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建安企業(yè)稅收籌劃范文第1篇

稅收籌劃，按照美加州W.B梅格斯博士的觀點，就是指“商人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低稅收的方法?！?所以，稅收籌劃具有合法性、計劃性、科學(xué)性和規(guī)律性等特點，與違反現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的逃稅和利用現(xiàn)行稅法存在的漏洞使少交稅款的避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，是在稅法允許的范圍內(nèi)進行稅收的事先周密的規(guī)劃，是國際上提倡的有利于國家進行宏觀調(diào)控并使社會整體資源達到最優(yōu)配置的基本手段。

盡管稅收籌劃在國外早已出現(xiàn)并已被廣泛應(yīng)用，有關(guān)理論也被引進中國不少年限了，但稅收籌劃在國內(nèi)并未引起足夠的重視和廣泛應(yīng)用。國外大型企業(yè)和跨國公司林立，我國則中小企業(yè)占了絕大多數(shù)，加之國外稅收環(huán)境與國內(nèi)環(huán)境迥異，國內(nèi)稅收法律較不完善和落后，因此國外稅收籌劃也只能作為借鑒，而不能完全照搬。

眾所周知，大型企業(yè)和跨國公司由于它的規(guī)模巨大，所涉及的業(yè)務(wù)繁多和所跨地域至多使它具有更多的稅收籌劃方法和手段，而中小企業(yè)則不同，首先受到自身規(guī)模的限制、發(fā)展階段的局限以及行業(yè)分布的單調(diào)等特點，其稅收籌劃必然不同于大型企業(yè)和跨國公司的方法。作為中國企業(yè)的主體力量的中小企業(yè)的稅收籌劃問題有必要進行本地化的分析與研究，使中小企業(yè)對稅收籌劃有充分的認識和重視，并提供一些思路和方法，提高企業(yè)的競爭能力。

稅收籌劃的工作是十分復(fù)雜的，沒有完全統(tǒng)一的方法，具有一定的靈活性。不過要進行稅收籌劃，企業(yè)的會計部門首先必須非常熟悉現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，因為國家稅收政策、法律法規(guī)等規(guī)定了一些行業(yè)以及地方的優(yōu)惠政策，代表了國家進行產(chǎn)業(yè)調(diào)整、地區(qū)經(jīng)濟調(diào)整、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等經(jīng)濟發(fā)展的方向，企業(yè)應(yīng)盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策，當然由于行業(yè)不同，方法差別很大，筆者將以中小建筑安裝企業(yè)為例，集中論述稅收籌劃的基本方法，以期拋磚引玉。

初創(chuàng)時的稅收籌劃

企業(yè)建立之前，首先要從稅收籌劃方面考慮是建立有限責任還是合伙制，建立有限責任繳完企業(yè)所得稅后，投資者還要繳納個人所得稅。而合伙制企業(yè)只需要繳納個人所得稅?？梢妰H僅從稅收節(jié)稅方面，在目前的稅收法律法規(guī)下，建立合伙制明顯優(yōu)于有限責任制。當然，有限責任公司以其法人資產(chǎn)對外僅負有限責任，但這是另外話題。所以小型企業(yè)應(yīng)該從稅收籌劃和節(jié)約成本的角度，開創(chuàng)之初以合伙制經(jīng)營是最優(yōu)選擇。

當企業(yè)既提供建筑材料又提供勞務(wù)時，還要選擇究竟以從事建筑材料的銷售還是以建筑安裝業(yè)來繳納營業(yè)稅。這時需估計商品所占的比例、增殖率大小。增殖稅稅率較高，但有扣除數(shù)，營業(yè)稅的稅率較低。以增殖率為17.65%為例，當增殖率超過51%時，采用建筑安裝業(yè)繳納營業(yè)稅，100元只需繳納稅款3元；當增殖率小于51%，則采用銷售業(yè)，100元繳納稅款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。

營業(yè)稅的稅收籌劃

建筑安裝企業(yè)需要繳納營業(yè)稅。而營業(yè)稅的稅率是比率稅率，計征依據(jù)是提供勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)的全部價款和價外費用。那么應(yīng)當盡量減小計稅的依據(jù)或減小實際的稅額負擔率（稅款/實際純勞務(wù)）。

1、盡量減少價外費用，就可以減小計稅依據(jù)。出租房屋時，不妨將水電單獨簽定合同，按照轉(zhuǎn)售水電繳納增殖稅，否則水電費的金額將并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

