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卷煙消費(fèi)稅范文第1篇

近日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[20xx]84號(hào)），對(duì)卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整。這是實(shí)行消費(fèi)稅政策以來(lái)，國(guó)家對(duì)卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策進(jìn)行的第四次調(diào)整。這給煙草商業(yè)企業(yè)帶來(lái)了新的課題，如何在稅收增加的同時(shí)，減少煙草商業(yè)企業(yè)壓力呢？本文就此專(zhuān)題分析，以?huà)伌u引玉。

這次卷煙消費(fèi)稅調(diào)整與歷次相比，主要由以下新變化：卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高；卷煙從價(jià)稅率調(diào)高；卷煙納稅范圍擴(kuò)大。將導(dǎo)致煙草商業(yè)企業(yè)稅賦增加；利潤(rùn)大幅減少；維護(hù)卷煙消費(fèi)市場(chǎng)秩序穩(wěn)定壓力加大。

此次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整是國(guó)家面對(duì)當(dāng)前較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，緩解國(guó)家財(cái)政稅收壓力而進(jìn)行的宏觀調(diào)控，我們要站在“兩個(gè)至上”的高度正確認(rèn)識(shí)，同時(shí)也要積極研究，盡量將卷煙消費(fèi)稅政策變化的不利影響降到最低，以確保“卷煙上水平、稅利保增長(zhǎng)”的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。首先，調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)思路，提高適應(yīng)市場(chǎng)能力。其次，加大打假力度，維護(hù)良好的卷煙市場(chǎng)秩序。第三，開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減耗促進(jìn)效益快速增長(zhǎng)。第四，加強(qiáng)工商協(xié)同，提高共同抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。

總之，卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策調(diào)整對(duì)我們煙草商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)，我們只有積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)，繼續(xù)深化改革，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，充分挖掘市場(chǎng)潛力，才能確保行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

一、卷煙消費(fèi)稅政策變化的主要內(nèi)容

我國(guó)卷煙消費(fèi)稅從開(kāi)征以來(lái)，經(jīng)歷了四次大調(diào)整：1994年以前，煙草業(yè)與其他行業(yè)一樣統(tǒng)一征收60%的產(chǎn)品稅；1994年實(shí)行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅，并新增了消費(fèi)稅種，1994年各類(lèi)卷煙按出廠(chǎng)價(jià)統(tǒng)一計(jì)征40%的消費(fèi)稅；1998年7月1日，為促使卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，對(duì)卷煙消費(fèi)稅稅制再次進(jìn)行改革，調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)，將消費(fèi)稅稅率調(diào)整為三檔，一類(lèi)煙50%，二、三類(lèi)煙40%，四、五類(lèi)煙25%；20xx年6月1日起，對(duì)卷煙消費(fèi)稅的計(jì)稅方法和稅率進(jìn)行了調(diào)整，實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即按量每5萬(wàn)支卷煙計(jì)征150元的定額稅，從價(jià)計(jì)征從過(guò)去的三檔調(diào)整為二檔，即每條調(diào)撥價(jià)為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%；這次卷煙消費(fèi)稅調(diào)整與歷次相比，主要由以下新變化：

1、卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高。現(xiàn)行的消費(fèi)稅規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在50元（不含增值稅）以上（含50元）的卷煙為甲類(lèi)卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元（不含增值稅）以下為乙類(lèi)卷煙，而財(cái)稅[20xx]84號(hào)規(guī)定：調(diào)撥價(jià)格70元/條（含）以上的為甲類(lèi)卷煙，其余為乙類(lèi)卷煙。即甲、乙類(lèi)卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)由50元調(diào)整到70元。

2、卷煙從價(jià)稅率調(diào)高。財(cái)稅[20xx]84號(hào)規(guī)定：甲類(lèi)卷煙稅率調(diào)整為56%，乙類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36%，雪茄煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為25%，分別比現(xiàn)在執(zhí)行的45%、30%、25%高11、6、11個(gè)百分點(diǎn)。

3、卷煙納稅范圍擴(kuò)大。財(cái)稅[20xx]84號(hào)規(guī)定：在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%。即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，凡是批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷(xiāo)售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

