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稅收籌劃范文第1篇

某些個案的籌劃技法涉嫌“教唆”

據(jù)宋洪祥等人在《中國稅務(wù)報》(2002/12/03)上披露：某本關(guān)于稅收籌劃的書中寫道：“把已實(shí)現(xiàn)收入變?yōu)槲磳?shí)現(xiàn)收入的合法方法，是把已實(shí)現(xiàn)的收入用應(yīng)收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項直接進(jìn)行再交易，如直接購買此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個體工商業(yè)者相當(dāng)于無償?shù)亟栌昧硕惪睿硪环矫婵梢园涯骋黄冢甓龋┛赡苓M(jìn)入較高征稅級距的應(yīng)納稅所得額，人為地降到較低稅率的級距，從而避免被課以較重的稅額。”上例所述的稅收籌劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當(dāng)部分籌劃個案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、”打球”之類。例如，《企業(yè)分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國稅務(wù)報》2003/01/21）這一籌劃個案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應(yīng)屬合法的稅收籌劃案例。然而細(xì)究起來，卻也有其欠缺之處。

首先是文章的標(biāo)題極具誘惑力，仿佛企業(yè)的分分合合可以隨心所欲，隨意擺弄，“兩免三減半”也可唾手可得。其實(shí)，企業(yè)的分立或合并，必須符合真實(shí)性和合法性原則，方才具備享受相關(guān)優(yōu)惠的前提，故不應(yīng)為了推銷某個籌劃案例而淡化對這方面的重視程度。如果一味為了獲取“兩免三減半”的優(yōu)惠而隨意分合，很可能因此而跌入偷稅的陷阱。

第二，嚴(yán)格意義的合法稅收籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。對照本稅收籌劃案例，雖然在字面上并未違反有關(guān)稅收法規(guī)，但還夠嚴(yán)密。細(xì)讀本案例全文，其籌劃的核心技巧是調(diào)整生產(chǎn)性經(jīng)營收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重。按照規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%，并且在減免稅期限內(nèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅待遇。這一優(yōu)惠政策，旨在引導(dǎo)外商擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營的投入?？墒牵勒赵摶I劃方案操作，某企業(yè)全年業(yè)務(wù)收入9000萬元，其中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入4000萬元，占全部業(yè)務(wù)收入的比例小于50%，本不應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠，但經(jīng)過“斷其一指”，將1100萬元非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)剝離出來，另成立一個”乙”公司，使得原企業(yè)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重人為地上升到50%以上。結(jié)果就可套用減免稅的優(yōu)惠，而生產(chǎn)性業(yè)務(wù)投入總量并未黽櫻勻皇?000萬元。所以此方案并不符合稅收優(yōu)惠政策的原有意圖，故不能算是真正合法的稅收籌劃。符合稅收優(yōu)惠政策原有意圖的籌劃應(yīng)當(dāng)是，在總體上調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，以壓縮非生產(chǎn)性經(jīng)營，擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營，這才是正道。

第三，該方案還有可能被不法分子惡意效仿，成為一種偷稅的手法。如某非生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)為了套取減免稅優(yōu)惠，即可依樣畫葫蘆，找一家規(guī)模比自己略大的生產(chǎn)性經(jīng)營外商企業(yè)合謀，合并為一家公司，套得減免稅好處后兩家平分。這正是該籌劃方案有可能產(chǎn)生的另一個副作用，不得不引起警惕。

之所以會出現(xiàn)上述案例，是因為“這種方式企業(yè)的操作余地大，透明度相對較低，在計算……稅時，可以為企業(yè)帶來一定的好處”（2002/10/08《中國稅務(wù)報》第七版）。由此可見，某些稅收籌劃人士的稅收籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高。

多數(shù)個案的籌劃目標(biāo)不全面

《銷售對象不同，分開經(jīng)營可節(jié)稅》（2002/12/31《中國稅務(wù)報》）一文中的一段敘述：“兩個方案比較可以看出，方案二比方案一稅負(fù)率少0.38個百分點(diǎn)，方案二比方案一少繳增值稅3.32萬元，稅負(fù)輕?！边@是現(xiàn)今稅收籌劃案例中最具代表性的習(xí)慣用語，在有關(guān)稅收籌劃的書籍、報刊、雜志或網(wǎng)頁上，幾乎俯拾即是，說明大多數(shù)稅收籌劃專家和人士，皆以追求“稅負(fù)最低化”為稅收籌劃的單一目標(biāo)。

