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國(guó)內(nèi)審計(jì)和國(guó)外審計(jì)范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置 

 

1 國(guó)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果 

1.1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段 

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。 

1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級(jí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。 

1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對(duì)組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。 

1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國(guó)際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 

1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。 

1.2 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀 

早在1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 

IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；CAE的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?nbsp;

2 我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果 

2.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段 

第一階段（1983年-1994年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題；1985年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)規(guī)章。這一階段通過(guò)行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。 

第二階段（1994年-2002年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)始實(shí)行國(guó)際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審級(jí)逐步走向職業(yè)化。 

第三階段（從2003年開(kāi)始至今）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。 

國(guó)內(nèi)審計(jì)和國(guó)外審計(jì)范文第2篇

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置

1 國(guó)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果

1.1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。

1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級(jí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對(duì)組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國(guó)際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。

1.2 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀

早在1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；CAE的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?/p>

2 我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果

2.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

第一階段（1983年-1994年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題；1985年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)規(guī)章。這一階段通過(guò)行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。

第二階段（1994年-2002年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)始實(shí)行國(guó)際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審級(jí)逐步走向職業(yè)化。

第三階段（從2003年開(kāi)始至今）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。

2.2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)行為越加國(guó)際化，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識(shí)、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問(wèn)題。

3 影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的主要因素分析

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是先天不足。

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

在我國(guó)的上市公司中，比較常見(jiàn)的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡(jiǎn)，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)部門(mén)的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

3.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

在我國(guó)現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，直接對(duì)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問(wèn)題，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國(guó)上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。

4 提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

4.1 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)及其他各職能部門(mén)之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。

4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，考核內(nèi)部審計(jì)人員的政績(jī)，要求他們定期制訂審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時(shí)可以撤換。制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門(mén)或單位的審計(jì)工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)。

4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時(shí)，僅僅考察其是否具備財(cái)務(wù)知識(shí)。因此，我國(guó)大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專(zhuān)職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。

4.4 內(nèi)部審計(jì)的外部化

除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，能夠站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

國(guó)內(nèi)審計(jì)和國(guó)外審計(jì)范文第3篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)審 發(fā)展 方向

內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)組織加強(qiáng)資金的管理、避免和減少損失浪費(fèi)、提高使用效益,健全內(nèi)部控制、保障組織資產(chǎn)的安全完整等方面所起的作用和重要性已被廣泛認(rèn)同。各組織部門(mén)認(rèn)識(shí)了內(nèi)部審計(jì)的重要性,相繼開(kāi)展了各種內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),在取得了一定的成績(jī)的同時(shí)目前內(nèi)審工作也還存在許多不足,這主要表現(xiàn)在:注重監(jiān)督職能,監(jiān)督與服務(wù)難以統(tǒng)一;其次我國(guó)尚未對(duì)內(nèi)審人員的任職要求加以規(guī)范,內(nèi)審人員素質(zhì)較低,從專(zhuān)業(yè)構(gòu)成來(lái)看,內(nèi)審人員主要來(lái)自會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè),不利于審計(jì)范圍的拓展。另外內(nèi)審部門(mén)的設(shè)置通常采取與其他職能部門(mén)平行,有些還掛靠在其他部門(mén);內(nèi)審人員的組織地位不高,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性地位無(wú)從體現(xiàn),權(quán)威性不夠,這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)如何更好的為組織發(fā)展服務(wù),現(xiàn)就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和發(fā)展方向發(fā)表一些粗淺的認(rèn)識(shí)。

一、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位,為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)

國(guó)家審計(jì)署明確提出,內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)組織加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在履行監(jiān)督職能,而不能為組織創(chuàng)造價(jià)值或提升組織的價(jià)值,必將損害內(nèi)部審計(jì)存在的根基。所以,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì),以提高組織經(jīng)濟(jì)效益為核心,將監(jiān)督融于加強(qiáng)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理,為實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供服務(wù)。從短期來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益服務(wù),但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù),隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大,審計(jì)職能的提升,內(nèi)部審計(jì)將逐步為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