2、簽定合同的重要性。建筑業(yè)的轉(zhuǎn)包是可以從總包中扣除后作為計稅依據(jù)的，轉(zhuǎn)包必須簽定合同。如果企業(yè)請建筑隊建設(shè)，不與建筑隊簽定合同，建筑隊自身需要繳營業(yè)稅外，該企業(yè)也必須并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，相當于建筑隊的部分營業(yè)額在沒有簽定合同的情況下，多繳納了一次營業(yè)稅。與建筑隊簽定合同后，建筑隊收入可依據(jù)合同從該企業(yè)的營業(yè)中扣除。例如，承包工程20萬，付給建筑隊14萬，簽定合同后繳納的營業(yè)稅為〔20-14〕×3%=1800元，相反，不簽定合同就要繳納20×3%=6000元。

3、采取包工包料形式。建筑業(yè)無論包工包料還是包工不包料，料費都要計入營業(yè)額。那么就應(yīng)該盡量減少料費的比率，提高勞務(wù)占總價款和價外費用的比率，以減低實際的稅負。最好采取包工包料。如工程勞務(wù)款為4萬元，包工不包料，受工單位提供料價值6萬元，那么該企業(yè)施工后繳納〔4+6〕×3%=3000元，實際負擔率0.3/4=7.5%，但如果有該企業(yè)包工包料，專業(yè)化經(jīng)濟優(yōu)勢使得同等質(zhì)量下節(jié)約不少的料費。假設(shè)節(jié)省料費8千元，該企業(yè)繳納〔4+5.2〕×3%=2760元，實際負擔率0.276/4=6.9%，節(jié)省240元。

4、安裝工程由被安裝方提供設(shè)備。安裝工程按照簽定合同的安裝工程產(chǎn)值總額計算營業(yè)稅。如果安裝的設(shè)備由安裝企業(yè)進行購買，那么安裝設(shè)備款要計入安裝工程產(chǎn)值，一并繳納營業(yè)稅。盡量讓被建設(shè)方提供設(shè)備，企業(yè)僅僅收取勞務(wù)安裝費用，并以純勞務(wù)安裝費作為計稅依據(jù)。例如，安裝勞務(wù)費為5000元，設(shè)備款為1萬元，那么該企業(yè)購買設(shè)備進行安裝，〔0.5+1〕×3%=450元，但如果設(shè)備由被安裝單位購買，則只需繳納純勞務(wù)費為依據(jù)的稅款5000×3%=150元，節(jié)省300元。

企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅以年度為計算依據(jù)，按月預(yù)繳，有三檔稅率，在臨界值時尤其注意合理安排收入與費用的時間。例如企業(yè)總收入為3.1萬，還有一筆2000元的審計費，那么這筆審計費的在12月31號之前支付，就可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額變?yōu)?萬以下，從而適用抵檔稅率。

2、現(xiàn)行會計政策和方法的多項選擇中以有利于企業(yè)為準，例如通貨膨脹時存貨的計價應(yīng)采用后進先出，折舊的提取采取加速折舊法，縮短固定資產(chǎn)的建設(shè)期，使更多的利息費用計入財務(wù)費用。

3、對無投資項目的閑置的資金可以購買國庫券，所得收益不繳納企業(yè)所得稅。

4、涉及下設(shè)機構(gòu)時的籌劃。分公司和子公司的選擇在于下設(shè)公司預(yù)計贏利情況。分公司的利潤需要合并入總公司的利潤一并繳納企業(yè)所得稅，而子公司作為獨立法人單獨繳納企業(yè)所得稅。在預(yù)計下設(shè)機構(gòu)虧損時，應(yīng)采用分公司形式，分公司的虧損用總公司的贏利抵補，且可能降低適用稅率。在預(yù)計贏利情況下，可采用子公司形式，使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時使用較低檔的稅率。如預(yù)計下設(shè)公司前期虧損2萬元，總公司贏利11萬，下設(shè)公司采用分公司形式，合并入總公司，繳納企業(yè)所得稅〔11-2〕×27%=2.43萬元，如采用子公司形式，該年繳納營業(yè)稅11×33%=3.63萬元，適用稅率提高為33%，子公司下年可抵補2萬元，按照稅收籌劃目的，節(jié)稅或合理延期納稅，此種情況下，采取分公司形式是有利的；反之如下設(shè)公司能贏利，假設(shè)為2萬元，采用分公司形式，共繳納11×33%+2萬×33%=4.29萬元，如采用子公司形式則該年繳納營業(yè)稅11×33%+2×18%=3.99萬元，比分公司形式要節(jié)省3000元。

5、公司進行清算時也涉及稅收籌劃問題。清算期是單獨為一個會計期間計算企業(yè)所得稅的，清算日的選擇應(yīng)盡量在所有可能的收入之后，否則不管總計的虧損，只要清算日后計算出是贏利，就要繳納企業(yè)所得稅。例如，公司虧損100萬，9月20日將有一筆銷售收入20萬，清算費為2萬元，清算日定為9月19日，則清算期間需繳企業(yè)所得稅〔20-2〕×33%=5.94萬元，而將清算日定為9月21日，顯然，是不需要繳納企業(yè)所得稅的。

