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稅務稽查范文第1篇

關鍵詞：稅務稽查；方式方法，舉措

社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，依法治稅是依法治國的重要組成部分。實現(xiàn)依法治稅，建立一個稅收法制的國家，前提是稅收法制的完備和規(guī)范，核心是稅收執(zhí)法的嚴肅性和規(guī)范化。稅收稽查作為稅收執(zhí)法工作的一個重要組成部分，對打擊偷逃騙稅等違法活動，增強納稅人的守法意識，發(fā)揮著愈來愈重要的作用，但當前的稽查體系在稅務稽查方式、方法中，尚存在著一些問題，給實際操作帶來了一些難度，需要改進。

一、稅務稽查的涵義和內容

涵義：稅務稽查是稅務機關對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。

內容：稅務稽查包含選案、實施稽查、審理、執(zhí)行四個部分。

1、選案是確定稅務稽查對象是稅務稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、計算機選案、舉報、其他等。

2、實施稽查是稅務稽查工作的核心和關鍵環(huán)節(jié)。稅務稽查必須依照法律規(guī)定權限實施。

3、審理是稅務稽查機構對其立案查處的各類稅務違法案件在實施稽查完畢的基礎上，由專門組織或人員核準案件實施、審查鑒別證據(jù)、分析認定案件性質，制作《審理報告》和《稅務處理決定書》或《稅務稽查結論》的活動過程。

4、執(zhí)行。隨著稅收法制建設的不斷加強，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務稽查文書送達后，被查對象一般都能自動履行稅務機關做出的法律文書所規(guī)定的義務——自動辦理補報繳納。逾期不履行的，稅務機關將采取強制執(zhí)行措施。

二、強化稅務稽查的必要性

1、強化稅務稽查是維護稅收秩序的重要保證。財稅體制改革和新稅制的實施，推動了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。但稅收執(zhí)行形勢仍然十分嚴峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時有發(fā)生。以增值稅為犯罪對象的違法行為，已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發(fā)票向虛開、代開增值稅專用發(fā)票發(fā)展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達到觸目驚心的地步，使財政收入大量流失。個人所得稅偷稅漏稅嚴重，也已引起社會各界關注，而對如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個案子，搞幾次專項打擊，是不能從根本上解決問題的。只有全面加強稅務稽查，形成有效的機制，改進稅務稽查的方式、方法才能為維護稅收新秩序提供良好的保障。

2、強化稅務稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長的重要手段。稅務機關的中心任務就是貫徹稅收政策，組織財政收入，保證國家各項支出的需要。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深入，稅務機關組織收入的任務越來越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過去“人海戰(zhàn)術”組織收入，靠專管員一家一戶催報催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務。這就要求我們在新的形勢下，在組織收入工作中應更多考慮采用稅務稽查這個手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務稽查工作加強了，納稅人的納稅意識增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務稽查能確保稅收收入的穩(wěn)定增長，稅務機關的中心任務是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國家機器的正常運轉和各項建設的需要。從以下幾組數(shù)據(jù)可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級以上稅務稽查機構查補稅收221.1億元，占當年工商稅收的4.11%，不僅為國家挽回了損失，更重要的在于“處理一個，教育一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護了稅收秩序，保障了收入。

3、強化稅務稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。近年來，一些稅務人員參與偷、騙稅案件，嚴重損害了稅務機關的形象。為此，加強稅務機關內部的勤政廉政建設十分必要。強化稅務稽查不僅可以監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務，同時，稅務稽查還可以檢驗稅收征管工作的好壞，糾錯堵漏，針對查出來的問題總結研究，分析成因，提出改進措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內防不廉”的監(jiān)督制約機制，對于保證稅務隊伍公正執(zhí)法，清正廉潔具有重要現(xiàn)實意義。

4、強化稅務稽查是促進社會主義市場經(jīng)濟公平競爭的重要保障。新稅制是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴重的是對社會主義市場經(jīng)濟秩序造成了嚴重的危害。一部分納稅人通過偷、騙稅“發(fā)財致富”，就侵害了依法經(jīng)營，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負的原則和公平競爭的環(huán)境，干擾了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，強化稅務稽查，才能促進公平競爭，保護合法經(jīng)營，凈化稅收環(huán)境，從而保證社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

三、現(xiàn)行稅務稽查工作中稽查手段存在的問題

稽查手段落后、選案職能不完善在實際工作中,絕大多數(shù)要稽查的案件是通過人工篩選、群眾舉報或上級交辦,檢查對象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來確定,缺乏一套科學合理的程序和有效嚴密的監(jiān)督制約機制,且全稅務系統(tǒng)微機沒有形成聯(lián)網(wǎng),因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對象納稅資料的分析不全面,選戶沒有針對性,不能突出重點,導致效益低下,雖花費大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導致腐敗。由于選戶權與檢查權沒有分離,對檢查人員缺乏必要的監(jiān)督,檢查人員可根據(jù)自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現(xiàn)象。三是破壞稅收公平。有的企業(yè)經(jīng)常查,有的企業(yè)長期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應有的懲罰,勢必造成納稅人的稅負不公和納稅人之間的不正當競爭。

實施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒有用到心理學、犯罪學等先進的科學理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據(jù)，造成被動局面。執(zhí)行當中，簡單粗暴現(xiàn)象有之，容易造成執(zhí)法犯法，不能完全按法規(guī)程序執(zhí)行稽查公務。

