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價。因此，當企業(yè)過度地進行正向盈余管理時，將會導致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會導致財務(wù)報告成本的增加，不利于盈余目標的實現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。

企業(yè)的盈余管理活動，就其實質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動因方面存在明顯的差異(吳珊，2013)。企業(yè)在正常經(jīng)營過程中更加關(guān)注利潤的平滑增長，即依據(jù)企業(yè)本期實際的生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況，通過采取選擇會計政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費用的確認，進而使企業(yè)達到一個利潤平穩(wěn)增長的狀態(tài)。因此，當企業(yè)預測本期實現(xiàn)的利潤遠高于預期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤增長模式，企業(yè)通常會采取推遲收入的確認和提早費用或損失的確認等方式促使本期的盈余下降。所以，當企業(yè)以減少本期盈余為目標時，在會計政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業(yè)進一步降低盈余。相反，當企業(yè)預測本期實現(xiàn)的利潤遠低于預期水平，企業(yè)則會采用提早收入的確認和推遲費用或損失的確認等方式促使本期的盈余增加。而與此同時，如果企業(yè)開展大量的稅收籌劃活動，盈余管理目標的實現(xiàn)無疑將受到嚴重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時，稅收籌劃可能對盈余管理活動產(chǎn)生抑制作用。

三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)

(一)非應(yīng)稅項目損益的調(diào)節(jié)

當企業(yè)進行正向盈余管理時，面臨著盈余管理收益和稅收成本之間的制衡，稅收籌劃與盈余管理在一定程度上產(chǎn)生沖突。因此企業(yè)勢必會尋求一種既可以增加會計盈余，同時又不會導致所得稅成本增加的方式，即通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)稅收籌劃與盈余管理兩者間的沖突。當前研究表明，企業(yè)對盈余管理收益和稅收成本進行權(quán)衡和抉擇時，為了降低盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本，確實存在通過非應(yīng)稅項目損益這一方式來實現(xiàn)。那些只是影響會計利潤，但不影響應(yīng)納稅所得額的業(yè)務(wù)活動，葉康濤(2006)將其定義為非應(yīng)稅項目損益，相當于其他文獻中的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異(會計—稅收差異)。葉康濤(2006)最先研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理程度與非應(yīng)稅項目損益成正比，證明公司的確存在通過操縱非應(yīng)稅項目損益規(guī)避盈余管理帶來的所得稅成本的動機。但我們也要清楚地認識到，企業(yè)的確可以通過非應(yīng)稅項目損益降低盈余管理的所得稅成本，但是大量利用非應(yīng)稅項目損益進行稅收籌劃的后果是產(chǎn)生高額的會計—稅收差異，而這又容易引發(fā)審計師和監(jiān)管者的關(guān)注和懷疑。胡婷(2010)、顧亞莉(2014)研究證實，稅收成本與財務(wù)報告成本是上市公司進行盈余管理時考量的重要因素，因而力圖通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)兩者的沖突；但他們均發(fā)現(xiàn)采取這種方式能夠減少的所得稅成本是非常有限的，大部分公司仍為其盈余管理行為支付了相應(yīng)的所得稅成本。

(二)樹立有效稅收籌劃的指導原則

有效稅收籌劃理論由美國的稅務(wù)專家Scholes和Wolfson最先提出，該理論指出有效的稅收籌劃并不僅僅以稅負最小化為目標，稅收籌劃成本除了稅收成本以外，還存在非稅成本。企業(yè)進行稅收籌劃帶來的稅收利益大于相關(guān)的非稅成本，是確保稅收籌劃有效實施的前提。這與黃董良(2004)提出“最合理納稅”的稅收籌劃目標定位是一致的，即開展稅收籌劃的過程中不要忽視各種風險。筆者認為，這一觀點同樣適用于探討稅收籌劃與盈余管理兩者的相關(guān)關(guān)系。稅收籌劃作為影響企業(yè)價值的一項管理活動，發(fā)揮其積極的一面，但如果不考量其他風險，而只是片面地追求稅收利益最大化，最終也可能致使稅收籌劃方案的失敗。

作者：吳珊 單位：浙江農(nóng)林大學經(jīng)濟管理學院

[參考文獻]

[1]黃董良.企業(yè)稅收籌劃的目標定位與風險問題探討[J].北京：稅務(wù)研究，2004(3)：66-68

[2]虞鳳鳳.稅務(wù)籌劃、非應(yīng)稅項目損益與盈余管理[J].上海：新會計，2011(8)：41-42

[3]吳珊.稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響研究[D]浙江財經(jīng)大學，2013