其實(shí)，稅收籌劃以“稅負(fù)最低化”為目標(biāo)是一個誤區(qū)。因為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是一個復(fù)雜的過程，各種因素互相交織、影響，一切都要具體問題具體分析。以企業(yè)籌資方式的稅收籌劃為例：發(fā)行股票，企業(yè)支付的股息支出不能在計算所得稅前扣除，增加了企業(yè)的納稅成本；發(fā)行債券，企業(yè)支付的債券利息支出，其不高于金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)于在計算所得稅前扣除，降低了企業(yè)的納稅成本。假設(shè)（引自2003/07/01《中國稅務(wù)報》的“專家評說”）籌資1億元，債券利率為5%，股息收益率為2.5%，金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為4%，與籌資無關(guān)的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅率為33%。根據(jù)上述條件，如果單一地從“稅負(fù)孰低”目標(biāo)考慮，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式，這樣可少繳企業(yè)所得稅132萬元，但其凈收益只有1642萬元。而根據(jù)企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)考慮，則應(yīng)理性地選擇發(fā)行股票方式，這樣雖然多繳企業(yè)所得稅132萬元，但其凈收益卻可以達(dá)到1760萬元，比發(fā)行債券方式多取得凈收益118萬元。援引上例，旨在說明理性的稅收籌劃不應(yīng)拘泥于稅負(fù)最低這一目標(biāo)，而應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動籌則、財務(wù)籌劃等有機(jī)結(jié)合起來。

稅收籌劃之所以出現(xiàn)目標(biāo)單一化問題，恐怕在很大程度上歸罪于對稅收籌劃的概念闡述不準(zhǔn)。2003年6月10日的《中國稅務(wù)報》上，“眾口評說”欄目里有篇文章說：“稅收籌劃，是指納稅人在財稅工作中對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。”以上關(guān)于稅收籌劃定義的表述將稅收籌劃的概念狹隘化了。依筆者之見，稅收籌劃的定義可以表述為：“稅收籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動的時空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項的過程中，綜合評估相關(guān)納稅方案，統(tǒng)籌篩選最適納稅方案，以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動?！币源硕x為指導(dǎo)，稅收籌劃當(dāng)不會陷入單純追求稅負(fù)最低的誤區(qū)。然而，目前廣為流行的稅收籌劃定義卻明白無誤地告訴人們，稅收籌劃就是節(jié)稅。也就是說，稅收籌劃概念內(nèi)涵的狹隘化，導(dǎo)致了稅收籌劃目標(biāo)的單一化。

大量個案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確

稅收籌劃目際單一化傾向，表現(xiàn)在對稅收籌劃方案優(yōu)劣的判別上，使判別標(biāo)準(zhǔn)普遍欠準(zhǔn)確。瀏覽各種稅收籌劃案例，判別方案優(yōu)劣的指標(biāo)基本上分為三類：稅款節(jié)約額、稅收負(fù)擔(dān)率降低值、凈利潤增加額。這三類指標(biāo)均不具備或不完全具備綜合性，如若單以這些指標(biāo)來衡量稅收籌劃方案的優(yōu)劣，并不能得出完全正確的結(jié)論。

例如，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)就不可單獨(dú)使用。首先是稅種不同，節(jié)約稅款的絕對額之間缺乏可比性；其次是節(jié)約稅款的絕對額與經(jīng)營規(guī)模不掛鉤，也難以此準(zhǔn)確辨別方案的優(yōu)劣；第三，節(jié)約稅款的絕對額與納稅人的總體收益并非正相關(guān)。在通常情況下，稅負(fù)下降反映為企業(yè)利益增加，但在某些情況下，結(jié)果可能相反。前述的發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種籌資方式的稅收籌劃舉例即可說明問題，納稅多的方案比納稅少的方案獲利多。由此可見，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)雖然非常直觀，但運(yùn)用效果較差。

再如，“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)，雖比“稅款節(jié)約額”指標(biāo)有所進(jìn)步，考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，但同樣因為該指標(biāo)與納稅人的總體收益并非正相關(guān)，故不能單獨(dú)以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。不過，如能改變一下“稅收負(fù)擔(dān)率”的計算方法，則“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”將會成為一個不錯的指標(biāo)。根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典公式，W=C+V+M。筆者認(rèn)為，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收（不論是何稅種）在本質(zhì)上體現(xiàn)為對社會剩余產(chǎn)品M的分配，稅收是M的一部分，M=稅＋利。因此，完全意義上的稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)是指納稅人負(fù)擔(dān)的稅收占納稅人所取得的M的比率，即占稅利合計的比率，亦即：稅收負(fù)擔(dān)率＝稅額÷M?；蛘吒膶憺椋壕C合稅收負(fù)擔(dān)率＝總稅額÷（總稅額＋總凈利）。如此，“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)與納稅人總體收益的相關(guān)系數(shù)將會大大提高，從而也會大大提高它的應(yīng)用價值。