四、稅務稽查方式、方法改進的舉措

1、加強微機建設,強化應用功能,逐步提高稽查質量和效率2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強稅收現(xiàn)代化寫進法律,所以加快建立以計算機網(wǎng)絡為依托的稽查監(jiān)控信息系統(tǒng),已成為提高稽查質量和效率的關鍵。首先,各級稽查機構根據(jù)需要配備計算機,加強稽查網(wǎng)絡建設,在系統(tǒng)內部和銀行及企業(yè)聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)資料共享;其次,要加快開發(fā)和完善稽查監(jiān)控系統(tǒng)軟件,實現(xiàn)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行等過程的全程監(jiān)控和辦公自動化;再次,是強化稽查的后勤保障系統(tǒng),各級稅務部門應在現(xiàn)有經(jīng)費中盡量向稽查傾斜,必須配備先進的信息處理系統(tǒng)和快速反應的系統(tǒng)、通訊工具以及錄音、錄像等調查取證手段,對專項檢查和重點檢查還應拔付辦案經(jīng)費,經(jīng)費來源可以從查補稅款、罰款中按一定比例提取。稅務稽查手段的現(xiàn)代化國外稽查機關普遍運用現(xiàn)代化的征管手段進行稽查信息的收集和稽查的選案工作，由于計算機等現(xiàn)代化工具的使用，稅務稽查信息獲取渠道更加廣泛化，稽查選案更加科學化。美國的稽查信息取得主要有三個方式：一是納稅人的申報表。二是根據(jù)事先設計好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對納稅人分類抽樣進行調查，“納稅人遵循納稅情況考核表”長達八頁，信息細致、詳盡、可靠。調查結果全部輸入計算機，從而衡量今后納稅人申報是否正常。三是由工商注冊部門、土地或地產(chǎn)管理部門、海關、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報人、會計師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務局取得稅務信息的途徑是多種多樣的，有的信息途徑是固定的，除了對現(xiàn)金交易難以掌握外，納稅人從公司取得的紅利、房產(chǎn)交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務局。稅務局可從公司年終的分紅聲明或房產(chǎn)交易機構獲得有關納稅人收入情況的信息。另外，每年底，銀行需將每個儲戶的存款及利息報給稅務局。這樣稅務局就可以根據(jù)所獲取的信息，確定是否對某納稅人實施稽查。為了使稅務稽查對象選擇更科學，各國的稽查選案一般都通過計算機進行。在美國，90%以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。如美國計算機中心掌握著納稅人的任何交易和收支來源資料，以便與納稅人的申報資料進行核對，經(jīng)核對不符合者，即被確定為稽查對象。日本和英國則運用統(tǒng)計抽樣方法，通過計算機對若干關聯(lián)指標分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷漏稅疑點，從而確定稽查對象。

2、把審計方法合理吸收到稅務稽查工作當中。當前，企業(yè)的偷漏稅行為發(fā)生了變化，稅務稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應付。隨著依法治稅進程的推進，稅務檢事實、重證據(jù)，成為我們工作中的重要程序，而審計性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務稽查向審計性檢查逐步發(fā)展，在檢查方法上業(yè)已提出采用上下聯(lián)動式檢查法、庫存盤查式檢查法等手段。這些方法的使用，對于我們審核會計資料的合法性和真實性，對于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據(jù)，無疑將成為今后重點的工作方式。筆者認為，由于上下聯(lián)動式檢查是需要人力和資金相配合的，以目前條件，只能有重點的使用。相比之下，庫存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對小戶型企業(yè)的檢查中，適時使用庫存盤查法不失為一種良策。

3、賦予稅務稽查人員刑事偵查權，盡快建立稅務司法保障體系，建立稅務警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對我國已加入WTO的現(xiàn)實，政府對社會經(jīng)濟的管理手段越來越集中地表現(xiàn)到稅收上來，而稅務稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對經(jīng)濟結構的重新調整，經(jīng)濟規(guī)模的發(fā)展壯大，稅收環(huán)境將更加復雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會進一步增強，建立稅務警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要內容。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟活動日益復雜化,納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化,稅務稽查人員由于受到權限的限制,一般來說,各國稅收征管法規(guī)中規(guī)定的稽查人員的權限只有索取納稅資料權、查賬權等權限,不具有搜查住所權、封存帳簿權、查封財產(chǎn)權等權利,所以難以介入對稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權,但由于調查稅收犯罪是一項專業(yè)技術性很強的活動,并且與其它刑事犯罪相比較,發(fā)案的量很大,偵破工作所需的技術和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣,集稽查與警察于一身的稅務警察這一產(chǎn)物就出現(xiàn)了。稅務警察的一般含義是指擁有刑事偵查權的稅務人員。目前,建立稅務警察已成為市場經(jīng)濟發(fā)達國家一種普遍的現(xiàn)象。它的產(chǎn)生和出現(xiàn),是與各個國家打擊稅收違法犯罪緊密聯(lián)系在一起的。密切部門配合，搞好中間環(huán)節(jié)的銜接溝通工作，以保證稅務稽查執(zhí)法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時取得確鑿足夠的證據(jù)，而只有賦予稅務稽查人員在查處涉稅案件時具有的刑事偵查權，才能確保這一點。稅務警察的設立，首先會對強化稅務稽查的執(zhí)法權限、強化稅務稽查的執(zhí)法手段、加大監(jiān)督懲處力度、加快稅務稽查法制化的進程起到巨大的推動作用；同時，也只有加強稅務機關內各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當?shù)刎斦谋粍泳置妗?/p>

盡管許多國家都建立了稅務警察,但它們在具體設置和形式上存在著差別。根據(jù)稅警機構與稅務機關的關系不同劃分,稅務警察的設置主要有兩種形式:

一種是在稅務機關外設立單獨的稅務警察機構,其人員是一種專門警察身份,主要代表是俄羅斯、意大利等國家。稅警的權力很大,除擁有一般警察所具有的刑事調查權外,稅務防暴警察可以荷槍實彈,強制執(zhí)行公務。

另一種是在稅務機關內成立專門的機構,賦予其人員相應的權限,在形式上,稅務警察仍是稅務行政人員的一種,不配備槍支,這是大部分國家設置稅警的方式。如日本,在國稅廳下設立調查查察部,各地國稅局也設有相應調查查察部。查察官(稅收犯罪調查人員)擁有調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑偵手段,稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任,而不必通過公安部門。在德國,稅務違法案件調查局是依據(jù)法律專司查處稅務違法犯罪案件的特殊機構,兼具警察、檢察、行政執(zhí)法的職能,既有稅務檢查權又有稅務違法刑事案件的偵查權和權。調查局的調查人員不授警銜,但兼具稅官和警官雙重身份,在稅務違法犯罪案件調查中,擁有警察進行刑事偵查所應具有的職權和手段。在我國,近年來建立稅務警察的呼聲很高。我國目前稅收違法犯罪的問題相當嚴重。僅從增值稅的案件就可知,1994年后,關于增值稅的大案要案層出不窮,涉稅金額驚人,犯罪分子表現(xiàn)猖獗。同時,沖擊、打砸稅務機關,傷害稅務人員的事件也不斷發(fā)生。這些都表明,我國需要嚴厲打擊稅收犯罪活動。目前我國是由公安機關和稅務機關聯(lián)合查處稅收犯罪,由于配合上存在問題,效果并不好。那么通過加強配合是否就能夠解決問題?從各國的實踐看,普遍成立專門的機構來負責就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別的部門來行使,不僅可以提高案件的查處效率,而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威,因此,有必要建立稅警以打擊日益嚴重的稅收違法犯罪問題。