二、提升內(nèi)部審計(jì)組織地位,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展是否受到干擾。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命,只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員具有相應(yīng)的獨(dú)立性才能順利開(kāi)展工作,才能保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高審計(jì)工作水平。賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立的地位、適當(dāng)?shù)奶幜P處分權(quán),更有利于工作的開(kāi)展。一般而言,內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就越有保障。我們應(yīng)該改變內(nèi)審部門(mén)的組織設(shè)置,成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的審計(jì)部門(mén),將其置于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下,對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),對(duì)直接領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。同時(shí)應(yīng)賦予內(nèi)審部門(mén)對(duì)所有職能部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限,以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。

三、不斷擴(kuò)展新的審計(jì)內(nèi)容,由事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)延伸

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開(kāi)展績(jī)效審計(jì),以評(píng)估組織的績(jī)效管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況,一個(gè)有效的績(jī)效管理系統(tǒng)將成為支持組織目標(biāo)的有利工具。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)還應(yīng)協(xié)助組織識(shí)別和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施,對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告,幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)。另外,由事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)延伸。事前審計(jì)是指對(duì)計(jì)劃和預(yù)算、投資和更新改造項(xiàng)目可行性研究、成本預(yù)測(cè)等內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì),通過(guò)事前審計(jì)可以防患于未然,對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施后可能出現(xiàn)的問(wèn)題和不利因素、能事前提出糾正和剔除的建議,供決策部門(mén)考慮,避免決策失誤。事中審計(jì)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與計(jì)劃、預(yù)算及一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析,從中找出差距和存在的問(wèn)題,及時(shí)采取有效措施加以糾正。并根據(jù)實(shí)際情況的變化,修改計(jì)劃和預(yù)算,使之更加符合客觀實(shí)際、更加合理有效。

四、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式,全面實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)

應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法在內(nèi)審中的運(yùn)用,提高內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性。應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率與效果,通過(guò)在線共享信息,在遠(yuǎn)離審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之外的地方實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離接觸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在國(guó)外某些跨國(guó)公司已經(jīng)開(kāi)發(fā)了一些審計(jì)軟件,用以建立數(shù)據(jù)分析模型,并應(yīng)用與整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)中,它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個(gè)控制、分析和信息儲(chǔ)存領(lǐng)域協(xié)調(diào)起來(lái)的方法,能更好的為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。其次通過(guò)將審計(jì)模塊嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)客戶系統(tǒng)中,實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制,審計(jì)人員可以在有問(wèn)題事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)就可以得到警惕。另外,計(jì)算機(jī)提高了審計(jì)質(zhì)量和效率,通過(guò)計(jì)算機(jī)可以對(duì)總體進(jìn)行全面檢查,從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì),加強(qiáng)內(nèi)審人員后期教育

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)運(yùn)用并信守公正、客觀、保密、勝任原則。對(duì)于勝任原則,由于目前審計(jì)隊(duì)伍中大多屬于財(cái)務(wù)審計(jì)人員,不能滿足進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等審計(jì)的要求,因此要不斷充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn),使審計(jì)人員知識(shí)不斷更新,實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高,以適用新形式下高質(zhì)量審計(jì)的要求。組織領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)予以足夠重視,努力將高素質(zhì)、跨專(zhuān)業(yè)的人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí),要加快各地內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè),發(fā)揮協(xié)會(huì)在信息共享、經(jīng)驗(yàn)交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育中的重要作用,促進(jìn)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高。應(yīng)重視職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè),增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提倡和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

參考文獻(xiàn):

[1] 陸蘭丹,當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審存在的問(wèn)題與對(duì)策 [j].《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2004.9.

