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稅收與會計的關(guān)系范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計制度稅收制度關(guān)聯(lián)差異

會計是稅收的微觀基礎(chǔ)，稅收從法律與制度層面影響會計發(fā)展。稅收法規(guī)的權(quán)威性要求會計制度不同程度地遵從稅法，即在會計制度的安排和會計實務(wù)的處理中，要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)要求，優(yōu)先滿足國家作為宏觀經(jīng)濟管理部門對會計信息的需要，根據(jù)會計制度確定的收入和利潤直接作為計稅依據(jù)，基本不允許會計與稅收的背離，這種形式下稅收制度對會計制度的發(fā)展產(chǎn)生著重大影響，國家主導了會計信息的提供和使用，這體現(xiàn)了會計制度對稅收制度的內(nèi)在遵從。稅收制度與會計制度又要相對獨立發(fā)展，稅收法規(guī)不影響會計信息的生成和提供，不影響會計信息的獨立、公允和完整，僅在納稅事項發(fā)生差異時，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整論文下載。

研究會計制度與稅收制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

首先，有利于減少會計改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國三十余年的改革進程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導致制度結(jié)構(gòu)低效。會計制度和稅收準則作為經(jīng)濟制度結(jié)構(gòu)中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強稅收制度與會計準則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發(fā)揮制度的應(yīng)有功能。

其次，有利于減少差異帶來的效率低下和稅收流失。在會計制度與稅收法規(guī)制定和實施過程中，由于兩種制度差異的存在，可能會造成同一納稅人的同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)受不同制度管轄，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會計制度與稅收法規(guī)在實踐中應(yīng)該相對協(xié)調(diào)。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強了會計制度與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的必要性。

再次，有利于提高會計信息質(zhì)量。稅收制度相對于會計準則而言，具有強制性和高度的法律權(quán)威性，能夠保證在編制的納稅申報表中提供更真實的財務(wù)信息。在企業(yè)納稅真實的前提下，只有認清會計制度與稅收法規(guī)之間的差異并采取適當?shù)霓k法進行調(diào)節(jié)，會計信息質(zhì)量才會得到保障。

最后，有利于提高社會效益。在實務(wù)中正確處理二者的差異，減少會計核算成本和稅收運行成本，可以達到社會效益的最大化。

我國會計制度與稅收制度差異現(xiàn)狀

（一）收入類項目的差異分析

企業(yè)會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，不考慮收入的風險問題，不考慮納稅人潛在的負債的可能性。由于會計制度與所得稅法規(guī)出發(fā)點不同，目標和角度不同，造成二者對收入的確認產(chǎn)生較大的差異。

會計準則中對收入的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。稅收制度中未對收入給出一個一般性的定義，而是針對各具體稅種分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的內(nèi)涵，在稅收制度中與應(yīng)稅收入相關(guān)的概念有“銷售額”、“營業(yè)額”、“收入總額”等多種表述方法。概括地講，應(yīng)稅收入的范圍要比會計收入寬。一般來說，會計與稅收在收入確認上的差異主要表現(xiàn)在：商品銷售收入、勞務(wù)收入、折扣與折讓、建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù)、銷售回購業(yè)務(wù)、非貨幣易收益、在建工程試運行收入、無法支付的款項、資產(chǎn)評估增值、補貼收入及技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等幾個方面。

（二）成本費用類項目的差異分析

在對稅收制度與會計制度協(xié)調(diào)時，必須把握好差異程度，既不能片面強調(diào)縮小差異，簡化會計核算工作，便于稅收征管，而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強調(diào)擴大差異，而導致企業(yè)會計核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進而影響財政收入和提高稅收額外負擔及征稅成本。在政策設(shè)計與制定中，要遵循成本效益原則，只要對稅收收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和稅收征管有大的妨礙，就盡可能將稅收制度與會計制度相協(xié)調(diào)一致；對不能消除或雖能消除但不符合成本效益原則差異部分，通過在會計制度中明確稅收的會計處理規(guī)定來如實、充分地反映相關(guān)會計信息，供企業(yè)財務(wù)報告使用者決策所需。

會計制度建立的主要目的是規(guī)范會計行為，給經(jīng)濟主體經(jīng)營管理者、所有者、債權(quán)人以及潛在的投資者等提供準確的會計信息、有用的會計資料，以資本保全為基礎(chǔ)，對成本、費用加以確認；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國家的財政收入，因此稅收制度根據(jù)公平合理和保護稅基的要求對成本、費用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費用扣除上存在一定的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.營業(yè)成本的差異。營業(yè)成本的差異主要表現(xiàn)在：銷售成本、固定資產(chǎn)成本的差異（以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、以非貨幣易方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異）等等。

2.管理費用的差異。管理費用的差異主要表現(xiàn)在：壞帳及壞帳損失、存貨跌價損失、技術(shù)開發(fā)費、總機構(gòu)管理費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)及開辦費攤銷等。

3.銷售費用的差異。銷售費用的差異主要表現(xiàn)在：廣告費用支出、業(yè)務(wù)招待費支出、傭金支出、保險費支出等。

4.財務(wù)費用的差異。財務(wù)費用的差異主要表現(xiàn)在：借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資利息處理等。

5.資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異。資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)減值準備、營業(yè)外支出項目（非廣告性贊助支出、罰款、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損以及其他項目等）。

（三）資產(chǎn)處理的差異分析

會計準則中對資產(chǎn)的定義是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。稅收制度上沒有對資產(chǎn)給出一般性定義，而是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目分別給出定義。資產(chǎn)的基本概念原則上與會計準則給出的概念相同。在新會計準則引入公允價值計量屬性以后，資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計準則有了顯著的區(qū)別。會計制度和稅收制度對資產(chǎn)處理的差別涉及資產(chǎn)確認、計價、價值轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)的處置等幾個環(huán)節(jié)。

會計制度與稅收制度協(xié)調(diào)思路

（一）會計制度要加強會計信息的披露

會計制度除了加強業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強會計信息的披露，以便會計信息得到充分、全面的揭示。一些企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項，通過會計信息的披露，便于會計報表使用者的理解，也便于稅務(wù)機關(guān)查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（二）盡可能縮小會計政策的選擇范圍