4、稅務稽查工作是一項業(yè)務素質要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過實踐工作,我們認為采取“以帳為標,以票為本”的原則,用望、聞、問、切的方法對納稅人進行稅務稽查是一種行之有效的方法。

檢查時“望”,即到企業(yè)實地觀察?？雌髽I(yè)是否符合福利企業(yè)條件,生產(chǎn)是否正常,庫存產(chǎn)品是否無積壓。在進行帳務檢查時,本著“以票為本”的原則,我們調出企業(yè)全部發(fā)票存根核對,發(fā)現(xiàn)發(fā)票已開出,即銷售收入已實現(xiàn),而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽取各方信息,即“聞”。我們主動找企業(yè)主管部門的有關人員交談,了解企業(yè)是否有拖欠工資現(xiàn)象,是否有集資行為，善于發(fā)現(xiàn)問題。帳務檢查之后,我們對企業(yè)主管人員進行詳細具體的詢“問”。當宣傳稅收有關政策后,對產(chǎn)生疑問的問題進行詢問，確認是否存在問題。對企業(yè)進行望、聞、問之后,我們開始對企業(yè)帳目進行全面檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷漏稅問題，根據(jù)國家稅法規(guī)定進行罰款。這也可以稱為詢問式取證法。在稅務稽查中發(fā)現(xiàn)疑點后，可與納稅人交談，從不同的角度對納稅人進行詢問（在不告之納稅人疑點的情況下），取得認定納稅人偷稅的口供，并制作詢問筆錄，作為調查取證資料之一。

5、取證法。在稅務稽查時，發(fā)現(xiàn)偷稅疑點后，取證又很艱難，可考慮在進行取證，如發(fā)現(xiàn)納稅人在往來帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業(yè)稽查局稽查區(qū)域范圍較大的優(yōu)勢，到往來帳的對方進行調查取證，對方可能已作進貨處理，這樣可以得到認定納稅人貨物已經(jīng)銷售未計入銷售收入，按《中華人民共和國稅收征收管理法》之規(guī)定，應按偷稅處理，進行補繳增值稅，同時按《中華人民共和國行政處罰法》之規(guī)定給予相應的處罰。

總之，傳統(tǒng)的稅收方式、方法已經(jīng)不能完全適應新形勢下的稅務稽查工作，面對21世紀的新形勢和中國加入WTO的現(xiàn)實情況，我們應當深入研究稅務稽查的新方式、新方法，吸納傳統(tǒng)方式、方法的優(yōu)點，結合先進的科技手段，借鑒國外的好經(jīng)驗，還可以根據(jù)稽查對象的不同特點以及經(jīng)營規(guī)模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點，制定具體每戶的稽查方法和計劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國家稅收，嚴格執(zhí)法、凈化稅收環(huán)境做出應有的貢獻。

參考文獻：

1、郭慶旺,羅寧：《稅務稽查、稅收優(yōu)惠與稅收流失研究》，《財經(jīng)論叢》，第1期(總第93期)，2002年1月；

2、袁森庚：《稅務稽查證據(jù)問題分析》，《揚州大學稅務學院學報》，2002年3月，第7卷第1期；

3、陳偉鴻：《建立獨立于國、地稅系統(tǒng)的新型稅務稽查體制》，2001年5期；

4、王新民，萬建軍：《當前稅務稽查存在的問題及其對策》，《財經(jīng)信息》2000年9期；

稅務稽查范文第2篇

自1996年實行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來，雖然我國稅務稽查制度已得到長足的發(fā)展，但仍然存在諸多問題，無論在法律定位還是機構設置方面，無論在理

論建構還是制度設計方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

【一)稅務槍查的目標及其法律定位

稅務稽查的目標與法律定位，是稅務稽查整體制度構建的基石。目標與任務的明確是稅務稽查制度存在的基本出發(fā)點，而法律定位的清晰則是稅務稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務稽查沒有明確的界定，同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導致對稅務稽查基本內涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務稽查進行明確的界定。《中華人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務稽查的最終目標同征收、管理等都是服務于稅法功能與稅收法治的實現(xiàn)，只是在具體實現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中，也并未對稅務稽查制度進行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關于稅務機構設置方面進行了說明，《稅收征管法實施細則》第9條規(guī)定:“按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責是否就是稅務稽查的全部職責，或者說稅務稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實制度中的具體反映又當為何?除此之外，對于稽查機構的職能等再未明確，只在第六章“稅務檢查”部分規(guī)定，“稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規(guī)程”。

因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準確界定、有效規(guī)范稅務稽查基礎制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務部門的通告，更使得其合法性與正當性受到社會的質疑。

2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對于稅務稽查的理解和實踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新

的稅務稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此，1995年國家稅務總局的《稅務稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導稅務稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務稽查的基本任務是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施”。同時規(guī)定，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日?；?、專項稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務稽查制度的普遍出發(fā)點。可見在此，“稅務稽查”概念的外延較廣。

但隨著稅務稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對于稅務稽查的外延，在國家稅務總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務

總局的《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構，稅務稽查的主要任務在具體的實施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】

雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務稽查工作規(guī)程，但從制度運行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務部門新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務稽查機構的設置與職能方面，即稅務稽查機構的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

(二)稅務稚查機構的法律定位

稅務稽查機構是稅務稽查職能實現(xiàn)的物質基礎，一方面稅務稽查機構的合理建構取決于稅務稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務稽查機構職能的有效發(fā)揮將促進稅務稽查功能與目標的實現(xiàn)，從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構。但如前所述，稅務稽查的定位不明，影響了在制度推進中稅務稽查機構本身的定位及其職能、職權的實現(xiàn)與

完善。

1.稅務稽查機構的職能。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項專司職能，但是否這就是稽查機構的全部職能，日?；椤ｍ椈?、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構，還是在稅務系統(tǒng)內部有更細致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉”，國家稅務總局《關于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出，在國家稅務總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責主要是:稽查業(yè)務管理、稅務檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務人進行賬證檢查或者調查取證，并對其稅收違法行為進行稅務行政處理(處罰)的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負責。

從國家稅務局系統(tǒng)稽查局的職能來看，根據(jù)國家稅務總局《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定，國家稅務局稽查局的主要職責是，“組織貫徹稅務稽查規(guī)章制度，擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉辦及征收管理部門移交的有關稅務違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復查復審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協(xié)調稅務稽查中的司法工作，對涉嫌犯罪的案件，稅務機關除依法進行行政處理(處罰)外，要嚴格執(zhí)行國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關法律、行政法規(guī)，及時移送公安機關處理;負責增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