建安企業(yè)稅收籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項目；稅收籌劃；重要性

一、土地增值稅的概念及其特殊性

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得收入的單位，按照國家規(guī)定的扣除后的增值額部分對國家進行納稅的一種稅負。土地增值稅是房產(chǎn)企業(yè)負擔最重的一種稅負，其所采用的方法是超額累進稅率，這種計稅方式更增加了企業(yè)的稅收負擔，相應(yīng)地，土地增值稅的籌劃對房產(chǎn)企業(yè)來說顯得尤為重要。合理的土地增值稅籌劃方式能夠在降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的同時有效提升企業(yè)價值。

二、房產(chǎn)項目的土地增值稅稅收籌劃分析

（一）普通住宅稅收籌劃

對于普通住宅項目的稅收籌劃，應(yīng)當做好項目定價，把握好土地增值稅稅率變動的臨界點，定價時應(yīng)當準確把握土地增值稅的稅率檔次，提高企業(yè)的稅后凈收益。普通住宅項目享受20%以下增值率免征土地增值稅優(yōu)惠政策，依據(jù)相關(guān)計算方法將免稅的最高定價作為參考。利用土地增值稅臨界點來選擇適當?shù)拈_發(fā)方案，避免因增值稅率高于起征點造成稅負增加。另外房產(chǎn)企業(yè)可以選擇適當?shù)睦⒖鄢绞剑J款利息扣除限額包括商業(yè)銀行同類同期貸款利率限額扣除以及按稅法規(guī)定的房產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)扣除兩種方式。在市場可以接受的范圍內(nèi)，房產(chǎn)企業(yè)采取適當?shù)姆绞郊哟蠊才涮淄度耄纳祈椖康木G化環(huán)境，提高檔次，增加扣除項目金額，降低稅率。

（二）成本測算和分配

完善企業(yè)管理制度，合理劃分管理部門及生產(chǎn)部門，對房產(chǎn)企業(yè)的管理費用、銷售費用以及工程項目中的開發(fā)間接費用等成本測算沒有嚴格的規(guī)定，因此在實際業(yè)務(wù)中，房產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門能夠依據(jù)自身實際情況，將開發(fā)項目的行政管理、技術(shù)支持、后勤保障等與公司業(yè)務(wù)做合理的分割，在組織機構(gòu)、人員編制等方面也能夠進行合理的分配，從而做到能夠?qū)⒏鞑块T費用明顯區(qū)分列支，減少因企業(yè)部門職責劃分不清帶來的費用認定風險，加大建造總成本。

三、稅負優(yōu)化的可行性實施方式

以“麗景長安”項目為例，麗景長安項目由2棟保障房、7棟商品房及配套商業(yè)、地下車庫組成，總占地面積73，188m2，總可售建筑面積248，602.95 m2，其中2棟保障房可售建筑面積50，496.62m2，占比20%。商品房戶型為137m2和155m2的平均單價分別為3萬和3.4萬，每套平均售價分別約為430萬和490萬。項目取得土地使用權(quán)，建安成本已分別按照保障房、商品房、車庫、商業(yè)等進行了歸類，測算土地增值稅時，保障房和非普宅成本均按照建筑面積比例分攤計算，測算應(yīng)繳土地增值稅為15.07億。

其中：1.麗景長安項目若全部銷售收入約為71.8億，其中普宅收入3.53億，非普宅收入63.14億，車庫和商業(yè)5.16億，本次測算按照非普宅收入68.3億為基數(shù)測算。

2.由于普宅部分增值額為負值，不繳納土增稅，本次測算僅考慮非普宅部分土增稅。（見表1）

非普宅增值稅計算：（見下頁表2）

依據(jù)此房產(chǎn)項目的具體情況，可以采用以下方式進行土地增值稅優(yōu)化。

（一）按不同方式進行成本分攤

一是按照占地面積分攤土地成本，依據(jù)北京市地方稅務(wù)局公告2016年7號《北京市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十一條的規(guī)定解決占地面積和綜合經(jīng)濟技術(shù)指標作為稅務(wù)機關(guān)認可的證明材料，在項目清算時使用“基底占地面積”計算分攤保障房和商品房土地成本，能夠得到稅務(wù)機關(guān)認可，此次測算預(yù)計可節(jié)約土增稅3460.18萬。（見表3）

