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社會審計范文第1篇

（一）社會審計獨立性的含義社會審計獨立性包含兩層含義。一種是形式上的獨立性，即指會計師事務(wù)所以及注冊會計師與被審計單位或者個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，不得擁有被審計單位的股權(quán)或者擔(dān)任高級職務(wù)，不能是被審計單位的貸款人，資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等。另一種是實質(zhì)上的獨立性，即指注冊會計師在發(fā)表審計意見時不受外界影響，保持完全誠實、公正無私、無偏見、不偏袒的態(tài)度?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，透視獨立性的根本依據(jù)在于實質(zhì)上是否獨立。

（二）國內(nèi)外研究狀況 審計獨立性一直是審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界不斷探索地問題。斯坦?jié)姾湍履崞澱J(rèn)為，獨立性是審計人員的行為準(zhǔn)則，審計人員必須是獨立的并且判斷必須是客觀的。湯姆.李認(rèn)為，獨立性是審計職業(yè)公正性的特點，強(qiáng)調(diào)一種誠實的精神態(tài)度。社會的發(fā)展也促使了審計制度的完善。1998年2月SEC通過《財務(wù)報告公告NO?50》正式授權(quán)ISB發(fā)展獨立性概念及其框架，制定獨立性準(zhǔn)則。2002年，美國國會通過的SOX法案針對獨立性問題建立了一個獨立民間機(jī)構(gòu)――公眾公司會計監(jiān)督委員會，以新的思路強(qiáng)化了獨立性。我國學(xué)者對審計獨立性問題也是進(jìn)行可多方面的探討。朱榮恩把堅持股東大會或?qū)徲嬑瘑T會選聘審計人的制度作為保障審計獨立性的基本制度。余玉苗認(rèn)為，獨立性受破壞是因為會計師事務(wù)所在上市公司審計關(guān)系中處于從屬地位。謝志華主要從社會審計獨立性的法律問責(zé)制進(jìn)行研究，他認(rèn)為賠償不到位是我國存在審計作假的原因。邢小玲則從委托人問題方面對獨立性進(jìn)行研究。

從國內(nèi)外研究發(fā)展中可見，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計監(jiān)督越發(fā)體現(xiàn)出其重要性。而獨立性對于社會審計就像空氣對于人一樣，缺一不可。筆者認(rèn)為，在諸多影響?yīng)毩⑿砸蛩刂?，扭曲的委托審計模式是其最根本的原因?/p>

二、現(xiàn)行社會審計問題及博弈關(guān)系調(diào)整

（一）現(xiàn)行社會審計問題經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，經(jīng)營模式在轉(zhuǎn)化，股份制公司應(yīng)運而生。財產(chǎn)所有者演變成了股東，財產(chǎn)經(jīng)營者演變成了公司管理人。法律上規(guī)定，股東大會決定審計師的聘請。但是，我國目前的公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)高度重疊狀態(tài)，使得經(jīng)營者集公司管理權(quán)和決策權(quán)于一身。這樣就使得公司管理層成為聘請審計師的委托人，同時決定其報酬、內(nèi)容、續(xù)聘等事項。導(dǎo)致了管理層委托注冊會計師來審計自己的財務(wù)狀況的致命委托模式的現(xiàn)象出現(xiàn)。

由圖1可發(fā)現(xiàn)，委托模式構(gòu)架出現(xiàn)嚴(yán)重的問題。首先，審計師出具的審計報告直接受益于股東，這樣他們才能夠做出正確的投資決策。然而，委托人與審計主體之間卻沒有任何關(guān)系制約，這就可能導(dǎo)致審計主體為了自己的利益不向股東出具真實的審計結(jié)果。然后，進(jìn)一步觀察審計主體與審計客體的聯(lián)系。很明顯，審計師對管理層進(jìn)行審計監(jiān)督，但是，管理層卻向?qū)徲嫀熤Ц顿M用，成為了審計師的“衣食父母”。如此的經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系，讓大眾對審計結(jié)果的獨立性打上了問號。

（二）博弈模型調(diào)整 在排除審計師不故意出具低質(zhì)量審計報告以外，審計師是否會故意與管理當(dāng)局共同舞弊出具不真實的審計報告欺騙大眾呢？答案是肯定的。下面通過圖2博弈模型分析注冊會計師是否會選擇合謀舞弊。

I代表公司管理層，M代表注冊會計師。假設(shè)公司管理層和注冊會計師都是“理性經(jīng)濟(jì)人”，上市公司行為在先，注冊會計師行為在后。在未出具審計報告之前會出現(xiàn)以上四種組合，而隨著審計過程的進(jìn)行，雙方會為達(dá)到各自效用最大化作出行動，調(diào)整審計結(jié)果，出具最優(yōu)報告。由圖2可看出，如果公司管理層財務(wù)違規(guī)，注冊會計師審計也違規(guī)，包庇其錯誤，那么他們之間達(dá)到高效用；如果管理層違規(guī)，注冊會計師不違規(guī)，披露財務(wù)問題，那么管理層因受到財產(chǎn)所有者的指責(zé)失去獎金，投資資金等利益，事務(wù)所也會因失去收紅包的機(jī)會以及被解聘的風(fēng)險產(chǎn)生負(fù)效用，所以理性的管理層會對注冊會計師進(jìn)行威脅和壓迫，利用經(jīng)濟(jì)制裁強(qiáng)迫注冊會計師出具他們想要的審計結(jié)果；如果管理層不違規(guī)，而注冊會計師違規(guī)，那么管理層會被誤認(rèn)為違規(guī)接受處罰。而注冊會計師也會獲得少許審計費用，并且面臨被告的風(fēng)險，因此各自效用均為負(fù)。所以理性的注冊會計師很調(diào)整審計意見達(dá)到均衡；如果管理層不違規(guī)，注冊會計師也不違規(guī)，這是我們渴望的理想狀態(tài)，真實反映結(jié)果，那么他們的效用均為正。正是由于現(xiàn)實生活中缺乏第四種狀態(tài)，才導(dǎo)致管理層和注冊會計師都會理性的為最求效用最大化做出選擇，調(diào)整審計結(jié)果，達(dá)到第一種共同合謀舞弊的均衡抉擇。