根據(jù)國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時移交稅務稽查部門查處。同時國家稅務總局《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責，專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。同時，該意見明確要求各地稅務機關應劃清日常檢查與稅務稽查的業(yè)務邊界，提出加強協(xié)調配合的具體要求。

據(jù)此，無論是關于稽查機構的具體業(yè)務的規(guī)定，還是關于稅收征管和稅務系統(tǒng)職責分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查，而不包括日?；椤?/p>

但稅務系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。

2.稅務稽查機構的法律定位。組織稅收收人是稅務機關最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補收人。同時，《稅收征管

法實施細則》第9條還賦予了稽查機構執(zhí)法主體資格，為稅務機關打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務稽查機構作為稅務系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機構之間的協(xié)調運作不僅關系著稅務稽查機構自身的職能完善，也關系著稅務機關整體職能的實現(xiàn)。

在稽查與征管之間的協(xié)調方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責;稅收違法案件的

查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織?！?】

在稽查系統(tǒng)內部，由于同時存在著國家稅務局系統(tǒng)和地方稅務局系統(tǒng)，各設稽查局，但目前對于兩個系統(tǒng)內的稽查局之間的配合與協(xié)調并沒有明確的規(guī)范。同時，上下級稽

查機構之間的關系，目前雖然國家稅務總局的《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進行指揮協(xié)調的職權，但目前稽查局在各級稅務機關都有設立，對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機構設置造成了機構和人員的重復，也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調機制，使得存在稽查力量不足的潛在危機。

(三)我國稅務稽查的實踐及其缺陷

由稅務稽查及其機構的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實施中的不足。

1.稅務稽查的職責與職權不明。如前所述，《稅收征管法實施細則》規(guī)定了稽查部門的專司職責，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責?這使得稽查機構在進行日?；?、專項稽查、專案稽查時，實際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責相對應的，是稅務稽查機構的職權。

由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務稽查是稅務檢查的一類，故對于《稅收征管法》第四章“稅務檢查”關于稅務機關職權的規(guī)定，可以被認為是稅務稽查機構行使職能時所享有的職權。如查賬權，生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查權，責成提供資料權，詢問權，對托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關資料檢查權，存款賬戶查詢權，稅收保全或強制執(zhí)行措施實施權，錄音、錄像、照相和復制權等。【5】

可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機構的執(zhí)法權限仍然局限于一般性的檢查權限。雖然國家稅務總局《關于稅務稽查機構執(zhí)法主體資格問題的通知》(國稅發(fā)[1997]148號)明確了稅務稽查機構具有獨立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實施細則》第9條也授予了稽查機構以自己的名義獨立作出稅收處理、處罰決定的權限，但有限的執(zhí)法權影響了其執(zhí)法效力。

2.稅務稽查的內部關系—稽查與征管機構的職能不清。我國現(xiàn)行稅務稽查制度的建立實際上是根據(jù)近代茜方分權制衡理論在稅收征管制度上的具體應用。如前所述，由于稅務稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務總局出臺了若干文件，試圖劃清稅務稽查與征管的界限，基本的內容是“征管部門負責日常檢查、稽查部門負責

日常檢查之外的案件檢查與專項檢查”。但事實上無法解決實踐操作中的職責交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點:

(1)稽查機構與征管機構的重復檢查。根據(jù)有關規(guī)定，征管機構納稅申報的日常檢查和納稅評估的期限原則上以納稅申報的當期、當年為主，稅務稽查的期限以往年度為主，

但在實際執(zhí)行中，時常發(fā)生征管機構對以往年度也進行檢查和納稅評估的情況。《稅收征管法》第56條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查。對納稅人的這種重復檢查，甚至帶來處理的重復或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負擔，還帶來了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關系和稅收法治的構建。

(2)稽查機構與征管機構的協(xié)調缺失。“相互分離、相互制約”是《稅收征管法》對二者關系的基本定位，但同作為稅務機關的職能部門，除了彼此之間的相對獨立性，稽查機構與征管機構又是相互依存、相互制約、相互促進的有機整體。但實踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復檢查之外，還存在著征管機構在日常檢查和納稅評估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評戶以往年度有重大問題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機構在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導和溝通機制，使得征管機構不能進行有效的管理;或者征管機構片面地理解了集中征收、重點稽查的內涵，不能給稽查機構提供信息支持，從而使得稽查泛化?！?】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個人可乘之機，嚴重削弱了稅法的嚴肅性和剛性。因此，作為稅收功能實現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。

3.稅務稽查的外部關系—與公安、檢察機關等部門。稅務稽查的涉案對象為在稅收征管活動中有納稅義務的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及相關當事人。根據(jù)我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務違法案件由稅務機關管轄，涉稅犯罪案件由公安機關的稅案偵查部門管轄，由于稅務、公安兩機關查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術力量各有不足，導致涉稅案件的查處工作有時是心有余而力不足。一方面，由于稽查權限不足，稅務稽查的職能實際上被分解為稅務機關和公安機關的三個部門，即稅務機關的征管機構、稽查機構和公安機關的經(jīng)濟偵察機構，因此稽查機構在調查取證、追繳稅款等方面，需要相關執(zhí)法部門或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協(xié)查機制，松散型的稅警配合，使稅收執(zhí)法剛性并無實質性提高，稅務稽查的手段有限，使得其職能實現(xiàn)受到很大制約。

4.稅務稽查的縱向關系。我國目前國稅、地稅系統(tǒng)分設，而稽查部門也同時存在國稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預使得稽查機構的獨立性再次被削弱。雖然分稅制下分設國稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設關系應用到案件查辦當中，反而降低了稽查效率。無論是專項稽查還是專案稽查，往往同時涉及國稅和地稅系統(tǒng)，因此對于特定納稅人而言，除了要接受一個系統(tǒng)(國稅或地稅)的兩個以上部門(征管機構、稽查機構等)的檢查，還有接受另一個系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個機關認定的事實不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對納稅人帶來的負面影響，同時影響了稅務部門的效率和合法性?；谀壳岸悇栈橹贫确矫娴睦Ь撑c缺陷，有必要對稅務稽查的國際經(jīng)驗進行研究和借鑒。

2、稅務稽查制度的國際比較

稅務稽查在世界各國的稅法實施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務稽查權限、規(guī)范的稽查機構設置等方面，都有值得我國借鑒之處。

(一)關于稅務稽查機構

大多數(shù)發(fā)達國家的稅務稽查模式，基本上實行完全獨立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務稽查與稅務征收機構分別設置。

