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稅收成本分析范文第1篇

鐵路企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的獨(dú)立法人主體，出于對(duì)盈利的追求及自身發(fā)展的需要，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃以減輕稅負(fù)壓力，增加現(xiàn)金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產(chǎn)生和實(shí)施也需要支付相應(yīng)的籌劃成本，如獲得和實(shí)施籌劃方案的費(fèi)用支出等。籌劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外，稅收籌劃在給鐵路企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)也存在著風(fēng)險(xiǎn)。由于受稅收法規(guī)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、籌劃者水平等多種因素的影響，使其未來(lái)的籌劃收益具有相當(dāng)?shù)牟淮_定性。原來(lái)對(duì)企業(yè)有利的籌劃方案，可能由于國(guó)家稅法的改變或者市場(chǎng)環(huán)境的改變，而變得對(duì)企業(yè)不利；或者對(duì)稅法理解的偏差使得企業(yè)的籌劃方案不為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加，甚至因偷逃稅款而產(chǎn)生滯納金和罰金等。對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)，如不加以分析和控制，其最終結(jié)果極有可能導(dǎo)致更大的損失，有悖稅收籌劃的初衷。

1 鐵路企業(yè)稅收籌劃成本分析

1.1 稅收籌劃的直接成本

稅收籌劃的直接成本是指產(chǎn)生、選擇和實(shí)施稅收籌劃方案所發(fā)生的直接費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)和開(kāi)辦費(fèi)等。

（1）稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務(wù)、財(cái)會(huì)等方面的知識(shí)和較高的綜合素質(zhì)，而目前鐵路企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過(guò)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)或者委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）；在本企業(yè)內(nèi)部組建專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員，或?qū)ο嚓P(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。這些方式都會(huì)帶來(lái)涉稅成本的增加，產(chǎn)生直接籌劃成本。

（2）在實(shí)施稅收籌劃方案過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，還需投入相應(yīng)費(fèi)用。如通過(guò)到經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)建立相應(yīng)子公司，以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)減少所得稅的方式進(jìn)行籌劃時(shí)，需要成立新公司及維持其正常運(yùn)營(yíng)的費(fèi)用。如開(kāi)辦費(fèi)、人員工資、場(chǎng)所租金、固定資產(chǎn)的投入等都構(gòu)成稅收籌劃方案的直接成本。

（3）當(dāng)稅收籌劃以某一稅種為籌劃對(duì)象時(shí)，由于不同稅種之間經(jīng)常相互關(guān)聯(lián)，目標(biāo)稅種的稅負(fù)下降，但會(huì)引起其他稅種的稅負(fù)變化。若其他稅種稅負(fù)的凈增加為正，則其亦構(gòu)成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標(biāo)稅種為營(yíng)業(yè)稅，假定通過(guò)籌劃降低了該稅的應(yīng)納稅額，則同時(shí)會(huì)降低了城建稅及教育費(fèi)附加的應(yīng)納稅額，并因?yàn)榭啥惽暗挚鄣闹С鰷p少，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加，通常會(huì)增加應(yīng)納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費(fèi)附加的差值就是相應(yīng)的成本。

1.2 稅收籌劃的間接成本

稅收籌劃的間接成本指機(jī)會(huì)成本，即納稅人（鐵路企業(yè)）采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。

鐵路企業(yè)最終對(duì)納稅方案的選擇只能有一個(gè)，對(duì)其他可選方案放棄的同時(shí)，也就放棄了其他方案原本可以給企業(yè)帶來(lái)的利益，這是選擇最終方案的代價(jià)（成本）。這種成本盡管不體現(xiàn)為直接的費(fèi)用支出，不會(huì)在企業(yè)成本核算中直接呈現(xiàn)，但也實(shí)際存在。如投資于低稅率區(qū)域的公司，需要到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時(shí)，由于非獨(dú)立核算分公司只是總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營(yíng)成果可以享受相應(yīng)的低稅率，若虧損亦可與總公司合并納稅，降低公司整體應(yīng)納的所得稅額。

通常從減少稅款的角度考慮，在高稅率區(qū)域應(yīng)選擇設(shè)立非獨(dú)立核算分公司而不是獨(dú)立核算子公司。但是建立具有獨(dú)立法人實(shí)體的子公司也并非一無(wú)是處，它具有的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)、決策權(quán)，獨(dú)立對(duì)外簽署合同等能力，可以給企業(yè)資本流動(dòng)及日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的，這種利益的損失就是籌劃方案的機(jī)會(huì)成本。

2 鐵路企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1 稅收籌劃的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是在不違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)前提下的稅務(wù)策劃過(guò)程，而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業(yè)如果對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確，就極易使企業(yè)的籌劃行為偏離正常軌道，成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會(huì)影響企業(yè)的良好形象，更會(huì)受到國(guó)家法律的嚴(yán)懲。如目前我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，購(gòu)入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，若企業(yè)為了減少增值稅繳納，弄虛作假，化整為零，將固定資產(chǎn)以原材料名義入賬從而實(shí)現(xiàn)抵減進(jìn)項(xiàng)稅的目的。這就是明顯的偷稅行為，而非稅收籌劃。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲，將面臨補(bǔ)齊稅款、繳納滯納金和罰金，甚至更為嚴(yán)厲的處罰。

2.2 稅收籌劃的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

鐵路企業(yè)對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的選擇，會(huì)直接影響稅收籌劃成果，給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。若鐵路企業(yè)簡(jiǎn)單地以降低企業(yè)稅負(fù)作為稅收籌劃決策的惟一目標(biāo)，就可能出現(xiàn)諸多企業(yè)稅負(fù)下降，但企業(yè)利益受損的狀況。如某方案降低了企業(yè)稅負(fù)，但同時(shí)降低了收入的獲得，若收入的損失大于稅負(fù)的降低及相關(guān)成本的減少，則稅收籌劃的結(jié)果是使得企業(yè)的凈收益減少，顯然與企業(yè)的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標(biāo)，可能造成方案本身效果顯著，但違背了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略需要，其結(jié)果對(duì)企業(yè)有害無(wú)益。