（三）充分確認(rèn)真正社會審計獨立性 上述博弈分析了管理層和注冊會計師存在委托經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因此很難保持其獨立性，客觀的發(fā)表審計意見。筆者認(rèn)為委托模式應(yīng)該形成穩(wěn)固的“三角關(guān)系”（如圖3），才有利于審計監(jiān)督作用的實施，增強(qiáng)審計職業(yè)的社會功效。

由圖3可看出，委托人與審計師具有了實質(zhì)上的委托關(guān)系，委托人對其進(jìn)行委托并支付審計費用。這樣就達(dá)到了對審計主體的約束作用。審計師不用受限與管理層，他們的職責(zé)就是給股東，投資者等提供真實，公正的審計報告。這種委托分離使得獨立性得到充分體現(xiàn)。從此，審計主體再也不是“拿人錢財，替人消災(zāi)”的工具了，而是真正的“監(jiān)督警察”，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定和商業(yè)正義樹立了一道堅實的防線。

三、社會審計獨立性新構(gòu)建及其保障機(jī)制

彌補(bǔ)審計委托三角關(guān)系式提高獨立性的重要舉措。同時，可以大膽設(shè)想直接引入一個第三方來對所有的會計師事務(wù)所進(jìn)行統(tǒng)一委托管理，這樣可以完全避免審計單位與事務(wù)所的直接經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從而使審計機(jī)構(gòu)具有更強(qiáng)的獨立性（如圖4）。

該審計管理服務(wù)中心由國務(wù)院直接授權(quán)，具有非營利組織的特點，保持了超然的獨立性。首先，該服務(wù)中心下設(shè)審計基金委托科。主要負(fù)責(zé)專項審計費用的來源管理。考慮到審計報告的最終受益人是股東，債權(quán)人，政府以及社會潛在投資者。因此基金來源于被審計單位的股東，債權(quán)人和政府補(bǔ)貼，被罰會計師及事務(wù)所的罰金等。其次，設(shè)立審計定價委托科。主要負(fù)責(zé)核定審計費用，當(dāng)然要考慮到不同行業(yè)，不同勞動時間以及審計過程的復(fù)雜性的影響。再者，設(shè)立審計招標(biāo)委托科。主要負(fù)責(zé)招標(biāo)事項，區(qū)分不同能力范圍審計不同復(fù)雜的業(yè)務(wù)，以及協(xié)助事務(wù)所與被審計單位簽合同等。此時重要的是要考察事務(wù)所的信譽(yù)情況和能力范圍，確定招標(biāo)對象。最后，設(shè)立審計監(jiān)察委托科。主要是對基金委托科，定價委托科和招標(biāo)科的監(jiān)察。同時為中標(biāo)事務(wù)所建立信譽(yù)檔案，即建立“會計師審計信用卡”，無論是表現(xiàn)優(yōu)秀或者是受到懲罰的會計，均應(yīng)在信用卡上顯示，以備招標(biāo)科參考。同時，國務(wù)院應(yīng)每個季度派遣專業(yè)人員對基金委托科進(jìn)行專項財務(wù)核查，避免貪污違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

由國務(wù)院授權(quán)設(shè)立專門審計委托管理會是一種使審計人員和審計機(jī)構(gòu)保持真正獨立性的新思考，從另一個角度解決了被審計人與委托人是同一體的矛盾，激發(fā)了注冊會計師專業(yè)和正直的本性。這種新的審計模式是國家管理和市場調(diào)控的有機(jī)組合，符合中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，更加提高了社會審計的獨立性。同時，有利于促進(jìn)社會審計市場的規(guī)范機(jī)制，有利于建立有序的社會審計市場，有利于事務(wù)所之間的正當(dāng)競爭。

參考文獻(xiàn)：

［1］汪俊秀：《上市公司審計委托關(guān)系的重構(gòu)――加強(qiáng)審計獨立性的路徑》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》2007年第1期。

社會審計范文第2篇

一、權(quán)利與義務(wù)不平衡對審計

信息質(zhì)量的影響在法律上，權(quán)利是關(guān)于權(quán)利主體具有一定作為或不作為的許可；義務(wù)是關(guān)于權(quán)利主體應(yīng)當(dāng)作出或不作出一定行為的約束。權(quán)利與義務(wù)密不可分，一方有權(quán)利，他方必有相應(yīng)的義務(wù)，或者互為權(quán)利義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)的平衡是保障各權(quán)利主體利益的前提條件。