第三，“凈利潤增加額”指標(biāo)不僅直觀性較強(qiáng)，而且也涵蓋了稅負(fù)和盈利等諸因素的變化結(jié)果，故具有一定的合理性，在許多情況下，該指標(biāo)可以單獨(dú)使用。不過，該指標(biāo)尚不能全面反映投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益情況，因而也存在一定的局限性。例如，2003/05/06《中國稅務(wù)報》刊載的《來料加工、進(jìn)料加工如何選擇》的稅收籌劃案例，其大意是：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，對外加工出口A產(chǎn)品，A產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu)成總計為：國內(nèi)材料成本1000萬元，國內(nèi)其他成本4000萬元（工資、折舊等無進(jìn)項稅金）。(1)該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式時，A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入17000萬元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷免稅組成計稅價格）10000萬元，當(dāng)年應(yīng)退稅額150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品征稅率17%，出口退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%。(2)該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式時，加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年加工費(fèi)6500萬元。根據(jù)上述資料計算，進(jìn)料加工利潤為1796萬元，來料加工利潤為1330萬元，進(jìn)料加工比來料加工多獲利潤466萬元，因而該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。上述案例的籌劃方向和取舍標(biāo)準(zhǔn)基本是正確的?？上Ш雎粤艘粋€非常重要的因素——資金投入。進(jìn)料加工方式雖然獲利較多，不過要以投入數(shù)額較大的流動資金為代價。仍依前例，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本10000萬元，按流動資金周轉(zhuǎn)2次／年計算，約需配備5000萬元流動資金。那么，該公司有這筆資金嗎？如果有，是否有資金收益率更高的項目可投？總之，還有許多變數(shù)。于是，前例稅收籌劃方案的建議就未必正確了。

稅收籌劃范文第2篇

1債務(wù)資本籌集過程中的稅收籌劃研究

(1)銀行借款的稅收籌劃。向銀行借款的成本主要是利息。銀行借款利息可以稅前扣除,具有抵稅作用,如果企業(yè)能夠與銀行達(dá)成某種協(xié)議，由銀行提高借款利率,使企業(yè)計入成本的利息費(fèi)用提高,可以降低企業(yè)的稅負(fù)。銀行也可以某種形式將獲得的高額利潤返還給企業(yè)或為企業(yè)提供更便利的貸款,達(dá)到節(jié)稅的目的。在銀行和企業(yè)之間有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系的前提下，雙方是可以通過利潤的平均分?jǐn)倻p輕稅收負(fù)擔(dān)的。由于大多數(shù)銀行和企業(yè)之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系,因此向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的稅收籌劃操作空間并不大。但是,考慮到稅收因素,企業(yè)可以選擇不同的還本付息方式來減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。方法是可以借助計算不同還本付息方案的應(yīng)納所得稅總額作為主要選擇標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)納所得稅總額最小的方案應(yīng)該優(yōu)先考慮,同時要將不同還本付息方案下現(xiàn)金流出量的流出時間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果現(xiàn)金流出量集中在還款期限后期，則可以因為現(xiàn)金流出時間滯后而享受到相當(dāng)于一筆無息貸款的好處。如果現(xiàn)金流出量較低,則可以使企業(yè)有更多的資金自己支配。

(2)企業(yè)通過發(fā)行債券籌資,可以為公司籌集大筆資金,而債券持有人只能得到固定的利息,而債券的利息根據(jù)稅法的規(guī)定,可以在稅前列支,公司可以獲得所得稅收益。公司債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式,當(dāng)公司選擇定期付息時,公司則在債券有效期內(nèi)享受債券所得稅收益,還不必付息。因此，在還本付息的方式上公司可以考慮選擇定期付息。至于債券發(fā)行的折溢價的攤銷方法，目前新會計準(zhǔn)則規(guī)定一律采取實(shí)際利率法，因此稅收籌劃的空間不大。

(3)企業(yè)間拆借資金,在利息計算及資金回收方面與銀行貸款相比,有較大彈性和回旋余地,從而便于企業(yè)間實(shí)現(xiàn)某種默契和稅收上的互利。因此這種籌資方式為眾多企業(yè)所青睞。此種方式,對于設(shè)有財務(wù)中心的集團(tuán)企業(yè)來說,稅收利益尤為明顯,因為集團(tuán)的財務(wù)中心能起到銀行的作用，可以利用集團(tuán)資源和信譽(yù)的優(yōu)勢以整體對外籌資,再利用集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)在稅種、稅率及稅收優(yōu)惠政策等方面的差異,實(shí)行逐層分貸,調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例,既能解決財務(wù)難題,又為集團(tuán)整體爭取到了稅收利益,如果有條件,應(yīng)盡量將財務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的地區(qū),這樣可享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好處。

(4)借款費(fèi)用的稅收籌劃。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間,凡是與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化,計入固定資產(chǎn)成本,而之后予以費(fèi)用化,計入當(dāng)期費(fèi)用。計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用,須通過計提折舊的方式分期沖減以后各期應(yīng)稅收益,而費(fèi)用化的借款費(fèi)用一次性抵減當(dāng)期應(yīng)稅收益,從財務(wù)管理的角度看,由此可以獲得資金的時間價值。因此,企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下,盡可能加大計入費(fèi)用化的份額,獲得相對的節(jié)稅收益,即企業(yè)應(yīng)盡可能縮短固定資產(chǎn)的購建期間。

