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金融資產(chǎn)范文第1篇

關(guān)鍵詞：同質(zhì)預(yù)期；相異預(yù)期；意見(jiàn)分歧

一、引言

成交量在金融資產(chǎn)交易中有著其獨(dú)特的含義，近代有很多研究部認(rèn)為心理狀態(tài)其實(shí)是可以從成交量去觀察的，成交量的大小能反映投資者對(duì)于前景的傾向。很多理論模型都指出，買(mǎi)賣(mài)交易是由非對(duì)稱(chēng)信息(asymmetricinformation)所帶動(dòng)，由意見(jiàn)分歧(divergeneeinopinion)所引發(fā)，而成交量則反映了買(mǎi)方群體和賣(mài)方群體對(duì)于該金融資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)知不一的程度，亦即是由他們心理質(zhì)素的差異性來(lái)決定。

二、傳統(tǒng)金融理論體系對(duì)成交量的忽視和所隱喻的成交量

JohnVonNeumannandOskarMorgenstern(馮紐曼和摩根斯坦)(1944)1在他們?yōu)楹献鞑┺恼摰旎闹鳌恫┺恼摵徒?jīng)濟(jì)行為》一書(shū)中，提出了預(yù)期效用理論(ExpeetedUtilityTheory)的概念。他們從一系列嚴(yán)格的公理化理性偏好假設(shè)出發(fā)，發(fā)展出預(yù)期效用函數(shù)理論。在這個(gè)公理體系之上，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們建立了大量的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)模型而形成了傳統(tǒng)金融學(xué)的理論體系，當(dāng)中最主要包括Markowitz(馬科維茨)(1952)2的投資組合理論，Sharpe(夏普)(1964)3、Lintner(林特納)(1965)4和Mossin(莫辛)(1966)5的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，Ross(羅斯)(1976)6的套利定價(jià)理論和Fama(法瑪)(1970)7的有效市場(chǎng)假說(shuō)。

傳統(tǒng)金融學(xué)的基本觀點(diǎn)包括(1)市場(chǎng)是有效的；(2)市場(chǎng)參與者皆為理性的且基本上存在同質(zhì)預(yù)期，即是，他們都是用同樣的理性對(duì)信息可以做出無(wú)偏的估計(jì)，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的預(yù)期也是同樣的客觀和公正；(3)市場(chǎng)參與者一般都是風(fēng)險(xiǎn)厭惡的。在這樣的基礎(chǔ)下，資產(chǎn)的價(jià)值被假定為可客觀地由該資產(chǎn)自身的屬性所決定而不會(huì)受到市場(chǎng)參與者的行為所影響。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論在分析市場(chǎng)均衡的問(wèn)題時(shí)會(huì)對(duì)市場(chǎng)的眾參與者采用了單一代表性人模型(representativeagentmodel)的假設(shè)。Lucas(盧卡斯)(1978)8在研究市場(chǎng)均衡的問(wèn)題時(shí)說(shuō)明，如市場(chǎng)上所有的個(gè)體都是完全相同的，則資產(chǎn)的交易數(shù)量在任何時(shí)候本質(zhì)上都只會(huì)是零。

若在一個(gè)市場(chǎng)里所有的參與者皆能獲得相同的信息、擁有相同的理性能力、能進(jìn)行相同的分析而產(chǎn)生相同的認(rèn)知和最后對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值得到相同的結(jié)論時(shí)，他們之間的這一種同質(zhì)性意味著無(wú)論他們是已持有還是未持有該種資產(chǎn)，他們的行為都會(huì)朝向同一個(gè)方向。即是，若該種資產(chǎn)被認(rèn)定為應(yīng)有更高的價(jià)值時(shí)，所有的參與者都希望持有，至使未擁有的去追購(gòu)但已擁有的又不愿意賣(mài)掉，造成不能成交；又或是，若該種資產(chǎn)被認(rèn)定為應(yīng)只有更低的價(jià)值時(shí)，所有的參與者都希望拋售，至使已擁有的去求售但未擁有的又不愿意買(mǎi)日入，也是會(huì)造成不能成交。買(mǎi)賣(mài)雙方參與者群體在這種同質(zhì)性的情況下對(duì)資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行“同向性”的博弈，意味著他們并非是兩個(gè)而是同一個(gè)局中人，亦即是等于沒(méi)有博弈，也沒(méi)有均衡。市場(chǎng)上的參與者必須是非同質(zhì)的、參差的、有差異的，才能產(chǎn)生不同的局中人在市場(chǎng)上進(jìn)行“異向性”的博弈，形成納什均衡的價(jià)格。

三、買(mǎi)家為何會(huì)買(mǎi)?賣(mài)家為何會(huì)賣(mài)?