社會審計的權(quán)利與義務(wù)主要是一種經(jīng)濟(jì)性權(quán)利與義務(wù)。在這一權(quán)利與義務(wù)體系中。存在著三種權(quán)利主體：會計信息提供者(被審計者)，會計信息使用者(審計信息需要者)和會計信息鑒證者(審計者)。從審計產(chǎn)生的歷史來看，三者應(yīng)有如下的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系：被審計者的義務(wù)是向?qū)徲嬚咛峁徲嬎璧娜?、真實的會計資料，權(quán)利是要求審計者公正評價其提供會計信息的公允性；審計信息使用者的義務(wù)是向?qū)徲嬚咧Ц逗侠韴蟪瓴醇s定范圍使用審計信息，權(quán)利是要求審計者提供有關(guān)會計信息公允程度的審計報告；審計者的義務(wù)是幫助會計信息使用者鑒證會計信息的公允性和提供相應(yīng)的審計報告，并在約定范圍內(nèi)對審計報告的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，權(quán)利是向?qū)徲嬓畔⑹褂谜?理論上的審計委托人)收取審計費。

但在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，由于審計信息使用者呈現(xiàn)出多元化的狀態(tài)，審計者既不知道有多少人使用審計信息，又無法向使用審計信息的人收取費用。因此，審計費用轉(zhuǎn)由被審計者支付成為司空見慣之事。這就在被審計者、審計信息使用者和審計者三方之間產(chǎn)生了權(quán)利與義務(wù)的不平衡。(1)就被審計者而言，通過支付審計費用成為審計委托人后，就享有了要求審計者出具審計報告的權(quán)利。當(dāng)作為審計委托人的被審計者有不良企圖且有多個審計者可供選擇時，被審計者可以較容易地尋找到易被其操縱的審計者。(2)就審計信息使用者而言，由于不承擔(dān)支付審計費用的義務(wù)，也就喪失了作為審計委托人的權(quán)利。相應(yīng)地，他們獲取真實審計信息的權(quán)利也會受到影響。(3)就審計者而言，其權(quán)利是針對作為委托人的被審計者而言，義務(wù)卻是針對非委托人的審計信息使用者而言。這樣，審計者正常的權(quán)利與義務(wù)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系被割斷了，審計者的義務(wù)約束全來自于法規(guī)形式的社會責(zé)任，而非合同的經(jīng)濟(jì)約束。

這種三方權(quán)利義務(wù)不平衡狀況的最終后果是：審計者不是以滿足審計信息使用者的需要為目的，潛心研究如何提高審計信息的質(zhì)量，而是以回避法律責(zé)任為目的，潛心研究回避法律責(zé)任的審計方法和程序。現(xiàn)代審計中的諸如內(nèi)控制度測試、重要性判斷、抽樣審計、風(fēng)險控制等方法均深深地帶有回避法律責(zé)任的烙印?？梢哉f，社會審計中權(quán)利與義務(wù)不平衡是影響審計信息質(zhì)量提高的主要因素。

二、審計市場不健全是審計權(quán)利與義務(wù)不平衡的根源

根據(jù)委托理論，審計是由于委托人需要了解人對其委托財產(chǎn)的經(jīng)管狀況的需要而產(chǎn)生的。在委托人遠(yuǎn)離其委托財產(chǎn)的經(jīng)營過程的條件下，委托人對委托財產(chǎn)經(jīng)管情況的了解，主要依靠人提交的反映受托財產(chǎn)經(jīng)管情況的會計報告。而該報告又是由人編制的，其公正性容易受到質(zhì)疑。委托人為了獲得真實可靠的會計信息，就產(chǎn)生了聘用外部審計的需要。

按該理論，在規(guī)范的審計市場中，供需雙方分別應(yīng)是審計者(審計信息供應(yīng)方)和財產(chǎn)委托者(審計信息需求方)。審計信息就是該市場中的商品。這種商品所具有的專門為財產(chǎn)委托人“訂做”的特殊性，并不妨礙審計信息買賣雙方權(quán)利與義務(wù)的平衡關(guān)系。因為在規(guī)范的審計市場中，要求審計者保持審計的獨立性，不允許審計者與被審計者(財產(chǎn)人或會計信息提供者)發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使審計者能從始至終不受外來和內(nèi)在因素的影響或干擾，能夠客觀、公正地對被審計單位的會計資料進(jìn)行審查，并得出結(jié)論。

但目前我國經(jīng)濟(jì)體系中，特別是公有經(jīng)濟(jì)中，由于委托關(guān)系尚不完善，審計市場中缺乏出資聘請審計者對財產(chǎn)人所提供的會計信息進(jìn)行審計的財產(chǎn)委托人，社會審計不是建立在市場需求之上，而在很大程度上是由政府良好愿望推動形成的。審計信息的使用者首先主要是各類政府機(jī)關(guān)，如工商行政管理部門、稅務(wù)部門、財政部門、海關(guān)、外匯管理部門、企業(yè)主管部門等等。其次才是債權(quán)人和投資者。從理論上分析，由于會計信息的真?zhèn)闻c債權(quán)人和投資者的切身經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，債權(quán)人和投資者有購買審計信息的動機(jī)。但由于我國資金極度短缺，擁有資金的債權(quán)人和投資者處于優(yōu)勢位置，普遍不愿意為進(jìn)行正確的投資和信貸決策支付審計費用，而是將該費用轉(zhuǎn)嫁到尋找借貸和吸收投資方。這樣，在實際生活中，被審計者就成為審計委托人，審計人員與被審計者之間產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這使審計人員的獨立地位受到影響，相應(yīng)地，審計信息質(zhì)量必然會受到質(zhì)疑?？梢姡袊鐣徲嬰y以真正保持其獨立性的根本原因。在于中國不存在健全的審計市場。