眾所周知，不同會計政策的選擇和調(diào)整直接關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)組織和所有制形式的差別、發(fā)展階段的不同、企業(yè)管理人員對企業(yè)會計政策的了解程度不同、企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊以及其價值或利益取向不同等等因素都會誘導他們對會計政策的選擇千差萬別。這種對會計政策靈活的選擇一方面必然導致會計信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對信息使用者產(chǎn)生誤導，另一方面必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，違背了成本與效率原則。因此，在倡導稅收制度在會計政策選擇上做出讓步的同時，會計核算制度也應(yīng)盡量縮小會計政策的選擇范圍。例如：會計核算制度可以在稅收制度適當縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動與稅收制度保持一致，以簡化所得稅核算。又如企業(yè)可以直接用稅收制度規(guī)定的各種準備計提的條件和比例規(guī)范會計核算，以使得二者的讓步達到二者利益的平衡點，共同促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）稅收法規(guī)應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制

隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加，會計制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性，從企業(yè)的角度，出于對資本保全的觀點，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。作為稅收制度限制企業(yè)會計政策的選擇，其目的在于防止企業(yè)利用會計政策的選擇達到偷漏或延遲納稅的目的。但是，目前稅收制度對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。稅收制度目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定，如機器設(shè)備應(yīng)規(guī)定5年折舊年限并允許企業(yè)采用加速折舊方法。為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務(wù)機關(guān)批準或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

對于時間性差異，從會計的角度看，資產(chǎn)、費用的攤銷時間問題，屬于會計估計的范疇，取決于相關(guān)的行業(yè)會計政策的指導及會計人員的職業(yè)判斷。對企業(yè)而言，資產(chǎn)一旦形成，費用一旦發(fā)生，資產(chǎn)和費用就成為沉沒成本，企業(yè)更關(guān)心的是資產(chǎn)所能帶來的產(chǎn)出效益，資產(chǎn)的折舊所能影響的只有企業(yè)損益表中的利潤。鑒于稅收的強制性特征，無論企業(yè)選擇何種折舊年限，其某一會計期間繳納的所得稅必須是按稅法規(guī)定調(diào)整計算的，也就是說折舊年限的不同不影響企業(yè)的現(xiàn)金流。會計制度中較為重要的一種理論是實質(zhì)重于形式，從這一理論出發(fā)，僅時間性差異引起的會計與稅法的不同完全可以解決。稅法在充分考慮企業(yè)實際和國情的情況下，制定出比較合理的資產(chǎn)的折舊方法和年限，會計制度與稅收制度保持一致，既便于會計人員理解和執(zhí)行，也可以減少年終納稅調(diào)整的工作量。對于費用性質(zhì)的資產(chǎn)，如開辦費，新準則之所以要求在企業(yè)開始營業(yè)的當月一次計入損益，目的是遵循會計的謹慎性原則，減少企業(yè)資產(chǎn)中的泡沫部分，使企業(yè)會計報表提供的信息能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。取消稅法與會計的時間性差異后，會計按稅法的規(guī)定對費用性資產(chǎn)進行攤銷，如開辦費按開業(yè)后的5年攤銷，應(yīng)在年報附注中注明資產(chǎn)負債表中的長期待攤費的費用性質(zhì)，提醒報表使用者企業(yè)可用資產(chǎn)應(yīng)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額減去費用性質(zhì)的資產(chǎn)。

永久性差異產(chǎn)生于會計和稅法在計算收入、費用、損失時的口徑不同，這種差異在本期發(fā)生后，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異直接影響著企業(yè)某一會計期間的所得稅金額，企業(yè)賬務(wù)處理按會計準則，年終按稅法進行調(diào)整繳納所得稅。從理論上講，對于永久性差異主要是通過納稅調(diào)整的方式進行稅會協(xié)調(diào)，相對來說從會計制度和稅收制度本身的協(xié)調(diào)不是太多。但筆者認為，可以盡量減少永久性差異的事項，以減少納稅調(diào)整事項，減輕征納雙方人員的工作量。

綜上，會計制度與稅收制度的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程，二者的協(xié)作一般要以其中一種規(guī)范為主要參照，從而做出合理的調(diào)整。具體協(xié)作過程中，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及其差異情況采取不同的標準和協(xié)作方式?？傊畷嬛贫润w系的制定與實施，遠非僅為會計界“份內(nèi)”的事。宏觀經(jīng)濟管理部門若欲充分發(fā)揮監(jiān)管職能，對會計制度的合理運用是至關(guān)重要的。稅務(wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào)，會計制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。

參考文獻：

1.張杰.新企業(yè)所得稅法下會計準則與稅收制度的關(guān)系探析.山東商業(yè)會計，2009（4）

2.范偉紅.完善我國公益捐贈會計處理與稅收制度的若干思考.經(jīng)濟研究參考，2010（24）

稅收與會計的關(guān)系范文第2篇

就目前全縣的實際狀況看，社會經(jīng)濟環(huán)境與發(fā)展不相適應(yīng)的問題較為突出。吃拿卡要、亂收亂罰，片面追求個人和部門利益的問題依然存在；作風疲沓、辦事拖拉的頑癥久治不愈。這些問題的存在，嚴重制約了全縣經(jīng)濟的發(fā)展。納稅服務(wù)的種類、深度和廣度都有待進一步的提高，尤其是在當前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、世界環(huán)境變化的新形勢下，納稅服務(wù)作為政府服務(wù)經(jīng)濟、發(fā)展經(jīng)濟的重要手段，已被提到了前所未有的高度。

如何在當前大力倡導優(yōu)化社會發(fā)展的大環(huán)境下，構(gòu)建地方稅收與地方經(jīng)濟的和諧關(guān)系是我們地稅部門需要認真研究的重要課題。筆者認為：地稅機關(guān)在參與“優(yōu)化社會發(fā)展環(huán)境”過程中應(yīng)妥善處理好以下幾個關(guān)系。