2.3 稅收法規(guī)的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，稅收籌劃應(yīng)以遵守稅法為根本前提。我國(guó)稅收法規(guī)體系中既有人大、國(guó)務(wù)院制定的法律法規(guī)，也有稅務(wù)主管部門制定的行政規(guī)章；既有原則性的闡述，也有具體的規(guī)定。如果企業(yè)對(duì)稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，或由于納稅人對(duì)其理解和把握的不準(zhǔn)確，就可能使籌劃方案在不知不覺(jué)中違反了國(guó)家法律的規(guī)定，形成違法行為。

2.4 稅收法規(guī)的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收法規(guī)不斷完善，在這個(gè)過(guò)程中對(duì)現(xiàn)有法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂，甚至廢止舊法規(guī)，推出新法規(guī)。同時(shí)，出于總體發(fā)展戰(zhàn)略、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的需要，國(guó)家還會(huì)適時(shí)對(duì)稅收政策做相應(yīng)的調(diào)整。如鼓勵(lì)出口則可加大出口退稅力度；西部大開(kāi)發(fā)則可給予西部企業(yè)相應(yīng)稅收優(yōu)惠。外部環(huán)境會(huì)促使稅收法規(guī)的不斷變動(dòng)，而鐵路企業(yè)在稅收籌劃時(shí)一般是根據(jù)現(xiàn)時(shí)法規(guī)制定的，對(duì)國(guó)家未來(lái)的稅收法規(guī)變動(dòng)通常難以預(yù)期，并且籌劃方案的時(shí)間跨度可能較長(zhǎng)，這就為最終的籌劃成果帶來(lái)了不確定性。

2.5 未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)許多稅收優(yōu)惠政策都是針對(duì)具有某一類特征、符合某些條件的納稅人，因此鐵路企業(yè)要想獲得某項(xiàng)稅收利益，首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業(yè)稅收籌劃提供可能的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)的某一方面產(chǎn)生約束（如經(jīng)營(yíng)范圍和地點(diǎn)等），從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。對(duì)于時(shí)間跨度較長(zhǎng)的稅收籌劃，其籌劃效果的完全體現(xiàn)可能需要幾年甚至十幾年的時(shí)間。在這段時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)狀況都有可能發(fā)生變化，籌劃方案在新的環(huán)境下不一定能順利進(jìn)行或成本過(guò)高，這都會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

2.6 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃方案最終能否實(shí)現(xiàn)還要取決于稅務(wù)主管部門的認(rèn)可。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不支持，籌劃方案就只是一紙空文；若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，則可能面臨處罰，加重稅收成本。由于我國(guó)稅法規(guī)定不夠細(xì)致，涉及到具體納稅事項(xiàng)往往不夠明晰，因而會(huì)出現(xiàn)因征納雙方認(rèn)定差異而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用擁有的自由裁量權(quán)加以裁定，且由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有可能造成稅收政策執(zhí)行的偏差。

3 稅收籌劃成本及風(fēng)險(xiǎn)控制

3.1 加強(qiáng)成本效益分析

鐵路企業(yè)可以通過(guò)對(duì)稅收籌劃的各種成本進(jìn)行分析，剔除不必要的費(fèi)用支出，力爭(zhēng)在實(shí)現(xiàn)相同籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業(yè)的真實(shí)目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更關(guān)注稅收籌劃能否給企業(yè)帶來(lái)凈收益的最大化。當(dāng)籌劃成本增加，但同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的收益大于支出成本時(shí)，則此時(shí)的成本控制就表現(xiàn)為應(yīng)該增加該項(xiàng)成本，以爭(zhēng)取更多的收益。鐵路企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)，要注意對(duì)成本進(jìn)行全面客觀的分析，直接成本較直觀，籌劃者一般會(huì)在方案中予以考慮，因此應(yīng)特別關(guān)注在稅收籌劃實(shí)務(wù)中容易被忽視的間接成本。

3.2 樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論該籌劃方案是中介機(jī)構(gòu)還是有關(guān)專家學(xué)者根據(jù)本企業(yè)實(shí)際制定的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來(lái)的不確定性，使得籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)極難避免。因此，企業(yè)必須樹(shù)立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在涉稅問(wèn)題上保持高度警惕性，對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)給予充分重視。積極主動(dòng)地對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)手段加以防范和控制。

3.3 堅(jiān)持依法籌劃

合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對(duì)我國(guó)的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認(rèn)識(shí)，這需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)；或者聘請(qǐng)專業(yè)人士（如經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)稅務(wù)師）幫助企業(yè)進(jìn)行籌劃?；I劃方案最好能與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國(guó)家立法和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖相一致，以更有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 確?；I劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理

鐵路企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)財(cái)富最大化，稅收籌劃必須圍繞這個(gè)總體目標(biāo)綜合策劃。既不能局限于個(gè)別稅種的籌劃，也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化，而是應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合。鐵路企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該是以運(yùn)輸業(yè)為核心的相關(guān)多元化經(jīng)營(yíng)，即在強(qiáng)調(diào)運(yùn)輸業(yè)的核心地位之外，還可以根據(jù)需要發(fā)展與運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的其他諸如旅游、等行業(yè)。對(duì)于發(fā)展目標(biāo)以外的行業(yè)，即便有再多的稅收優(yōu)惠，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，也不應(yīng)輕易涉足。

3.5 保持適度靈活性

對(duì)于時(shí)間跨度較大的籌劃方案，要注意保持適度的靈活性。因?yàn)閲?guó)家的稅收法規(guī)政策在不斷調(diào)整之中，而鐵路企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件也在不斷變化，若籌劃方案過(guò)于剛性，會(huì)產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。而靈活的籌劃方案可以隨著國(guó)家稅法、政策的改變及未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的變化及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，更新籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標(biāo)的完成。