(5)租賃活動中的稅收籌劃。租賃大致可以分為兩大類:融資租賃和經(jīng)營租賃。從企業(yè)納稅籌劃的角度看,租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對承租人來說,經(jīng)營租賃可獲取雙重好處:一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險;二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,減少稅基,從而減少應(yīng)納稅額。企業(yè)也可以通過融資租賃迅速獲得所需資產(chǎn)，這樣做相當(dāng)于獲得了一筆分期付款的貸款。而且從稅收的角度看，第一，租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊計入成本費(fèi)用,從而減少利潤，降低稅負(fù)，資產(chǎn)也將比用加速成本法在更短的壽命期內(nèi)折舊完。第二，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,減少了納稅基數(shù)，降低稅負(fù)。相比之下，融資租賃的稅收抵免作用更為明顯。如承租方和出租方同屬于一個利益集團(tuán)，通過融資租賃方式還可以直接把資產(chǎn)在不同利潤水平和稅收待遇的企業(yè)間轉(zhuǎn)移，并在規(guī)定范圍內(nèi)收取盡可能低或者高的租金，目的在于使整個集團(tuán)享受最低的稅收待遇，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)最輕。雖然融資租賃的避稅效果更好，但是至于具體的租賃方式是采用融資租賃還是經(jīng)營租賃,企業(yè)還是要根據(jù)投資期限、利率水平等因素再結(jié)合稅收利益及自身特點(diǎn),從現(xiàn)金流量、貸幣時間價值、資金成本、風(fēng)險價值等方面著手,進(jìn)行定性、定量的分析,做出最有利于企業(yè)的選擇。

2權(quán)益資本籌資過程中的稅收籌劃研究

企業(yè)自我積累是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自己稅后利潤的前提下，將獲得的利潤逐年進(jìn)行投資，在企業(yè)自我積累籌資方式中，資金的使用者和所有者合二為一，因此稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，難以進(jìn)行納稅籌劃。而且，將企業(yè)自我積累資金投入生產(chǎn)經(jīng)營之后，稅負(fù)全部需要由企業(yè)自負(fù)。這種籌資方式積累速度比較慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，經(jīng)過征稅的利潤再投資獲利仍要征稅，即存在著雙重征稅問題。因此，無論從避稅效果還是企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)來看，此種籌資方式都不是最佳選擇。

當(dāng)公司決定采用發(fā)行普通股籌集資金時,從節(jié)稅的角度考慮首先要確定公司注冊資本的最低限額,因為注冊資本的大小與稅負(fù)有很大關(guān)系,如果確定的注冊資本較小,而所需資金較多時,公司可通過籌集部分債務(wù)資本來解決所需資金。雖然注冊資本的大小對債務(wù)資本的籌集會有一定的影響,但公司可以通過改進(jìn)管理方法提高公司投資收益率來增加投資者信心,以便籌集到足夠的債務(wù)資本,這樣負(fù)債的利息作為稅前扣除的項目,就可享受所得稅收益。

3混合籌資的稅收籌劃

企業(yè)通過負(fù)債籌資，借款利息和債券利息是在稅前發(fā)生的，可以作為財務(wù)費(fèi)用在稅前沖抵利潤，從而減少應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)。若通過發(fā)行普通股方式籌資，股利要從稅后利潤中支付，不象債務(wù)資金利息那樣作為費(fèi)用從稅前支付，因此不具有抵稅作用，這相對增加了稅收負(fù)擔(dān)。但是負(fù)債過高會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險,因此企業(yè)不可避免要籌集一部分權(quán)益性資本,這時可以考慮選擇可轉(zhuǎn)換債券的籌資方式,可轉(zhuǎn)換債券因使投資者有雙向選擇權(quán)而易于籌集到所需資金,又有利于穩(wěn)定股票價格,減少對每股收益的稀釋,與普通債券相比除了同樣具有利息抵稅作用外,其較低的利率降低了籌資成本,在轉(zhuǎn)換為普通股時,無需另外支付籌資費(fèi)用。利用可轉(zhuǎn)換債券籌資,既可享受稅收利益又能使資本結(jié)構(gòu)達(dá)到理想水平,這種間接的股權(quán)籌資方式,不失為一些企業(yè)的一種理想選擇。

稅收籌劃范文第3篇

一、xx木業(yè)基本情況分析

（一）背景資料與財務(wù)分析

XX木業(yè)有限公司是一家位于東北的木質(zhì)家具制造商、出口商，屬于中外合資企業(yè)，中方股東為xx木業(yè)有限公司，占72.20%的股份；英方股東為自然人，占股比例為27.8%。自2003年以來，業(yè)績增長呈現(xiàn)初出一片良好勢頭。

根據(jù)納稅統(tǒng)計信息，2009年xx木業(yè)繳納稅金735.8172萬元，其中，繳納企業(yè)所得稅660萬元，個人所得稅3.96萬元，土地使用稅18.4312元，代扣代繳（房產(chǎn)租金代扣21%）45.65萬元，印花稅6.6萬元，應(yīng)收出口退稅1404萬元，免抵稅468萬元，免抵退稅額共計1872萬元。不難看出，XX木業(yè)因出口退稅獲得了比較良好的稅后利益，所以，出口退稅不存在問題。在XX木業(yè)所繳稅種結(jié)構(gòu)中，企業(yè)所得稅占89.7%，是重點(diǎn)稅源，因此考慮以后納稅年度適當(dāng)降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。代扣代繳稅金中，房產(chǎn)租金代扣21%的稅金，構(gòu)成一項金額較大的稅款支出。代扣代繳個人所得稅金額很小，可能存在工資薪金額度太低或沒有實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃安排。