興起于20世紀(jì)80年代的行為金融學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為，由于每一個(gè)人的認(rèn)識(shí)偏見(jiàn)和心理波動(dòng)的原因造成價(jià)值觀上的差異，對(duì)同一件物品，不同人去購(gòu)買(mǎi)所愿意付出的最高金額是有所不同的。每一個(gè)人的價(jià)值觀差異，是由多種因素造成的。個(gè)人感觀因素方面，主要是因?yàn)槠煤托в玫牟町悺＝?jīng)濟(jì)因素方面，則主要是考慮未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和現(xiàn)在付出的代價(jià)的比較。一件物品所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是根據(jù)個(gè)人對(duì)未來(lái)資金流的預(yù)期和個(gè)人對(duì)時(shí)間價(jià)值的判斷而量化出來(lái)的。不同人的判斷，會(huì)得出不同的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，所以不同的人會(huì)愿意付出不同的代價(jià)。金融資產(chǎn)一般來(lái)說(shuō)都不能滿(mǎn)足持有者的感觀偏好和效益，因此，對(duì)它們的價(jià)值判斷主要是從經(jīng)濟(jì)因素方面考慮。諸等差異都會(huì)令到市場(chǎng)上的參與者出現(xiàn)判斷上的分歧，他們各自根據(jù)自己的判斷行事，有人急趕買(mǎi)入，有人急趕賣(mài)出，有人抱觀望態(tài)度。因此，傳統(tǒng)金融理論如資本資產(chǎn)定價(jià)模型對(duì)市場(chǎng)上的所有參與者設(shè)下同質(zhì)預(yù)期的假設(shè)是不切實(shí)際的。

自從資本資產(chǎn)定價(jià)模型發(fā)表了后，同質(zhì)預(yù)期的假設(shè)一直被受批評(píng)。有很多學(xué)者提出應(yīng)以相異預(yù)期(heterogeneousex-pectation)取代同質(zhì)預(yù)期的假設(shè)來(lái)進(jìn)行研究。相異預(yù)期的概念就是要否定資本資產(chǎn)定價(jià)模型中認(rèn)為所有投資者對(duì)資產(chǎn)的概率結(jié)構(gòu)具有相同的判斷和擁有相同的預(yù)期的假設(shè)。Miller(米勒)(1977)9指出在這個(gè)充滿(mǎn)不確定因素的世界里，是非常困難去作出預(yù)測(cè)的，鑒于不同的投資者會(huì)存在著不同的心理素質(zhì)，所以投資者是沒(méi)有甚么可能在每一只股票中會(huì)擁有相同的回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)，因此相異預(yù)期的假設(shè)比同質(zhì)預(yù)期的假設(shè)來(lái)得更有力。由于成交量反映了買(mǎi)家和賣(mài)家對(duì)于該股票意見(jiàn)不一的程度，相異預(yù)期的假設(shè)將給予成交量在定價(jià)過(guò)程中一個(gè)新的定位，亦更能代表定價(jià)時(shí)的心理狀態(tài)。市場(chǎng)上參與者之間存在差異和相異預(yù)期，一方面是因外在的信息環(huán)境不對(duì)稱(chēng)所影響，而另一方面是因參與者內(nèi)在的心理狀態(tài)、理解能力和理性程度所造成。

四、信息不對(duì)稱(chēng)造成投資者對(duì)金融資產(chǎn)定價(jià)的分歧

如果市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)不完整，信號(hào)不能完全展示變量的真正價(jià)值時(shí)，持不同信息的投資者會(huì)有不同的回報(bào)預(yù)期。由于投資者擁有的信息是非對(duì)稱(chēng)的，他們對(duì)于金融資產(chǎn)回報(bào)率的預(yù)期亦有所不同，亦同時(shí)顯示出他們相異的心理狀態(tài)，成交量的多少正能反映出關(guān)于投資者行為的信息，而通過(guò)對(duì)這些關(guān)于人因素的認(rèn)識(shí)，便能夠更有效地去建立更準(zhǔn)確的定價(jià)模型。JiangWang(王江)(1993)10指出金融資產(chǎn)價(jià)格的走勢(shì)主要是取決于投資者的異質(zhì)性(heterogeneity)，投資者之所以能完成買(mǎi)賣(mài)是因?yàn)樗麄儾⒉幌嗤?，而成交量正是反映了投資者異質(zhì)性的指標(biāo)。