稅收成本分析范文第2篇

關(guān)鍵詞：數(shù)量管制；稅收；執(zhí)行成本

一、引言

政府在對(duì)不重視社會(huì)利益的私人決策，或者說(shuō)不符合其意愿私人行為加以控制時(shí)，數(shù)量管制與稅收是兩種常用的方式。數(shù)量管制是直接對(duì)不符合意愿行為的數(shù)量加以限制，禁止或者只允許少量存在；稅收是對(duì)不符合意愿行為加征額外的稅賦，影響行為主體的成本收益結(jié)構(gòu)，從而間接的控制不符合意愿行為。大部分經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，稅收遠(yuǎn)優(yōu)于數(shù)量管制，以經(jīng)濟(jì)利益這只“看不見(jiàn)的手”來(lái)進(jìn)行調(diào)控遠(yuǎn)勝于政府權(quán)威這只“看得見(jiàn)的手”。前者的使用會(huì)促進(jìn)資源的自發(fā)流動(dòng)，達(dá)到更合理的配置；后者的使用則會(huì)造成資源流動(dòng)的障礙，引起社會(huì)福利的喪失。但是現(xiàn)實(shí)生活中仍存在大量數(shù)量管制現(xiàn)象，從出租車的牌照之爭(zhēng)到的稽查清剿，從污染企業(yè)的數(shù)量控制到特定時(shí)期的禁漁禁獵，幾乎遍布于社會(huì)生活的每一角落。對(duì)這些現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋很多，有的認(rèn)為，數(shù)量管制約束了新廠商的進(jìn)入，受到在位廠商的支持，但這無(wú)法解釋禁漁禁獵，這樣的管制同樣的約束了市場(chǎng)上的所有參與者，有的認(rèn)為不符合政府意愿的行為，如吸毒，是對(duì)社會(huì)有害的，因此被管制在零水平，但是對(duì)污染的管制卻允許少量污染的存在。還有的認(rèn)為數(shù)量管制可以評(píng)估外在不經(jīng)濟(jì)的成本，補(bǔ)償不充分的信息等等。這些解釋都不是完美的，至少是不完全的。

本文試圖通過(guò)對(duì)政策執(zhí)行成本分析來(lái)為管制的盛行提供另一種解釋。我們從政府的角度出發(fā)，認(rèn)為政策的執(zhí)行是有成本的，政策選擇從根本上說(shuō)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。具有較低的執(zhí)行成本的政策，執(zhí)行的效果較好，比較接近既定的政策目標(biāo)，被選擇的可能性較大；反之，較高執(zhí)行成本的政策，即使其相應(yīng)的政策目標(biāo)更為理想，但是是難以實(shí)現(xiàn)的，也就難以成為政府的理性選擇。一般的說(shuō)，政策選擇本身對(duì)其實(shí)施是有影響的，一方面，政策會(huì)創(chuàng)造執(zhí)行的激勵(lì)，使得政策執(zhí)行者有動(dòng)機(jī)追求既定的政策目標(biāo)，另一方面，政策會(huì)影響執(zhí)行成本，以保證政策以最低的代價(jià)得以執(zhí)行。但政策實(shí)施是對(duì)政策選擇有決定作用的，后者只是對(duì)前者的再?gòu)?qiáng)化。明了了這些后，我們就可以對(duì)數(shù)量管制與稅收展開(kāi)比較分析。

二、基本假設(shè)與例證

首先，我們將政策執(zhí)行的單位劃分為公共執(zhí)行者與私人執(zhí)行者。公共執(zhí)行者指稅務(wù)局、行業(yè)管理局這類政府部門，他們執(zhí)行政策的手段是正式而繁瑣的程序，對(duì)違規(guī)行為的調(diào)查要深入的考察被審查單位行為，而其執(zhí)行成本由政府負(fù)擔(dān)；私人執(zhí)行者可以認(rèn)為是違規(guī)單位的競(jìng)爭(zhēng)者，因違規(guī)行為利益受損者，甚至包括希望制止污染的環(huán)保主義者，他們執(zhí)行政策的手段是非正式而靈活的，他們所處的地位使得他們易于觀察到某些違規(guī)行為的發(fā)生，而其執(zhí)行成本由個(gè)人負(fù)擔(dān)。

其次，我們將政策執(zhí)行成本劃分為違規(guī)行為的調(diào)查成本與證實(shí)成本，前者是對(duì)被審查單位行為進(jìn)行檢查，以發(fā)現(xiàn)其是否違規(guī)以及違規(guī)程度的大小所付出的成本。后者是在法庭上將這一違規(guī)行為予以證實(shí)，對(duì)違規(guī)單位進(jìn)行處罰的成本。如此劃分成本是為了分析的簡(jiǎn)化，也可以附加上其他成本，但得到的結(jié)論是一致的。

最后，我們以調(diào)查成本的高低來(lái)區(qū)分?jǐn)?shù)量管制與稅收。數(shù)量管制的調(diào)查成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅收的調(diào)查成本，其原因有二：一個(gè)是違反數(shù)量管制的行為是很容易發(fā)現(xiàn)的，而違反稅收的行為，也即逃稅，是很難發(fā)現(xiàn)的，直觀的看，前者是一個(gè)有無(wú)的問(wèn)題，后者是一個(gè)多少的問(wèn)題，復(fù)雜程度就決定了調(diào)查難度；另一個(gè)是私人執(zhí)行者參與了數(shù)量管制的執(zhí)行，承擔(dān)了相應(yīng)的調(diào)查成本，而稅收的調(diào)查成本全部是由公共執(zhí)行者即稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的。原因很簡(jiǎn)單，私人難以了解被審查單位是否已經(jīng)交稅，交稅是否足額，而在數(shù)量管制下，被審查單位是否違規(guī)，私人執(zhí)行者是很容易察覺(jué)的。由于違規(guī)行為關(guān)乎私人執(zhí)行者的切身利益，只要個(gè)人的調(diào)查成本足夠低，私人執(zhí)行者就有動(dòng)力來(lái)執(zhí)行數(shù)量管制。

由以上的假設(shè)可以看出，盡管數(shù)量管制有可能限制了一部分對(duì)社會(huì)而言有效率的行為，但是其較低的違規(guī)行為調(diào)查成本能夠加強(qiáng)政策執(zhí)行力度與提高整體政策效率。尤其當(dāng)私人執(zhí)行者成為關(guān)鍵因素時(shí)，對(duì)數(shù)量管制的依賴就特別重要了。