美國聯(lián)邦、州、地方均設有各自的稅務機構，聯(lián)邦一級為國內收人局，州、地方分別設有相應的稅務局。各級的稅務機構均設有專門的稅務稽查機構。國內收人局總部及大區(qū)

稅務局都設有單獨的稅務稽查組織機構，一般以管理稅務稽查工作為主，通常不負責案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務局的稽查機構負責?！?】稅務稽查人員擁有很大的查處權，通?？梢圆殚喖{稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問題時，有權直接凍結存款、查封私宅、收繳財產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款。【9】

德國稅務局內部，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設有征收分局、稽查分局、違法案件調查分局。征管分局負責聯(lián)邦、州、地區(qū)三級行政機構的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報，負責管轄范圍內的中小企業(yè)的日?；??；榉志重撠煷笮推髽I(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調查分局具有司法職責，負責稅務稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項調查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調查與偵察，認為構成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認為未構成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調查分局的調查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調查權。【10】

日本則將稅收犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動，違法活動則由一般的稅務人員負責調查。由以上國家的稅務稽查機構設置可以看出，各國對稅務稽查都給予了高度的重視，都設置了專門的稽查機構，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項權力授予專門的機構。

(二)關于稅務稽查的職權與稅警制度

稅務稽查的職權關系著稅務稽查職能的實現(xiàn)程度，而為了彌補稅務稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國外對此的補充和完善主要是通過稅警制度體現(xiàn)。

德國的違法案件調查分局實際上是一個不配備武器、不授予警銜的稅務警察機構，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。

俄羅斯、意大利則實行的獨立稅務警察制度，脫離于公安、稅務部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢在于高壓集權、政出一門、反應迅速，便于協(xié)調行動，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。

日本則在大藏省國稅局內部設立查察部，也稱稅收犯罪調查部，并在各地財政局內部設立相應的查察部，從而完成了稅警機構的組建。國會通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調查人員)調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑事偵查權。即稅務警察不僅有權對一般稅收違法行為進行調查，還有權進行犯罪調查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務警察屬于稅務行政人員的一種，但實質上整個調查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴格程度上，稅務調查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務署長同意就可以進行。稅收犯罪調查程序要嚴于課稅調查程序，強制調查權須經(jīng)法院授權才可以行使。【11】

從各國關于稅務稽查的職權與稅警制度的選擇來看，稅務稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實現(xiàn)這一功能的有效性，各國除了設置專門的負責機構外，還通

過法律賦予稽查機構更多的權限，即在一般的詢問、檢查權限之外，還規(guī)定稅務稽查人員在調查案件時擁有搜查住所、封存賬簿、查封財產(chǎn)等刑事偵查權。雖然程度不同，但稅務稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權，如強制檢查權或人身自由限制權，從而為打擊犯罪提供了強有力的保障。

因此，無論是機構設置還是功能定位，對我國稅務稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務稽查部門在特定情況下的特殊權限，增強稅務稽查部

門的獨立性和執(zhí)法性等。

四、我國稅務稽查制度的改革

(一)稅務稽查的基本定位與改革思路

稅收稽查是稅收執(zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對稅務稽查的定位，需要同時從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機構內部的部門設

置、職能分工等，同時，包括稽查機構設立的形式、職能配置以及上下級稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務系統(tǒng)內稽查與征管、法制機構的關系以及稅務稽查與公安、檢察等部門之間的關系。

因此，改革的思路應當是從法律上保證稅務稽查的地位與獨立性，完善和強化稅務稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。

(二)稅務稽查制度改革的路徑

1.實行全國統(tǒng)一和垂直領導的稅務稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領導的稅務稽查管理體制體現(xiàn)了稅務稽查機構縱向安排的發(fā)展趨勢。在全國范圍內實行一體化的稅務稽查管

理體制，形成獨立的稅務稽查系統(tǒng)，將實現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。

垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務稽查機構與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅動下對稽查機構的不當干涉。在原有的按照行政區(qū)

劃層層設置稽查機構的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權威，不容地方政府和各類利益集團染指，保證稅務稽查的統(tǒng)一性與有效性。

垂直管理體制在我國宏觀調控領域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經(jīng)濟管理和市場監(jiān)管職能的部門，如海關、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級以下機關多數(shù)實行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級分行，設立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實行垂直管理，同年，省級以下工商管理機關實行垂直管理。200。年，省以下質量技術監(jiān)督檢驗檢疫局和藥監(jiān)局都賣行垂直管理。2004年，國家統(tǒng)計局各直屬調查隊改制為派出機構，實行垂直管理。同年，省級以下土地部門的土地審批權和人事權實行垂直管理，借以強化中央政府的宏觀調控能力。2005年，國家安監(jiān)總局下面的國家煤監(jiān)局實行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區(qū)的大區(qū)機構，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實行情況，如2006年國家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式?！?2】

因此，在借鑒我國現(xiàn)有各類垂直管理制度的基礎上，可以根據(jù)我國稅務稽查的現(xiàn)實需要進行制度設計。具體的設想是:由國家稅務總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領導全國的稅務稽

查隊伍，打破行政區(qū)劃設置，按照大經(jīng)濟區(qū)域設立若干稽查分局，即為國家稅務總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務管理職能，稽查分局以下再設若干稽查特派員。這樣有助于實現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權威。與此同時，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實到征收機構中。

2001年國家稅務總局《關于改進和規(guī)范稅務稽查工作的實施意見))(國稅發(fā)「2001〕118號)明確提出在市(地)、縣(市)兩級逐步實行一級稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、

直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設立稽查局進行一級稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當設立少數(shù)分支機構或派出機構，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級稽查的逐步推進，將成為促進稅務稽查機構縱向體制完善的制度基礎。

2.依法確認稅務稽查部門為有較高獨立性的辦案機關。在理論上，稅務機構的專屬管理權具體分為專屬征管權和專屬檢查權。專屬征管權與專屬檢查權，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權。故應當抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強稽查組織體系的構建，加快稽查的專業(yè)化進程，使稽查機構成為獨立于征收系統(tǒng)之外有較高獨立性的稅務稽查辦案機關，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個稽查實體，又是一個稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨立行使對外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對內以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個稅收工作中的重要作用。

對于日常檢查則歸屬于征管機構職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負擔對納稅人和扣繳義務人履行程序法方面的管理，如稅務登記等，又負責進行實體法方面的管