五、投資者心理狀態(tài)的差異造成投資者對(duì)金融資產(chǎn)定價(jià)的分歧

行為金融學(xué)引進(jìn)了大量心理學(xué)研究的成果。KahnemanandTversky(尼曼和特維斯基)(1979)11發(fā)表主導(dǎo)行為金融理論的前景理論(ProspectTheory)，對(duì)人們?cè)诓淮_定條件下的判斷與決策行為給出了解釋的模型。前景理論揭示了影響人類(lèi)選擇行為的非理性因素，確實(shí)地把人類(lèi)有限理性的本質(zhì)建立起模型。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、未來(lái)的不確定性、信息的不完全性以及人類(lèi)認(rèn)識(shí)能力的有限性，人們的理性在經(jīng)濟(jì)行為中是有限的，而投資者的選擇經(jīng)常會(huì)受到個(gè)人偏好、社會(huì)規(guī)范、觀念習(xí)慣的影響，因此未來(lái)的決策存在著不確定性。

市場(chǎng)上所有參與者之間存在相異預(yù)期的其中一個(gè)原因是因?yàn)楦魇袌?chǎng)參與者之間存在心理狀態(tài)的差異。Gilletteetal(吉列等人)(1999)12指出相異預(yù)期比同質(zhì)預(yù)期更能代表投資者的心理狀態(tài)，他們研究的結(jié)果證明了眾買(mǎi)家之間的主觀預(yù)期是存在分異性的。相異預(yù)期的假設(shè)比同質(zhì)預(yù)期更能形容市場(chǎng)的狀態(tài)，而且更顯示出每個(gè)人都是獨(dú)立的個(gè)體，有著不同的心理質(zhì)素，并對(duì)價(jià)格有著不同的預(yù)期。

六、差異創(chuàng)造交替動(dòng)力

在一個(gè)系統(tǒng)里，某種東西的交替動(dòng)力表征為該種東西發(fā)生交替的頻繁程度，它可以是該種東西發(fā)生交替的次數(shù)或該種東西發(fā)生交替的規(guī)模。從上述的討論，我們得到一個(gè)啟示，就是一種東西能產(chǎn)生交替動(dòng)力的先決條件是系統(tǒng)內(nèi)與這種東西相關(guān)的其中兩類(lèi)客體之間必須存在有利于這種東西交替的評(píng)價(jià)差異，差異越大，產(chǎn)生的交替動(dòng)力就越大。從另一個(gè)角度看，交替動(dòng)力可以理解成是清除相關(guān)客體之間差異的手段，越大的交替動(dòng)力，便能清除越大的差異。

在自然界系統(tǒng)中，引力場(chǎng)里兩個(gè)不同位置點(diǎn)之間若沒(méi)有存在有利于一個(gè)物體進(jìn)行運(yùn)動(dòng)的位能差異，物體便不會(huì)從高位能處走向低位能處而產(chǎn)生機(jī)械動(dòng)力。同樣地在電磁場(chǎng)里兩個(gè)不同點(diǎn)之間若沒(méi)有存在有利于電子流動(dòng)的電荷差異，電子便不會(huì)從相對(duì)負(fù)電荷的位置走向相對(duì)正電荷的位置而產(chǎn)生電流。