三、基本模式

假設(shè)政府要對(duì)污染加以控制，最為理想的政策目標(biāo)是保持某種程度的污染水平，以追求效率的最大化，達(dá)到全社會(huì)的最優(yōu)福利水平。我們分別采用數(shù)量管制與稅收兩種政策，在數(shù)量管制下，調(diào)查違規(guī)行為不花費(fèi)成本，但要花費(fèi)c在法庭上證實(shí)；在稅收下，對(duì)逃稅行為的調(diào)查要花費(fèi)k，而在法庭上證實(shí)也要花費(fèi)c.在這個(gè)模型內(nèi)，逃稅難以發(fā)現(xiàn)是至關(guān)重要的。在這兩種政策下，我們假設(shè)公共執(zhí)行者都能從證實(shí)違規(guī)行為中獲利a，而它并不關(guān)心這一行為對(duì)社會(huì)而言是否有利。

市場(chǎng)上有兩類企業(yè)在經(jīng)營(yíng)，第一類企業(yè)生產(chǎn)并造成污染，獲得的私人收益為b1，占有市場(chǎng)份額為s，第二類企業(yè)私人收益為b2，同樣的生產(chǎn)并造成同等程度污染。污染的社會(huì)成本為t，所以對(duì)社會(huì)而言，允許第一類企業(yè)經(jīng)營(yíng)，禁止第二類企業(yè)經(jīng)營(yíng)是有利的。如果這兩類企業(yè)在法庭上被證實(shí)有違規(guī)行為，都要付出罰款z.我們假設(shè)關(guān)閉整個(gè)行業(yè)相對(duì)于允許兩類企業(yè)都經(jīng)營(yíng)是更有效的，即w0=sb1+（1-s）b2-t<0，這里w0代表社會(huì)福利。在計(jì)算福利過(guò)程中，我們忽略了調(diào)查與證實(shí)成本，以及稅收與對(duì)公共執(zhí)行者的支付，將這些全作為轉(zhuǎn)移支付處理。

先考慮數(shù)量管制，作為一種粗糙的工具，它不區(qū)分兩類企業(yè)。因此，如果a>c，執(zhí)行者查獲所有的污染者，懲罰他們z，在此，由于兩類企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)是無(wú)效率的（w0<0），z就會(huì)設(shè)置的非常之高，以致于驅(qū)逐了所有企業(yè)，關(guān)閉了整個(gè)行業(yè)。相反，若a<c，執(zhí)行者沒(méi)有足夠的激勵(lì)在法庭上舉證，所有企業(yè)會(huì)正常經(jīng)營(yíng)并造成污染，而不會(huì)被懲罰。

現(xiàn)在我們考慮稅收方式，政府對(duì)污染征稅t，t等于污染的社會(huì)成本，這也是模型中的最優(yōu)稅收（optimaltaxation）。此時(shí)，每個(gè)企業(yè)面臨兩個(gè)選擇：是否生產(chǎn)，是否交稅。如果逃稅被發(fā)現(xiàn)，將要付出罰款z.顯然，當(dāng)a<k+c時(shí)，執(zhí)行者沒(méi)有調(diào)查和證實(shí)違規(guī)行為的動(dòng)機(jī)，所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)，社會(huì)福利w0<0.當(dāng)a>k+c時(shí)，就產(chǎn)生了一個(gè)很有趣的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人相互猜測(cè)對(duì)方的行為，在這一過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格，就大大增加了違規(guī)行為被懲罰的概率，納稅人就傾向于守規(guī)納稅；而面對(duì)守規(guī)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不愿付出努力來(lái)監(jiān)管，因?yàn)檫`規(guī)被懲罰的概率是很小的；但這一放松的管制又必然引起納稅人提高其違規(guī)行為發(fā)生的可能性；而最終又引致下一輪的嚴(yán)格監(jiān)管。似乎這是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，但事實(shí)上，這種博弈是可以達(dá)到一個(gè)混合均衡的。均衡結(jié)果是，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇一個(gè)固定的概率θ監(jiān)管，納稅人以某一固定的概率υ交稅。在均衡狀態(tài)下，執(zhí)行者在是否調(diào)查取證之間是無(wú)差異的，其收益為（1-υ）（a-c-k）+υ（-k-c）=0，則概率υ=（a-c-k）/a.企業(yè)在交稅與逃稅之間無(wú)差異，其收益為（1-θ）b+θ（b-z）=b-t，則概率θ=t/z.在混合均衡下，我們可以選擇適當(dāng)?shù)亩愂諄?lái)約束市場(chǎng)中的企業(yè)，令所有無(wú)效率的企業(yè)退出市場(chǎng)，有效率的企業(yè)留在市場(chǎng)中生產(chǎn)，并以概率υ交稅，而逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率為θ。很容易證明出，這只需要b1>b>b2，即b1>t>b2，而根據(jù)我們的假設(shè)，這顯然是滿足的。在此稅收水平下，有效率企業(yè)收益為（1-θ）b1+θ（b1-z）=b1-t>0，無(wú)效率企業(yè)收益為（1-θ）b2+θ（b2-z）=b2-t<0，社會(huì)的福利水平為w=s（b1-t）>0。

那么政府的最優(yōu)政策是什么呢？當(dāng)a>k+c，執(zhí)行者有充分的激勵(lì)來(lái)調(diào)查逃稅行為，此時(shí)最好的政策是征稅，這樣可以達(dá)到最優(yōu)的資源配置，盡管并非所有企業(yè)都交稅；當(dāng)c<a<k+c，征稅不再可行，但是數(shù)量管制是可行的。數(shù)量管制使得社會(huì)福利達(dá)到0，因?yàn)檎麄€(gè)行業(yè)被關(guān)閉了，但這仍然高于整個(gè)行業(yè)都生產(chǎn)時(shí)的w0<0；最后，當(dāng)a<c，稅收與數(shù)量管制都是不可取的，福利水平w0<0。

    四、結(jié)論與擴(kuò)展

這個(gè)簡(jiǎn)單的框架反映了稅收與數(shù)量管制的差異，提出了政策選擇的成本因素。盡管我們的論證不夠嚴(yán)密，但是至少可以定性的解釋一些現(xiàn)象。雖然稅收有可能帶來(lái)最優(yōu)狀態(tài)，但是高昂的執(zhí)行成本使得這一最優(yōu)狀態(tài)難以達(dá)到。退而求其次，數(shù)量管制就成為在稅收不起作用情況下的最優(yōu)選擇，它雖然排除了部分有效率的行為，但是防止了社會(huì)福利的進(jìn)一步惡化。而當(dāng)執(zhí)行成本過(guò)高，兩者均無(wú)法實(shí)施時(shí)，惟一可行的就只有放任自流，這樣至少還可以節(jié)省政府開(kāi)支。