一、在稅收與經(jīng)濟發(fā)展觀念上，要堅持樹立稅收經(jīng)濟發(fā)展觀

為促進地方經(jīng)濟發(fā)展，作為國家宏觀調(diào)控重點部門的稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)當樹立為經(jīng)濟服務(wù)的思想，創(chuàng)新發(fā)展的理念。不能就稅收論稅收，要從經(jīng)濟發(fā)展的大視野中看稅收，全面落實好有關(guān)稅收政策，積極提供優(yōu)質(zhì)良好的稅收服務(wù)，改善稅務(wù)管理，盡最大限度服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展。

二、在組織收入與任務(wù)進度上，要做到依法、足額、均衡

政府管理經(jīng)濟，調(diào)整經(jīng)濟的能力要增強，客觀上需要強大的財力作后盾。因此，稅務(wù)機關(guān)就要堅持依法治稅，應(yīng)收盡收，全面加強稅收征管，大力清繳欠稅。在收入考核上，應(yīng)當注重收入數(shù)量與質(zhì)量并重，逐步淡化收入計劃考核，進一步嚴格征管質(zhì)量考核和檢查，確保稅收收入質(zhì)量，在收入進度上，要注重月份和季度進度，淡化年終進度，強調(diào)稅款及時、足額、均衡入庫。

三、在征納關(guān)系上，要營造法治、公平、誠信氛圍

“征稅”與“避稅”是一對孿生兄弟，特別是在基層這種現(xiàn)象就更為常見，一些納稅人存在偷逃稅的僥幸心理，制造一些小麻煩。稅收管理員就要通過“腳勤”、“手勤”、“嘴勤”來化解?！澳_勤”就是要經(jīng)常深入到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所了解情況，多和納稅人進行溝通，使納稅人在友好的氣氛中理解接受稅收法律法規(guī)；“手勤”就是要將有關(guān)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行登記，形成系統(tǒng)的征管資料，發(fā)生糾紛時有據(jù)可查；“嘴勤”就是要在適當時候多溝通感情，不要只是光為收稅而收稅，在平時的交往過程中宣傳有關(guān)稅收方面的法律知識，特別是與納稅人有關(guān)的稅收政策，增進征納雙方的了解，消除誤會，并適時地提醒納稅人進行納稅申報。要大力營造依法誠信納稅的良好環(huán)境，逐步建立企業(yè)納稅誠信系統(tǒng)和個人信用記錄檔案，對誠信納稅者進行鼓勵，對不誠信納稅者進行嚴厲約束和懲罰。將使納稅人覺得自己的生產(chǎn)、經(jīng)營活動在陽光下進行，大多都會放棄僥幸心理。否則，通過重點稽查，嚴懲不法分子，起到罰一警百，減少不必要的納稅爭議。

四、在減免稅與經(jīng)濟發(fā)展上，要嚴格執(zhí)行國家優(yōu)惠政策

不能因為稅源緊張，財政困難，就片面追求完成稅收收入任務(wù)，有政策不落實，要從經(jīng)濟發(fā)展的長遠大局出發(fā)，企業(yè)該享受的稅收優(yōu)惠政策一定要落實到位，用足、用好稅收優(yōu)惠政策不僅可以減少征納糾紛，而且大部分優(yōu)惠政策與國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)，體現(xiàn)了國家的宏觀調(diào)控政策，可有效推動經(jīng)濟與稅收的和諧發(fā)展。

五、在處理納稅服務(wù)與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系上，要創(chuàng)新服務(wù)方式

稅收與會計的關(guān)系范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 會計信息失真 稅收 治理

一、稅收與會計的辯證關(guān)系

現(xiàn)代稅收所調(diào)整的社會經(jīng)濟關(guān)系都是建立在不斷變化的人類經(jīng)濟活動基礎(chǔ)上的,其基本關(guān)系可以概括為:稅收與會計服務(wù)對象具有內(nèi)在一致性。會計是稅收的微觀基礎(chǔ),稅收在法律與制度等宏觀層面上影響制約會計發(fā)展。稅收與會計都服從和服從于現(xiàn)代市場經(jīng)濟,在這共同的體制基礎(chǔ)上運行、發(fā)展和創(chuàng)新,存在兩種并存的趨勢:一方面稅收法規(guī)與會計制度必須適度分離;另一方面,兩者的相互聯(lián)系和制約制衡又更加緊密。

二、從稅收角度分析會計信息失真的類型

(一)會計信息失真的概念

會計信息未能達到會計信息質(zhì)量標準所要求的可靠性和客觀性要求,所提供的信息不真實、不完整,沒有如實反映會計主體經(jīng)濟活動或解釋會計主體經(jīng)濟活動的實質(zhì),都可稱為會計信息失真。

(二)會計信息失真從稅收角度的四種基本類型

從稅收角度來看,會計主體與納稅主體通常具有同一性,應(yīng)稅所得與會計利潤運動方向均有一致性,會計利潤的增減通常會導致應(yīng)稅所得的相應(yīng)增減?；谶@一認識,根據(jù)會計主體所采用會計處理手段與正常、合法方法的偏離值,以及因各種會計信息失真手段使用所導致的應(yīng)稅所得的增減,從稅收角度對會計信息失真的類型進行一種理論模型上的描述。

(三)會計信息失真的二種特殊類型

1、稅會差異型信息失真

由于稅收法規(guī)與會計制度存在分離,會計主體有可能尋求對會計政策彈性的利用,所采用的手段雖然導致會計信息失真但并不影響應(yīng)稅所得,盡量避免虛增利潤所付出的稅收負擔和現(xiàn)金流出。與前面四種會計信息失真不同,這種信息失真分布在X軸上,我們將其稱為“稅會差異型”失真。

2、客觀性失真

除了上述五種類型的會計信息失真以外,還存在一種比較特殊的失真類型。即會計主體并沒有采用違法的手段,也沒有運用稅收法規(guī)和會計規(guī)范彈性空間進行操縱的主觀意圖,所采用的手法是合法的,但仍然會造成會計信息失真,使應(yīng)稅所得與真實值發(fā)生偏離,可稱之為“客觀性失真”。

三、以上市公司為例,分析會計信息失真的特點及識別

通過對2002―2005年受中國監(jiān)證會查處的上市公司會計信息失真案例進行分析,發(fā)現(xiàn)受處罰的54戶上市公司所采用的偏離正常會計處理的手段主要有以下六種:偽造交易及編造虛假記賬依據(jù)、違規(guī)確認收入和攤提費用、為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔保、關(guān)聯(lián)企業(yè)無償占用資金、構(gòu)造交易、賬外經(jīng)營。其中前四種是比較普遍的,占90.8%。