二、卷煙消費(fèi)稅政策變化對(duì)商業(yè)企業(yè)的影響

此次卷煙消費(fèi)稅政策的調(diào)整將對(duì)煙草行業(yè)產(chǎn)生重大影響：

影響之一：稅賦增加。財(cái)稅[20xx]84號(hào)規(guī)定對(duì)商業(yè)環(huán)節(jié)開(kāi)征消費(fèi)稅，消費(fèi)稅額依商業(yè)批發(fā)卷煙銷(xiāo)售額（不含增值稅）按5%的稅率，實(shí)行屬地征收。這將導(dǎo)致負(fù)責(zé)卷煙經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的煙草商業(yè)企業(yè)的稅賦大量增加，僅以重慶煙草商業(yè)為例，按20xx年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入測(cè)算，將增加消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加6.6億元，綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅等因素，20xx年應(yīng)上繳稅金將比20xx年實(shí)際上繳稅收增長(zhǎng)一倍。

影響之二：利潤(rùn)大幅減少。這次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整遵循的原則是“確保中央財(cái)政收入增加，不減少地方財(cái)政既得利益，不增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)”，國(guó)家局決定這次消費(fèi)稅政策調(diào)整后卷煙批發(fā)價(jià)格不提高，增加稅收部分由煙草行業(yè)自身消化。因此將導(dǎo)致從事卷煙批發(fā)為主的煙草商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)大幅減少，將嚴(yán)重影響“卷煙上水平，稅利保增長(zhǎng)”的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。仍舊以重慶煙草商業(yè)為例，由于加征消費(fèi)并綜合對(duì)企業(yè)所得稅影響，共計(jì)將減少凈利潤(rùn)約5.3億元。

影響之三：維護(hù)卷煙消費(fèi)市場(chǎng)秩序穩(wěn)定壓力加大。為了使行業(yè)卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)與稅收分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)相一致，國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局對(duì)二、三類(lèi)卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新確定，調(diào)撥價(jià)格70元（含）—100元/條調(diào)整為二類(lèi)卷煙，30元（含）—70元/條調(diào)整為三類(lèi)卷煙，并對(duì)一類(lèi)卷煙調(diào)批差價(jià)率進(jìn)行了限制，特別對(duì)中華等個(gè)別名優(yōu)卷煙的調(diào)批差價(jià)率大幅降低，這對(duì)非法卷煙、假冒卷煙提供 了生存機(jī)會(huì)，對(duì)卷煙消費(fèi)市場(chǎng)帶來(lái)沖擊，維護(hù)卷煙消費(fèi)市場(chǎng)秩序穩(wěn)定壓力加大。

三、幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施

此次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整是國(guó)家面對(duì)當(dāng)前較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，緩解國(guó)家財(cái)政稅收壓力而進(jìn)行的宏觀調(diào)控，我們要站在“兩個(gè)至上”的高度正確認(rèn)識(shí)，同時(shí)也要積極研究，盡量將卷煙消費(fèi)稅政策變化的不利影響降到最低，以確保“卷煙上水平、稅利保增長(zhǎng)”的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，為此，商業(yè)企業(yè)可以采取以下措施：

首先、調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)思路，提高適應(yīng)市場(chǎng)能力。由于受卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整，一些卷煙品牌的生產(chǎn)和銷(xiāo)售將產(chǎn)生較大波動(dòng)，因此商業(yè)企業(yè)要在深入市場(chǎng)調(diào)研基礎(chǔ)上，立足品牌發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)本年度及今后的卷煙營(yíng)銷(xiāo)格局及稅利重新預(yù)測(cè)，及時(shí)調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)策略，做好品牌發(fā)展的中長(zhǎng)期規(guī)劃，提高適應(yīng)市場(chǎng)能力，要著重突出抓好以下方面：

一是維護(hù)重點(diǎn)骨干品牌穩(wěn)定。國(guó)家局姜局長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)指出：行業(yè)能否保持平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵在于重點(diǎn)骨干品牌能否穩(wěn)定成長(zhǎng)。這次政策調(diào)整，對(duì)部分調(diào)批差率比較高的重點(diǎn)骨干品牌影響較大，因此確保其平穩(wěn)運(yùn)行、良好發(fā)展就顯得特別重要和緊迫。卷煙商業(yè)企業(yè)要積極探索按訂單組織貨源的供貨方式，增強(qiáng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)能力，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)真實(shí)需求，按照市場(chǎng)真實(shí)需求組織貨源，保持市場(chǎng)和品牌穩(wěn)定，保證重點(diǎn)骨干品牌平穩(wěn)投放、避免出現(xiàn)大的波動(dòng)。