在模型中，我們假設(shè)有效的數(shù)量管制驅(qū)逐了所有企業(yè)，關(guān)閉了整個(gè)行業(yè)。實(shí)際上，絕大多數(shù)數(shù)量管制只是確定了上限，并未完全的禁止，通常的實(shí)現(xiàn)方式是執(zhí)照、許可證等方式。在這種方式下，對(duì)不符合意愿行為的約束只需要局限在少數(shù)具有執(zhí)照、許可證的企業(yè)或單位，仍然大大降低了調(diào)查成本，這與我們的模型是一致的。但是伴生而來(lái)的執(zhí)照、許可證的分配問(wèn)題卻產(chǎn)生了嚴(yán)重的尋租現(xiàn)象，這種非生產(chǎn)性的尋利活動(dòng)造成了社會(huì)財(cái)富的巨額損失，這也正是數(shù)量管制招致經(jīng)濟(jì)學(xué)者譴責(zé)的原因之一。但是要注意到，執(zhí)照與許可證的分配方式的無(wú)效并不代表著數(shù)量管制的無(wú)效，即使采用稅收方式來(lái)替換數(shù)量管制，仍然會(huì)存在賄賂，欺詐等行為，只不過(guò)表現(xiàn)的更為隱蔽罷了。

如果我們將社會(huì)看作一個(gè)最優(yōu)激勵(lì)系統(tǒng)，政府應(yīng)該堅(jiān)持有效率的稅收規(guī)則，可以通過(guò)提高a或者補(bǔ)貼c，k來(lái)激勵(lì)稅收的執(zhí)行。當(dāng)然，單純的提高a或者補(bǔ)貼c，k是很容易實(shí)現(xiàn)的，但是其后果可能是難以控制的。過(guò)高的a會(huì)使得稅收機(jī)關(guān)過(guò)于熱衷于對(duì)企業(yè)違規(guī)行為的查證，這可能導(dǎo)致對(duì)企業(yè)實(shí)施過(guò)重的懲罰甚至進(jìn)行虛假的控訴，個(gè)別情況下還可能出現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)串謀騙取國(guó)家利益。對(duì)c，k的補(bǔ)貼則難以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)真正將補(bǔ)貼用于調(diào)查、證實(shí)違規(guī)行為，而將其用于在職消費(fèi)等支出。眾多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題使得稅收條件的易化難以實(shí)現(xiàn)。

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稅收成本分析范文第3篇

關(guān)鍵詞：開(kāi)式地表水源熱泵；壽命周期成本；能耗；系統(tǒng)優(yōu)化

中圖分類號(hào)：TU831 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

研究表明：全生命周期理論適合評(píng)價(jià)較大初投資情形下的未來(lái)投資回收問(wèn)題7].全壽命周期不僅包括經(jīng)濟(jì)意義的成本，還包括環(huán)境成本、社會(huì)成本.從理論上講，全壽命周期是指產(chǎn)品從研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、建設(shè)、使用直到報(bào)廢所經(jīng)歷的全部時(shí)間8-9].由于本文討論的是開(kāi)式地表水源熱泵系統(tǒng)這一特定對(duì)象的評(píng)價(jià)方法，故可簡(jiǎn)化為只考慮設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命，即指設(shè)備從開(kāi)始使用到再繼續(xù)使用在經(jīng)濟(jì)上已不合理為止的全部時(shí)間，本文稱之為“壽命周期”.

本文將建立應(yīng)用于開(kāi)式地表水源熱泵系統(tǒng)工程評(píng)價(jià)的簡(jiǎn)化的壽命周期成本計(jì)算模型，通過(guò)比較不同冷熱源系統(tǒng)的LCC，分析能耗的組成及特征.研究一定取水溫度下的最佳取水溫差以及系統(tǒng)變工況運(yùn)行策略，以此來(lái)改進(jìn)方案，力求最優(yōu).

3.2方案初選

本文采用LCC這一概念，目標(biāo)并不是全面、完整地計(jì)算整個(gè)費(fèi)用，而是通過(guò)比較各方案的LCC，為選擇最佳方案提供決策依據(jù).

方案1為螺桿式冷水機(jī)組+燃?xì)忮仩t系統(tǒng)，方案2為江水源熱泵系統(tǒng).在計(jì)算兩者的LCC時(shí)，只考慮不同的部分，而不考慮相同的部分.比如認(rèn)為機(jī)房土建費(fèi)用、末端設(shè)備費(fèi)、夏季冷凍水循環(huán)泵能耗都是相同的，設(shè)備安裝費(fèi)也近似相等.兩種方案的設(shè)備選型見(jiàn)表2和表3.冬季供熱時(shí)，水源熱泵機(jī)組單臺(tái)運(yùn)行.熱泵機(jī)組及冷水機(jī)組部分負(fù)荷下的能效比曲線見(jiàn)圖4，縱坐標(biāo)為對(duì)應(yīng)橫坐標(biāo)某負(fù)荷率下的能效比與額定工況能效比的比值.方案1燃?xì)鉄崴仩t由于缺乏隨負(fù)荷變化的效率曲線，本文假定運(yùn)行中效率保持額定值，不隨負(fù)荷率降低而降低，則耗氣量隨負(fù)荷率線性變化，這部分偏差可作為工程上的安全系數(shù).

從表5可以看出，方案3的LCC值最小，其次是方案2，LCC值最大的是方案4.

在本工程保證機(jī)組最小水流量40%的前提下，方案1，2，3的變頻泵變頻范圍依次為72%～100%，56%～100%，40%～100%，方案2變頻泵變頻范圍較小，一定程度上影響了其變頻泵的節(jié)能潛力，其機(jī)組能效在3種方案中最低.方案4機(jī)組能效最高，但由于取水量較大，取水泵能耗較高，并且取水量增大導(dǎo)致取水部分投資增大，所以其LCC值最大.而方案3的機(jī)組能耗和取水泵能耗雖然均不是最小的，但是LCC值卻最小，為最佳方案.