在金融市場(chǎng)上，必須在各參與者之間存在著有利于金融資產(chǎn)交易的價(jià)值認(rèn)知與評(píng)估差異，即參與者之間存在相異預(yù)期或意見(jiàn)分歧，金融資產(chǎn)才會(huì)從那些持相對(duì)低價(jià)值觀點(diǎn)的已擁有者手上易手給那些持相對(duì)高價(jià)值觀點(diǎn)的未擁有者去。若所有參與者都是持相同意見(jiàn)的時(shí)候，交易便不會(huì)產(chǎn)生。這種從兩個(gè)持不同價(jià)值觀點(diǎn)的市場(chǎng)參與者之間發(fā)生易手的交替動(dòng)力就是該金融資產(chǎn)在市場(chǎng)上的成交量。該種金融資產(chǎn)的已擁有者對(duì)其價(jià)值認(rèn)知越是低于該金融資產(chǎn)的未擁有者對(duì)其價(jià)值的認(rèn)知，便會(huì)造成越大的成交量。成交后，原先的已擁有者變成未擁有者。而未擁有者變成已擁有者。假若他們對(duì)該種金融資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)知與評(píng)估在成交前和成交后是一樣的，則發(fā)生成交后，便清除了參與者之間原先存在有利于金融資產(chǎn)交易的價(jià)值認(rèn)知與評(píng)估差異。這樣，在發(fā)生新的成交前，必須要出現(xiàn)新的有利于金融資產(chǎn)交易的價(jià)值認(rèn)知與評(píng)估差異，亦即是說(shuō)市場(chǎng)上參與者的價(jià)值認(rèn)知必須發(fā)生變化，令到出現(xiàn)新的已擁有者對(duì)該種金融資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)知少于新的未擁有者對(duì)其價(jià)值認(rèn)知的條件。Karpoff(卡波夫)(1986)13認(rèn)為成交量并不只是由意見(jiàn)分歧來(lái)決定，還有取決于意見(jiàn)分歧的轉(zhuǎn)變率。參與者的價(jià)值認(rèn)知與評(píng)估發(fā)生變化，可能是由于外在因素所造成的如市場(chǎng)上出現(xiàn)了新的信息，信息的不對(duì)稱(chēng)性使得不同人會(huì)接收到不同程度的信息造成市場(chǎng)非完美有效，而且亦因各人背景的差異也會(huì)產(chǎn)生不同的理解。此外，亦可能是由于內(nèi)在因素所造成的，如有一部份參與者自身的理性能力和判斷受到限制，即是他們是完全非理性或有限理性，又或是他們?cè)谛睦頎顟B(tài)上存在差別。這意味著市場(chǎng)中有一些參與者的價(jià)值認(rèn)知與評(píng)估偏離于完全理性參與者所判斷的價(jià)值，而且他們各人的價(jià)值認(rèn)知與評(píng)估并非各自固定在某一個(gè)偏離點(diǎn)上，而是可能隨機(jī)無(wú)意識(shí)地不斷改變。

七、成交量對(duì)金融資產(chǎn)定價(jià)模型的重要性

金融資產(chǎn)范文第2篇

(1)初始計(jì)量屬性都是公允價(jià)值。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí),計(jì)量屬性都是公允價(jià)值,所謂公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。以公允價(jià)值作為這兩類(lèi)金融資產(chǎn)的計(jì)量屬性,主要是為了反映該類(lèi)金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響,把該類(lèi)金融資產(chǎn)和市場(chǎng)緊密的結(jié)合。

(2)在取得金融資產(chǎn)的時(shí)候支付價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息,都單獨(dú)通過(guò)應(yīng)收項(xiàng)目來(lái)核算。

在取得金融資產(chǎn)的過(guò)程中,如果初始取得價(jià)款中包含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息,都要將這部分利息或股息單獨(dú)通過(guò)“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”來(lái)反映。

(3)金融資產(chǎn)持有過(guò)程中,確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息都計(jì)入了當(dāng)期的投資收益。

這兩類(lèi)金融資產(chǎn),在持有的過(guò)程中,如果在資產(chǎn)負(fù)債表日需要確認(rèn)應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的,都要在當(dāng)期通過(guò)“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日兩類(lèi)金融資產(chǎn)都要反映公允價(jià)值的變動(dòng)。

這兩類(lèi)金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日,都要將資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值進(jìn)行比較,如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致,要根據(jù)公允價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,以便把金融資產(chǎn)更加緊密的和市場(chǎng)結(jié)合起來(lái),更加及時(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

(5)出售的時(shí)候,金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與取得價(jià)款之間的差額以及持有過(guò)程中累積的公允價(jià)值變動(dòng)都要計(jì)入當(dāng)期損益。

2交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的不同點(diǎn)

(1)持有意圖不同。

根據(jù)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義,我們可以看出,交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確,持有時(shí)間短,是為了短期之內(nèi)進(jìn)行交易,賺取交易差價(jià)的;相比之下,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒(méi)有交易性金融資產(chǎn)那么明確。

(2)初始取得時(shí)的交易費(fèi)用的處理不同。

交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接通過(guò)“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益,而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用則是計(jì)入了資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本。當(dāng)然,根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同,計(jì)入的賬戶(hù)不同,若可供出售金融資產(chǎn)為股票的,交易費(fèi)用可直接計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”;若可供出售金融資產(chǎn)為債券的,由于“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目按照面值計(jì)量,所以交易費(fèi)用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目,均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

(3)資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過(guò)程中均以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量,所以在資產(chǎn)負(fù)債表日如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致,則要反映公允價(jià)值的變動(dòng)。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)要通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”計(jì)入當(dāng)期損益;而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng),應(yīng)將其變動(dòng)形成的利得或損失,除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

(4)金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的處理不同。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)不同點(diǎn)的原因簡(jiǎn)析