在以行政命令方式建立的非規(guī)范的審計市場中，審計信息使用者不承擔(dān)義務(wù)只享有權(quán)利；審計者只對被審計者享有權(quán)利，但卻對審計信息使用者承擔(dān)義務(wù)；被審計者則只承擔(dān)義務(wù)，卻無什么法定權(quán)利可言。因此，當(dāng)某利益主體承擔(dān)的義務(wù)大于其享有的權(quán)利時，該主體必然會為追求相應(yīng)的權(quán)利而努力，以求權(quán)利與義務(wù)的平衡。在這個過程中，不承擔(dān)義務(wù)只享有權(quán)利的審計信息使用者，可能會為節(jié)約的審計費用支付高昂的代價。

會計信息是一種具有特殊性的信息，它既是財產(chǎn)委托人與人訂立經(jīng)營責(zé)任契約的基礎(chǔ)，又是兩者經(jīng)營責(zé)任契約的一個重要因素和評價財產(chǎn)人經(jīng)營責(zé)任契約執(zhí)行情況及結(jié)果的重要手段。會計信息與財產(chǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的密切相關(guān)，不可避免地使某些財產(chǎn)人產(chǎn)生操縱會計信息的動機(jī)。在審計存在的情況下，財產(chǎn)人自然也會產(chǎn)生操縱審計信息的動機(jī)。而在激烈競爭條件下，具有獨立經(jīng)濟(jì)利益的社會審計者某種程度上受制于審計委托人，就是不可避免的了。如果一旦作為審計委托人的被審計者有了提供虛假會計信息的動機(jī)，那么他們總可以找到為虛假會計信息提供虛假審計信息的審計者。使該動機(jī)變?yōu)楝F(xiàn)實。這可以從我國出現(xiàn)的諸如深圳原野、北京中誠、海南新華、瓊民源、成都紅光等虛假審計報告和會計師事務(wù)所的訴訟案件中，得到證實。

三、平衡社會審計權(quán)利與義務(wù)的對策思考

目前在呼吁打擊虛假審計報告時，各方面十分重視加大注冊會計師違規(guī)的處罰力度。筆者認(rèn)為，這雖必要。但畢竟只是治標(biāo)不治本的方法。要徹底解決注冊會計師有意造假，確保審計信息質(zhì)量的提高，還得從平衡社會審計的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系入手。平衡審計的權(quán)利與義務(wù)，說到底就是將審計委托人與被審計者相分離，使審計者在經(jīng)濟(jì)上完全獨立于被審計者。

社會審計范文第3篇

關(guān)鍵詞　社會審計　獨立性　保障

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、對社會審計獨立性的認(rèn)識

社會審計獨立性是注冊會計師在開展審計業(yè)務(wù)過程中，始終獨立于委托單位或其他外部組織，以一種超然的姿態(tài)不偏不倚出具審計報告的工作原則。社會審計獨立性包含兩層含義。一是指會計師事務(wù)所以及注冊會計師與被審計單位無任何特殊的利益關(guān)系，這是一種形式上的獨立性。另一種是指注冊會計師在發(fā)表審計意見時不受外界影響，保持完全誠實、公正無私、無偏見、不偏袒的態(tài)度，這是一種實質(zhì)上的獨立性?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，透視獨立性的根本依據(jù)在于實質(zhì)上是否獨立。獨立性是社會審計的生命之源、信譽(yù)之本，也是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件，它影響著審計的質(zhì)量和可信性。較強(qiáng)的審計獨立性使人們更加有理由信任審計，同時審計的質(zhì)量也會因獨立性的增強(qiáng)而提高。社會審計如果喪失獨立性，則其審計意見價值甚微，社會審計職業(yè)的社會功效將不復(fù)存在。由此可見，社會審計和獨立性是密不可分的。

二、影響社會審計獨立性的因素分析

1、社會對審計獨立性的有效需求不足。根據(jù)《公司法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，上市公司財務(wù)報告須經(jīng)過注冊會計師審計并出具審計意見，這是一項法定要求。企業(yè)往往只是出于最基本的守法要求，去聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計服務(wù)。對于多數(shù)企業(yè)而言，他們并不愿聘請高獨立性審計服務(wù)，以避免被有責(zé)任的會計師發(fā)表對其不利的審計意見。

2、會計師事務(wù)所的生存壓力。在市場競爭中，許多會計師事務(wù)所為了求得自身的生存與發(fā)展，面對日益增長的激烈競爭而盡力爭取客戶，時時會受到利益誘惑，在審計時不能堅持獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，與被審計單位合謀進(jìn)行會計造假，并提供虛假審計報告。

3、“混業(yè)”經(jīng)營。會計師事務(wù)所可同時向客戶提供審計服務(wù)和管理咨詢服務(wù)。開展管理咨詢服務(wù)，可增加會計師事務(wù)所的收入，但同時，會計師事務(wù)所又對自己所提供服務(wù)的客戶進(jìn)行審計，其結(jié)果的可靠性和獨立性無疑很難保證。