四、從稅收角度分析會計信息失真的治理

(一)加強稅法與會計準則制定機構(gòu)的合作

要解決企業(yè)為減少納稅調(diào)整核算而造成的會計信息失真問題,關(guān)鍵在于解決稅法和會計準則相關(guān)規(guī)定不一致的問題,尤其是2007年開始在上市公司范圍內(nèi)實施的新會計準則,更是加劇了二者之間差異的程度。實際上雖然會計準則和稅法在制定目的上存在差異,但是還是有利益交叉點的。

(二)深化稅制改革,完善現(xiàn)行稅法

稅收籌劃往往是針對稅法等相關(guān)法規(guī)的漏洞進行的,本身是一種不合理,但是合法的行為,要對其加以約束,關(guān)鍵在于稅法自身的完善。因此通過從法律的角度重新構(gòu)建稅法體系,建立完善、規(guī)范現(xiàn)代的稅法體系,克服我國現(xiàn)行稅法存在的種種弊端,努力實現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化和法治化,逐步達到依法治稅的目標,借助法的功能,更好地發(fā)揮稅收應(yīng)有的作用,這樣以來最大限度的減少稅法漏洞,在保證國家稅源的同時,也在一定程度上遏制了稅收籌劃帶來的會計信息失真問題。

(三)加大對偷漏稅行為的執(zhí)法力度

當前我國企業(yè)偷漏稅的情況的嚴重,重要原因是法律對偷漏稅的懲罰不足,實踐中執(zhí)法不力,企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低,很多企業(yè)不會再費盡心思采取稅收籌劃行為,而直接將稅收籌劃行為異化為偷逃稅行為。因此應(yīng)加強稅務(wù)征管和稽查工作,對有不良納稅行為紀錄的企業(yè)應(yīng)重點稽查,一旦發(fā)現(xiàn)有偷逃稅現(xiàn)象,即依照征管法嚴肅處理。同時還應(yīng)強化公、檢、法、工商、銀行等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合工作,該補就補,該罰就罰。

五、現(xiàn)代稅收和會計關(guān)系的進一步優(yōu)化

面對新時期國內(nèi)外形式的變化,面對新時期發(fā)展改革的重任,我們必須進一步明確一個良好的會計制度對社會主義市場經(jīng)濟體系完善與國家經(jīng)濟發(fā)展的重要性,必須明確一個合理的稅收與會計關(guān)系對于保證會計信息質(zhì)量和會計行業(yè)公信了的重要性,必須明確一個必要的稅收制約對治理與防范會計信息失真失真現(xiàn)象的重要性,而要做的這些,必須堅持稅收與會計關(guān)系的進一步優(yōu)化,準備把握新時期稅收與會計發(fā)展的新特點,通過同時協(xié)調(diào)地加快稅收制度與會計制度的改革來保證會計信息的質(zhì)量,促進社會主義市場經(jīng)濟體系的完善和經(jīng)濟的健康發(fā)展。

六、結(jié)束語

在現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟條件下,治理會計信息失真是一個長期而艱巨的任務(wù),基于稅收角度對會計信息失真的分析是一個全新的角度,從交叉學科視野來分析會計信息失真的原因?qū)⒂兄趯@一現(xiàn)代“頑癥”的治理。因此,我們要對這一問題有充分而清醒的認識,必須從源頭抓起,逐步建立起切實可行的機制,理順會計信息市場中的各種關(guān)系,協(xié)調(diào)好稅收和會計錯綜復(fù)雜的關(guān)系,確保會計信息的真實性,從而促進我國會計工作的健康發(fā)展。

參考文獻:

[1] 鄧力平,鄧永勤. 企業(yè)會計信息失真及其治理:稅收角度的研究[M].

北京:中國財政經(jīng)濟出版社, 2007.

稅收與會計的關(guān)系范文第4篇

關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;稅務(wù)會計;關(guān)系;分離;趨同

近年來,我國稅收制度和會計制度經(jīng)歷了重大變革,逐步走向規(guī)范、合理。同時,為了很好地體現(xiàn)稅收與會計制度的原則和目標,適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展變化的新情況,稅收與會計制度的具體政策規(guī)定也越來越豐富。在這一發(fā)展過程中,會計界出現(xiàn)了兩種不同的看法:一是稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來,建立獨立的稅務(wù)會計;二是稅務(wù)會計與財務(wù)會計適度分離、協(xié)調(diào)發(fā)展。2006年財政部頒布新企業(yè)會計準則,在稅法不作相應(yīng)調(diào)整的情況下,會計準則與稅法的差異呈擴大趨勢。鑒于企業(yè)會計制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同,兩者之間存在差異是必然的。財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否應(yīng)該分離,關(guān)鍵在于會計收益與應(yīng)稅所得兩者的差異程度及其可協(xié)調(diào)性。稅法與會計制度的適當分離,有利于兩者遵循各自的規(guī)律,逐步趨向規(guī)范完善;而過多的差異將產(chǎn)生不必要的成本,因此,財務(wù)會計與稅務(wù)會計應(yīng)該適度協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

(一)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系

1、稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。企業(yè)通過建立的一整套財務(wù)活動資料,一方面為企業(yè)對外編制財務(wù)報告提供基本依據(jù),另一方面企業(yè)在此基礎(chǔ)上進行稅務(wù)會計處理。也就是說,以企業(yè)會計利潤為基礎(chǔ),對于財務(wù)會計與稅務(wù)會計無差異部分,稅務(wù)會計可以直接利用財務(wù)會計的核算結(jié)果,直接反映在稅務(wù)會計報表上,對于兩者產(chǎn)生時間性差異或永久性差異部分,再按照稅法的有關(guān)規(guī)定進行必要的調(diào)整,企業(yè)的“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表”就說明了這一點。

2、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。由于任何稅務(wù)會計處理均會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響,而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。企業(yè)通過比較資產(chǎn)、負債等項目按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異,將該差異的所得稅影響確定為“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負債”,用來記錄企業(yè)所得稅與企業(yè)會計利潤產(chǎn)生暫時性差異。