二、稅收籌劃方案

（一）未分配利潤的處理

1、2009年實(shí)現(xiàn)大幅度利潤分配。截至2009年9月，XX木業(yè)累計實(shí)現(xiàn)未分配利潤9467.975597萬元，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第26條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！敝蟹阶鳛榉ㄈ斯煞菟@得的稅后利潤分配額享受免稅待遇。以及根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（[1994]財稅字第20號）規(guī)定：“下列所得，暫免征收個人所得稅：（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！蓖夥将@得的利潤分配額暫免征個人所得稅。由于受新《企業(yè)所得稅法》的影響，會很快失去效力，建議對XX木業(yè)進(jìn)行8000萬元的年終利潤分配。按照持股比例計算，中方享有5824萬元稅后利潤，而英方享有2176萬元。這樣能將“未分配利潤”予以徹底、足額分配。

2、xx木業(yè)的投資籌劃。中方（xx木業(yè)）分到未分配利潤后，因稅法要求個人股東利潤分配要繳納20%的個人所得稅，所以不可繼續(xù)分配給自然人股東。因此，xx木業(yè)應(yīng)采取以下三種方式對稅收進(jìn)行投資籌劃：

（1）以投資形式再次回流資金至XX木業(yè)。xx木業(yè)對其控股公司―XX木業(yè)追加投資。這種方法不僅可以增加XX木業(yè)的資本金，降低其注冊資金偏低的風(fēng)險，而且還可以調(diào)整XX木業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。

（2）嘗試對外投資轉(zhuǎn)移資金。由于分紅資金流至xx木業(yè)，xx木業(yè)對外投資，可以和其他非關(guān)聯(lián)公司合資或者設(shè)立一家公司，待日后通過股權(quán)投資損失形式善后處理。

（3）xx木業(yè)以借貸形式將資金回流至XX木業(yè)。

3、土地攤銷調(diào)整。由于歷史原因，土地價值沒有計入XX木業(yè)賬簿，無法列支土地攤銷費(fèi)用，也就是說使用土地有收益而無對應(yīng)的成本費(fèi)用，只增凈收益。初步計算，土地價值約為500萬元，可以采取10年攤銷的方法處理。土地價值在原來公司變更過程中，由于沒有給予充分關(guān)注和處理致使賬務(wù)出現(xiàn)會計差錯。根據(jù)《會計政策、會計準(zhǔn)則變更和差錯更正》準(zhǔn)則，對原來的賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，一次性降低未分配利潤。

4.房屋產(chǎn)權(quán)變更。由于廠房產(chǎn)權(quán)屬于個人財產(chǎn)，XX木業(yè)租賃使用該廠房，除需按期支付租賃費(fèi)用外，還需于納稅時代扣代繳21%的房產(chǎn)租賃稅金，每年達(dá)45萬元。因此，XX木業(yè)可以考慮將廠房一次性購入，初步估算，房產(chǎn)價值約為2000萬元。購入后每年可提折舊。按廠房使用10年測算：2000萬元折舊額抵稅500萬元，十年的代扣稅金為450萬元，相當(dāng)于節(jié)稅950萬元?？紤]購入時繳納營業(yè)稅和個人所得稅，營業(yè)稅為110萬元，個人所得稅為400萬元。整體測算還是購入更為有益。

廠房問題也可以考慮讓自然人以廠房投資XX木業(yè)，同樣可以節(jié)省房產(chǎn)租賃的代扣代繳稅金。

（二）防止未來累積“未分配利潤”方案

1、加大勞動保護(hù)支出的列支。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第48條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！彼?，XX木業(yè)應(yīng)考慮工作環(huán)境和勞動者的需要，適當(dāng)增加勞動保護(hù)用品支出。為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等。

2、質(zhì)量認(rèn)證及咨詢費(fèi)用。增加企業(yè)的質(zhì)量認(rèn)證，接受咨詢服務(wù)，取得合法的憑證票據(jù)，列支相關(guān)費(fèi)用。

3、廣告宣傳費(fèi)的扣除。允許按照營業(yè)額的15%扣除。建議XX木業(yè)擴(kuò)大市場宣傳，推動產(chǎn)品銷售和提升企業(yè)品牌知名度。

4、香港設(shè)立公司。在中國香港地區(qū)成立一家公司，作為非居民企業(yè)，負(fù)責(zé)資金借貸和技術(shù)提供。利用設(shè)立在香港的公司融資，即將資金貸給XX木業(yè)。所支付出境的利息需代扣代繳10%的預(yù)提所得稅。按照中國內(nèi)地與香港的地區(qū)的稅收協(xié)定，利息征稅額不超過利息金額的7%。而香港公司來源于中國大陸的利息所得，按照中國內(nèi)地與香港地區(qū)的稅收協(xié)定，無須再補(bǔ)繳所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所征稅款也不超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的7%。