二是專屬建安成本的方式，根據(jù)北京市地方稅務(wù)局公告2016年7號《北京市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十一條（三）。使用該種方式需要房產(chǎn)公司提供足夠的證據(jù)支持建安成本可以按受益對象直接歸集，通過溝通讓稅務(wù)機關(guān)認可企業(yè)建安成本專屬于某項成本對象的真實性、準確性、完整性。而其他開發(fā)成本包括前期費用和基礎(chǔ)設(shè)施費，還包括與開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的配套設(shè)施費用，以及預(yù)提的商品房維修費用及其他間接費用不能獨立核算的成本，需按建筑面積比例去分攤；如果方案落地實施階段能夠全部順利解決，此次測算建安成本如果不按建筑面積分攤由原基礎(chǔ)數(shù)據(jù)扣除項目總額29.36億增加到30.67億，預(yù)計可以節(jié)約土增稅7869萬。

三是車位和商業(yè)自持或打包銷售的方式，該項目車位計稅成本1.3萬/M2，車位的可售面積平均34 M2/個，以此計算車位的可扣除成本約為30萬/個。市場銷售價格為25萬/個，因此該項目車位為負增值。根據(jù)北京市地方稅務(wù)局公告2013年第8號第二條的規(guī)定，土地增值稅的計算統(tǒng)一采用“二分法”，非普通住宅、車位、商業(yè)統(tǒng)一作為其他商品房合并計算土地增值稅。土地增值稅清算前存在大量未售車位，按照我公司的數(shù)據(jù)，目前未售車位361個，商業(yè)8套，市場價格車位25萬/個，商業(yè)4萬/平，按照銷售部門預(yù)測，剩余車位和商業(yè)不能實現(xiàn)銷售，如果打包銷售，可以給予適當?shù)匿N售折扣，按照車位20萬/個，商業(yè)3萬/平測算，預(yù)計節(jié)稅62.06萬，如自持車位的負增值將無法在本次清算中使用，從而加大了項目增值幅度。

四是優(yōu)化公司現(xiàn)售樓處成本分攤，根據(jù)《土地增值稅暫行條例細則》第七條（二）的規(guī)定，獨立建造、使用后拆除的售樓處，不屬于開發(fā)間接費用的范圍，不允許在計算土地增值稅時扣除。如不建設(shè)售樓處，而是使用配套商業(yè)進行銷售工作，在產(chǎn)品規(guī)劃支出前就做好相關(guān)預(yù)案的話，現(xiàn)售樓處已發(fā)生的500萬成本就能夠作為扣除項目進行扣除，預(yù)計可節(jié)約土增稅324萬，從而也起到了節(jié)約銷售成本的目的。

五是優(yōu)化期間費用與開發(fā)間接費用的轉(zhuǎn)化，可以通過合理的方法，作為項目開發(fā)成本扣除，根據(jù)《土地增值稅暫行條例細則》第七條（二）的規(guī)定，直接組織、管理開發(fā)項目的人員工資、福利費，允許計入開發(fā)間接費用，并加計扣除20%。實施條件是費用支出與項目工程建設(shè)直接相關(guān)，如關(guān)聯(lián)方具有工程管理能力和資質(zhì)，對工程管理派遣工程人員的工資薪酬和免收的工程項目等有關(guān)費用，在實際管理的開始日雙方應(yīng)簽訂工程管理服務(wù)合同和工程項目有關(guān)服務(wù)合同，發(fā)生相關(guān)費用可計入開發(fā)間接費而不歸集為管理費用，優(yōu)化后的歸集分攤方法可以增加商品房開發(fā)成本1100萬，預(yù)計可節(jié)約土增稅1035萬。

具體優(yōu)化成本分攤節(jié)稅的方式見表4：

以上優(yōu)化方案共計節(jié)稅1.89億，籌劃方案落地，進行土增稅清算時，還需要與主管稅務(wù)機關(guān)進行充分溝通。

（二）合理制定項目售價

合理制定項目銷售目標，通過大數(shù)據(jù)的匯總分析項目成本、市場定位以及項目銷售情況，配合項目稅收籌劃測算，參照土增稅階梯累進計算的特點，找到本項目有利的稅率臨界點，進行效應(yīng)測試，從而起到對銷售價格定價的輔助指導(dǎo)，避免因缺少稅收籌劃數(shù)據(jù)的支持盲目定價，產(chǎn)生的高售價反而比相對略低售價收益低的情況發(fā)生。

（三）利用利息支出方式減輕稅收負擔

合理運用利息支出方式能夠有效抵扣所需納稅額，稅法規(guī)定利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)項目計算分攤，并提供金融機構(gòu)證明，允許按照實際情況對稅收部分進行扣除，房產(chǎn)開發(fā)費用按照取得土地使用權(quán)所支付的金額和房產(chǎn)開發(fā)成本之和5%進行扣除；凡是能按照房產(chǎn)開發(fā)項目計算分攤利息支出都能按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除。在此案例中，保障房利息計稅成本7，120.65萬，商品房20，668.40萬，車庫5，671.77萬，商業(yè)1，595.27萬，資本化利息支出總額為35，056.09萬，有效利用利息支出方式能夠減輕房產(chǎn)項目開發(fā)商的稅收負擔。

參考文獻：

[1]李東芳.淺議投資性房地產(chǎn)的稅收籌劃[J].企業(yè)研究，2013（10）：161-161.