理，如確定計稅依據(jù)等，為其進行日常檢查提供了充分的信息資源?；闄C構主要進行專項稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標，以保障善良納稅人的合法權益、維護正常的稅收秩序為宗旨，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活動為主要任務的精干、高效、公正、廉潔的稅務稽查隊伍。

3.賦予稅務稽查部門較大的執(zhí)法權。如前所述，稅務稽查部門的主要職責在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認稽查的執(zhí)法主體資格的基礎上，賦予稅務稽查部門

較大的執(zhí)法權，為稽查部門采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對有關證據(jù)實施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過法律上的明確規(guī)定，稅務稽查才能真正得到司法機關的支持。與此同時，可考慮修改《稅收征管法》，設“稅務特別調查(或稅務稽查)”專章。

針對涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復雜化的特點，既需要協(xié)調好稅務稽查與稅收征管機構、稅收法制機構的關系，依法明確各自的權力和責任;又需要拓寬部門(紀檢、監(jiān)察、財政、審計、海關、銀行、司法等部門)協(xié)作的深度與廣度。稅務稽查部門應與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報交換機制。稽查部門應建立信息交換平臺，掌握現(xiàn)代信息技術手段，實現(xiàn)多執(zhí)法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協(xié)作機制。

4.建立具有中國特色的稅務警察制度。從目前的現(xiàn)實考慮，在我國單獨設立稅務警察系列可能帶來的負面效應，如政府機構的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在

我國應當通過對稅務稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務稽查部門行使，在稅務稽查機構內部設立人員固定的稅務犯罪刑事偵查機構，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務普察制度，賦予其刑事偵查權，將公安機關經(jīng)偵部門查辦稅案的職責移交給稅偵機構。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威。稅務普察隸屬于稅務稽查機構，實行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統(tǒng)改革的契機。同時，由于實踐中稅務稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機關處理工作，實際上已承擔著部分偵查稅收犯罪的職責，在稅收犯罪的調查、認定上都積累了豐富的經(jīng)驗，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國特色的稅務警察制度奠定了一定的基礎。

因此，應當通過立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務替察查處重大涉稅案件的特別調查權和刑事偵察權。

稅務稽查范文第3篇

【關鍵詞】稽查選案 逐步判別分析 選案模型

一、稽查選案的案源及目前存在的主要問題

（1）選案來源。目前，通過以下五種形式發(fā)現(xiàn)的案源是確定稽查對象的主要來源：根據(jù)選案部門掌握的信息資料，根據(jù)人工經(jīng)驗，選擇設定的條件，如按納稅人行業(yè)、登記注冊類型、隸屬關系、經(jīng)營規(guī)模確定檢查對象或隨機抽樣選擇案件，安排稽查任務，根據(jù)選案結果選擇輸出待查的案源；根據(jù)舉報，這是稅務機關發(fā)現(xiàn)案源最多的一種途徑。舉報是指群眾或單位通過口頭、書面等形式向稅務機關報告偷、逃、騙稅情況的一種形式，各級稅務機關都建立了稅務違法案件舉報中心，設在所屬稅務稽查機構，受理公民舉報，并為舉報人保密；轉辦是指同級政府的各個部門接到的反映偷、逃、騙稅的人民來信來訪，或其他部門發(fā)現(xiàn)的偷、逃、騙稅行為的信函、電話、口頭等形式反映給稅務機關的各種案源；交辦是上級黨政機關或上一級稅務機關交辦查處的各種偷、逃、騙稅案件；情報交換是通過國際間的情報交換得到的偷、逃、騙稅的信息。

（2）目前存在的主要問題。目前選案工作中存在的問題主要有：稽查選案缺乏科學性和準確性，選案帶有盲目性；選案工作缺乏計劃性，檢查隨意性大；稅務稽查信息來源少，渠道不暢；稽查選案的監(jiān)督制約機制尚未健全。

二、稅務稽查選案模型

稅務稽查選案屬于判別問題，我們可以充分利用統(tǒng)計學知識，從已知的誠實納稅人和不誠實納稅人中找出他們的統(tǒng)計學特征，根據(jù)待判斷樣本到此特征的距離判斷樣本屬于哪個總體，從而區(qū)分出誠實納稅人和非誠實納稅人。

稅務稽查選案問題也屬于分類問題，根據(jù)納稅人的納稅信息，把他從誠實納稅人和非誠實納稅人中區(qū)分開來，可以運用統(tǒng)計學中的聚類的方法，但在以往實際運用中常用的是判別分析的方法。

稅務稽查選案問題也屬于多目標決策問題，隨著近年來決策學的興起，可以很好的把他應用到稽查選案中來，起到對納稅人的納稅信息進行決策的目的。

（1）TOPSIS模型。主要采用有限方案多目標決策分析中的TOPSIS 模型對稽查選案進行綜合評價與排序， 從而找出重點稽查對象。這種方法的優(yōu)點是應用靈活方便， 對樣本量和使用者均無特別要求， 與其它方法相比， 具有不受參考序列選擇的影響， 不受數(shù)據(jù)樣本多少的影響， 應用范圍廣， 幾何意義直觀， 信息失真小， 簡單易行等優(yōu)點。需要引起注意的是， 該方法無量綱化合成公式、有關閾值、每個指標的權數(shù)等均是由模型自動生成的， 所以其選案結果是依據(jù)實測數(shù)據(jù)而得， 可避免主觀因素的干擾， 從而客觀地進行綜合稽查選案評價。

（2）TOPSIS模型在SAS中的應用及結果分析。運用TOPSIS選案方法，結合逐步判別法的指標分析結果，取43家企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)對模型進行驗證，其中誠實納稅戶33家，非誠實納稅戶10家。

從計算的結果中，我們選取排在前10位的納稅戶作為選案結果與實際選案結果相比較，從而可以得到以下結論：

從模型分析的結果可以看出，運用TOPSIS模型選案的正確率達到了96.97%，一方面說明了可以把該方法運用到稽查選案中，另一方面也充分說明了運用逐步判別分析法篩選出的指標完全能夠對企業(yè)的納稅信息進行判別，從而達到選案的目的。

稅務稽查范文第4篇

關鍵詞:納稅評估;稅務稽查;良性互動

納稅評估和稅務稽查作為稅收工作的兩個重要組成部分，只有相互配合，相互促進，相互補充，才能實施科學化、精細化的稅源管理，才能保證稅務工作各環(huán)節(jié)形成良性的互動，推動稅收征管質量和效率的全面提高。