(1)初始確認(rèn)時(shí)交易費(fèi)用處理方式不同的原因。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)交易費(fèi)用處理方式的不同是由企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖不同而造成的,企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)主要是為了短期內(nèi)進(jìn)行交易,獲取交易差價(jià),因此持有該金融資產(chǎn)的目的主要就是獲取投資收益,因此該資產(chǎn)在取得過(guò)程中發(fā)生的成本之外的交易費(fèi)用,就是投資者為了取得投資而先付出的代價(jià),因此交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“投資收益”的借方;但是,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期間并不確定,因此,為了避免企業(yè)尤其是上市公司利用交易費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn),對(duì)于企業(yè)持有時(shí)間不確定或者是長(zhǎng)期資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般是計(jì)入到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)處理方式不同的原因。

交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益是由它的持有意圖決定的,由于交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間短,僅是為了賺取差價(jià),因此短期內(nèi)會(huì)處置,所以公允價(jià)值變動(dòng)可以通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”直接計(jì)入當(dāng)期損益;而可供出售金融資產(chǎn)由于持有意圖不明確,持有期間不確定,為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),所以可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入“資本公積—其他資本公積”,等到處置的時(shí)候才可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(2)資產(chǎn)減值損失處理方面不同的原因。

金融資產(chǎn)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn);金融資產(chǎn)分類(lèi);金融資產(chǎn)重分類(lèi)

一、金融資產(chǎn)的定義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。金融資產(chǎn)的最大特征就是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期得或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。

二、金融資產(chǎn)的分類(lèi)

(一)按照計(jì)量方法的不同,結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求,可以將金融資產(chǎn)分為四類(lèi)。新準(zhǔn)則22條規(guī)定,以上分類(lèi)一經(jīng)確定,就不得隨意變更。

1、第一類(lèi)金融資產(chǎn):以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。它包括交易性的金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量而且其價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。指定以公允價(jià)值計(jì)量的并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),在一定的條件下是可以指定的,但是有條件的指定。這一類(lèi)金融資產(chǎn)在期末,不存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的問(wèn)題,因?yàn)樗冀K是按照現(xiàn)行市價(jià)來(lái)調(diào)整的,升值減值直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2、第二類(lèi)金融資產(chǎn):持有至到期投資。主要是指到期投資,有明確的到期時(shí)間,有可以收回的固定的金額,有固定的利潤(rùn)。CAS22規(guī)定,企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資:①在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);②在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可出售的非衍生金融資產(chǎn);③符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

3、第三類(lèi)金融資產(chǎn):貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。其中應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款。它是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。CAS22規(guī)定,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng):①準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn),這類(lèi)非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)價(jià);②初始確認(rèn)時(shí)被認(rèn)定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);③初始確認(rèn)是指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);④因債務(wù)人信用惡化以外的原因,使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)所持有的證券投資基金或類(lèi)似的基金等。

4、第四類(lèi)金融資產(chǎn):可供出售的金融資產(chǎn)。公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn),企業(yè)可以將其直接指定為可供出售的金融資產(chǎn),同時(shí)不能劃歸前面三類(lèi)金融資產(chǎn)里面的。例如,在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如果企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn),則應(yīng)將其作為可供出售的金融資產(chǎn)處理。

第一類(lèi)金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量,其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益即計(jì)入到利潤(rùn)表。第二類(lèi)和第三類(lèi)金融資產(chǎn)是以它的攤余成本來(lái)計(jì)量。第四類(lèi)可供出售的金融資產(chǎn)也是以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量的,但它的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益,要計(jì)入所有者權(quán)益。

(二)按照是否是衍生的金融資產(chǎn),可以劃分為衍生性的金融資產(chǎn)和非衍生性的金融資產(chǎn)。

1、非衍生性的金融資產(chǎn)就是指?jìng)鹘y(tǒng)的基本的金融工具,即股票、債權(quán)、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等。

2、非衍生性金融資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,又延伸出來(lái)一些,比如期貨、期權(quán)、貨幣的互換等屬于衍生性金融資產(chǎn)。

三、金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

談到金融資產(chǎn)的分類(lèi)就不得不提一下金融資產(chǎn)的重分類(lèi)問(wèn)題。金融資產(chǎn)的重分類(lèi)是指企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在這里筆者想重點(diǎn)論述金融資產(chǎn)重分類(lèi)的限制問(wèn)題及產(chǎn)生此種限制的原因。企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行初始分類(lèi)后,通常不能對(duì)其分類(lèi)在進(jìn)行調(diào)整。具體來(lái)說(shuō),分為以下三種情況:

1、企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn),其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2、企業(yè)在初始確認(rèn)是將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后,不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn),其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重新分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

3、企業(yè)因持有能力發(fā)生變化,使金融資產(chǎn)不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資部分出售或者重分類(lèi)的金額較大,且出售或者重分類(lèi)不屬于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的,也應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

準(zhǔn)則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn),因?yàn)橥唤鹑谫Y產(chǎn)劃分為不同的類(lèi)別,對(duì)企業(yè)的損益影響也是不同的。比如,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

參考文獻(xiàn)

[1]黃琛.對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)的比較分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2009(14).