[2]劉敏芝.淺議房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險[J].會計師，2014（14）：49-50.

建安企業(yè)稅收籌劃范文第3篇

一、房地產(chǎn)業(yè)稅收風險事前控制要點

一般來說，一個房地產(chǎn)項目按時間流程主要包括：土地獲取、規(guī)劃設(shè)計、融資、建筑施工、房屋預(yù)售、項目清算六大環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)或多或少都存在有各種稅收問題及風險，只是程度不同而已。據(jù)筆者的實踐來看，至少涉及以下多個風險點。

1.在土地取得環(huán)節(jié)存在4個風險點：（1）傭金等支出沒有取得正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致利潤虛增，稅負加大；（2）沒有在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天申報契稅；（3）虛增拆遷安置費，中介費逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（4）以收購股權(quán)方式取得土地使用權(quán)時，溢價部分無法列支土地成本。

2.在規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)存在3個風險點：（1）總體規(guī)劃設(shè)計未考慮財稅因素對成本、稅收和現(xiàn)金流的影響；（2）虛開規(guī)劃設(shè)計費，逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）境外的規(guī)劃設(shè)計費沒有代扣代繳稅金。

3.在融資環(huán)節(jié)存在6個風險點：（1）向非金融機構(gòu)（包括企業(yè)和個人）融入的高息資金利息支出無法取得正規(guī)發(fā)票，從而導(dǎo)致利息支出無法入賬；（2）從信托或基金公司“名股實債”形式支付的利息，往往無法取得合法入賬的憑據(jù)；（3）可控資金不夠支付利息或其他開支；（4）支付的利息可能涉及代扣代繳稅義務(wù)未履行；（5）與股東及其他關(guān)聯(lián)方資金往來支付利息，存在偷逃稅金問題；（6）借給自然人股東超過1年以上的借款，存在初認定為股息、紅利分配需要繳20%的個稅風險。

4.在工程建設(shè)開發(fā)環(huán)節(jié)存在4個風險點：（1）虛開建安發(fā)票，加大建安支出，偷逃土地增值稅和企業(yè)所得稅；（2）為少繳稅，實際發(fā)生的工程支出，但不索要發(fā)票；（3）簽訂建安合同后未足額繳納印花稅；（4）不繳納或者不足額繳納，或不按規(guī)定時間繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.在房屋預(yù)售環(huán)節(jié)存在9個風險點：（1）取得預(yù)售收入（包括定金）沒有按規(guī)定及時申報納稅；（2）沒有按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）預(yù)售合同沒有足額及時繳納印花稅；（4）銷售合同為陰陽合同，未如實申報收入；（5）售后返租時，按返租后金額確認收入納稅，對小業(yè)主的返租收入未代扣代繳稅金；（6）返遷房未申報納稅，或未按市場公允價申報納稅；（7）以房抵工程款、分房給股東等未按規(guī)定申報納稅；（8）裝修收入沒有申報納稅；（9）賣給股東或關(guān)聯(lián)方的房屋價格明顯偏低。

6.在項目清算環(huán)節(jié)存在4個風險點：（1）取得發(fā)票不合規(guī)，比如發(fā)票出具方與合同方、收款方不相符；（2）購買虛假發(fā)票虛增成本；（3）企業(yè)高管的個人收入沒有全額繳納個人所得稅；（4）關(guān)聯(lián)方交易定價不合理等。

二、規(guī)避房地產(chǎn)涉稅風險的途徑

一般來說，公司所有經(jīng)濟活動都會對公司稅收工作產(chǎn)生影響。稅務(wù)工作有兩個過程，即稅收產(chǎn)生的過程和稅收繳納的過程。很多企業(yè)重視稅收繳納的過程而忽視稅收發(fā)生的過程。結(jié)果，往往是到需要繳納幾千萬元稅款，或者在稅收出現(xiàn)問題可能被稅務(wù)處罰的時候，才開始重視稅務(wù)工作并要求財務(wù)人員想辦法。可問題是，稅收發(fā)生的過程在前，稅收繳納過程在后，“事后諸葛亮”往往成為“馬后炮”。