一、納稅評估與稅務稽查的關系

納稅評估與稅務稽查雖然同為對企業(yè)納稅申報情況進行檢查，但還是有很大區(qū)別。從納稅評估方面講，國家稅務總局《關于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》第二條規(guī)定，納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關于印發(fā)〈稅務稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規(guī)程》解釋，稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

二、納稅評估與稅務稽查的互動

1.以納稅評估搭建稅務稽查的信息平臺

完整的納稅評估工作流程分為納稅評估信息的采集、納稅評估對象的選定、評估分析、核實認定、評定處理五個環(huán)節(jié)。

全面掌握涉稅信息是有效進行納稅評估的關鍵，因此納稅評估信息應實行多途徑、多方式的信息采集。采集的內容既要包括稅務機關內部信息，也要包括稅務機關外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機構、銀行或行業(yè)管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于媒體、互聯(lián)網(wǎng)等信息載體的有關資料。

納稅評估對象的選定是指稅收管理部門以計算機網(wǎng)絡為依托，智能化分析為手段，指標分析和綜合分析相結合，對評估客體的各項涉稅指標進行比較和分析、處理。

評估分析是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項復雜的系統(tǒng)性工作。在此環(huán)節(jié)納稅評估人員依托計算機征管網(wǎng)絡中該企業(yè)的相關信息，結合日常對所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標等進行比較分析，找出明確的評估疑點。

核實認定是指由納稅評估人員區(qū)分情況，分別以詢問、約談、實地納稅評估等方式對評估對象存在的納稅疑點進行核實和性質認定。在核實認定環(huán)節(jié)，納稅評估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準地掌握稅法有效解決納稅人因疏忽或對稅法理解產(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，規(guī)避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報質量。

在評定處理環(huán)節(jié)，納稅評估人員根據(jù)評估分析、核實認定過程中所掌握的情況對評估對象存在的疑點問題進行綜合分析，給出納稅評估的結論，并提出相應的處理意見，如：查無異常、自查補稅、移交稽查等。然后區(qū)分不同情況，制作相關文書，層級報批，進行處理。

2.以稅務稽查促進納稅評估質量的不斷提高

稅務稽查是對納稅對象的一種事后的、剛性的監(jiān)督手段，是稅務專門稽查機構，依據(jù)國家稅收法律，稅務行政法規(guī)和稅收征收管理法規(guī)、制度、稅務稽查工作規(guī)程的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行事后審核、監(jiān)督，并對涉稅違法行為在法定權限內依法處罰的活動。務稽查具有監(jiān)督、懲處和教育三大職能，它的基本程序是：稽查選案、稽查實施、稽查審理、處理決定執(zhí)行，這四個環(huán)節(jié)分工負責，相互合作、相互制約?；檫x案是在具有普遍意義的人工稅務稽查工作經(jīng)驗標準化和數(shù)據(jù)化的基礎上，根據(jù)計算機的數(shù)據(jù)資料進行對比分析、排列組合，列出稅務稽查的重點對象?；閷嵤┦嵌悇栈槿藛T按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稽查方案所確定稽查范圍、種類、方式和內容等要求，依據(jù)稽查標準，采取科學有效的方法，有目標有步驟地進行稽查的實務操作活動，它是稅務稽查的核心環(huán)節(jié)?；閷徖硎嵌悇諜C關的審理部門按照職責分工，在查明案件事實的基礎上，依法審查納稅人、扣繳義務人或者其他當事人是否有違法行為、處以什么行政處罰或者作其他處理的過程。處理決定執(zhí)行是稽查工作的最后環(huán)節(jié)，即將發(fā)生法律效力的稅務處理決定付諸實施的活動，確?；閳?zhí)法的最終落實，貫徹有法必依、違法必究的原則。

稅務稽查可以彌補納稅評估環(huán)節(jié)的不足。目前稅務機關在進行納稅評估時，獲得的稽核資料主要來源是企業(yè)的納稅申報資料和財務會計資料,多為靜態(tài)數(shù)據(jù),不適應動態(tài)分析的需要。且資料多是納稅人主動提供的,鑒于納稅人會計核算水平的差異和某些主觀故意,失真和虛假的財務信息難免存在,難以體現(xiàn)其真實核算情況,對這些資料進行評估出來的效果會大大降低，導致評估資料失真。為確保評估工作的質量，這時應配合以稅務稽查，驗證納稅資料的準確性及真實性，掌握企業(yè)的動態(tài)信息，不斷提高納稅評估工作的效率和質量。

稅務稽查可以反饋納稅評估的質量。稅稅務稽查的監(jiān)督職能包括兩個方面的含義：一是對納稅人履行納稅義務的檢查與監(jiān)督；二是對征稅人征收管理行為及操作規(guī)程是否合法進行監(jiān)督，可以直接從管理方面發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，對稅收征管工作質量進行考評，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴格依法辦事，按章征稅。正是由于稅務稽查具有的這種職能，可以考核納稅評估質量的高低，促使納稅評估部門高效率、高質量的運轉。

參考文獻：

[1]程明紅:建立稅收風險管理體系 提高稅收管理水平[j].稅務研究,2002年02期.

稅務稽查范文第5篇

今天，當我再次站在這競聘的講臺，我同所有競聘者的心情是一樣的，同時對我而言，作為一名再次競聘者，我更有一種收獲感。年的競聘已經(jīng)成為過去，但過去三年的任期，卻使我有幸成為博州地稅局跨世紀中層領導中的一員，作為上一屆競聘的成功者，我沒有讓選擇我的同志們失望，也沒有讓選擇我的黨組失望。在這三年的任期中，通過與科室成員的共同努力，基本實現(xiàn)了我競聘時所做的承諾，完成了任期內的工作目標，使計財科的工作初步走上規(guī)范化、制度化的軌道。過去的一切已經(jīng)成為歷史，我將再次勇往直前，向著更高、更遠的目標奮進。我的座右銘是：沒有最好，只有更好。