4、違規(guī)成本過低，執(zhí)法不嚴(yán)。在美國，注冊會計師違規(guī)不僅會被吊銷執(zhí)業(yè)資格，還將受到巨額罰款甚至判刑入獄，投資者也可通過法律渠道提出索賠訴訟。我國現(xiàn)有法律在懲戒方面的威懾力則較弱，加上執(zhí)法部門有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，一些事務(wù)所和注冊會計師根本不懼造假，為了巨額利益而喪失獨立性，不時做出違法違紀(jì)的事情。

5、事務(wù)所的組織形式。會計師事務(wù)所的組織形式主要有有限責(zé)任制和合伙制。合伙制以所有資產(chǎn)和合伙人個人財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；有限責(zé)任制僅以公司資產(chǎn)來承擔(dān)責(zé)任。由于合伙制負(fù)有無限責(zé)任，因此合伙制事務(wù)所不敢為蠅頭小利而鋌而走險；而有限責(zé)任制事務(wù)所以個人出資額為限作為賠償?shù)姆ùa，當(dāng)造假利益大于賠償額時，就可能因利益驅(qū)動而滿足委托方不合理要求，從而損害注冊會計師的獨立性。

三、保障社會審計獨立性的現(xiàn)實對策

1、增強(qiáng)社會對審計獨立性的有效需求。首先，上市公司作為被審單位要從審計的監(jiān)督作用出發(fā)，對審計報告予以正確的認(rèn)識，提高對審計服務(wù)獨立性的要求，利用審計結(jié)果改善公司的經(jīng)營策略和財務(wù)管理，從審計結(jié)果中提取有效信息，對業(yè)務(wù)的開拓與發(fā)展做出正確的決策。其次，應(yīng)培養(yǎng)社會公眾投資者的投資意識。成熟的投資者是促使上市公司自愿聘請高獨立性審計服務(wù)的最大動力。當(dāng)前，由于多數(shù)投資者不重視上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量，不關(guān)心注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因而上市公司管理當(dāng)局沒有聘請“獨立性高”的事務(wù)所的壓力，甚至為達(dá)到其“利潤操縱”的目的，他們反而需要“獨立性低”的審計服務(wù)。如果投資者能夠理性的運用經(jīng)注冊會計師審計簽證的財務(wù)會計報表進(jìn)行投資決策，就會迫使公司管理當(dāng)局聘請獨立性高的事務(wù)所進(jìn)行審計簽證工作。

2、規(guī)范非審計服務(wù)。注冊會計師向?qū)徲嬁蛻敉瑫r提供非審計服務(wù)會影響審計的獨立性，因此對注冊會計師向其審計客戶提供非審計服務(wù)應(yīng)作出預(yù)防性規(guī)范。由于這種影響的程度受到非審計服務(wù)的比重和種類等因素的影響，可從以下方面入手采取相應(yīng)措施進(jìn)行規(guī)范。一是披露審計報酬和非審計報酬的數(shù)量和比例。二是限定審計師從單個客戶獲得收入的最高數(shù)額，即通過客戶的多元化，減少審計師對特定客戶的依賴性，以增強(qiáng)其獨立性。三是限制服務(wù)類型。由于并非所有的非審計服務(wù)類型都會產(chǎn)生對審計獨立性的威脅，對此，美國《薩班斯——奧克斯利法案》采取了部分禁止的方法對一些影響審計獨立性的非審計服務(wù)類型作出禁止提供的規(guī)定，我國可以予以借鑒。

3、加大違規(guī)處罰力度。由于違規(guī)成本小，使得事務(wù)所和注冊會計師敢于以身試法，因此，加大對社會審計的違規(guī)處罰力度顯得尤為重要。對存在嚴(yán)重違規(guī)行為或受到公眾投訴的注冊會計師，應(yīng)按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行調(diào)查。證據(jù)確鑿的，應(yīng)給予限制其執(zhí)業(yè)范圍、繳納罰金、暫停職業(yè)等懲戒；對喪失獨立性并觸犯刑律的注冊會計師，應(yīng)加大司法介入力度，追究違法注冊會計師的刑事責(zé)任。另外，相關(guān)部門要抓緊完善和制定具體的注冊會計師審計失敗的民事賠償責(zé)任細(xì)則，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。在重視懲戒的同時，也要堅持誠信教育，加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德教育。

社會審計范文第4篇

國際注冊會計師執(zhí)業(yè)界的行業(yè)經(jīng)驗表明,注冊會計師事業(yè)要有較大的發(fā)展和提高,就必須有一個強(qiáng)有力的具有權(quán)威性的協(xié)會組織,中國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)的管理中具有舉足輕重的作用。2004年初,國家審計署公布了一份調(diào)查結(jié)果顯示,全國有14家會計師事務(wù)所出具了嚴(yán)重失實的審計報告,會計信息失真的金額高達(dá)71.43億元,涉及的注冊會計師竟多達(dá)41名。因此,實現(xiàn)中國注冊會計師協(xié)會對會計市場的統(tǒng)一管理,規(guī)范民間審計的行業(yè)競爭機(jī)制,為注冊會計師創(chuàng)造一個良好的職業(yè)環(huán)境,勢在必行。中注協(xié)應(yīng)在以下各個方面不斷完善自己的職能:不斷完善審計準(zhǔn)則;實施審計監(jiān)督;實施職業(yè)道德監(jiān)督;提供專業(yè)服務(wù);提供協(xié)調(diào)作用。