二是加大一、二、三類(lèi)卷煙品牌培育。這次政策調(diào)整，國(guó)家局統(tǒng)一了全國(guó)卷煙牌號(hào)、規(guī)格調(diào)批差率，由于一、二、三類(lèi)卷煙差率較高，四、五類(lèi)卷煙差率較低，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對(duì)偏低的商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)影響可能較大，因此，各商業(yè)企業(yè)要因地制宜制訂切合本企業(yè)本地消費(fèi)市場(chǎng)實(shí)際的營(yíng)銷(xiāo)策略，加強(qiáng)對(duì)適銷(xiāo)的一、二、三類(lèi)卷煙品牌培育，進(jìn)一步優(yōu)化卷煙銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)，提高卷煙單箱銷(xiāo)售收入。

三是要重視四五類(lèi)低檔卷煙的銷(xiāo)售。四五類(lèi)卷煙是銷(xiāo)量持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，要積極組織適銷(xiāo)對(duì)路的低檔卷煙滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，提高農(nóng)村市場(chǎng)服務(wù)水平，穩(wěn)定農(nóng)村卷煙市場(chǎng)，確保銷(xiāo)量的增長(zhǎng)從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

其次、加大打假力度，維護(hù)良好的卷煙市場(chǎng)秩序。煙草專(zhuān)賣(mài)執(zhí)法部門(mén)要堅(jiān)持“內(nèi)管外打”的方針，深入開(kāi)展卷煙打假活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)卷煙市場(chǎng)的監(jiān)管，暢通舉報(bào)渠道，加強(qiáng)對(duì)假、私、非卷煙的打擊，維護(hù)正常的煙草市場(chǎng)秩序，為卷煙的銷(xiāo)售提供市場(chǎng)空間；深化政府煙草打假機(jī)制，營(yíng)造浩大的打假聲勢(shì)，形成人人識(shí)假、人人打假的良好氛圍，為保增長(zhǎng)、促發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。

第三、開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減耗促進(jìn)效益快速增長(zhǎng)。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力是企業(yè)戰(zhàn)略的核心，國(guó)家局姜成康曾經(jīng)指出：“實(shí)現(xiàn)中國(guó)煙草由大變強(qiáng)目標(biāo)，要大力推進(jìn)自主創(chuàng)新，切實(shí)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式”。因此商業(yè)企業(yè)要積極開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)，通過(guò)優(yōu)化工作流程、提高管理效能，強(qiáng)化預(yù)算考核、加強(qiáng)成本控制，提高員工技能水平、創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)等措施改變因循守舊的傳統(tǒng)管理模式，建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以效益為中心的現(xiàn)代流通企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)。

卷煙消費(fèi)稅范文第2篇

[例]某市卷煙廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉25噸，支付收購(gòu)價(jià)款30萬(wàn)元，并按10％實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼。取得收購(gòu)憑證。另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。煙葉驗(yàn)收入庫(kù)。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠(chǎng)加工成煙絲，取得煙絲廠(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元，尚未支付，煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。(2)從某煙絲廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)2萬(wàn)元，取得煙絲廠(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款40萬(wàn)元、增值稅6.8萬(wàn)元，煙絲已驗(yàn)收入庫(kù)?？铐?xiàng)未支付。(3)生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲15噸，生產(chǎn)乙種卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，當(dāng)月銷(xiāo)售給卷煙專(zhuān)賣(mài)商18箱，取得不含稅銷(xiāo)售額36萬(wàn)元。(4)上月購(gòu)入的煙絲因火災(zāi)損失2萬(wàn)元，等待處理。(5)將委托加工收回的煙絲的10％，用于生產(chǎn)甲種卷煙。當(dāng)月銷(xiāo)售甲種卷煙10箱，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款10萬(wàn)元，款項(xiàng)未收到。(6)自產(chǎn)丙種卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元，最高不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠(chǎng)職工，2箱用于抵債。(7)進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價(jià)格300萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％。其他資料：(1)原材料的核算采用實(shí)際成本法；(2)煙葉稅20％，煙絲消費(fèi)稅率30％，卷煙成本利潤(rùn)率10％，定額稅率150元/ 標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的比例稅率45％；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的比例稅率30％。要求：做出業(yè)務(wù)(1)～(7)每筆業(yè)務(wù)的分錄；作出卷煙廠(chǎng)本月與繳納的流轉(zhuǎn)稅、附加稅相關(guān)的分錄(以元為單位，保留兩位小數(shù))。