由此可見(jiàn)，取水量過(guò)大或過(guò)小均不佳.取水量太小，與機(jī)組額定流量相差較大，會(huì)引起取水泵變頻范圍減小，而且排放水溫度過(guò)高會(huì)使機(jī)組能效比降低.若取水量太大，則會(huì)增加取水設(shè)施投資，導(dǎo)致取水泵能耗過(guò)高，而機(jī)組因能效比提高而得到的節(jié)能效益無(wú)法抵消甚至低于取水泵的能耗增量.因而，要保證取水泵能耗、機(jī)組能耗和初投資均在合理范圍內(nèi)，才能得到最低LCC值.

下面根據(jù)多組工況計(jì)算結(jié)果進(jìn)行曲線擬合.進(jìn)水溫度為24 ℃.橫坐標(biāo)為取排放水溫差，縱坐標(biāo)為對(duì)應(yīng)的LCC值.由圖5可知，本工程在定溫差運(yùn)行工況下，最佳取排放水溫差為7.7 ℃，最小LCC值為441.80.

4.2考慮機(jī)組變工況運(yùn)行，提高系統(tǒng)綜合能效

根據(jù)Destc的模擬結(jié)果可知，滿負(fù)荷運(yùn)行時(shí)間占空調(diào)總運(yùn)行時(shí)間的比例是很小的，可以考慮機(jī)組的變工況運(yùn)行，兼顧取水泵的能耗及機(jī)組能效比，提高系統(tǒng)的整體綜合能效.

考慮設(shè)計(jì)方案5：按照9 ℃溫差來(lái)選擇取水泵，80%～100%負(fù)荷率區(qū)間下定頻運(yùn)行，負(fù)荷率為80%時(shí)，計(jì)算得源水側(cè)進(jìn)出水溫差約為7.2 ℃，接近前面分析得到的最佳取水溫差，此時(shí)開(kāi)始定溫差變頻運(yùn)行能獲得較小的LCC值，取得較好的節(jié)能效益.直至通過(guò)機(jī)組的流量小于所需最小流量時(shí)，水泵再次轉(zhuǎn)為定頻運(yùn)行.

此方案在選擇水泵時(shí)，按照大溫差的原則來(lái)選擇水泵，盡量減少設(shè)計(jì)取水量，降低取水泵額定能耗.同時(shí)，通過(guò)變工況運(yùn)行，使除了接近滿負(fù)荷下的大部分時(shí)間，機(jī)組都在最佳設(shè)計(jì)取水溫差工況下高效運(yùn)行.計(jì)算得該方案LCC值為433.50.

相比方案3，方案5的LCC值更低.方案5不僅降低了運(yùn)行年限產(chǎn)生的費(fèi)用，同時(shí)也減少了一部分前期投資.說(shuō)明系統(tǒng)變工況運(yùn)行能進(jìn)一步產(chǎn)生節(jié)能效益，值得深入研究.

5結(jié)論

建立了基于壽命周期成本的簡(jiǎn)化的工程評(píng)價(jià)方法，可對(duì)開(kāi)式地表水源熱泵系統(tǒng)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和優(yōu)化.通過(guò)對(duì)實(shí)際案例的分析，得到如下結(jié)論：

1） 建立的LCC計(jì)算模型采用流程圖的形式呈現(xiàn)，清晰明了，易于理解.并且通過(guò)合理的簡(jiǎn)化后，運(yùn)算簡(jiǎn)便，準(zhǔn)確度高，便于應(yīng)用實(shí)際工程的評(píng)價(jià)和優(yōu)化中.

2）開(kāi)式地表水源熱泵系統(tǒng)的LCC組成部分中，最主要的是運(yùn)行年限內(nèi)的總運(yùn)行費(fèi)，其中，又以機(jī)組所占費(fèi)用比重最大，因而，選取能效品質(zhì)高的水源熱泵機(jī)組本身就至關(guān)重要.

3） 在開(kāi)式地表水源熱泵系統(tǒng)中，影響LCC值的因素主要有兩點(diǎn)：取水高差、設(shè)計(jì)取排放水溫度.取水高差和取水溫差直接影響到取水泵的能耗.而取排放水溫度同時(shí)又會(huì)影響機(jī)組能效.取水量又與初投資有直接的關(guān)系.另外，要考慮在滿足機(jī)組的最小水流量要求下，變頻泵的變頻范圍受影響的程度.因此，在方案設(shè)計(jì)時(shí)，要綜合考慮取水泵能耗和機(jī)組能耗的相關(guān)關(guān)系，考慮運(yùn)行費(fèi)用的同時(shí)，不能忽略初投資.通過(guò)計(jì)算分析得到，對(duì)本工程而言，在源水進(jìn)水溫度為24 ℃且定溫差變頻運(yùn)行時(shí)，最佳取水溫差7.7 ℃，對(duì)應(yīng)的LCC值為441.80.

4）按照9 ℃溫差進(jìn)行取水泵的選型，保證盡量減小取水能耗和取水設(shè)施投資，同時(shí)考慮機(jī)組變工況運(yùn)行，使除接近滿負(fù)荷時(shí)間的大部分時(shí)間內(nèi)，系統(tǒng)能在最佳設(shè)計(jì)取水溫差工況下，保持高效運(yùn)行，計(jì)算得該方案的LCC值為433.50，說(shuō)明變工況運(yùn)行更為有利，具有節(jié)能潛力.只有從提高系統(tǒng)綜合能效著手，全面考慮，才能得到更優(yōu)方案.