金融資產(chǎn)范文第4篇

摘 要：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)“泡沫”一直以來(lái)嚴(yán)重影響了信息使用者的正確決策，降低了投資者對(duì)公司的信任度，也給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了許多不利影響。由于考慮到我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在較多的利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，金融工具相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)已計(jì)提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回情況也做了較為具體的規(guī)定。盡管如此，但是金融資產(chǎn)減值在實(shí)際操作過(guò)程中仍然存在著問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行全面規(guī)范研究，分析了金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的比較及存在的問(wèn)題， 并提出金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞 ：金融資產(chǎn) 減值 會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)規(guī)范

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述

資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源， 它由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成，由企業(yè)所擁有或控制。這個(gè)定義解釋了資產(chǎn)的真正內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，而在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的核算。其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的會(huì)計(jì)學(xué)概念向經(jīng)濟(jì)學(xué)概念轉(zhuǎn)移。在傳統(tǒng)理論中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀是以成本為中心的，主要在于反映資產(chǎn)的價(jià)值，展示會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，體現(xiàn)資產(chǎn)購(gòu)置中的成本費(fèi)用，成為分配費(fèi)用和計(jì)算損益的基礎(chǔ)。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探討的背景

二十一世紀(jì)是以全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化和知識(shí)化為基本特征的時(shí)代，在這種時(shí)代背景下，我國(guó)金融市場(chǎng)迅速發(fā)展，金融資本在世界范圍內(nèi)滾動(dòng)，各種新的金融工具不斷涌現(xiàn)，使得金融市場(chǎng)變幻莫測(cè)，企業(yè)在這樣的環(huán)境下所存在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性水平大大提高。金融資產(chǎn)的盈利能力起伏不定，時(shí)刻面臨減值的可能。由于資本市場(chǎng)的發(fā)展，金融資產(chǎn)的減值引起了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。

我國(guó)對(duì)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定來(lái)自于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)范， 盡管對(duì)金融資產(chǎn)減值規(guī)定的范圍并沒(méi)擴(kuò)大，但也體現(xiàn)了在資產(chǎn)減值規(guī)定方面的進(jìn)步。但是由于金融工具的興起，資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定已不能規(guī)范所有金融資產(chǎn)減值的處理，不能滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)處理的要求。

作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于 2009年 11 月了 IFRS9《金融工具》、《金融工具：攤余成本和減值（征求意見(jiàn)稿）》，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)也于 2010 年 5 月了《金融工具會(huì)計(jì)和衍生金融工具與套期會(huì)計(jì)的修訂》的討論稿，提出了新的金融資產(chǎn)減值方法。

鑒于此，本文擬圍繞新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融資產(chǎn)減值的規(guī)定探討金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在理論和實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，首先對(duì)其相關(guān)的概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析，其次并對(duì)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量做了一定的研究，分析了金融資產(chǎn)減值的原因，指出了我國(guó)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，最后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了完善的建議。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探討的意義

為了規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，改變以往資產(chǎn)減值規(guī)定不具體、不明確的狀況，建立既符合會(huì)計(jì)國(guó)際慣例又適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，主要表現(xiàn)在：

（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、會(huì)計(jì)國(guó)際趨同和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制新形勢(shì)的需要。（2）能夠保證提供會(huì)計(jì)信息的可靠性 ，真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值 ，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）有利于提高信息的透明度，加大對(duì)上市公司的監(jiān)管力度。

四、我國(guó)金融資產(chǎn)方面資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的比較

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在諸多方面進(jìn)行了完善，更加明確規(guī)范、更具操作性。于是將新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，以期在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中正確應(yīng)用。

（一）關(guān)于資產(chǎn)減值跡象。企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能夠收回，就表明存在著資產(chǎn)減值。如何對(duì)可能存在導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減值的因素 ， 包括內(nèi)部和外部因素進(jìn)行界定就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的第一個(gè)重要問(wèn)題。盡管我國(guó)原有的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范也對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定，但《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》則更加系統(tǒng)。

（二）關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值，盡管原企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范與《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》均采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低的計(jì)量模式，但對(duì)于資產(chǎn)的可收回金額的計(jì)量后者更具有科學(xué)性與可操作性。