另外,隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步加深，市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所也在不斷發(fā)展、合并、重組。大型會計師事務(wù)所也將不斷涌現(xiàn)。許多大型會計師事務(wù)所自身有著降低審計風(fēng)險的資源。

二、各級協(xié)會和事務(wù)所應(yīng)做好注冊會計師的培訓(xùn)和管理工作

1.強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識

會計師事務(wù)所應(yīng)對注冊會計師進(jìn)行宣傳教育,使之了解自己的職業(yè)特征和審計風(fēng)險的基本特點,通過對審計風(fēng)險在執(zhí)業(yè)中的各種具體表現(xiàn)及由此造成的相應(yīng)利弊得失和法律責(zé)任的分析,使每個注冊會計師能增強(qiáng)自身的法律責(zé)任意識和風(fēng)險意識,從而 在執(zhí)業(yè)中采取防范的避險措施,做到客觀、謹(jǐn)慎把風(fēng)險降到最低限度。

2.加強(qiáng)注冊會計師的后續(xù)教育

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新事物的不斷涌現(xiàn)，注冊會計師為了更好地為上市公司服務(wù)，就必須盡快掌握新的法規(guī)和制度。注冊會計師只有不斷地進(jìn)行知識更新，才能提高自身素質(zhì)來適應(yīng)時代的需要。

3.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

嚴(yán)格按照職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，遵循獨立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)，是控制審計風(fēng)險的保證。我國已發(fā)生的幾起重大審計案件，都是源于注冊會計師違反職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則，造成重大審計過失，而被政府有關(guān)部門處罰的典型事件。

三、改革會計師事務(wù)所體制從而防范審計風(fēng)險

有限責(zé)任會計師事務(wù)所的缺點是由于股東以其認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，所以造成了有些事務(wù)所無視風(fēng)險，出具虛假的審計報告。而合伙制會計師事務(wù)所是合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的錯誤和舞弊行為都可能給整個會計師事務(wù)所帶來嚴(yán)重的后果，這種組織形式不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。而一個新的組織形式有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所產(chǎn)生了，就避免了上述兩種形式的缺點。它可以幫助注冊會計師減輕訴訟索賠的壓力，避免會計師事務(wù)所一旦發(fā)生事故，所有合伙人均受牽連，也能同時避免合伙人個人的資產(chǎn)受到其他合伙人的不盡責(zé)而盡失。

四、從法律法規(guī)入手防范注冊會計師審計風(fēng)險

2006年，中國會計,審計準(zhǔn)則體系的同步,無論對中國注冊會計業(yè)的發(fā)展,還是對中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康運行,都具有重大意義。我們提出了著力完善我國審計準(zhǔn)則體系,加速實現(xiàn)國際趨同的審計準(zhǔn)則改革目標(biāo),遵循科學(xué)、民主、公開的準(zhǔn)則制度程序,開展了艱苦而卓有成效的工作,圓滿完成了22項審計準(zhǔn)則的修正完善工作。雖然我們?nèi)〉昧诉@些成就,但是在我國由于企業(yè)法律監(jiān)督機(jī)構(gòu)不夠完備,法制不嚴(yán),企業(yè)缺乏自我約束能力。依法審計座主要的是嚴(yán)格法定程序,要將“審計法”,“審計法實施細(xì)則”以及審計署制定的審計規(guī)范,貫穿于審計活動的始終。此外,注冊會計師業(yè)務(wù)是一種特殊的民事法律關(guān)系，與一般的民事法律關(guān)系相比,注冊會計師出具的業(yè)務(wù)報告具有很強(qiáng)的時效性。

五、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，促進(jìn)審計工作規(guī)范化

建立健全會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。會計師事務(wù)所不同于一般的公司、企業(yè)，質(zhì)量管理是事務(wù)所各項管理工作的核心，如審計質(zhì)量不高，很可能因某個人某個部門失誤導(dǎo)致整個事務(wù)所遭到滅頂之災(zāi)。因此，會計師事務(wù)所必須建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，并把整套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務(wù)，迫使注冊會計師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行,保證整個事務(wù)所的質(zhì)量。筆者認(rèn)為，審計質(zhì)量自我控制體系應(yīng)包括以下三個環(huán)節(jié):(1)對招收的審計人員嚴(yán)把素質(zhì)關(guān);（2)對審計人員進(jìn)行良好的在職培訓(xùn)，不斷提高職業(yè)技能;（3)建立完善的監(jiān)督檢查系統(tǒng)，包括在審計實施階段嚴(yán)格的審計工作底稿制度，審計報告階段的三級復(fù)核制度，事后的嚴(yán)格檢查制度以及同業(yè)互查或另一合伙人檢查制度等。

六、社會輿論和傳播媒體方面

積極運用社會輿論工具，建立和完善社會審計舉報制度，介紹如熱線電話、舉報函件、互聯(lián)網(wǎng)留言的途徑，發(fā)動群眾的力量，借著傳播媒體對注冊會計師行業(yè)的輿論監(jiān)督，社會各界舉報會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)中的違法違規(guī)行為，將違規(guī)的企業(yè)、會計師事務(wù)所和注冊會計師揪出來。