國(guó)內(nèi)審計(jì)和國(guó)外審計(jì)范文第4篇

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用越來(lái)越重要，一方面企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性增值服務(wù)”的要求越來(lái)越高；另一方面對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)而言，無(wú)論在硬件設(shè)施還是在人才、技術(shù)、管理等軟件條件方面都無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)外部化是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計(jì)外部化的做法在西方國(guó)家就已屢見(jiàn)不鮮，這為解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的瓶頸問(wèn)題，提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的綜合業(yè)務(wù)能力提供了一個(gè)新思路。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀堪憂

筆者曾向上海市國(guó)有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)其2006年的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查，共收回有效問(wèn)卷49份。通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在以下問(wèn)題：

首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備了專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，說(shuō)明上海市國(guó)有企業(yè)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性。但只有17家設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)或者財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公，這是機(jī)構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計(jì)制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，僅占總數(shù)的10%。

其次是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不夠高、獨(dú)立性較差。調(diào)查顯示，26%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，57%受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，17%受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

第三，內(nèi)部審計(jì)職能和工作范圍需要進(jìn)一步明確。根據(jù)調(diào)查資料，49家企業(yè)全部開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，73%的企業(yè)開(kāi)展了財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，并且有離職情況和基建項(xiàng)目的企業(yè)都分別開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和基建工程審計(jì)，但只有18%的企業(yè)開(kāi)展了經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)和12%的企業(yè)開(kāi)展了內(nèi)部控制審計(jì)。由此可見(jiàn)，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計(jì)，對(duì)管理活動(dòng)審計(jì)相對(duì)較弱。

第四，內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)配置看，內(nèi)部審計(jì)人員中來(lái)自審計(jì)專(zhuān)業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來(lái)自會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，而其中熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律及其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人更少。公司中從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理部門(mén)轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的現(xiàn)象突出。

從內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)來(lái)看，主要是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國(guó)家審計(jì)部門(mén)及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的各種專(zhuān)題性質(zhì)的培訓(xùn)班沒(méi)有得到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極響應(yīng)。

從內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個(gè)內(nèi)審人員，38%的企業(yè)有2-3個(gè)內(nèi)審人員，雖然對(duì)于大型集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)可以根據(jù)需要臨時(shí)調(diào)配下級(jí)公司人員，但是二級(jí)、三級(jí)企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。

內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；有利于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部?jī)?yōu)勢(shì)資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，當(dāng)前推行內(nèi)部審計(jì)外部化很有必要。

內(nèi)部審計(jì)外部化是一個(gè)系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行決策分析，考慮是否開(kāi)展外部化以及外部化的內(nèi)容，然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问?。從?guó)外的實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外部化有4種實(shí)現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。無(wú)論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來(lái)決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

對(duì)于國(guó)有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過(guò)程中，可以參照國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式，借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成依靠?jī)?nèi)部力量無(wú)法完成的工作。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢”的形式。

對(duì)于那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計(jì)師，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則，此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

內(nèi)部審計(jì)外部化的保障措施

首先是要轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開(kāi)展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值、改善組織的運(yùn)營(yíng)，只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟(jì)地達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計(jì)的組織形式是可以次要考慮的。

其次是要重設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建議我國(guó)大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)參照國(guó)外成功模式，設(shè)立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì)來(lái)提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有條件的還可以設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。

第三，努力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，建議企業(yè)與外部審計(jì)師聯(lián)合對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內(nèi)審隊(duì)伍，強(qiáng)化內(nèi)審力量。

第四，確保良好的內(nèi)外溝通。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)通過(guò)深入細(xì)致的交流，盡可能縮小外部審計(jì)師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，外部審計(jì)師是來(lái)幫助他們而不是來(lái)?yè)屗麄冿埻氲?，消除?dān)憂增加信任感，使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員。

國(guó)內(nèi)審計(jì)和國(guó)外審計(jì)范文第5篇

[摘要]我國(guó)加入WTO后，內(nèi)部審計(jì)工作將面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，本文具體了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，提出了采取審計(jì)委派制、改變審計(jì)模式等解決問(wèn)題的對(duì)策。

隨著我國(guó)加入WTO，在加快交通建設(shè)、維護(hù)交通經(jīng)濟(jì)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益和促進(jìn)廉政建設(shè)中，迫切需要依靠相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)審）進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。但是，當(dāng)前交通內(nèi)審的現(xiàn)狀及作用的發(fā)揮都不盡人意。認(rèn)真存在問(wèn)題，探尋良策是當(dāng)前交通內(nèi)審工作亟需解決的重要課題。