解析一：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局(關(guān)于煙葉稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定)的通知》，對(duì)納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并人煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以扣除。即購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照煙葉收購(gòu)金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷(xiāo)售者收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10％計(jì)算。按照10％計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼是稅法在計(jì)算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的硬性規(guī)定，但在計(jì)算煙葉成本時(shí)，要按實(shí)際發(fā)生的成本來(lái)計(jì)算。

如果實(shí)際支付價(jià)外補(bǔ)貼未提及具體金額，此時(shí)認(rèn)為金額是收購(gòu)價(jià)款的10％。實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼如果與收購(gòu)價(jià)款的10％不符，此時(shí)按照實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算公式如下：收購(gòu)煙葉金額=收購(gòu)價(jià)款×(1+10％)，10％為價(jià)外補(bǔ)貼；應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額x20％；煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額+煙葉稅)×13％；煙葉成本=收購(gòu)價(jià)款+煙葉稅一進(jìn)項(xiàng)稅。如果支付價(jià)外補(bǔ)貼不是10％，則應(yīng)將實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)人煙葉成本。即煙葉成本=收購(gòu)價(jià)款+實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼+煙葉稅一進(jìn)項(xiàng)稅額。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物，取得增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具新版發(fā)票。

(1)外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=[30000×(1+10％)+300000×(1+10％)x20％]×13％+20000×7％=52880(元)

原材料成本=300000×(1+lO％)+300000×(1+10％)×20％+20000-52880=363120(元)

借：原材料

363120

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

52880

貸：銀行存款416000

借：委托加工物資

363120

貸：原材料

363120

(2)不屬于委托加工的情況有：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第8條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。同時(shí)根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定，“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

代收代繳消費(fèi)稅=(363120+60000)÷(1-30％)×30％

=181337.14(元)

代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅=181337.14x5％=9066.86(元)

代收代繳教育費(fèi)附加=181337.14×3％=5440.11(元)

借：委托加工物資

255844.11

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1 0200

貸：應(yīng)付賬款(60000+10200+181337.14+9066.86+5440.11)

266044.11

借：庫(kù)存商品

618964.11

貸：委托加工物資

618964.11

解析二：

借：原材料

400000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

68000

貸：應(yīng)付賬款

468000

解析三：

稅法規(guī)定消費(fèi)稅抵扣范圍：外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；委托加工消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品收回后連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法將其抵扣范圍擴(kuò)大為11種，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》中，明確了新增加的可以從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除已納消費(fèi)稅稅款的范圍，即以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；以外購(gòu)或委托加工收回的已稅油為原料生產(chǎn)的油。一定要注意，酒和酒精、石油、小汽車(chē)、由珠寶玉石加工的金銀首飾，這幾項(xiàng)不能抵扣已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額

=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

扣除已納稅款應(yīng)稅消費(fèi)品不只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》中“從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款?！?/p>

可抵扣的消費(fèi)稅=400000×30％×15÷20=90000(元)

借：生產(chǎn)成本

210000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

90000

貸：原材料(4000000×15÷20)

300000

卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，則每條單價(jià)80元[360000÷(18×250)]。每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在50元以上的，適用稅率45％，則消費(fèi)稅164700元(360000×45％+18×150)，銷(xiāo)項(xiàng)稅61200元(360000×17％)。

借：應(yīng)收賬款

421200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

360000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

61200

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

164700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

164700

解析四：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

23400

貸：原材料

20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400

解析五：

可抵扣的消費(fèi)稅=181337.14×10％=18133.71(元)

借：生產(chǎn)成本43762.70

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

18133.71

貸：庫(kù)存商品(618964.11×10％)

61896.41

卷煙每條單價(jià)40元[100000÷(10×250)]，價(jià)格在50元以下，適用稅率30％。由此得消費(fèi)稅31500元(100000×30％+150×10)，銷(xiāo)項(xiàng)稅17000元(100000×17％)。

借：應(yīng)收賬款

117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

17000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

31500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

31500

解析六：

通常，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，但納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資人股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而增值稅則采用平均價(jià)格計(jì)算。

消費(fèi)稅=10×250×60×45％+2×250×75×45％+12×150=86175(元)

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)=(10+2)×60×250×17％=30600(元)