七、被審計單位方面

《會計法》明確規(guī)定單位法定代表人對財務(wù)報告信息的真實性，完整性負(fù)總責(zé)，不要以為預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正財務(wù)報告的錯誤和舞弊只是審計的責(zé)任，那是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。因此，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，明確各部門的職責(zé)，做好監(jiān)督財務(wù)報告的工作。(1)注重建立健全內(nèi)部控制和審計制度(2)建立優(yōu)秀的會計系統(tǒng)(3)明確各部門的職能責(zé)任。

社會審計范文第5篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會；審計風(fēng)險；成因；防范

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)作為信息經(jīng)濟(jì)，在資源配置中，會計信息的準(zhǔn)確性與全面性發(fā)揮著重要作用，而財務(wù)報表信息的應(yīng)用，提高了經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性[1]。因為，企業(yè)管理層是財務(wù)報表的責(zé)任主體，財務(wù)報表編制中，極易受到利益驅(qū)動，影響財務(wù)報表的真實性。對此，做好審計工作，提高財務(wù)報表的質(zhì)量，增強(qiáng)了會計信息的準(zhǔn)確性，降低了審計風(fēng)險，優(yōu)化了資源配置，推動了企業(yè)發(fā)展壯大。本文就現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會下的審計風(fēng)險成因與防范措施展開探析。

一、審計風(fēng)險的簡單概述

審計風(fēng)險的含義包含以下兩方面：一方面，注冊會計師所認(rèn)為的公允會計報表，并未能夠依照會計準(zhǔn)則準(zhǔn)確反映被審計對象的財務(wù)情況、經(jīng)營情況與財務(wù)變動，甚至存在錯誤的信息[2]。一方面，注冊會計師所認(rèn)為的錯誤會計報表，實際是公允的。面對審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)重視風(fēng)險的存在，針對性制定措施，規(guī)避并控制審計風(fēng)險，發(fā)揮審計工作的效果。審計風(fēng)險主要包含三種風(fēng)險：固定風(fēng)險，主要是指企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及關(guān)聯(lián)賬戶特定導(dǎo)致的風(fēng)險；控制風(fēng)險，主要是指賬戶單獨抑或與其他相連賬戶發(fā)生報錯、漏報現(xiàn)象，未被內(nèi)部控制及時發(fā)現(xiàn)并控制的風(fēng)險；檢查風(fēng)險，主要是指賬戶單獨抑或與其他相連客戶出現(xiàn)報錯、漏報行為時，未被審計程序發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

二、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會審計風(fēng)險的成因

(一)主觀因素在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會審計過程中，導(dǎo)致審計風(fēng)險的主觀原因有：其一，審計實施主體問題。在審計決策制定過程中，若審計人員專業(yè)素質(zhì)不足，導(dǎo)致審計決策極易存在發(fā)生失誤的幾率，增大審計風(fēng)險；若審計人員缺乏獨立性，過于親近被審計對象，將影響審計意見的公允性；若審計機(jī)構(gòu)編制審計方案不夠嚴(yán)謹(jǐn)，將影響審計人員責(zé)任分工的明確性；若法律法規(guī)運用不合理，也會增大審計風(fēng)險。其二，現(xiàn)代化社會選擇審計方式的問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會，審計證據(jù)的收集中，若采用的方式不合理，將增大審計風(fēng)險。ERP系統(tǒng)、會計電算化是常見的審計方式，新型審計方式的應(yīng)用，傳統(tǒng)財務(wù)工作被顛覆，審計環(huán)境被改變，提高審計效率的同時，多數(shù)審計證據(jù)以網(wǎng)絡(luò)傳輸，傳輸過程極易被惡意更改數(shù)據(jù)，增大了審計風(fēng)險。雖然，以計算機(jī)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，能夠避免人工的差錯，但是，計算機(jī)處理程序卻面臨程序錯誤、信息被篡改等問題，增大審計風(fēng)險。若審計人員拘泥傳統(tǒng)審計方式，若發(fā)生錯誤、舞弊行為，則很難被審計人員發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

(二)客觀因素現(xiàn)代社會，信息化迅猛發(fā)展，審計風(fēng)險的影響因素相應(yīng)轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致審計風(fēng)險的客觀因素包含了以下幾方面：其一，審計質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)未明確。在審計機(jī)構(gòu)開展審計活動過程中，規(guī)范審計業(yè)務(wù)的操作，明確審計人員審計質(zhì)量的考核制度，有助于控制審計水平。然而，現(xiàn)階段，我國對審計質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)并未明確規(guī)定，導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)、審計人員在實際審計過程中，判斷依據(jù)并不一致，審計業(yè)務(wù)的操作制度、質(zhì)量考核制度仍不完善，增大了審計風(fēng)險、其二，審計對象和審計內(nèi)容較為復(fù)雜。社會在迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)關(guān)系越發(fā)復(fù)雜，審計單位的經(jīng)營活動也越發(fā)復(fù)雜，直接導(dǎo)致審計活動由單一的財務(wù)收支狀況審核擴(kuò)展到利潤分配、資產(chǎn)負(fù)債、損益情況的審計[3]。然而，傳統(tǒng)審計方式并未將新業(yè)務(wù)包含其中，給審計過程帶來影響。其三，新興商業(yè)模式影響?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)商業(yè)模式被顛覆，增大了審計活動的困難度。如：近年來，電子商務(wù)得到了快速發(fā)展，好多顧客直接在網(wǎng)絡(luò)上便利地進(jìn)行交易，而審計部門仍按照傳統(tǒng)商業(yè)模式開展審計工作，訂單核實的困難度增大，審計風(fēng)險增大。