現(xiàn)狀及問(wèn)題

由于我國(guó)內(nèi)審脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)審的、組織、等諸方面均不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，具體表現(xiàn)在：

一、內(nèi)審理論滯后。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)審實(shí)踐已有了較大，但理論滯后問(wèn)題仍然較為突出，在內(nèi)審的基礎(chǔ)理論方面，如：內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和內(nèi)審實(shí)踐工作要求的理論體系；在實(shí)務(wù)理論方面，如：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、評(píng)價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論，廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。

二、機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，獨(dú)立性較差。一些內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立，不是出于自身發(fā)展的需要，而是或多或少帶有應(yīng)付上級(jí)要求和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，定位上存在較大的偏差，機(jī)構(gòu)流于形式，難以獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)審工作。

三、人員配置不當(dāng)。機(jī)構(gòu)改革后，專(zhuān)職內(nèi)審人員少、任務(wù)重的矛盾更加突出，業(yè)務(wù)工作無(wú)法全面展開(kāi)，難以適應(yīng)內(nèi)審實(shí)際工作需要。而且在內(nèi)審人員配置上較少重視其自身發(fā)展的內(nèi)在要求，高素質(zhì)的內(nèi)審專(zhuān)職人員較少，在排員布陣上捉襟見(jiàn)肘，往往臨陣磨槍?zhuān)胰藴悢?shù)應(yīng)付了事。這種配置結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，無(wú)法滿足內(nèi)審工作發(fā)展的需要。

四、審計(jì)技術(shù)方法不夠。當(dāng)前內(nèi)審采用只注重審查憑證、賬簿和報(bào)表等傳統(tǒng)審計(jì)方法，缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段，未能觸及要害。在事務(wù)日益繁瑣、不法分子作案手段愈來(lái)愈高明、隱蔽的今天，這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí)。這種重財(cái)務(wù)審計(jì)，輕財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，既不利于打擊嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)行為，也不利于促進(jìn)被審單位改善經(jīng)營(yíng)管理，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

五、制度滯后，或有制度不完全執(zhí)行。雖然國(guó)家有規(guī)定，有依據(jù)，但有些單位往往根據(jù)本身需不需要來(lái)決定執(zhí)不執(zhí)行。所謂“規(guī)定歸規(guī)定”，在實(shí)際中制度被打了折扣，甚至成了一紙空文。

六、審計(jì)工作監(jiān)督的力度不大，工作不夠到位，一些工作無(wú)法落到實(shí)處。內(nèi)審人員雖然按上級(jí)頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，站在國(guó)家的立場(chǎng)上監(jiān)督本單位財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合法性，但對(duì)有些問(wèn)題常常采取回避態(tài)度，內(nèi)審的處理結(jié)論也往往避實(shí)就虛，敷衍了事，象征性地提幾點(diǎn)整改建議而已，對(duì)違法違規(guī)單位和責(zé)任人缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，使得內(nèi)審工作缺乏震懾性和權(quán)威性。構(gòu)成此種狀況的因素有以下幾點(diǎn)：

一是內(nèi)審人員沒(méi)有相應(yīng)的行政級(jí)別，在我國(guó)等級(jí)觀念較濃的氛圍下，難以真正行使監(jiān)督職權(quán)。

二是審計(jì)職責(zé)不明確，往往抱著“要我審，我就審”的心態(tài)。有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)批示讓審計(jì)的事項(xiàng)，內(nèi)審人員根本無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)，因而只能是應(yīng)付上級(jí)的檢查，從而相對(duì)被動(dòng)和遲滯，缺乏事前防范性。