那么，有沒有一條既能規(guī)避涉稅風險，又能減輕納稅成本的途徑？答案是有的。那就是在項目前期進行整體系統(tǒng)的稅收籌劃。何為整體系統(tǒng)的稅收籌劃？就是在項目開始之前，決策者通過精心安排和統(tǒng)籌規(guī)劃來防范風險，并獲取“節(jié)稅”收益。因此，最佳的籌劃時機在項目前期，即在項目實施之前，企業(yè)負責人就必須做好稅收籌劃工作。比如，在房地產(chǎn)項目的規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)，經(jīng)常會碰到這樣的情況：樣板房既可以建在主體建筑里，也可以臨時修建在主體建筑之外，規(guī)劃時不同的選擇將導(dǎo)致不同的稅負。如果選擇臨時建在外面，項目結(jié)束予以拆除，樣板房的修建裝飾費用在財務(wù)上應(yīng)計入營銷費用；如果選擇建在主體建筑里，樣板房的費用可以計入到開發(fā)費用中。這兩種做法，費用雖然都可以在計算企業(yè)所得稅時扣除，但營銷費用不能在計算土地增值稅時扣除，而開發(fā)費用則可以扣除。

由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)環(huán)節(jié)眾多，拿地、拆遷、設(shè)計、土建、裝修、營銷等等，每一項經(jīng)濟行為的發(fā)生都會涉及稅金，因此，房地產(chǎn)稅收籌劃必須結(jié)合以上各個環(huán)節(jié)，提前進行系統(tǒng)的規(guī)劃。具體來說，房地產(chǎn)企業(yè)在各個環(huán)節(jié)開始之前，需要重點關(guān)注的籌劃節(jié)點有很多。如在土地獲取環(huán)節(jié)，企業(yè)取得土地的方式有招拍掛、股權(quán)收購、合作開發(fā)等，不同的拿地方式稅負差異很大；如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補償還是土地置換，都是涉及稅務(wù)成本。在規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)中，企業(yè)須考慮產(chǎn)品定位與產(chǎn)品類型的選擇，以及住宅、商業(yè)等項目如何配置，才能做到財稅成本最優(yōu)。

實務(wù)中，房地產(chǎn)項目開發(fā)周期往往很長，不少項目有一期、二期、三期之分，從成立公司項目立項開始，到最后的稅收清算，少則三年，多則十年，甚至更長。時間一長，當初哪怕一個小小的錯誤決定，可能會釀成一個大的稅務(wù)問題。因此，事前的合理安排對房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避納稅風險，降低稅收成本，顯得至關(guān)重要。

參考文獻

建安企業(yè)稅收籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；土地增值稅；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負情況

房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型行業(yè)，隨著國家宏觀調(diào)控步步緊逼，房地產(chǎn)業(yè)的利潤被極度擠壓，加之現(xiàn)在房地產(chǎn)行業(yè)競爭越來越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)必須通過稅收籌劃減小企業(yè)稅收負擔，減輕資金壓力，從而增加經(jīng)濟效益。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等?？傊?，房地產(chǎn)公司通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是公司的唯一選擇。

二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種

房地產(chǎn)企業(yè)從項目前期、開發(fā)過程、銷售等不同階段涉及耕地占用稅、契稅、營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅種。

三、房地產(chǎn)公司土地增值稅稅收籌劃

地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負，也是企業(yè)開展稅收籌劃的重點稅種。以下對稅負較大的土地增值稅所存在的問題、風險及若何籌劃作詳細說明。

（一）土地增值稅匯繳實務(wù)中存在問題及風險

土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅實行超額累進稅率，其高低決定了稅負的大小，稅率最低為30%，最高為60%，對企業(yè)的資金壓力大，在實際操作中存在以下問題及風險：

1.各單位財務(wù)人員對土地增值稅的重要性都有一定認識，但在實際操作中受所在單位的限制無法充分利用稅收籌劃的切入點。

2.對土地增值稅的籌劃，由于缺乏與工商局、稅務(wù)局等部門的溝通，不能取得公司相關(guān)部門和人員支持，對企業(yè)整個流程了解不足，籌劃無法帶來收益。

3.對增值額計算中所涉成本扣除項目的理解不到位，致使未能合理按稅法規(guī)定歸集成本，造成項目工程建安成本虛高，給企業(yè)帶來稅收風險。

（二）按房地產(chǎn)開發(fā)流程對土地增值稅進行的稅收籌劃

1.項目前期準備階段

（1）開發(fā)主體經(jīng)營組織形式的選擇

首先應(yīng)考慮房地產(chǎn)開發(fā)項目公司的組織形式是子公司還是分公司。由于子公司與分公司承擔的法律義務(wù)與責任不同，進行選擇時，應(yīng)考慮區(qū)域間的稅率差異、地區(qū)間的優(yōu)惠政策來選擇最適合開發(fā)項目的組織形式。