5、材料發(fā)出計價方法的選擇。《根據(jù)企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等。對于XX木業(yè)來說，在未來物價波動且出現(xiàn)通貨膨脹的形勢下，采用月末一次加權(quán)平均法較為適合，能夠反映物價的變動趨勢，而且可以適度加大成本項目。

（三）工資薪金及薪酬設(shè)計優(yōu)化方案

1、為職工提供福利性支出。采用非貨幣福利辦法，提高職工福利待遇，如免費(fèi)為職工提供宿舍（公寓）；免費(fèi)提供交通便利；提供教育福利、外出學(xué)習(xí)考察機(jī)會等。上述支出由企業(yè)替?zhèn)€人支付，且實(shí)現(xiàn)稅前扣除，以加大企業(yè)所得稅的扣除力度，同時減少個人所得稅支出。

稅收籌劃范文第4篇

(一)企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排和籌劃的過程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：

一是稅收籌劃必須同時達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實(shí)現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進(jìn)行稅收籌劃，必須對稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排和選擇，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益最大化的目的，這個過程其實(shí)也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業(yè)敢于面對稅務(wù)機(jī)關(guān)，運(yùn)用國家賦予的權(quán)利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會計管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃，可促使其精打細(xì)算，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)預(yù)測、決策能力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。為了進(jìn)行稅收籌劃，就需要建立健全的財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財會人員，從而不斷提高企業(yè)會計管理水平。

3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠鼓勵政策，進(jìn)行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進(jìn)和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業(yè)對外投資的稅收籌劃

（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇

1.公司與合伙企業(yè)的選擇

我國對公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準(zhǔn)備獨(dú)資經(jīng)營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實(shí)際稅后收益為120000元，與前者比較，多負(fù)擔(dān)所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個體工商戶的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。

因此，對于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因為其籌資難度大，經(jīng)營風(fēng)險大，管理相對困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運(yùn)作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇

子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當(dāng)?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨(dú)立法人資格，不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創(chuàng)階段時間較長，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負(fù)。而對于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開銷路，企業(yè)可以盈利時，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

企業(yè)作為一般納稅人時可以抵扣進(jìn)項稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時，不能抵扣進(jìn)項稅額，不能開具增值稅發(fā)票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當(dāng)它的規(guī)模較小時，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業(yè)注冊地點(diǎn)的選擇

進(jìn)行跨國投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港，自由港等進(jìn)行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅，但所得稅的課證實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，只對居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進(jìn)行國內(nèi)投資時，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開放城市的稅收優(yōu)惠，對西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機(jī)會。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營的收入歸在總公司名下，合并報表統(tǒng)一納稅，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)在投資行業(yè)選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目（港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。

（四）企業(yè)出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，因為以有形資產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)對外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。財務(wù)費(fèi)用可以直接沖減當(dāng)期損益，而開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風(fēng)險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇

企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務(wù)風(fēng)險不同，而且對企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)也是企業(yè)籌資決策中必須認(rèn)真考慮的一個重要因素。

權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險小，無固定利息負(fù)擔(dān)等，缺點(diǎn)是其成本為股息，不作為費(fèi)用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負(fù)擔(dān)較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負(fù)擔(dān)最重，因而難于進(jìn)行稅收籌劃。

債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴(kuò)大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財務(wù)費(fèi)用在稅前列支，其優(yōu)點(diǎn)是資金成本可以減稅，缺點(diǎn)是到期必須還本付息，當(dāng)企業(yè)資不抵債時，有可能要破產(chǎn)清算，風(fēng)險較大。

因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過一個案例來進(jìn)行分析說明。

案例3：某集團(tuán)公司下屬子公司準(zhǔn)備投資1000萬元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計算結(jié)果如下表1所示。

從上表可知，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時，當(dāng)投資利潤大于負(fù)債成本時，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費(fèi)用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達(dá)到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，由于財務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須到期支付的特點(diǎn)，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風(fēng)險，要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，以及風(fēng)險承受能力，以稅后利潤最大化為目標(biāo)，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃

租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負(fù)、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，同時，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(fèi)（支付的租金不得扣除）可以計入成本費(fèi)用，減輕稅負(fù)。經(jīng)營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)一般低于銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)；對承租人來講，租金可以作為費(fèi)用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業(yè)集團(tuán)時，可以直接、公開地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤，減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。

案例4：某集團(tuán)公司2007年4月對集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營情況進(jìn)行財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團(tuán)內(nèi)部的B企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，A、B企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%?？紤]到集團(tuán)公司的整體利益，經(jīng)集團(tuán)公司董事會批準(zhǔn)，進(jìn)行如下稅收籌劃：2007年5月，將A企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與B企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給B企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬元（假設(shè)符合獨(dú)立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為400萬元（則B企業(yè)07年預(yù)計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產(chǎn)線的租金收入A企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后B企業(yè)仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團(tuán)公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團(tuán)公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于A、B企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營變化的波動不大，對外影響也不明顯。

四、企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進(jìn)行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達(dá)到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風(fēng)險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅嫛⑼顿Y、理財?shù)确矫娴膶I(yè)知識。