(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

1、目標不同。稅務(wù)會計的基本目標是遵守稅法規(guī)定,即達到稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等),從而降低遵從成本。高層目標是向稅務(wù)會計信息使用者提供信息有助于其進行稅務(wù)決策、實現(xiàn)其稅收收益最大化。財務(wù)會計報告的目標,是通過對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄和核算,最后編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附表,向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。

2、計量屬性原則、依據(jù)不同。稅收制度是收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的混合,而企業(yè)會計制度堅持以權(quán)責發(fā)生制為原則,強調(diào)收入是否實際發(fā)生,以及收入與費用相配比;2006年的新會計準則中規(guī)定會計計量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值這五種方法,稅法以歷史成本為稅收征管的核心要素,只有堅持歷史成本原則,才能做到納稅有據(jù)可查,并有效約束計稅過程中的主觀性和隨意性,維護稅收的確定性原則;會計核算中的配比原則是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的,而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則;會計方法具有靈活性和會計準則、制度具有彈性,會計核算中的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則在稅法中并不采用,稅務(wù)會計的核算必須嚴格按照依據(jù)國家稅法和會計準則規(guī)范納稅人的會計行為,稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進行預(yù)計,超出稅法規(guī)定的收支事項,即使是企業(yè)已實際發(fā)生的收支事項,也不得列為納稅所得的構(gòu)成要素,當會計準則與國家稅法規(guī)定不一致時,必須按稅法的規(guī)定進行調(diào)整,計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報,具有強制性、客觀性和統(tǒng)一性。

3、核算對象不同。財務(wù)會計的核算對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項,既要反映企業(yè)的財務(wù)狀況,又要反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金變動情況,不論是否涉及納稅事宜,以滿足國家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營管理者的需要,其核算范圍包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程;而稅務(wù)會計的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退等經(jīng)濟活動的資金運動,其核算范圍包括經(jīng)營收入、成本(費用)與資產(chǎn)計價、收益分配、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的可控性

(一)財務(wù)會計與稅務(wù)會計由于差異產(chǎn)生的分離是可控的

1、兩者目標不同,必然使會計利潤與應(yīng)稅所得發(fā)生差異,在處理會計目標與稅收目標的關(guān)系上,既存在相互協(xié)調(diào)的模式,也存在不相協(xié)調(diào)的模式。在我國,會計準則是由政府制定的,會計與稅法之間有著充分的可協(xié)調(diào)性,兩者之間的差異實際上很小,因而,實行稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的可能性很小。

2、兩者因其法律依據(jù)不同,故其收入確認范圍與確認時間不同,從而造成會計收益與應(yīng)納稅所得者的差異。協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系,差異就小,互不協(xié)調(diào)差異就大,而稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否應(yīng)該分離取決于應(yīng)稅所得與會計利潤之間的差異程度。即“永久性差異”和“時間性差異”程度。永久性差異由計算一定期間會計利潤與應(yīng)稅所得的內(nèi)容不同而發(fā)生的,在以后各期不能轉(zhuǎn)回的差異。時間性差異是由一定期間會計利潤與應(yīng)稅所得所包含項目在確認的范圍、時間、計量標準和方法上不同而產(chǎn)生的,在以后期間可以轉(zhuǎn)回的差異。稅務(wù)會計主要研究核算時間性差異的理論和方法,稅務(wù)會計是否要與財務(wù)會計相分離,最終取決于時間性差異的程度和時間性差異是否具有可控性。稅法在許多方面認可財務(wù)制度,是稅收政策與財務(wù)政策之間協(xié)調(diào)的一種重要的方式,是法規(guī)體系中高一層次的法規(guī)(國務(wù)院頒發(fā)的稅收條例)對低一層次的法規(guī)(由財政部長令的“兩則”)的認可和肯定。財務(wù)制度和會計制度作為同一層次的法規(guī),同樣存在著可協(xié)調(diào)性,我國由于具備完整的財務(wù)制度體系,并與會計制度、稅收法規(guī)相協(xié)調(diào),許多會計收益與應(yīng)稅所得的差異得以事先處理,使會計與稅收的核算依據(jù)趨于接近,而不是拉大差異,因此,稅收政策、財務(wù)政策與會計政策之間的協(xié)調(diào)可以控制這些問題的。

3、兩者因核算對象與原則不同,造成會計利潤與應(yīng)稅所得不同。財務(wù)會計為使報表公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,允許企業(yè)在一定的情況下對收益和費用進行合理的估計。而稅法為了保障稅收收入,便于征管,一般不允許企業(yè)估計收益和費用,但在復(fù)雜的經(jīng)濟情況下,也存在著靈活性、可協(xié)調(diào)性。稅收政策、財務(wù)政策和會計政策同出于財政政策,稅法與財務(wù)會計核算原則不同,并不是絕對的,還是可以視不同情況作不同處理。按照“統(tǒng)一稅法,公平稅負,簡化稅制,合理分權(quán)”的指導思想,實施了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。除了所得稅《條例》認可財務(wù)制度的部分外,對財務(wù)制度與《條例》有抵觸的部分,財政部對財務(wù)制度進行了必要的修改并發(fā)出了有關(guān)銜接的通知,得到了有效的協(xié)調(diào),簡化了納稅所得的計算,有利于稅收征管。

(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本效益分析

1、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本分析。建立分離體系成本,稅務(wù)會計要有自己獨立完整的涉稅會計體系,能明確地稅法與會計的差異進行協(xié)調(diào)與處理,增加了廣大納稅人遵從稅法、會計制度的成本,稱作遵從成本,包括增加稅務(wù)核算處理成本、稅務(wù)會計人員的人力成本、稅收征管成本以及其他成本。目前,我國公民的依法納稅意識不強,漏稅、逃稅、偷稅行為時有發(fā)生。如果稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離,很可能導致我國稅收工作秩序的混亂,造成征稅上的困難。另外,由于我國納稅申報制度、稅收征管制度尚未健全,稅收征管人員素質(zhì)較低等因素,使稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來存在著重要困難。納稅人既要貫徹執(zhí)行新會計制度規(guī)定,又要依法納稅,兩者都是強制性的法律,納稅人為遵從這兩種法規(guī)將大大增加核算成本。在實務(wù)中,一些納稅人沒能準確理解差異和對其做準確的納稅調(diào)整,造成無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象,從而面臨著繳納稅收滯納金或者罰金的危險,導致或增加最終的納稅風險機會成本。