對(duì)于自產(chǎn)貨物視同銷(xiāo)售，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》對(duì)以下三種情況不做收入，按成本轉(zhuǎn)賬：自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。其他情況需要確認(rèn)收入。

借：應(yīng)付職工薪酬

175500

應(yīng)付賬款

35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

180000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)30600

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

86175

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅86175

解析七：

(1)根據(jù)2004年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》(財(cái)稅[2004]22號(hào))的規(guī)定，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(20HD支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每際準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成)；消費(fèi)稅稅率固定為30％。每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例說(shuō)率的價(jià)格大于或等于50元人民幣的，適用比例稅率為45％；每際準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格小于50元人民幣的，適用比例稅率為30％。

在確定適用的消費(fèi)稅稅率后，再按照“進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷姻消費(fèi)稅適用比例稅率)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組或計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅”計(jì)算稅額。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。

(2)進(jìn)口卷煙的增值稅計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格一樣。

(3)計(jì)算應(yīng)繳稅金。首先，確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格為69.43元[(3000000+3000000×20％+0.6×250×300)÷(250×300)÷(1-30％)]。此時(shí)使用30％的稅率，其目的不是為了計(jì)算消費(fèi)稅，而是為了計(jì)算“價(jià)格”。其次，確定計(jì)算消費(fèi)稅適用的稅率。由于69.43元大于50元，確定比例稅率為45％。最后，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=(3000000+3000000×20％+0.6×250×300)=(1-45％)=6627272.73(元)

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=6627272.73×45％+0.6×250×300

=3027272.73(元)

應(yīng)繳納的增值稅=6627272.73×17％=1126636.36(元)

注意卷煙換算關(guān)系：每標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條，每標(biāo)準(zhǔn)條=10包，每包=20支，每標(biāo)準(zhǔn)條=200支。

(4)會(huì)計(jì)處理。由于進(jìn)口貨物在海關(guān)交稅，與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨。為了簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)，直接貸記“銀行存款”賬戶(hù)。關(guān)稅和消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。所以，進(jìn)貨成本=買(mǎi)價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅。

借：庫(kù)存商品

6627272.73

卷煙消費(fèi)稅范文第3篇

關(guān)鍵詞：煙草；稅收；改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F810．422　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2007)02-0166-02

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)煙草稅制已進(jìn)行了多次改革和調(diào)整，每一次改革都對(duì)煙草行業(yè)產(chǎn)生了直接而深刻的影響。我國(guó)的煙草行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直深受地方保護(hù)主義之害，帶來(lái)市場(chǎng)分割、資源配置不合理、市場(chǎng)集中度低、傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)和強(qiáng)勢(shì)品牌逐步弱化等一系列問(wèn)題，而造成這些問(wèn)題的根本原因其實(shí)就是不合理的煙草財(cái)稅政策。目前，煙草行業(yè)面對(duì)加入WTO和WHO的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)正積極推進(jìn)行業(yè)改革，近年來(lái)，采取了“工商分離”、“資產(chǎn)重組”、“品牌整合”等一系列改革措施，并取得了初步的成效。但在進(jìn)一步深化行業(yè)改革過(guò)程中，不合理的煙草稅收及分配政策已成為一個(gè)必須解決的制度障礙。我們應(yīng)借國(guó)家新一輪財(cái)稅體制改革契機(jī)，積極研究和逐步調(diào)整煙草行業(yè)稅收政策，為煙草行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。

一、我國(guó)煙草行業(yè)稅收政策概況

目前，我國(guó)煙草行業(yè)涉及的主要稅費(fèi)包括：①消費(fèi)稅，在卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，首先按150元／箱從量征收，然后再根據(jù)核定調(diào)撥價(jià)格按45％(不含增值稅調(diào)撥價(jià)大于等于50元／條)或30％(不含增值稅調(diào)撥價(jià)小于50元／條)從價(jià)計(jì)征，屬于中央稅；②增值稅，按增值額的17％征收，屬于中央與地方共享稅，中央占75％，地方占25％；③煙葉稅，按收購(gòu)額的20％征收，屬于地方稅，在收購(gòu)環(huán)節(jié)由煙草公司代扣代繳；④城建稅和教育費(fèi)附加，按實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅三項(xiàng)稅額之和力計(jì)稅依據(jù)，其中城建稅按7％或5％征收，教育費(fèi)附加按1．5％征收；⑤企業(yè)所得稅，按應(yīng)稅所得額的33％征收，中央和地方各按50％比例共享。