我競聘的職位是xx地方稅務局稽查局局長，我競聘演講的題目是：《規(guī)范管理，扎實工作，做好稅務稽查工作》。

首先，請允許我對自己的基本情況作一簡單的介紹。

本人現(xiàn)年34歲，中～員，大學本科學歷，1991年畢業(yè)于陜西財經(jīng)學院財政系，同年分配到原博樂市稅務局小營盤稅務所工作，1994年稅務機構分設時調入州地稅局并任計財科科長至今。在州地稅局機關工作的8年，通過勤奮學習，踏實工作，無論是個人素質、業(yè)務能力、都有了較大的提高，并取得了一定的工作業(yè)績。在近三年的考評中，所在科室兩次被評為先進科室，本人也于年度被評為”先進個人”；科室財務報表、計劃分析、會統(tǒng)報表在全區(qū)地稅系統(tǒng)的報表考核中多次被評為先進單位；會計工作實現(xiàn)了規(guī)范化、電算化。在做好本職工作的同時，還積極參加單位的各項活動，無論是作為支部委員還是任工會委員，都能積極從組織和干部職工的切身利益出發(fā)開展工作。通過努力，年州局機關工會被州總工會授予”先進工會之家”稱號。所有這些成績取得，與自身的努力分不開，但更離不開大家的支持，離不開局黨組和領導的關心、厚愛。在此我一并表示感謝，謝謝大家！

稅務稽查工作是一項綜合性強、政策性強、涉及面廣的稅務專門工作。正因為如此，這項工作對人員素質的要求更高，面對當今社會經(jīng)濟信息化、知識化發(fā)展的趨勢，不僅要求稅務稽查人員要有較高的財稅理論基礎，還要有相關的法律專業(yè)知識和計算機操作技能。作為我，通過四年的大學專業(yè)學習和XX年的財稅工作，積累了一定的財稅工作業(yè)務技能，并且，通過自學和單位選派，學習了一定的法學理論基礎并掌握了較強的計算機操作技能。這些，為我成為一名合格的稅務稽查人員奠定良好的素質基矗我相信，有8年計財科科長的實踐經(jīng)驗和勤奮好學的學習態(tài)度以及扎扎實實的工作精神，我一定能很快適應新的工作崗位，并在新的工作崗位上創(chuàng)造良好的工作業(yè)績。

下面我就競聘目標向在座的領導、評委作一介紹。作為稽查局長，我將在任期內進一步健全各項稅務稽查工作制度、使稅務稽查工作有章可循、來源于有據(jù)可依、分工明確、責任到位；進一步加強內部管理，做好檔案管理和各種資料的匯總上報工作，使我州稅務稽查各項資料編制準確、上報及時；提高稅務案件的結案效率，提高違法案件的查處力度；做好人員分工，抓好稽查局內的分工制約，使案件查處依據(jù)合法、程序合理；積極推進稅務稽查工作的網(wǎng)絡化、電算化，培養(yǎng)出一批既懂稅收業(yè)務又有較高微機操作技能的稅務稽查干部。為此，將采取以下措施，確保我州稅務稽查工作朝著更加規(guī)范、科學，內部管理更加嚴密的方向邁進。

一、進一步提高自身的綜合素質，以適應更高要求的工作需要，并及時轉變觀念，盡快進入稅務稽查角色，充分發(fā)揮作為稽查局領導的作用。在稽查局工作中敢于負責，以自己的表率作用帶好稽查局，搞好團結，關心干部，經(jīng)常與成員進行思想交流，將成員凝聚在一起，形成團結向上的工作氣氛，努力提高稽查局人員的政治素質、業(yè)務技能，共同做好稅務稽查工作；要深入基層，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，幫助、指導基層開展工作；搞好稽查局與相關科室之間的團結、協(xié)作，以做好全局工作為目標，勁往一處使，共同完成好稽查局的工作任務。

二、抓好科室內部的人員分工，作為稅務稽查部門，涉及面廣、影響面大，其工作的好壞，工作質量的高低，直接影響著地稅系統(tǒng)的外部形象。因此，在科室工作中，要做好人員分工，落實好崗位責任制，充分發(fā)揮稽查各崗位相互協(xié)調，相互制約的作用，確保稅務稽查工作的規(guī)范化，將公平執(zhí)法落在實處，進一步樹立稅務稽查的良好形象。

三、做好稅務稽查工作計劃安排。稅務稽查行為是稅務系統(tǒng)打擊涉稅違法行為的重要手段，在稅務稽查工作計劃的安排上，應避免輕重不分，目標不明。在認真做好稅務舉報案件查處的基礎上，做好隨機選案和管理范圍內納稅人的抽查工作，使稅務稽查工作目標明確、計劃清晰；并在此基礎上，建立納稅人信譽等級評定制度，加強對納稅意識淡雹稅務違法行為易發(fā)群體的稽查工作，使稅務稽查工作有目標、有步驟、有計劃地開展。

四、加快稅務案件處理的效率。做到有案必接、接案必查、查案必嚴、查有結果。提高稅務稽查案件的查處效率，以體現(xiàn)”法治、公平、文明、效率”的治稅思想。在案件處理上，要本著對納稅人負責，對稅務工作負責的態(tài)度，及時準確處理各種案件，杜絕有案不立，立而不決情況的發(fā)生。為此，在稅務稽查工作中，對案件的處理要有一定的時間觀念，根據(jù)案值大小，確定相應的處理時間，努力提高稅務稽查效率。

五、加強稽查局內部管理，在稅務稽查工作中。除做好對外的稅務稽查工作外，還應加強內部管理，這是當前稅務稽查工作中應著力解決的問題。為此，要從人員分工上，從崗位責任制上進一步明確各崗位職責，認真做好稽查檔案管理、稽查資料統(tǒng)計分析等工作，把稅務稽查工作做細、做扎實。

六、充分發(fā)揮稅務稽查工作的能動作用，要主動地開展稅務稽查工作。堅持不等不靠的辦案思想，本著依法獨立、分工制約、迅速及時、實事求是、群眾路線的原則開展稅務稽查工作。

七、嚴把稅務稽查案件程序關。稅務稽查工作是在遵循一定的程序基礎上，按照一定的技術方法進行的一項稅務專門工作。為此，稅務稽查工作的程序性要求較高，程序到位與否，往往與案件的合法xx息相關。因此，在稅務稽查工作中，要牢固樹立依法辦事、依程序辦事的意識，克服稅務工作重實體、輕程序的傾向。

八、提高稅務稽查工作的電算化水平。隨著未來經(jīng)濟發(fā)展的信息化、知識化，會計核算電算化和稅務管理網(wǎng)絡化已經(jīng)成為發(fā)展趨勢。無論是計算機隨機選案、稅務稽查管理，還是企業(yè)會計檢查，都需要有嫻熟的計算機操作技能。為此要在稅務稽查干部中培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務，又懂微機的交叉復合型稅務稽查干部。以適應稅務信息網(wǎng)絡化、電算化的要求，提高我州地稅系統(tǒng)稅務稽查工作水平。

總之，通過以上步驟，使我州地稅局稅務稽查工作進一步規(guī)范化、科學化，內部管理更加嚴密。