（2）開發(fā)方式選擇

一個地產(chǎn)項目可分為自建、合作建房和代建三種開發(fā)方式。

合作建房稅法規(guī)定：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，實現(xiàn)雙贏。

代建房稅法規(guī)定：代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。

2.項目建設(shè)階段

（1）建設(shè)期扣除項目籌劃

對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。按此規(guī)定，成本核算對象直接影響房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算，繼而影響土地增值稅的計算。另房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目所在地區(qū)差異，導(dǎo)致不同地方開發(fā)的房地產(chǎn)增值額高低不同，所以，在確定成本核算對象時，可對同一地點、結(jié)構(gòu)類型相同、開工、竣工時間接近、同一施工單位施工的群體開發(fā)項目合并為一個成本核算對象。對個別規(guī)模較大的開發(fā)項目，可按一定區(qū)域和不同的分攤方法劃分成本核算對象。

（2）借款費用的籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)的利息費用在計算土地增值稅時有兩種扣除率，即5%或10%。如果企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負債籌資，預(yù)計利息費用較高，則計算分攤利息，提供了金融機構(gòu)證明的，據(jù)實扣除；反之，如果主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計利息費用較低，則不計算應(yīng)分攤利息，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.項目銷售階段

（1）銷售方式的選擇

可采取直接銷售和設(shè)立獨立核算的銷售公司銷售等。基于土地增值稅稅率是超額累進稅率，增加銷售環(huán)節(jié)后，適用稅率下降，將自身的銷售部門分離出來，設(shè)立獨立核算的銷售子公司，就可免征土地增值稅，而只對外銷售征收土地增值稅，稅收負擔變小。

（2）銷售定價的籌劃

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；若超過其20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅?；I劃就是將普通標準住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。在扣除項目既定的情況下，合理定價就是關(guān)鍵，如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率，通過適當降低價格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負。

（3）把代收費用并入房價減少稅基進行籌劃

如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取，則不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計算扣除項目金額時，代收費用就不得在收入中扣除。將代收費用并入房價向購買方一并收取只會增加其扣除項目金額，從而對房地產(chǎn)企業(yè)較為有利。

四、對房地產(chǎn)稅收籌劃的思考

上述籌劃方案看起來推理嚴密、論證完整、結(jié)論可靠，但在實際操作中扔存在著很大風險。稅收籌劃似乎成鏡花水月，存在著理論與實踐脫節(jié)的現(xiàn)象。稅務(wù)籌劃不僅是稅收的事情，要把它放到整個企業(yè)的價值鏈中去考量。缺少對企業(yè)整個流程的了解，沒有充分考慮企業(yè)周圍利益群體的反應(yīng)的理論性籌劃，并沒有十足的實用性。

參考文獻：

建安企業(yè)稅收籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；公路施工；策略；思考

中圖分類號：F810.142 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

近年來，國家進一步加大了對公路建設(shè)的投資，這給工程施工企業(yè)的發(fā)展帶來了良好的發(fā)展前景，但是激烈的市場競爭也給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的壓力，正是在此背景之下，施工企業(yè)開始重視稅收籌劃的實施，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成本的下降以及利潤率的上升。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃也在這個過程中不斷發(fā)展并專業(yè)化。有效稅收籌劃是依托現(xiàn)代契約理論和交易成本理論為基礎(chǔ)，充分研究在現(xiàn)實市場信息不對稱的情況下，不同類型的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。稅收籌劃是通過對經(jīng)營活動的事先安排和策劃，合法地減少納稅支出的行為，它與避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為相比有著本質(zhì)的差別。

二、稅收籌劃的方式

1.企業(yè)設(shè)立過程的納稅籌劃。我國目前各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟生活中并存。對一個企業(yè)而言，如何選擇適當?shù)慕M織形式？對于企業(yè)的投資者而言，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。我國現(xiàn)行《公司法》對各種企業(yè)組織形式都有明確規(guī)定。

2.經(jīng)營期間的納稅籌劃。由于企業(yè)經(jīng)營范圍的不同，致使稅法及相應(yīng)的稅收政策亦不相同，不同的企業(yè)所運用的合理避稅的措施也各有不同。以下歸納了企業(yè)中一般采取的主要方式：

（1）企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。

（2）轉(zhuǎn)讓定價避稅法。在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個人或企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。

（3）成本費用避稅法。成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務(wù)會計制度及財務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。