二、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題

(一)高額煙草稅收與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)

分稅制改革時(shí)，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長(zhǎng)分成”的方法來(lái)確定中央對(duì)地方稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長(zhǎng)情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財(cái)政收入密切相關(guān)，確切地說(shuō)是與產(chǎn)煙地區(qū)的財(cái)政收入密切相關(guān)。因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年全國(guó)有卷煙工業(yè)企業(yè)的29個(gè)省份中，“兩煙”實(shí)現(xiàn)利稅總額占地方財(cái)政收入總額的比重低于5％只有5個(gè)省份；在10％-20％之間的有16個(gè)省份；20％以上的8個(gè)，其中，云南省曾高達(dá)70％以上。2000年后，煙草稅收在地方財(cái)政收入總額中的比重有所下降，但較之于其他行業(yè)依然是很高的。在地方利益的驅(qū)動(dòng)下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對(duì)本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場(chǎng)設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范、開(kāi)放有序的煙草大市場(chǎng)一直難以形成。可以說(shuō)，煙草稅收與地方財(cái)政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護(hù)主義盛行的直接原因。

(二)煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡

據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994至2002年年底，中國(guó)煙草行業(yè)累計(jì)上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88．6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對(duì)的比重。這主要是因?yàn)樽鳛闊煵荻愂盏谝淮蠖惖南M(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。在現(xiàn)行煙草稅收分配體制下，卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，使得生產(chǎn)卷煙地區(qū)獲得的財(cái)政收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷(xiāo)售地區(qū)，地方政府對(duì)本地區(qū)的卷煙工業(yè)的關(guān)注程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)煙草商業(yè)以及其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)注，甚至對(duì)卷煙工業(yè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行大量的行政干預(yù)，實(shí)際對(duì)煙草行業(yè)起到了鼓勵(lì)生產(chǎn)、抑制卷煙流通的作用。此外，卷煙消費(fèi)稅都由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)加入成本，對(duì)企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒(méi)有銷(xiāo)售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過(guò)重，1994年稅改后一段時(shí)期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問(wèn)題，很多煙廠(chǎng)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅造成國(guó)家稅收收入的大量流失。

三、我國(guó)煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

解決上述問(wèn)題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴(lài)國(guó)家財(cái)政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對(duì)消費(fèi)稅、煙葉稅這兩個(gè)對(duì)煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來(lái)的改革取向問(wèn)題進(jìn)行探討。

1．卷煙消費(fèi)稅

首先，通過(guò)改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來(lái)調(diào)整稅收分配?？蓪F(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財(cái)政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財(cái)政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問(wèn)題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識(shí)的提高可逐步按國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。由于卷煙消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的改變，卷煙消費(fèi)稅將從云、貴、湘等產(chǎn)煙大省向東部沿海主銷(xiāo)區(qū)轉(zhuǎn)移，由此造成產(chǎn)煙地和銷(xiāo)煙地的財(cái)政收入的不平衡應(yīng)通過(guò)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度解決。這一方案使地方財(cái)政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷(xiāo)售相關(guān)，這樣，既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國(guó)家卷煙生產(chǎn)計(jì)劃分配、市場(chǎng)封鎖、地方保護(hù)等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國(guó)煙草統(tǒng)一市場(chǎng)的形成也沒(méi)有了利益上的沖突與障礙。對(duì)調(diào)動(dòng)地方的積極性，提高中央對(duì)煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評(píng)價(jià)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國(guó)家和地方的貢獻(xiàn)率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。

其次，將計(jì)價(jià)方法由復(fù)合計(jì)稅改為按卷煙的不同類(lèi)別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤(rùn)空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是無(wú)差別的從量計(jì)征和有差別的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格。由于我國(guó)卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號(hào)的卷煙，在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計(jì)稅價(jià)格，受各種因素的影響計(jì)稅價(jià)格的確定不可能很準(zhǔn)

確，加之某一規(guī)格的卷煙計(jì)稅價(jià)格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時(shí)間內(nèi)不再變動(dòng)，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競(jìng)爭(zhēng)扭曲。對(duì)煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整空間。從量計(jì)征可以降低征收成本，消除計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的不利影響。