三、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會審計風(fēng)險的防范措施

(一)提高審計人員執(zhí)業(yè)能力，控制審計實施主體問題審計工作作為一種監(jiān)督機(jī)制，對審計人員的技術(shù)能力求較高，審計人員的專業(yè)水平直接關(guān)系著審計質(zhì)量，影響著審計風(fēng)險防范水平。面對審計實施主體問題所導(dǎo)致的審計風(fēng)險，如審計人員專業(yè)性不強(qiáng)、審計人員獨立性不足、審計方案編制不合理、法律法規(guī)應(yīng)用不規(guī)范等，應(yīng)對審計人員執(zhí)業(yè)能力展開培訓(xùn)，通過講授專業(yè)知識與審計實踐，提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)；加強(qiáng)法律法規(guī)的內(nèi)容宣傳，增強(qiáng)審計人員對相關(guān)法律規(guī)范的合理應(yīng)用；加強(qiáng)編制能力的培養(yǎng)，增強(qiáng)審計方案編制的可行性。同時，構(gòu)建獨立的審計部門，明確審計人員的崗位職責(zé)，降低外在因素對審計工作的影響，提高審計人員的執(zhí)業(yè)水平，有效降低外在因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

(二)采用科學(xué)審計方式，降低審計風(fēng)險的產(chǎn)生新形勢下，傳統(tǒng)審計方式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代社會管理需求，但是，新型審計方式也存在一定問題，導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。對此，科學(xué)采用新型審計方式，針對性控制審計風(fēng)險，有助于審計作用的發(fā)揮。首先，對于會計電算化，因其普及與ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用引發(fā)的審計風(fēng)險，在審計過程中，應(yīng)重視計算機(jī)軟件的測試，加強(qiáng)計算機(jī)安全的檢查，以此避免信息傳遞過程出現(xiàn)問題，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。在ERP系統(tǒng)應(yīng)用中，應(yīng)全面掌握審計業(yè)務(wù)流程，如材料采購與付款、產(chǎn)品制造與銷售等，都存在固定環(huán)節(jié)，審計人員應(yīng)根據(jù)不同活動的運行特點展開審計工作，及時發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，為采取切實措施進(jìn)行審計風(fēng)險的控制和防范奠定基礎(chǔ)。如：某日，A集團(tuán)企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示B煤礦有一筆4275萬元的欠款。這是一筆有爭議的欠款，A集團(tuán)銷售給B煤礦的礦產(chǎn)機(jī)械已經(jīng)在此前安裝完成，并據(jù)A集團(tuán)執(zhí)行總裁M稱該機(jī)械已在B煤礦成功運轉(zhuǎn)，但是B煤礦卻拒絕支付第三期款項。該筆應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，占公司稅前凈利50.89％，主營業(yè)務(wù)收入的2.28％，總資產(chǎn)的3％。A集團(tuán)對該筆有爭議的應(yīng)收賬款應(yīng)該提取適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備，否則將會存在高估應(yīng)收賬款的問題。對此，注冊會計師必須采用科學(xué)審計方式，深入了解該筆應(yīng)收賬款存在爭議的原因，以此解決應(yīng)收賬款的爭議，控制審計風(fēng)險。

(三)明確審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化審計對象與審計內(nèi)容審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，主要是對審計過程與審計結(jié)果的質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，為提升審計質(zhì)量提供了依據(jù)，為審計業(yè)務(wù)提供了作業(yè)規(guī)范，有效控制了審計風(fēng)險，實現(xiàn)了審計目標(biāo)。面對審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確問題，要對項目計劃制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范項目計劃的編制依據(jù)、編制內(nèi)容與編制程序；對審計工作方案制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高審計工作的規(guī)范性，有效降低審計風(fēng)險；對審計報告制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保障審計報告結(jié)構(gòu)、報告內(nèi)容與審簽要求的規(guī)范性，降低審計風(fēng)險。對于審計對象、審計內(nèi)容的復(fù)雜性，應(yīng)積極利用內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度，細(xì)化審計對象和內(nèi)容，科學(xué)管控、快速識別、盡早防范審計風(fēng)險，有效降低審計風(fēng)險帶來的損失。

(四)控制新興商業(yè)模式的影響在對電子商務(wù)進(jìn)行審計時，審計憑證大多是系統(tǒng)自動生成的，對此，審計重點應(yīng)由傳統(tǒng)的紙質(zhì)證據(jù)轉(zhuǎn)向電子憑證。在審計之前，審計人員應(yīng)處理了解被審單位業(yè)務(wù)開展情況，掌握審計風(fēng)險點，落實實質(zhì)性測試，提高審計的可行性[4]。同時，對于自動生成的訂單，應(yīng)隨機(jī)抽取、線上訪問，以此證明信息的真實性，避免電商虛減業(yè)務(wù)量，降低審計風(fēng)險。