三是內(nèi)審人員存有畏難情緒，主要是有的單位對(duì)堅(jiān)持原則的內(nèi)審人員給予打擊報(bào)復(fù)、穿“小鞋”等“待遇”，因而造成不敢講真話、講實(shí)話。內(nèi)審不同于國(guó)家審計(jì)和審計(jì)，受本單位經(jīng)濟(jì)利益的諸多牽連，是對(duì)本單位負(fù)責(zé)人實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)。審出問(wèn)題多了，部分內(nèi)審人員怕得罪領(lǐng)導(dǎo)、單位聲譽(yù)、影響評(píng)先及與同事友好相處，不敢揭短碰硬，往往依靠領(lǐng)導(dǎo)的重視程度開(kāi)展工作，久而久之，不法分子乘機(jī)而入，使國(guó)家和集體利益蒙受損失。

四是有些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)還不到位。內(nèi)審對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題無(wú)處理權(quán)，只能向領(lǐng)導(dǎo)建議、匯報(bào)，按照領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)決定審計(jì)結(jié)果，既制約了內(nèi)審作用的發(fā)揮，也導(dǎo)致了內(nèi)審獨(dú)立性差、地位不明確、無(wú)法充分利用其應(yīng)有的工作權(quán)力，甚至影響了內(nèi)審的生存和發(fā)展。

五是被審單位設(shè)置障礙，內(nèi)審工作難以深入開(kāi)展。在實(shí)施審計(jì)中，有時(shí)會(huì)牽扯到單位或個(gè)人的利害關(guān)系，被審單位認(rèn)為內(nèi)審是和自己過(guò)不去，挑毛病、找岔子、“家丑外揚(yáng)”、吃里扒外。因而怕監(jiān)督、怨監(jiān)督，認(rèn)為內(nèi)審可有可無(wú)，根本就不把內(nèi)審放在眼里，甚至故意制造麻煩，致使資料難查、情況難摸、人員臉色難看，人為地制約著內(nèi)審工作的深入開(kāi)展。

解決的對(duì)策

我國(guó)內(nèi)審的產(chǎn)生和已有較長(zhǎng)的，它的組織形式和審計(jì)制度隨著的發(fā)展已發(fā)生很大變化。從20世紀(jì)20年代起，內(nèi)審經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)等幾個(gè)發(fā)展階段。隨著新世紀(jì)的到來(lái)，人類(lèi)已邁入知識(shí)經(jīng)濟(jì)。面對(duì)新的形勢(shì)和任務(wù)，內(nèi)審工作必須解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，探索出新的工作方式和策略。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)采取如下對(duì)策：

一、推行內(nèi)審人員委派制度。為解決當(dāng)前內(nèi)審工作存在的突出問(wèn)題，從源頭上加大防治腐敗的力度，可參照委派制度的做法，推行內(nèi)審委派制度，以明確審計(jì)人員的歸屬，解決審計(jì)身份的不客觀性問(wèn)題。如果這一改革得以實(shí)施，將對(duì)內(nèi)審今后的發(fā)展方向產(chǎn)生重大。內(nèi)審人員實(shí)行上級(jí)向下級(jí)委派，主管部門(mén)向隸屬部門(mén)委派，母部門(mén)向子部門(mén)委派等逐級(jí)委派，這種統(tǒng)一管理，又分層委派的制度，既有利于穩(wěn)定審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)也可以增強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。

二、改變審計(jì)模式。我國(guó)加入WTO后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈、規(guī)范，要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)管理，強(qiáng)化自我約束機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)審作用，使內(nèi)部機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)。這就迫切要求改變現(xiàn)行審計(jì)模式。一是創(chuàng)新審計(jì)觀念。要改變就賬本查賬本的傳統(tǒng)審計(jì)觀念，提倡多方位審計(jì)，采取內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合等，入世后審計(jì)格局的新變化，提出新對(duì)策。二是轉(zhuǎn)移審計(jì)方法。要由原來(lái)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，把內(nèi)審監(jiān)督滲透到管理的全過(guò)程，職能定位由“監(jiān)督”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。三是建立審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，配備化的辦公設(shè)備。要堅(jiān)持從交通審計(jì)實(shí)際出發(fā)，探索和改進(jìn)數(shù)據(jù)處理審計(jì)技術(shù)及其網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)審計(jì)知識(shí)的運(yùn)用，不斷地滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的內(nèi)審工作要求，加快信息化建設(shè)步伐，推動(dòng)審計(jì)信息化。四是拓寬視野，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分認(rèn)識(shí)國(guó)際經(jīng)濟(jì)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，從而提高內(nèi)審工作的主動(dòng)性和實(shí)效性。五是抓緊熟悉WTO規(guī)則，積極應(yīng)對(duì)入世的挑戰(zhàn)，充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的新形勢(shì)、新要求，使內(nèi)審工作與之相適應(yīng)。六是創(chuàng)新審計(jì)方式。內(nèi)審是在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位管理服務(wù)的，與被審單位“同是一家人”，勢(shì)必束縛了手腳，難以保障審計(jì)工作的獨(dú)立地位，從而影響審計(jì)質(zhì)量。實(shí)踐證明，由上級(jí)內(nèi)審主管部門(mén)組織抽調(diào)內(nèi)審人員開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)或交叉審，能較好地克服上述弊端。