三、　稅收籌劃對于公路公路施工企業(yè)的重要作用

稅收籌劃是指在遵循納稅相關(guān)法律的前提基礎(chǔ)之下，通過充分利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來合理安排企業(yè)的投資管理活動，進而達到合理減稅的目的。對于公路工程施工企業(yè)而言，良好的稅收籌劃對于其發(fā)展具有重要的意義，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。我國公路工程施工企業(yè)在財務(wù)管理方面普遍面臨資金瓶頸問題，這給企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)帶來了巨大的沖擊，而通過稅收籌劃的良好開展，可以抵消因為行業(yè)環(huán)境的不規(guī)范所帶來的負面影響，進而實現(xiàn)財務(wù)的健康發(fā)展。

2.利于企業(yè)利潤最大化的實現(xiàn)。稅收籌劃最直接的目的在于實現(xiàn)成本的削減，而各種稅費支出在總成本中所占的比例并不低，對于企業(yè)而言，通過稅收籌劃的實施，可以最大限度地減少因為稅收帶來的成本支出，利于企業(yè)利潤最大化的實現(xiàn)。

3.有利于企業(yè)社會形象的樹立。納稅是企業(yè)承擔社會義務(wù)的一種體現(xiàn)，稅收籌劃并非逃稅，相反恰恰是為了更好地遵循國家的相關(guān)稅法規(guī)定，進而提升企業(yè)的納稅意識，樹立企業(yè)良好的社會形象，并為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、公路工程施工企業(yè)進行稅收籌劃的策略

1.注意組織地點以及形式的選擇。在企業(yè)創(chuàng)設(shè)階段，應(yīng)對地點、人員構(gòu)成、組織形式等方面進行精心的規(guī)劃，在創(chuàng)設(shè)地點的選擇方面，企業(yè)可以根據(jù)政府所提供優(yōu)惠政策的比較，來選擇合適的地點注冊企業(yè)。在人員構(gòu)成方面，可以適當雇用一部分失業(yè)人員，可以使企業(yè)享受到所得稅減免的優(yōu)惠。而在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置層面，企業(yè)可以根據(jù)需要進行分公司或者子公司的增減，通過交易的內(nèi)部化來減少納稅基數(shù)。

2.利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃。在施工企業(yè)中，固定資產(chǎn)價值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予抵扣的項目。稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。在確定使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，這樣企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應(yīng)納稅所得額。

3.利用集團優(yōu)勢進行籌劃。公路施工企業(yè)可以通過組建集團公司的方法來平衡稅負，適當?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式，以此實現(xiàn)集團公司的內(nèi)部各個納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進一步降低集團公司的稅收負擔。

4.對工程收入及成本籌劃。企業(yè)所得稅是采取按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時，均衡入庫的一種手段，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業(yè)在前三個季度盡量少確認收入，延緩支付所得稅。公路施工企業(yè)確認收入是按工程完成進度或完成的工作量進行收入確認，所以，企業(yè)在稅法允許的前提下，合理地確認相關(guān)的工程結(jié)算收入，以便延遲納稅期限。公路施工企業(yè)的工程成本費用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額，所以企業(yè)應(yīng)該重視對成本費用列支的稅收籌劃。

5.完善企業(yè)投融資的設(shè)置。在企業(yè)的經(jīng)營管理階段，公路施工企業(yè)稅收籌劃主要集中在融資以及投資兩個方面，在融資方面，資金來源主要有兩個途徑，即向金融機構(gòu)借款以及進行權(quán)益融資，但是向金融機構(gòu)進行借款的融資成本要低于權(quán)益融資成本，而且還可以在所得稅繳納之前扣除利息費用。所以，企業(yè)應(yīng)注意通過有效投資來減少納稅，并充分結(jié)合國家的產(chǎn)業(yè)政策來進行。

6.注重財務(wù)管理方法的改進。在財務(wù)管理方法層面，方法的改進同樣可以起到減稅的效果，比如在存貨計價方法層面，鋼鐵、水泥等存貨占用的價值巨大，通過存貨計價方法的改進可以減少納稅基數(shù)。

7.加強經(jīng)營模式的規(guī)劃。公路施工企業(yè)可以采取非主體工程分包的方式減少施工成本。稅法規(guī)定，分包工程的營業(yè)稅及附加可以抵扣，同時，勞務(wù)發(fā)票、運輸發(fā)票、機械租賃發(fā)票稅率遠遠高于建安發(fā)票的稅率。

總之，企業(yè)只有在充分認識自己所經(jīng)營的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，認真學(xué)習(xí)并貫徹我國的稅法政策，在法律允許的條件下，避開相對沉重的稅費是有可能的，而這一切的前提就是要求企業(yè)進行合理的稅務(wù)籌劃，達到最大限度的合理避稅。

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