原企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定，可收回金額是企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

（三）關(guān)于資產(chǎn)減值損失的處理。關(guān)于確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失計(jì)入何種損益項(xiàng)目、資產(chǎn)減值確認(rèn)后能否可以轉(zhuǎn)回等資產(chǎn)減值損失處理問(wèn)題，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》比原企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范更為完善。

原資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定對(duì)于所計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生有利變化，可收回金額等又恢復(fù)到原賬面價(jià)值時(shí)，允許將已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回?！顿Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則》則規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回這樣的規(guī)定比較武斷，但這是鑒于前幾年為數(shù)不少的企業(yè)利用這些資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提的減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的實(shí)際情況作出的新規(guī)定。

（四）關(guān)于按資產(chǎn)組計(jì)提減值。在實(shí)務(wù)中確定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額往往是困難的，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》增加了資產(chǎn)組這種長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)，使一些資產(chǎn)減值的計(jì)提具有可操作性。

在原有的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范中，并沒(méi)有資產(chǎn)組這一概念，規(guī)定固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)計(jì)提。值得注意的是，盡管這些資產(chǎn)在賬面上是按單項(xiàng)計(jì)價(jià)的，但并非獨(dú)立使用。如果按照單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)提資產(chǎn)減值損失，確定其公允價(jià)值存在著困難，確定其未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值甚至不可能，資產(chǎn)減值的計(jì)提也就會(huì)失去可操作的規(guī)則。

五、運(yùn)用信資產(chǎn)減值準(zhǔn)則金融資產(chǎn)的問(wèn)題

（一） 準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問(wèn)題。資產(chǎn)減值的計(jì)量是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要了解外部信息，做出大量的職業(yè)判斷 當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)確認(rèn)減值準(zhǔn)備，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，當(dāng)無(wú)法獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。

從世界范圍來(lái)看，公允價(jià)值正被越來(lái)越多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用，因此公允價(jià)值的使用是大勢(shì)所趨，必將成為我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的一種趨勢(shì)。

（二）財(cái)務(wù)人員水平的制約。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低將直接影響減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量的合理性和準(zhǔn)確性。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力和自身素質(zhì)的提高不僅需要會(huì)計(jì)人員本人的努力，還需要企業(yè)的配合，企業(yè)應(yīng)將會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育提上議程并認(rèn)真貫徹實(shí)施。

（三）企業(yè)自身因素的制約。不少企業(yè)利用資產(chǎn)減值法規(guī)中存在的漏洞，濫用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。他們提取資產(chǎn)減值具有較大的隨意性，以達(dá)到操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的目的。措施如下：

1、不提或少提減值準(zhǔn)備，保持較高的資產(chǎn)規(guī)模和盈利水平，吸引投資者投資。

2、計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備，掩蓋利潤(rùn)，逃避稅收。集中在某一年度巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，減少利潤(rùn)總額，一方面逃避稅收，另一方面可在來(lái)年輕裝上陣，這種現(xiàn)象普遍存在。

3、當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備，在以后期間少確認(rèn)成本費(fèi)用來(lái)增加利潤(rùn)。適用于當(dāng)期利潤(rùn)穩(wěn)健，而以后期間的利潤(rùn)并不穩(wěn)健的情況下。比如固定資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值減少，在折舊率、折舊方法、殘值率不變的條件下，以后各期因折舊額減少而使各期的利潤(rùn)額增加。此種盈余管理并不需通過(guò)大量沖回減值準(zhǔn)備就可實(shí)現(xiàn)，具有一定的隱蔽性。

（四）外部監(jiān)督力量的制約。應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額、短期投資的市價(jià)、固定資產(chǎn)的可收回金額、長(zhǎng)期投資的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值等都是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可收回金額”、“可變現(xiàn)凈值”在很大方面依賴(lài)財(cái)務(wù)人員的主觀判斷和業(yè)務(wù)技能，因此存在很大的主觀性和不確定性，其結(jié)果多樣化。從而導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提可操作空間大，不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門(mén)對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行再確認(rèn)時(shí)缺乏準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

六、健全金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）不斷修訂和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策。減少利潤(rùn)操縱、規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就有必要建立符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例又適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如：統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，減少人為判斷和估計(jì)。在評(píng)估資產(chǎn)減值時(shí)，充分考慮重要性原則的應(yīng)用，當(dāng)已計(jì)提損失轉(zhuǎn)回時(shí)要體現(xiàn)該資產(chǎn)的價(jià)值等。