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稅收成本分析范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃成本　有效稅收籌劃

稅收籌劃可以達(dá)到節(jié)稅和避稅的目的，但籌劃方案的制定、實(shí)施過(guò)程中往往需要付出一定的成本，這就是稅收籌劃成本。稅收籌劃的成本一般分為稅收成本和非稅成本。

一、稅收籌劃的稅收成本

1.時(shí)間成本。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必須預(yù)先做好資料和數(shù)據(jù)的收集與整理工作。這些資料包括國(guó)家有關(guān)稅收政策和法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)資料，以及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資料等。時(shí)間成本的大小與籌劃項(xiàng)目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長(zhǎng)短有密切的關(guān)系。

2.貨幣成本。貨幣成本是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃而發(fā)生的貨幣支出，包括支付給稅務(wù)顧問(wèn)的報(bào)酬和與之相關(guān)的費(fèi)用支出。貨幣成本的大小與稅收籌劃的復(fù)雜程度一般成正比關(guān)系。

3.心理成本。心理成本是指納稅人在處理稅收籌劃過(guò)程中因擔(dān)心籌劃不成功而產(chǎn)生的焦慮或挫折心理。這種精神狀態(tài)將影響他們的工資效率。如果為避免這種心理成本而聘請(qǐng)人來(lái)從事稅收籌劃，心理成本就轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿懦杀?。一般而言，心理成本的高低取決于稅收籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受能力、政府對(duì)稅收違法行為的打擊力度等。

4.風(fēng)險(xiǎn)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是在稅收籌劃過(guò)程中，由于利率。匯率等原因而不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期籌劃目標(biāo)的可能性。在稅收籌劃過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是不能避免的，所以風(fēng)險(xiǎn)成本就表現(xiàn)為納稅人要選擇更為縝密、細(xì)致的方案，因此需要花費(fèi)更多的時(shí)間和資金。

二、稅收籌劃的非稅成本

1.經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本

(1)成本。信息不對(duì)稱導(dǎo)致了成本的產(chǎn)生。不論稅收籌劃方案多周密，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大。

(2)交易成本。包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。交易成本是非稅成本的主要構(gòu)成因素。

2.管理學(xué)意義上的非稅成本

(1)機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃其實(shí)是一個(gè)決策過(guò)程，即在眾多方案中選擇較優(yōu)的方案，但選定一個(gè)必然舍棄了其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì)，有的可能稅負(fù)較低，有的可能成本較低，當(dāng)企業(yè)選定了一個(gè)方案時(shí)，機(jī)會(huì)成本就產(chǎn)生了。

(2)組織協(xié)調(diào)成本。稅收籌劃過(guò)程中，需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本等都是組織協(xié)調(diào)成本。

(3)隱性稅收。投資者選擇稅負(fù)較輕的投資項(xiàng)目，也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，而與此同時(shí)，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項(xiàng)目，承擔(dān)了隱性稅收。所以，隱性稅收也成了非稅成本。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)告成本。上市告訴頻繁進(jìn)行稅收籌劃，連年的低稅前利潤(rùn)容易引起國(guó)家稅務(wù)部門的注意，一旦對(duì)公司進(jìn)行檢查，給公司帶來(lái)的不僅僅是形象上的損害，還容易對(duì)投資者、債權(quán)人的決策造成影響等。

(5)沉沒(méi)成本和違規(guī)成本。稅收籌劃過(guò)程中因?yàn)闊o(wú)法預(yù)料的原因?qū)е禄I劃方案失敗，最初的資金投入就變成了沉沒(méi)成本，成為企業(yè)無(wú)法彌補(bǔ)的損失。另外，由于稅收規(guī)則對(duì)稅收籌劃的約束作用，納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。

三、稅收籌劃成本的規(guī)避

1.區(qū)分不同性質(zhì)的稅收籌劃成本。稅收籌劃的成本有的可以通過(guò)一定方式來(lái)規(guī)避，有的則在稅務(wù)籌劃過(guò)程中必然發(fā)生。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的稅收籌劃成本，針對(duì)有可能發(fā)生的成本，我們應(yīng)該減少其發(fā)生的可能性；針對(duì)必然要發(fā)生的成本，我們應(yīng)該努力降低其成本。

2.要確定籌劃的重點(diǎn)對(duì)象。重點(diǎn)籌劃是指企業(yè)針對(duì)其主要稅種進(jìn)行籌劃。企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等都是企業(yè)在籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。對(duì)于重點(diǎn)籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。

3.有效稅收籌劃――以“稅后收益最大化”為目標(biāo)。傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃觀念沒(méi)有認(rèn)識(shí)到有效稅收籌劃和稅負(fù)最小化之間的差別。如果把稅負(fù)最小化作為稅收籌劃的目標(biāo)，沒(méi)有考慮到稅收籌劃的所有可能發(fā)生的成本以及收益，忽視了籌劃的總體效果。有效稅收籌劃認(rèn)為，如果通過(guò)稅收籌劃產(chǎn)生的收益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進(jìn)行籌劃，否則就沒(méi)有必要進(jìn)行稅收籌劃。所以，我們應(yīng)當(dāng)把“稅后收益最大化”作為稅收籌劃的總體目標(biāo)。

四、結(jié)論

目前，有一部分人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)走入誤區(qū)，認(rèn)為納稅籌劃就是使稅負(fù)最小化，而忽略了納稅籌劃成本的影響；還有一部分人雖然認(rèn)識(shí)到了納稅籌劃成本的存在，但卻只考慮到稅收成本而忽略了非稅成本。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，需要納稅人系統(tǒng)、全面而又長(zhǎng)期的規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該實(shí)行有效稅收籌劃，充分考慮到企業(yè)的稅收成本以及非稅成本，以“稅后收益最大化”為目標(biāo)進(jìn)行稅收籌劃。只有讓納稅籌劃真正地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益并有利于實(shí)施企業(yè)的稅收戰(zhàn)略，即使稅負(fù)較大的納稅方案，有時(shí)也是一項(xiàng)成功的納稅籌劃。

參考文獻(xiàn):

[1]王春玲:稅務(wù)籌劃的成本與收益.稅務(wù)研究，2004

稅收成本分析范文第5篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增加值；驅(qū)動(dòng)因素；提升途徑

一、EVA的概念及計(jì)算

1、經(jīng)濟(jì)增加值的概念

經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，簡(jiǎn)稱EVA）是由美國(guó)學(xué)者Stewart提出，并由美國(guó)著名的思騰思特咨詢公司（Stern Stewart & Co.）注冊(cè)并實(shí)施的一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制及激勵(lì)報(bào)酬制度。它是基于稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)和產(chǎn)生這些利潤(rùn)所需資本投入總成本的一種企業(yè)績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法。