稅收籌劃范文第5篇

稅收籌劃在西方國家已是一個家喻戶曉的概念。然而在我國，則是一個剛剛興起并逐漸被廣大納稅人接受的行為。本文從理論的角度，分析稅收籌劃存在的原因，以及對國家、對稅務(wù)機(jī)關(guān)、對納稅人的重要意義，以加深讀者對稅收籌劃的認(rèn)識，從而為稅收籌劃的深入開展打下良好的理論基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)籌劃存在的理性分析

(一)從主觀上講,納稅人作為經(jīng)濟(jì)人的逐利性本質(zhì)決定了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必然性。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體,以利潤最大化或股東權(quán)益最大化為經(jīng)營目標(biāo)。我們知道,利潤等于收入減去成本。在收入一定的情況下,降低企業(yè)成本費(fèi)用支出則可以獲得相對高的經(jīng)濟(jì)收益。而稅務(wù)支出作為一項特殊的成本直接表現(xiàn)為企業(yè)資金的凈流出和利潤的抵減，從而削弱了企業(yè)的獲利能力和直接利潤，是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。從另一個角度來說，稅務(wù)成本作為企業(yè)對國家的一項無償支出并不能給企業(yè)帶來任何直接的收益。也就是說，這項支出并不能象其他支出一樣給企業(yè)帶來任何的收入，這絕對不符合經(jīng)濟(jì)人的行為原則。因此，納稅人從根本上來說有減少納稅支出的主觀愿望和需要。然而通過偷逃騙稅等手段在如今的法制社會顯然要冒很大的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險，從而通過籌劃達(dá)到少繳稅的目的就成了納稅人的一種合法的理性選擇。

（二）從客觀上講

1、稅務(wù)籌劃的必要性—偏重的稅收負(fù)擔(dān)。目前我國的稅制結(jié)構(gòu)和稅率導(dǎo)致納稅人較重的稅收負(fù)擔(dān)。以增值稅為例，根據(jù)購進(jìn)固定資產(chǎn)繳納的增值稅是否可以抵扣分為三種類型：消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型。其中消費(fèi)型增值稅可以在全額抵扣當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，而生產(chǎn)型則完全不能抵扣，生產(chǎn)型介于兩者之間。世界上目前實(shí)行增值稅的國家絕大多數(shù)是消費(fèi)型或收入型增值稅，只有我國和印尼實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，這無疑給我國的企業(yè)帶來了很大的稅收壓力。另外，無論是增值稅稅率還是所得稅稅率，我國都高于世界上大多數(shù)國家。在目前市場競爭加劇的情況下，企業(yè)為了在一定程度上緩解較重的稅收負(fù)擔(dān)，采取籌劃的方法實(shí)現(xiàn)合理的節(jié)稅就成為了一種必要的選擇。

2、稅收籌劃的可能性—技術(shù)層面的解析。從技術(shù)層面上來說，下列原因的存在使得稅務(wù)籌劃的實(shí)施成為可能。

（1）稅制與會計制度的差異性。在我國，1994年以前會計準(zhǔn)則與稅法在收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)及負(fù)債等的確認(rèn)上基本一致。因此，按會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的稅前利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得基本一致。但是1994年的稅制改革和從1997年起陸續(xù)頒布的具體會計準(zhǔn)則使得會計與稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用與損失方面的差異逐漸擴(kuò)大。而《征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)會計制度或財務(wù)會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收規(guī)定的計算納稅。因此，在計算繳納稅款尤其是企業(yè)所得稅時，這種稅制與會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用與損失方面較大的差異往往造成企業(yè)在計算納稅時需要做大量的納稅調(diào)整，在調(diào)整的過程中就產(chǎn)生了進(jìn)行納稅籌劃的因素和手段。比如，企業(yè)所得稅的費(fèi)用扣除中有許多有一定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以通過對扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理利用以及扣除臨界點(diǎn)的計算使得這些費(fèi)用的稅前扣除在合理的情況下達(dá)到最大化從而最小化應(yīng)納稅所得額。

（2）稅制的復(fù)雜性。對應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，就要制定能夠應(yīng)對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動的稅收制度。而稅制的復(fù)雜性就產(chǎn)生了納稅人在面臨納稅時進(jìn)行選擇的多樣性和彈性。稅制的復(fù)雜性有多種表現(xiàn)，比如納稅人定義上的可變通性，征稅范圍的彈性，計稅依據(jù)的可調(diào)整性，行業(yè)間、地區(qū)間、以及不同組織形式的企業(yè)間稅率稅負(fù)的差異性等。納稅人可通過對這種多樣性和彈性的選擇進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。

（3）稅收法律的漏洞。由于法律制定者的認(rèn)知水平以及法律現(xiàn)象的復(fù)雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如有的稅種法條中對納稅事項的描述不明晰甚至模糊，有的稅收規(guī)定之間不一致甚至是相互矛盾的，有的稅法條文嚴(yán)密性不足，可操作性不強(qiáng)。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實(shí)現(xiàn)。