三、推進(jìn)制度創(chuàng)新，加快立法步伐。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善、各項(xiàng)改革在進(jìn)一步穩(wěn)定推進(jìn)和不斷深化的新形勢(shì)下，需修改和完善規(guī)章制度，做到切實(shí)可行，確保內(nèi)審人員配備到位、相對(duì)超脫，獨(dú)立自主開(kāi)展工作。將內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、職責(zé)、權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告的程序明確作出規(guī)定，使其根據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、政策、法規(guī)及內(nèi)部管理制度，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、管理決策及執(zhí)行結(jié)果的合規(guī)性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)等，從而保證內(nèi)審的權(quán)威性和獨(dú)立性，使內(nèi)審有章可循，有法可依，提高其威懾力。

四、建設(shè)隊(duì)伍，培養(yǎng)人才，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)。要搞好內(nèi)審工作，根本在人。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善以及內(nèi)審范圍的不斷擴(kuò)大，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)加入WTO，信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，使原來(lái)的審計(jì)技術(shù)、方法等都發(fā)生了重大的變化。交通內(nèi)審更需要建設(shè)一支懂電算化編程、外語(yǔ)、法律、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等的專(zhuān)職內(nèi)審隊(duì)伍。要選配業(yè)務(wù)素質(zhì)好、政策水平高、熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和法律法規(guī)、綜合能力強(qiáng)、正直敬業(yè)、作風(fēng)過(guò)硬、紀(jì)律嚴(yán)明、廉潔奉公的業(yè)務(wù)骨干從事內(nèi)審工作，保證內(nèi)審工作在經(jīng)濟(jì)全球化和新經(jīng)濟(jì)浪潮中面臨新環(huán)境、新問(wèn)題游刃有余，充分發(fā)揮其職能。采取多種形式對(duì)基層內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)黨和國(guó)家方針、政策、法律法規(guī)的；加強(qiáng)職業(yè)道德，樹(shù)立為本單位決策者服務(wù)的觀念；加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)、更新知識(shí)，豐富經(jīng)驗(yàn)，提高認(rèn)識(shí)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。培訓(xùn)工作要選準(zhǔn)主題，注重實(shí)效。如開(kāi)展切合本行業(yè)特點(diǎn)的培訓(xùn)，開(kāi)展體制改革和我國(guó)加入WTO對(duì)內(nèi)審工作的影響等理論課題研究。

五、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好內(nèi)審工作的保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是花瓶，既然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，就要讓其發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)的功能。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要充分重視內(nèi)審工作，使內(nèi)審人員享受適當(dāng)?shù)膷徫淮?，保障其合法?quán)益。要及時(shí)幫助解決內(nèi)審工作中遇到的實(shí)際困難與問(wèn)題，排除來(lái)自各方面的阻力與干擾，特別是涉及到有關(guān)單位的利害關(guān)系，以及可能涉及到政策文件尚未規(guī)定的問(wèn)題及其他方面的問(wèn)題時(shí)，僅靠?jī)?nèi)審部門(mén)是難以完全解決的，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓，親自協(xié)調(diào)，為內(nèi)審人員撐腰，保護(hù)和發(fā)揮內(nèi)審人員的積極性。