最后，提高卷煙消費(fèi)稅稅率。近年來(lái)，世界性的控?zé)熜袆?dòng)日益高漲，世界上很多國(guó)家都提高了煙草消費(fèi)稅的稅率，以達(dá)到控制和減少吸煙的目的。許多國(guó)家或國(guó)際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷(xiāo)售稅收率提高到70％。許多發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過(guò)增加煙草稅收來(lái)提高煙草價(jià)格，會(huì)減少煙草消費(fèi)量，而政府收入會(huì)隨更高的課稅而增加，至少是不會(huì)減少。我們應(yīng)該看到，煙草行業(yè)在為國(guó)家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時(shí)，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會(huì)成本不但是無(wú)法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的。隨著《煙草控制框架公約》的正式生效，我國(guó)作為締約方在未來(lái)不斷提高煙草價(jià)格及稅收已勢(shì)在必行。

2．煙葉稅

卷煙消費(fèi)稅范文第4篇

一、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題

1、高額煙草稅收與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)

1994年實(shí)行分稅制改革時(shí)，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長(zhǎng)分成”的方法來(lái)確定中央對(duì)地方稅收返還額。固定基數(shù)以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額為準(zhǔn)，1994年后此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅兩稅增長(zhǎng)率的1：1.03系數(shù)逐年遞增，達(dá)不到此基數(shù)則相應(yīng)扣減稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長(zhǎng)情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財(cái)政收入密切相關(guān)，確切地說(shuō)是與產(chǎn)煙地區(qū)的財(cái)政收入密切相關(guān)。因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。在地方利益的趨動(dòng)下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對(duì)本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場(chǎng)設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范、開(kāi)放有序的煙草大市場(chǎng)一直難以形成。由于卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴(yán)格的國(guó)家計(jì)劃管理，卷煙生產(chǎn)指標(biāo)與地方既得財(cái)政利益的緊密關(guān)聯(lián)，也使國(guó)家對(duì)各地卷煙生產(chǎn)指標(biāo)的調(diào)整變得極其困難，一些優(yōu)勢(shì)卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標(biāo)的限制無(wú)法繼續(xù)擴(kuò)張。同時(shí)也是由于地方利益的難以協(xié)調(diào)和平衡，為煙草行業(yè)的跨地區(qū)資產(chǎn)重組和企業(yè)兼并實(shí)施設(shè)置了很多障礙?？梢哉f(shuō)，煙草稅收與地方財(cái)政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護(hù)主義盛行的直接原因。

2、煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡

據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994至2002年年底，中國(guó)煙草行業(yè)累計(jì)上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88.6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對(duì)的比重[1]。這主要是因?yàn)樽鳛闊煵荻愂盏谝淮蠖惖南M(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。卷煙消費(fèi)稅由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)加入成本，對(duì)企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒(méi)有銷(xiāo)售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過(guò)重，1994年稅改后一段時(shí)期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問(wèn)題，很多煙廠(chǎng)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅造成國(guó)家稅收收入的大量流失。

三、我國(guó)煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

解決上述問(wèn)題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴(lài)國(guó)家財(cái)政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對(duì)消費(fèi)稅、煙葉稅這兩個(gè)對(duì)煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來(lái)的改革方向進(jìn)行探討。

1、卷煙消費(fèi)稅

首先，通過(guò)改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來(lái)調(diào)整稅收分配?？蓪F(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財(cái)政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財(cái)政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問(wèn)題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識(shí)的提高可逐步按國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。這一方案使地方財(cái)政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷(xiāo)售相關(guān)，這樣既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國(guó)家卷煙生產(chǎn)計(jì)劃分配、市場(chǎng)封鎖、地方保護(hù)等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國(guó)煙草統(tǒng)一市場(chǎng)的形成也沒(méi)有了利益上的沖突與障礙。對(duì)調(diào)動(dòng)地方的積極性，提高中央對(duì)煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評(píng)價(jià)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國(guó)家和地方的貢獻(xiàn)率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。

其次，將計(jì)價(jià)方法由復(fù)合計(jì)稅改為按卷煙的不同類(lèi)別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤(rùn)空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是無(wú)差別的從量計(jì)征和有差別的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格。由于我國(guó)卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號(hào)的卷煙。在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計(jì)稅價(jià)格，受各種因素的影響計(jì)稅價(jià)格的確定不可能很準(zhǔn)確，加之某一規(guī)格的卷煙計(jì)稅價(jià)格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時(shí)間內(nèi)不再變動(dòng)，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競(jìng)爭(zhēng)扭曲。對(duì)煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整空間。從量計(jì)征可以降低征收成本，消除計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的不利影響。