企業(yè)稅收籌劃研究范文第4篇

稅收籌劃是指納稅人自行組織或委托稅務(wù)人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、融資、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的事先安排和策劃，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種經(jīng)濟活動。

本文中，筆者擬就我國企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題做簡要的分析，希望為企業(yè)的稅收籌劃工作提供一些思路和借鑒。

一、稅收籌劃的基本理論分析

(一)稅收籌劃的含義

從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃包括以下三個方面的內(nèi)容：

1　明確了稅收籌劃的主體

一般認為，稅收籌劃的主體是納稅人。其實，更準確的說法是應(yīng)納稅義務(wù)人，可以是個人也可以是企業(yè)法人，即其本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請稅收顧問。由于聘請稅務(wù)顧問稅收籌劃也是接受企業(yè)的委托，站在企業(yè)的角度進行稅收籌劃。因此，本文將忽略兩種方式的具體差別，都把企業(yè)作為稅收籌劃主體。

2　明確了稅收籌劃的首要前提

稅收籌劃采取的手段是合法的，是在遵守稅法及其他法律的前提下，通過對經(jīng)營活動與財務(wù)活動的安排或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機會達到稅收籌劃的目的。

3　明確了稅收籌劃的目標

或是減少納稅義務(wù)，或是減輕納稅負擔，或是稅負最小化，即最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值。

(二)稅收籌劃的特征

1　合法性

這是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅款行為的基本標志。所謂合法性，一方面是指稅收籌劃不違反國家的稅收法規(guī)和反避稅條款；另一方面，是指不但不違法，而且還符合國家的立法意圖。當存在多種納稅方案可以合法合理地進行選擇時，納稅人用自己的聰明才智和專業(yè)知識選擇稅收利益最大的方案。

2　超前性

超前性表示稅收籌劃是事先規(guī)劃，設(shè)計、安排的意思。企業(yè)的納稅行為相對于其各項經(jīng)營行為而言，具有滯后性的特點。企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。

3　綜合性

企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為，一種稅少交納了，另一種稅就可能要多繳，整體稅負不一定減輕。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。

(三)稅收籌劃的意義

1　有助于政府進行宏觀調(diào)控

稅收是政府取得財政收入和調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的重要手段，并通過稅種設(shè)置、稅率確定、課稅對象選擇和課稅環(huán)節(jié)規(guī)定體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟政策。而稅法中稅額減免、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅、盈虧互抵、稅收抵免、稅收遞延、加速折舊等規(guī)定的差異以及稅收優(yōu)惠的區(qū)別對待，正是政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的重要表現(xiàn)。

2　有助于企業(yè)納稅意識的全面提高

企業(yè)減輕稅負的欲望客觀存在，而且隨著市場競爭的加劇，這種欲望愈加強烈。如果在理論上和實踐中已經(jīng)有了合法減輕稅負的空間，那么企業(yè)就沒有必要不擇手段鋌而走險，會自覺地把自己的減稅行為控制在法律允許的范圍內(nèi)。

3　有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平

資金、成本(費用)，利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，因而會計人員既要熟知會計法、會計準則，會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。

二、企業(yè)稅收籌劃的實施

(一)企業(yè)實施稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)利的一種復雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。企業(yè)在實際操作時，應(yīng)遵循以下基本原則：

1　深入研究國家政策的發(fā)展趨勢

企業(yè)的稅收籌劃必須符合國家法律法規(guī)的要求。對同一納稅人而言，在不同年度，往往會由于主觀條件及客觀環(huán)境的變化，使原先所選擇運用的籌劃方案失去效用，甚至與法律相抵觸。這就要求企業(yè)必須密切注意自身所處的稅收法律環(huán)境的變化，并對稅收籌劃方案不斷地進行修訂和發(fā)展，謀求稅收籌劃帶來的長久利益。

2　事前性原則

企業(yè)要在深入研究國家政策發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，只有在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

3　實事求是的原則

稅收籌劃的方案要適應(yīng)本企業(yè)的具體要求，符合本企業(yè)的實際情況，即籌劃人員除了精通現(xiàn)行稅收政策法規(guī)、具有極高的稅收專業(yè)水平和相關(guān)的綜合分析能力外，還應(yīng)在籌劃中深入了解和掌握企業(yè)類型、經(jīng)營范圍、資金實力、技術(shù)狀況、產(chǎn)品銷售市場、成本核算等信息，從事行業(yè)和所處經(jīng)營環(huán)境的稅收政策，以及籌劃期間的籌劃目的等。

(二)稅收籌劃的實施過程

1　收集信息

收集信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)，只有充分掌握了信息，才能進一步制定稅收籌劃策略。

(1)稅收環(huán)境信息。包括企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定，各稅種之間的相關(guān)性、稅收征納程序和稅務(wù)行政制度、涉稅風險、稅收環(huán)境的變化趨勢及內(nèi)容等等。