（4）稅收法律的空白。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步以及競爭的日益加劇，總會不斷涌現(xiàn)一些不同于以前任何商業(yè)形態(tài)的嶄新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為，比如電子商務(wù)的出現(xiàn)。由于法律的制定者不可能是先知先覺的，不可能在這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)之前就對之加以法律的規(guī)定，在稅收法律中就會表現(xiàn)為對這些新經(jīng)濟(jì)行為征稅規(guī)定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過實(shí)施這些新的經(jīng)濟(jì)行為盡享創(chuàng)新帶來的巨額利潤，還可以同時享受稅收空白帶來的巨大收益。當(dāng)然這種稅收空白不是無限期的，當(dāng)政府意識到問題的存在而使得相應(yīng)的法律健全完善時，納稅人就不能再享受稅收空白帶來的稅務(wù)籌劃之益了。

（5）稅收優(yōu)惠措施的存在。各國的稅制中都存在一定的優(yōu)惠及減免措施和條款。這些條款的設(shè)立往往體現(xiàn)了國家稅收的意圖和政策導(dǎo)向，因此就給納稅人提供了一個合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的平臺。通過這種方式進(jìn)行的籌劃既給納稅人帶來了一定的經(jīng)濟(jì)收益，也使得國家利用稅收政策對納稅人經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)控成為可能。

二、稅收籌劃的微觀意義

1、促進(jìn)納稅人提高納稅法律意識。所謂納稅法律意識就是納稅人自覺自愿履行國家法定納稅義務(wù)的一種主觀認(rèn)識。偷逃稅是對法定納稅義務(wù)的一種逃避，從主觀上講就不想去盡納稅的義務(wù)。而就稅收籌劃行為來說，主觀上講，納稅人首先對自身的納稅義務(wù)有足夠的認(rèn)識，知道納稅是自己應(yīng)盡也必盡的義務(wù)?？陀^上來說，納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下，會主動自覺的學(xué)習(xí)和理解稅收法律法規(guī)，一旦發(fā)現(xiàn)稅法有變化，就會馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動過程中。從這方面講，納稅人首先要在自覺履行法定納稅義務(wù)的前提下才有稅收籌劃的行為。另外，稅務(wù)籌劃的第一特征就是不違法性，這就決定了稅務(wù)籌劃本身是建立在對法律全面尊重的基礎(chǔ)上?；I劃水平的提高與納稅法律意識的增長是具有高度的步調(diào)一致性的，開展稅務(wù)籌劃是納稅人納稅法律意識提高到一定階段的表現(xiàn)。事實(shí)表明，進(jìn)行稅收籌劃或籌劃搞得好的納稅人，其納稅法律意識往往也較高。

2、幫助納稅人提高會計和財務(wù)管理水平。稅收籌劃時一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。為了進(jìn)行高質(zhì)量的籌劃，需要對企業(yè)的經(jīng)營活動有詳細(xì)深入的了解，從企業(yè)獲得大量有關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，這都依賴于企業(yè)建立了一套記錄清晰、完整、及時、準(zhǔn)確的會計賬務(wù)信息系統(tǒng)。而且稅收籌劃的發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營管理水平也是相互促進(jìn)的。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，現(xiàn)代會計已經(jīng)發(fā)展了以滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需要為主的管理會計。會計工作已成為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府以及其他各方面了解和掌握企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息來源。

稅務(wù)籌劃離不開會計核算和會計管理。稅務(wù)籌劃要求會計人員不僅精通會計準(zhǔn)則、會計制度，而且熟知現(xiàn)行稅法、稅收政策，從而能夠正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計稅。這樣必然要求企業(yè)的會計人員不斷的提高業(yè)務(wù)水平，也促使企業(yè)的會計管理水平和財務(wù)管理水平得到進(jìn)一步提高。

3、有利于提高納稅人經(jīng)濟(jì)效益。納稅人可以通過稅務(wù)籌劃減少稅務(wù)支出以達(dá)到減支的目的，也可以通過延遲現(xiàn)金流出時間從而獲得貨幣的時間價值，還可以通過籌劃實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險從而最大程度減少涉稅風(fēng)險支出。這些無疑都是為企業(yè)創(chuàng)造利益的行為。要注意到，稅務(wù)籌劃是以企業(yè)為運(yùn)作主體的，必須與企業(yè)的經(jīng)營活動結(jié)合才能進(jìn)行，稅務(wù)籌劃的目的不能僅僅看個別稅種稅負(fù)的高低，而要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，更要避免稅負(fù)的減輕帶來企業(yè)整體利潤的下降超過節(jié)稅的收益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。新晨

三、稅收籌劃的宏觀意義

1、促進(jìn)完善稅制。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動是建立在尊重法律、遵守稅法的前提下，是對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，這就為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過對納稅人籌劃行為的研究結(jié)合不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會現(xiàn)象，了解和掌握稅收法律法規(guī)以及稅收征管活動中的不合理、不完善的地方，適時的進(jìn)行補(bǔ)充、修訂、調(diào)整。可以說，企業(yè)的稅收籌劃有利于國家稅法的進(jìn)一步完善和稅收制度的進(jìn)一步健全。