最后，提高卷煙消費(fèi)稅稅率。近年來(lái)，世界性的控?zé)熜袆?dòng)日益高漲，世界上很多國(guó)家都提高了煙草消費(fèi)稅的稅率，以達(dá)到控制和減少吸煙的目的。許多國(guó)家或國(guó)際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷(xiāo)售稅收率提高到70％。許多發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過(guò)增加煙草稅收來(lái)提高煙草價(jià)格，會(huì)減少煙草消費(fèi)量，而政府收入會(huì)隨更高的課稅而增加至少是不會(huì)減少。我們應(yīng)該看到煙草行業(yè)在為國(guó)家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時(shí)，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會(huì)成本不但是無(wú)法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的。隨著《煙草控制框架公約》正式的生效，我國(guó)作為締約方在未來(lái)不斷提高煙草價(jià)格及稅收已勢(shì)在必行。

2、煙葉稅

為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，從2004年起我國(guó)取消了除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，今年初又廢止了《農(nóng)業(yè)稅條例》。取消農(nóng)業(yè)稅以后，對(duì)煙葉征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅也失去了法律依據(jù)，為此今年4月28日頒布并開(kāi)始實(shí)施《煙葉稅暫行條例》，以煙葉稅取代原煙葉特產(chǎn)稅。繼續(xù)征收煙葉稅的主要原因是煙葉特產(chǎn)稅占地方政府稅收收入的比重過(guò)高，若取消對(duì)

卷煙消費(fèi)稅范文第5篇

關(guān)鍵詞：委托加工；應(yīng)稅消費(fèi)品；消費(fèi)稅處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定

采用委托加工方式生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，只有加工業(yè)務(wù)收入，沒(méi)有應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售收入；對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，只有用原材料換回產(chǎn)成品并向受托方支付加工費(fèi)，也沒(méi)有取得應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售收入，因此從形式上看，似乎不應(yīng)當(dāng)征稅。但應(yīng)當(dāng)明確用原材料委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品，其性質(zhì)是一樣的，只是取得應(yīng)稅消費(fèi)品的方式不同。采取委托加工方式時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品中不含稅金，這就使得委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品同外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品稅負(fù)不平衡，因此為了平衡稅負(fù)加強(qiáng)對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的管理，《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品做了明確的規(guī)定。所謂委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給受托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

二、委托加工業(yè)務(wù)中的納稅義務(wù)

從上述規(guī)定中可以看出，委托加工業(yè)務(wù)是委托方提供原材料和主要材料給受托方，受托方加工結(jié)束之后將應(yīng)稅消費(fèi)品交給委托方的過(guò)程。因此委托加工業(yè)務(wù)當(dāng)中既有受托方又有委托方，雙方承擔(dān)不同的義務(wù)。

作為受托方負(fù)有兩方面的義務(wù)：其一是消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)，按照《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，受托方是法人的，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在受托方所在地繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或者沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的，按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)補(bǔ)稅或者罰款的法律責(zé)任。在稅收征管中，如果發(fā)現(xiàn)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅的，委托方要補(bǔ)交稅款，受托方就不再補(bǔ)稅了。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷(xiāo)售，按照銷(xiāo)售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或者用于連續(xù)生產(chǎn)等，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。其二是委托加工過(guò)程中收取的手續(xù)費(fèi)要繳納增值稅，其計(jì)稅依據(jù)是加工費(fèi)，按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋?zhuān)凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

作為委托方視取得委托加工產(chǎn)品的最終用途不同承擔(dān)不同的納稅義務(wù)：其一是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格銷(xiāo)售的，為直接出售，不繳納消費(fèi)稅；如果委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售的卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，如果回購(gòu)企業(yè)滿(mǎn)足：（1）能提供聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)，（2）能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格；不再征收消費(fèi)稅，不符合上述條件的，則征收消費(fèi)稅。其二是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)11種應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。其三是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面時(shí)只繳納增值稅。

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額按以下方法計(jì)算：

有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)×委托加工數(shù)量×比例稅率

“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售單價(jià)”，是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按照銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；（2）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：

從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格=[（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）]×比例稅率

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）]×比例稅率

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

“材料成本”，按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋?zhuān)侵肝蟹剿峁┘庸げ牧系膶?shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定材料成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]《消費(fèi)稅暫行條例》.

[2]《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.