(2)政府涉稅行為信息。稅收籌劃博弈中，企業(yè)先行動，因此，在行動之前，必須預測政府可能對自身行動產(chǎn)生的反應(yīng)。主要包括政府對稅收籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運作規(guī)程。

(3)實施主體信息。任何稅收籌劃策略必須基于企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況。因此，在制定策略時，必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息，這些信息包括企業(yè)理財目標、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況以及對風險的態(tài)度等。

(4)反饋信息。企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，會不斷獲取企業(yè)內(nèi)部新的信息情況。同時，實施結(jié)果需要及時反饋給相應(yīng)部門，以便對稅收籌劃方案進行調(diào)整和完善。

2　明確稅收籌劃的目標

稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，決定了稅收籌劃要達到的在一定稅負狀態(tài)下經(jīng)濟利益的狀況。因此，不同的稅收籌劃目標必然帶來不同的籌劃結(jié)果，必然對納稅人的經(jīng)濟利益有不同的影響。企業(yè)在進行稅收籌劃時，不僅要關(guān)注減少納稅的事項，還要進一步考慮企業(yè)自身的實際情況及企業(yè)發(fā)展策略。

3　制訂備選方案并進行可行性分析

在掌握相關(guān)的信息和確立目標之

后，就可以著手設(shè)計稅收籌劃的具體方案。方案列示以后，必須進行一系列的分析，主要包括：

(1)合法性分析。稅收籌劃策略的首要原則是法定原則，任何稅收籌劃方案都必須從屬于法定原則。因此，對設(shè)計的方案首先要進行合法性分析，以控制法律風險。

(2)可行性分析。稅收籌劃的實施，需要多方面的條件，企業(yè)必須對方案的可行性做出評估，這種評估包括實施時間的選擇、人員素質(zhì)以及未來的趨勢預測。

(3)籌劃目標分析。每種設(shè)計方案都會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標，是籌劃策略選擇的基本依據(jù)。因此，必須對方案進行目標符合性分析，優(yōu)選最佳方案。此外，目標分析還包括評價稅收策略的合理性。

4　反饋修正

在實施過程中，可能因為執(zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計存在缺陷，從而與預期結(jié)果產(chǎn)生差異，這些差異要及時反饋給策略設(shè)計者，并對方案進行修正或者重新設(shè)計。同時，在修正稅收籌劃方案時。應(yīng)該關(guān)注國家法律的發(fā)展趨勢，審查目前本企業(yè)稅收籌劃所依據(jù)的法律是否有變化的因素，然后決定以后的稅收籌劃方案是否可以繼續(xù)實施。

三、企業(yè)稅收籌劃風險控制對策

(一)實施恰當?shù)呢攧?wù)風險處理措施

企業(yè)在稅收籌劃時如果意識到風險的存在，就需要及時采取恰當?shù)娘L險處理措施。企業(yè)財務(wù)風險的控制目標包括：減輕和消除企業(yè)經(jīng)營運作中不確定因素的影響，提高企業(yè)的財務(wù)處理能力、水平和效果；盡可能地控制企業(yè)財務(wù)風險的產(chǎn)生和擴散，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風險的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)移；增強企業(yè)資金運動的效益性和持續(xù)性，保障企業(yè)的生存與發(fā)展。在企業(yè)財務(wù)風險控制的各種目標中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務(wù)風險產(chǎn)生、擴散和風險狀態(tài)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。

(二)建立有效的風險預警機制

單純從財務(wù)報表上的數(shù)字來分析企業(yè)的財務(wù)風險，顯然是凌亂的、缺少系統(tǒng)性，難以形成統(tǒng)一的概念。必須從整體上把握企業(yè)的財務(wù)風險，應(yīng)該充分利用現(xiàn)代先進技術(shù)建立一套科學、快捷的財務(wù)風險預警體系。一個有效的財務(wù)風險預警系統(tǒng)應(yīng)該具備良好的信息收集功能和危險預知功能，當稅收籌劃可能發(fā)生潛在風險時，該系統(tǒng)能及時找到風險產(chǎn)生的根源，并通過制定有效的措施遏止風險的發(fā)生。

企業(yè)稅收籌劃研究范文第5篇

關(guān)鍵詞 鋼鐵企業(yè) 稅收籌劃

當今的時代是一個市場化逐漸成熟的時代，作為鋼鐵企業(yè)，要想在市場化的時代擁有一席之地，就必須采取各種各樣措施以保證自己的利益。鋼鐵企業(yè)在各項經(jīng)濟活動中，可以在法律許可的范圍內(nèi)，通過稅收籌劃獲取稅收利益。因此，對于鋼鐵企業(yè)稅收籌劃的管理及意義的研究，就具有了相當深遠的意義。