2、財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)的效益分析。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善,我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計逐步出現(xiàn)差異,會計與稅法的適當分離在相當程度上保證了企業(yè)的自主性。如果企業(yè)是通過對外籌資建立,需要對外提供法定報告,存在公眾利益,此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度越高,取得的收益就越大。而我國企業(yè)更多的是依賴銀行貸款,居民一般都愿將錢存在銀行或購買國債,政府在企業(yè)經(jīng)濟管理中起著重要作用,會計信息在國家稅收管理中起著重要作用,反映了財產(chǎn)經(jīng)營責任和為納稅提供信息,因此,財務(wù)會計與稅務(wù)會計應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展,企業(yè)的稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息質(zhì)量都得到了較大提高,而高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)領(lǐng)導層的決策可以起到相當大的幫助,從而增加決策效益,同時增強企業(yè)的涉稅核算能力,有助于企業(yè)開展更多的、有效的納稅籌劃,幫助企業(yè)充分利用各種稅收優(yōu)惠政策,避免不必要的納稅損失,在會計處理上企業(yè)可根據(jù)其具體情況及經(jīng)營環(huán)境的變化在會計準則的指導下靈活選用會計政策,合理計算收入,恰當分配費用,以保證企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)及企業(yè)決策的順利實施。

保持會計準則與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展,加強會計監(jiān)管與稅收治理的協(xié)作,不僅可以節(jié)省企業(yè)遵從會計相關(guān)法規(guī)的成本,而且稅金支付對虛假收益的會計舞弊行為具有一定的制約作用,可以減少對市場行為主體的扭曲作用。

三、關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)的建議

在處理財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者之間關(guān)系時有兩方面選擇,一是擴大兩者差異,走財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的路子;二是進一步搞好財務(wù)政策、稅收政策與會計政策的協(xié)調(diào),努力縮小這種差異。一個國家的稅收制度、會計制度和財務(wù)規(guī)范有其歷史的發(fā)展過程,并形成了一定的慣例。我們過去財務(wù)制度中的問題是管的過多、過死,經(jīng)過十幾年的改革,特別是《企業(yè)財務(wù)通則》的實施,應(yīng)當說基本上解決了兩者關(guān)系問題。在進一步的改革中搞好兩者的協(xié)調(diào),保持兩者政策上的一致性,杜絕各搞各的、互不協(xié)調(diào)的情況。在會計收益與應(yīng)稅所得的處理上,力求控制時間性差異,縮小這種差異。

財務(wù)與稅務(wù)會計有著趨同即縮小差異的趨勢,但是這并不否認在一定范圍內(nèi)財務(wù)會計與稅務(wù)會計間固有差異的長久存在。稅法與會計制度之間始終會保留一些固有的差異。其中,企業(yè)發(fā)生的因違法性支出、違法性經(jīng)營活動而承受政府部門的行政罰款和司法罰金,企業(yè)的財務(wù)會計可以作為成本,費用或損失列支,而稅法不允許在所得稅前列支,就是針對國家稅收利益直接為謀取國家稅收利益為目標的行為。

稅務(wù)會計與財務(wù)會計間走向趨同有著客觀的理論基礎(chǔ)與優(yōu)化資源配置的利益驅(qū)動。根據(jù)我國稅收征管以及會計工作發(fā)展情況,預(yù)測兩者之間有走向趨同的可能。一是會計制度與稅收法規(guī)制定的協(xié)作、協(xié)調(diào),可實現(xiàn)兩者趨同。由于財政部作為企業(yè)會計準則和會計制度制訂機構(gòu)的權(quán)威性和有效性已經(jīng)得到了理論界和實務(wù)界絕大多數(shù)人的肯定和認同,同時財政部又是制訂我國稅收規(guī)章制度最重要的部門,這樣未來會計制度與稅收法規(guī)趨同就存在制度基礎(chǔ)。隨著法律法規(guī)的協(xié)調(diào)性加強,財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的趨勢應(yīng)該是協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上走向趨同。二是企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動刺激實現(xiàn)兩者趨同,在收入、費用一定的情況下,稅后利潤與納稅金額此消彼長,企業(yè)在合法前提下通過稅收籌劃,減少應(yīng)稅行為,降低稅負。因此,會計政策、稅務(wù)政策的制定與實施有著協(xié)調(diào)發(fā)展的必要性。

參考文獻:

1、陸寧.納稅遵從的成本――效益分析[J].稅務(wù)研究,2007(3).

2、王曉梅.企業(yè)所得稅制度與會計準則的協(xié)調(diào)[J].稅務(wù)研究,2007(1).

3、于振亭,賈麗.我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離初探[J].財會月刊,2004(11).

稅收與會計的關(guān)系范文第5篇

關(guān)鍵詞：稅法　會計制度　差異　協(xié)調(diào)

一、會計制度與稅法的關(guān)系

(一)會計制度與稅法關(guān)系的博弈分析如何處理會計準則和企業(yè)會計制度與稅法的關(guān)系，目前大體有兩種看法：統(tǒng)一論和分離論。持統(tǒng)一論觀點認為，應(yīng)將稅基完全建立在會計制度的基礎(chǔ)上，或者將會計制度與稅法統(tǒng)一起來；持分離論觀點則認為，會計與稅收的目標不同，會計制度與稅法存在著現(xiàn)實差異，需要分別時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會計。會計準則與稅法的關(guān)系與一個國家所采用會計模式相關(guān)。根據(jù)諾布斯(Nobes)分類法，世界各國會計可以分為兩大模式：一是以微觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)建立的會計模式，這種模式的會計其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為決策者服務(wù)。在以美國為首的自由市場經(jīng)濟國家，資本為投資者所擁有，財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營者向企業(yè)投資者進行報告的書面文件，財務(wù)報表的編制主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。二是以宏觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)建立的會計模式。這種模式的會計，其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為政府管理部門的管理和控制服務(wù)。以法國、荷蘭為首的政府計劃在經(jīng)濟中占有一定位置的國家，財務(wù)報表的編制主要是為了滿足政府管理部門的需要，而為投資者、債權(quán)人提供會汁信息則是次要的。