（二）完善企業(yè)執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部條件。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度能防止并及時(shí)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，從而規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。企業(yè)應(yīng)在月、季、年度結(jié)賬和決算前，就資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市價(jià)的差異及可能發(fā)生的損失進(jìn)行準(zhǔn)確而充分的評(píng)估，編制計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)預(yù)案，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)后報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

結(jié)論

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在金融資產(chǎn)方面只能超前，不能滯后，否則會(huì)給全社會(huì)帶來(lái)不可估量的損失。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，金融資產(chǎn)也是在不斷的增多。在金融資產(chǎn)的管理上國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，隨著社會(huì)形勢(shì)的不斷變化和人們思想意識(shí)的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將會(huì)越來(lái)越難管理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想正常健康的運(yùn)轉(zhuǎn)下去就需要企業(yè)、政府、學(xué)界等的支持，需要社會(huì)各界都做出自己的努力，從各個(gè)方面來(lái)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。金融資產(chǎn)減值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必然會(huì)出現(xiàn)的情況，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，金融資產(chǎn)也在這不斷變化的環(huán)境中發(fā)生著變化，在發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)范來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]緱曉劍.金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理研究.會(huì)計(jì)之友.

金融資產(chǎn)范文第5篇

一、投資期限不同

交易性金融資產(chǎn)持有期限一般不超過(guò)一年，目的是準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，不能重分類(lèi)為其它類(lèi)金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)持有期限一般超過(guò)一年，持股比例10％以下，在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

二、取得時(shí)手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理不同

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益“投資收益”。企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始計(jì)量成本“可供出售金融資產(chǎn)――成本”。

[例1]甲公司2008年5月20日以每股10元價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金2萬(wàn)元，占乙公司股份的5％。

該股票若作為交易性金融資產(chǎn)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本

10000000

投資收益

20000

貸：銀行存款

10020000

該股票若被指定為可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本

10020000

貸：銀行存款

10020000

三、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)會(huì)計(jì)處理不同

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，同時(shí)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”；將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人資本公積“資本公積―其他資本公積”，同時(shí)調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值“可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”。

[例2]接例1，2008年6月30日，該股票每股收盤(pán)價(jià)為9元。甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)性的。

該股票若作為交易性金融資產(chǎn)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下；

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

1000000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

1000000

若作為可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：資本公積――其他資本公積

1020000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

1020000

四、價(jià)格持續(xù)嚴(yán)重下跌時(shí)會(huì)計(jì)處理不同

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)下跌時(shí)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理與資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)格波動(dòng)時(shí)相同。價(jià)格回升時(shí)作相反處理。

[例3]接例2，2008年12月31日，由于受金融危機(jī)影響乙公司股票價(jià)格嚴(yán)重下跌，該股票每股收盤(pán)價(jià)為5元。甲公司作為交易性金融資產(chǎn)管理。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

4000000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

4000000

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)嚴(yán)重下跌時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。在確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)將原直接計(jì)人所有者權(quán)益的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出。確認(rèn)的減值損失金額為可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額與當(dāng)前公允價(jià)值的差額。減值損失金額與轉(zhuǎn)出因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)損失之間的差額調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。

[例4]接例2，2008年12月31日，由于受金融危機(jī)影響乙公司股票價(jià)格嚴(yán)重下跌，每股收盤(pán)價(jià)為5元。至2009年6月30日宏觀經(jīng)濟(jì)面好轉(zhuǎn)，每股收盤(pán)價(jià)為11元。該投資被指定為可供出售金融資產(chǎn)。

2008年12月31日，確認(rèn)股票發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失

5020000

貸：資本公積――其他資本公積

1020000

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4000000

對(duì)于可供出售的債務(wù)工具，計(jì)提減值后如果價(jià)值回升，原確認(rèn)的減值損失可以通過(guò)當(dāng)期損益予以轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期利潤(rùn)；對(duì)于可供出售的權(quán)益工具，計(jì)提減值后如果價(jià)值回升，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，只能增加資本公積。

2009年6月30日，每股收盤(pán)價(jià)為111元：

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4000000

貸：資本公積――其他資本公積

4000000

五、處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理不同

交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，其公允價(jià)值與初始投資之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人投資收益；同時(shí)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，也計(jì)入投資收益。

[例5]接例3，假設(shè)該交易性金融資產(chǎn)于2009年4月10日以每股12元價(jià)格出售。

借：銀行存款

12000000

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

10000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

5000000

投資收益

2000000

[例6]接例4，假設(shè)該可供出售金融資產(chǎn)于2009ff-8~5 H以每股12元價(jià)格出售。

借：銀行存款

12000000

可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

1020000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

10020000

投資收益

3000000

借：資本公積

4000000