一、鋼鐵企業(yè)當前現(xiàn)狀以及稅收籌劃通常采用的方法

中國鋼鐵企業(yè)的稅負過高，鋼鐵企業(yè)向國家和地方政府繳納的稅金約占收入的17%；而很多美國鋼鐵企業(yè)繳稅占收入的比例不到5%。在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進行，二是按照經(jīng)濟活動的類型或業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)進行，三是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務(wù)所采用手段、方式的不同進行。三種方式并非截然分開，實踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體的稅收政策來進行籌劃。結(jié)合鋼鐵企業(yè)現(xiàn)狀，我們以為可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：通過設(shè)立不同的企業(yè)組織形式，利用國家免稅政策，實現(xiàn)節(jié)稅。

二、如何進行稅收籌劃

（一）在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司作為一個納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的會計主體獨立納稅。由于分公司與總公司合并納稅，分支機構(gòu)的費用已從總公司應(yīng)納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應(yīng)納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機構(gòu)為子公司時，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設(shè)置組織形式時，要綜合考慮。由于歷史原因，許多鋼鐵企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額很大，形成的時間很長，不但長期占壓著企業(yè)資金，且其中很大部分已經(jīng)形成呆賬、壞賬，事實上已無法收回。多年來，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財務(wù)制度的規(guī)定，每年按照應(yīng)收賬款年末余額的5%提取壞賬準備金，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆壞賬損失，形成了事實上的潛虧。如何進行會計和稅收處理，做到既能在當期實現(xiàn)的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就很有必要進行稅收的籌劃。

（二）由于稅收法規(guī)和會計法規(guī)所調(diào)整的經(jīng)濟法律關(guān)系不同，會計政策規(guī)定對壞賬準備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規(guī)定對壞賬損失的稅前扣除依據(jù)，一是按年末應(yīng)收賬款余額提取的5‰壞賬準備金，二是按實際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應(yīng)收賬款占了應(yīng)收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過重大會計政策調(diào)整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準備金。企業(yè)在進行這項稅收籌劃時，需對應(yīng)收賬款進行分類、歸納、整理，聘請中介機構(gòu)進行審計認證，并報上級稅務(wù)機關(guān)審核批準，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在稅前予以列支。

（三）隨著國家強制性淘汰落后設(shè)備和節(jié)能減排任務(wù)的下達，鋼鐵企業(yè)需投入大量資金完成設(shè)備的更新?lián)Q代。為了配合淘汰落后產(chǎn)能、促進節(jié)能減排任務(wù)的完成，國家也出臺了許多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。譬如，會計政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以計入當期損益，而稅法規(guī)定此部分資產(chǎn)損失須做納稅調(diào)整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，是允許在稅前列支的。類似的需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理的事項，企業(yè)在稅收籌劃時都可以充分考慮運用。

（四）加強稅收管理，堵塞漏洞，稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，涉及到方方面面、各個環(huán)節(jié)，要做好稅收籌劃，實現(xiàn)節(jié)稅，就必須加強稅收基礎(chǔ)管理工作。一是要普及稅法知識。對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各級管理人員進行稅法知識培訓，提高全員的納稅意識和稅收業(yè)務(wù)水平。鑒于國家的稅收法規(guī)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展時常進行政策調(diào)整，企業(yè)應(yīng)及時掌握國家稅收法規(guī)政策動態(tài)，將有關(guān)的稅收法規(guī)歸集、整理、匯編，為財稅人員、經(jīng)營管理人員的納稅及稅收籌劃提供方便。二是加強發(fā)票管理。企業(yè)在對外采購時，有時會遇到對方開具不符合規(guī)定發(fā)票的情況，如采購貨物的運費，對方開具“業(yè)服務(wù)發(fā)票”，不能抵扣進項稅。稅法規(guī)定“增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的范圍限于運輸部門開具的貨票，并依據(jù)7%的扣除率抵扣進項稅金”。遇此情況，企業(yè)應(yīng)積極聯(lián)系、協(xié)商，要求對方開具運費發(fā)票，達到抵扣進項稅金的目的。再如，有的企業(yè)在大宗原燃材料采購中，采用大包干價格，由于供貨方開具發(fā)票中貨款和運費價格結(jié)構(gòu)不合理，發(fā)票中運費價格高于市場實際水平，造成企業(yè)本應(yīng)按增值稅率抵扣部分按運費稅率抵扣，少抵了進項稅。對此，企業(yè)必須要及時審核發(fā)票的合理性，避免企業(yè)效益的流失。