(二)會計制度與稅法的現(xiàn)狀分析由于會計制度與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素等諸方面都是有區(qū)別的，絕對的統(tǒng)一可能會給企業(yè)和國家以及其他信息使用者造成信息的不準確性，從而影響企業(yè)決策、投資以及稅款征收。我國在計劃經(jīng)濟時期企業(yè)大多是公有的，且政企不分，國家、企業(yè)、社會之間的利益高度一致，用來規(guī)范會計核算的會計制度實際上是執(zhí)行稅法的工具，會計制度與稅法是完全統(tǒng)一的。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的提出，企業(yè)理財自問題被重新擺在突出的位置上。在這種背景下我國頒布實施了企業(yè)會計準則，改變了傳統(tǒng)的會計模式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況和自身的需要，站在一定的會計立場上，在會計準則所允許的范圍內(nèi)，自行選擇某種具體的會計方法。會計不再僅是執(zhí)行稅法的工具，會計準則也不再是稅法的重疊，會計準則與稅法在某些項目確認和計量標準上出現(xiàn)了差異。

二、稅法與會計制度協(xié)調(diào)的原則

(一)全面性原則在稅法與會計制度的協(xié)調(diào)過程中，既要對現(xiàn)行的企業(yè)會計準則體系進行審視，又要對現(xiàn)行的稅法體系進行審視，發(fā)現(xiàn)問題，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不能一味地滿足某一方的需要。

(二)效率原則稅法與會計制度的協(xié)調(diào)要遵循效益大于成本原則，即掌握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能因統(tǒng)一而簡化會計核算工作、便于稅收征管，而不考慮其負面影響；也不能因分離而導致企業(yè)會計核算更加靈活，稅款計算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進而影響稅務(wù)機關(guān)完成稅收任務(wù)，而忽視由此帶來企業(yè)資金運轉(zhuǎn)壓力減輕，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，從而有利于稅源培植，有利于形成經(jīng)濟和稅收同步增長的良性循環(huán)的事實。

(三)現(xiàn)實性原則目前會計準則的制定以及稅法改革都在于國際接軌，適應(yīng)國際化趨勢。同時要求稅法與會計制度的協(xié)調(diào)，要充分考慮我國的國情。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展完善、企業(yè)改革的關(guān)鍵時期，應(yīng)充分尊重并體現(xiàn)稅收與會計在現(xiàn)代市場經(jīng)濟下的內(nèi)在聯(lián)系，從我國的國情出發(fā)，通過內(nèi)在遵從與外部調(diào)整相結(jié)合的辦法來協(xié)調(diào)兩者的差異。在會計準則中應(yīng)該給予企業(yè)較大的理財自；同時也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比重的問題和國家財政資金需要，加大稅收征管力度，增強稅法的“剛性”。

(四)靈活性原則會計準則是根據(jù)會計理論和會計慣例要求制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營管理者的需要，以及加強財務(wù)會計核算的要求，在會計事項的處理上可能有多種方法供選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境變化的情況，適時進行修改、補充和完善。

(五)嚴肅性原則會計制度和稅法均屬于我國經(jīng)濟制度的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和規(guī)范經(jīng)濟秩序有著重要作用。無論是會計準則還是稅法，在協(xié)調(diào)過程中，需要作出修改時必須慎重，要經(jīng)過周密規(guī)劃、調(diào)查和論證，待時機成熟時才能進行，以保證會計準則和稅法的穩(wěn)定性、嚴肅性和權(quán)威性。

三、稅法與會計制度存在的差異分析

(一)收入方面會計制度確定的收入是指商品銷售收入、勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等實現(xiàn)的收入。稅法規(guī)定的收入系指應(yīng)稅收入，應(yīng)稅收入與會計收入既有一致性，又有差別。在企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入以及營業(yè)外收入、投資收益等方面，會計收入與應(yīng)稅收入是一致的，但稅法與會計制度對收入的確認又有著不同的規(guī)定。(1)企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒有實現(xiàn)的收入。對于企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒有實現(xiàn)的收入稅法規(guī)定在計稅時屬于應(yīng)稅收入，但按照會計制度的規(guī)定可以不作為會計收入，從實務(wù)來看，這類會計事項沒有實現(xiàn)真正意義上的收入，日常財務(wù)處理可以不在收入賬戶中反映；但是從衡量納稅人稅收負擔來看，如果對自產(chǎn)自用產(chǎn)品不征稅會導致經(jīng)營同類產(chǎn)品的不同納稅人的稅收負擔不公平，因此稅法確認為應(yīng)稅收入，要求納稅人在計稅時以會計制度為基礎(chǔ)進行調(diào)整。(2)企業(yè)接受的捐贈收入。對于企業(yè)接受的捐贈，會計制度規(guī)定不視為企業(yè)取得的一項收入，捐贈方作為營業(yè)外支出處理；接受捐贈資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟資源增加，將其視為企業(yè)全體所有者的一項權(quán)益，納入“資本公積”項目核算。而稅法則將企業(yè)取得的捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，當年或分年度計算繳納企業(yè)所得稅，同時允許資產(chǎn)的成本以會計制度為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定在稅前扣除，如果是固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))，通過折舊(攤銷)扣除；如果是流動資產(chǎn)按規(guī)定計入成本。(3)折扣。對于“商品銷售折扣”，稅法與會計制度有明顯不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生現(xiàn)金折扣直接計人當期財務(wù)費用，價格折扣可以從收入中扣減。而稅法從規(guī)范征管的目的出發(fā)，對于價格折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注叫的，可按折扣后的余額作為銷售額，計算增值稅和所得稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何核算，均不得從收入中扣減；現(xiàn)金折扣如果發(fā)生作為企業(yè)回收資金的費用，不能直接抵減收入而少繳稅。

(二)成本費用方面所得稅是對純所得計稅，與成本費用相關(guān)，其他稅種的征收均與成本費用關(guān)系不大。所得稅的計征依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅收入扣除與取得收入相關(guān)的、必要的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出后的余額。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣

除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。應(yīng)納稅所得額以會計利潤為基礎(chǔ)但是不同于會計利潤。會計利潤反應(yīng)企業(yè)的實際收益，是實現(xiàn)的收入扣除各項支出之后的余額。從扣除方法看，計算會計利潤以會計制度為基礎(chǔ)，采用據(jù)實扣除方法，發(fā)生的支出均按實際發(fā)生額扣除；計算應(yīng)納稅所得額以稅法為基礎(chǔ)，遵循相關(guān)性原則和配比原則，成本費用扣除采用據(jù)實扣除和標準扣除相結(jié)合的方法，如銷售成本、辦公費用等可以據(jù)實扣除，而業(yè)務(wù)招待費、廣告費、公益性捐贈等采用標準扣除法。稅法還規(guī)定了不允許稅前扣除的項目以及在會計制度規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上加計扣除的項目。稅法規(guī)定的標準扣除項目主要包括：借款利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用按照會計制度規(guī)定在計算會計利潤時可以據(jù)實扣除。稅法規(guī)定采用標準扣除方法，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除，超過的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算所得稅；捐贈支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的捐贈支出，按照會計制度規(guī)定在計算會計利潤時允許扣除。稅法則規(guī)定，納稅人用于公益性的捐贈，在年度利潤12％以內(nèi)的部分，準予扣除。非公益性捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈不允許稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算所得稅；業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，依據(jù)會計制度規(guī)定計入管理費用在計算利潤時扣除。稅法則規(guī)定按實際發(fā)生額的60％計算扣除，但扣除數(shù)額不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰，超過的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算所得稅；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。按照會計制度規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在計算利潤時按發(fā)生額扣除。稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實扣除。超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于時間性差異。稅法規(guī)定不允許稅前扣除而計算會計利潤時可以扣除的項目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

(三)資產(chǎn)負債方面會計上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；會計上的負債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。稅法上對資產(chǎn)和負債沒有做出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，兩者的差異主要有以下方面：(1)存貨。企業(yè)會訓制度與稅法在取得存貨的計價上、存貨盤影的處理：是一致的，兩者存在的差異，主要是存貨計價方法變更方面。存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有必要變更，企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。這樣規(guī)定的理由是如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。而稅法對此規(guī)定是如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。這樣規(guī)定主要是防止納稅人利用會計方法的變化在不同納稅期間或不同產(chǎn)品之間調(diào)劑應(yīng)納稅所得額的水平。(2)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)通過折舊影響利潤和應(yīng)稅所得。稅法與會計制度對固定資產(chǎn)處理差異主要體現(xiàn)在折舊年限和著挽救方法上。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，即對企業(yè)固定資產(chǎn)沒有明確規(guī)定最低折舊年限，企業(yè)根據(jù)實際情況來確定。其目的是為了使固定資產(chǎn)的凈值能真實地反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實際價值。而稅法明確規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限，其目的為了保證所得稅收入的穩(wěn)定和避免企業(yè)利用預(yù)計殘值率和計提折舊的年限作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)節(jié)器，從而影響國家的財政收入。折舊方法方面，會計制度規(guī)定，企業(yè)可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。其目的主要是為了防止企業(yè)利用折舊方法來調(diào)節(jié)利潤，保證會計信息的真實性。稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取加速折舊方法，但最低折舊年限不得低于本規(guī)定折舊年限的60％，(3)無形資產(chǎn)。價值轉(zhuǎn)移方面的差異稅法對無形資產(chǎn)攤銷期的規(guī)定，基本與會計制度相同。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在攤銷的范圍，企業(yè)會計制度對外購的商譽要攤銷計入管理費用；而稅法規(guī)定外購的商譽不得在稅前扣除。(4)資產(chǎn)的減值準備。會計上規(guī)定期末應(yīng)對各種資產(chǎn)按成本與市價孰低法計價，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計提減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等，而稅法上對各項減值準備估計的方法、比例與范圍作了較明確的限制性規(guī)定。(5)放棄債權(quán)。會汁上規(guī)定對債權(quán)人主動放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益處理，而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額計算納稅。(6)預(yù)計負債。企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。會計制度要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項目和確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債，稅法上堅持實際支付原則，不予確認很可能發(fā)生的負債。

四、稅法與會計制度產(chǎn)生差異的成因分析

(一)目標不同從制定目的看，制定與實施企業(yè)會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。制定和實施稅法的目的主要是取得國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，保護納稅人的權(quán)益。盡管兩者在使用的一些會計概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標不同，兩者有時會對同一經(jīng)濟行為或事項做出不同的規(guī)范要求。

(二)處理方法不同從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)。而稅法在計算應(yīng)稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合。

(三)適用原則不同由于企業(yè)會計制度與稅法所服務(wù)目的不同，導致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差

異。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，如相關(guān)性原則、客觀性原則、權(quán)責發(fā)生制和配比原則等。但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。

五、稅法與會計制度間的協(xié)作思路

(一)要加強管理層面的合作和配合會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進行協(xié)作的一個重要保證。與美國等國家其會計準則由民間機構(gòu)制訂不同，我國的會計制度由政府制訂，因此部門之間具有溝通優(yōu)勢。加強兩個部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個機構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機構(gòu)，不論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強聯(lián)系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，這同時也是加強會計界和稅務(wù)界相互宣傳的重要媒介，可以提高會汁制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

(二)加強會計制度與稅法在業(yè)務(wù)處理方面的協(xié)調(diào)溝通對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，會計制度與稅法的協(xié)調(diào)要使稅法在堅持自身原則的基礎(chǔ)上，與會計原則作適當?shù)膮f(xié)調(diào)。如會計方法的選擇，企業(yè)可以嚴格按稅法的規(guī)定選擇會計方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消各項減值準備和預(yù)計負債，實行資產(chǎn)報損和預(yù)計負債經(jīng)稅務(wù)部門批準后據(jù)實入賬的方法，則消除了該時間性差異；固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，會計制度都有明確規(guī)定，但實際執(zhí)行中大多數(shù)小型企業(yè)偏向于采用稅法規(guī)定允許的標準，以避免納稅調(diào)整。由于現(xiàn)實經(jīng)濟生活中不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。