EVA 等于稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減去債務(wù)和股本成本，是所有成本被扣除后的剩余收入（Residual income）。

EVA的一般表達(dá)公式是： EVA=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本（債務(wù)和股權(quán)）成本=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本總額×加權(quán)平均資本成本。

EVA 是對(duì)真正 “經(jīng)濟(jì)”利潤(rùn)的評(píng)價(jià)，或者說(shuō)，是表示凈營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)與投資者用同樣資本投資其他風(fēng)險(xiǎn)相近的有價(jià)證券的最低回報(bào)相比。假如EVA為正，說(shuō)明公司有足夠利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)償成本，從而為股東創(chuàng)造了財(cái)富；假如EVA為負(fù)，則公司侵蝕了股東財(cái)富。EVA與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)相比，它不僅考慮了債務(wù)資本的成本，而且考慮了權(quán)益資本的成本，因而更能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2、經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算

（1）稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確定

計(jì)算公式：稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+（利息支出+研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)-非經(jīng)常性收益調(diào)整項(xiàng)×50%）×（1-25%）

（2）資本總額的確定

在計(jì)算EVA時(shí)，平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債及在建工程作為扣除項(xiàng)，不作為資本總額計(jì)算資金成本。無(wú)息流動(dòng)負(fù)債是財(cái)務(wù)報(bào)表中“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“其他流動(dòng)負(fù)債”；在建工程是指財(cái)務(wù)報(bào)表中的符合主業(yè)規(guī)定的“在建工程”。

（3）資本成本率的確定

按照國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)計(jì)算EVA的統(tǒng)一方法，露天煤業(yè)2007年至2009年的EVA均為正數(shù)，并且是逐年增加的。國(guó)資委EVA考核資本成本率的確定：中央企業(yè)資本成本率原則上定為5.5%；承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)較重且資產(chǎn)通用性較差的企業(yè)，資本成本率定為4.1%；資產(chǎn)負(fù)債率在75%以上的工業(yè)企業(yè)，資本成本率上浮0.5個(gè)百分點(diǎn)。露天煤業(yè)按5.5%的資本成本率計(jì)算。

（4）EVA的計(jì)算

計(jì)算公式：經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本×平均資本成本率。

二、EVA的驅(qū)動(dòng)因素分析

分析EVA的驅(qū)動(dòng)因素，增加稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，降低資本占用是提高EVA的兩大直接因素。因此增加收入，降低生產(chǎn)成本和稅收成本，改善資產(chǎn)資本運(yùn)營(yíng)效率以降低資本占用是影響EVA變化的根本驅(qū)動(dòng)因素。

1、收入分析。盡管煤炭市場(chǎng)目前形勢(shì)較好，但也應(yīng)進(jìn)一步加大市場(chǎng)開(kāi)拓力度，加大銷售半徑，兼顧運(yùn)力和產(chǎn)能兩方面因素，以對(duì)集團(tuán)外部市場(chǎng)的增量來(lái)增加收入。

2、成本分析：成本包括生產(chǎn)成本和稅收成本兩部分。

（1）進(jìn)一步完善標(biāo)準(zhǔn)成本的管理，通過(guò)引入作業(yè)成本這一管理理念，嘗試以流程優(yōu)化和消除非增值作業(yè)為目的的成本管理，努力探索降低成本的途徑和方法。成本指標(biāo)與歷史最好水平進(jìn)行對(duì)標(biāo)，比較找出差距，尋找這個(gè)差距的真正原因并努力彌補(bǔ)。構(gòu)造科學(xué)的預(yù)測(cè)體系，通過(guò)編制預(yù)算盡可能預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施，提高效益。

（2）降低稅負(fù)。EVA與公司的稅率密切相關(guān)，如果能夠減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的稅率，公司創(chuàng)造的財(cái)富就會(huì)增加，因此可通過(guò)合理的稅收籌劃，平抑不同地區(qū)間的利潤(rùn)水平；也可通過(guò)積極努力爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策降低稅率達(dá)到公司整體稅負(fù)水平的降低。

3、改善資產(chǎn)資本運(yùn)營(yíng)效率，降低資本占用。通過(guò)清理企業(yè)的低效、無(wú)效資產(chǎn)提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。在保證生產(chǎn)規(guī)模的前提下，盡可能控制債務(wù)籌資，最大限度降低資本成本。

三、 提升露天煤業(yè)EVA的途徑

基于對(duì)EVA驅(qū)動(dòng)因素的分析，提出以下幾點(diǎn)提升途徑：

1、提高煤炭銷售收入，增加稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

（1）增加煤炭產(chǎn)銷量，增加稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。從財(cái)務(wù)管理的角度分析，當(dāng)生產(chǎn)量超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)后，每增加單位數(shù)量的產(chǎn)能對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的邊際貢獻(xiàn)越大，因此縮短達(dá)產(chǎn)時(shí)間同時(shí)提前做好生產(chǎn)擴(kuò)能及報(bào)批手續(xù)，盡量避免企業(yè)因受產(chǎn)能的限制而壓縮應(yīng)有的產(chǎn)量。對(duì)處于基建期的礦坑盡快轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，以使之產(chǎn)能充分釋放來(lái)增加企業(yè)產(chǎn)量，從而達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（2）提高煤炭產(chǎn)品的品質(zhì)，增加稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。煤炭產(chǎn)品按品質(zhì)分為原煤、塊煤、土煤等，其發(fā)熱量相差很大，導(dǎo)致價(jià)格也有很大差異。因產(chǎn)銷量水平、生產(chǎn)組織、氣候等因素影響導(dǎo)致煤炭產(chǎn)品含有大量的矸石，很大程度上降低了煤質(zhì)，從而影響銷售價(jià)格，因此進(jìn)一步加強(qiáng)科學(xué)合理的生產(chǎn)組織，掌握氣候變化規(guī)律等客觀因素對(duì)煤質(zhì)的影響，提高原煤篩選系統(tǒng)的現(xiàn)代化水平是提升稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)乃至EVA的有效途徑。

2、內(nèi)部挖潛，降低成本

（1）加強(qiáng)大宗材料、油料及配件的管理，注重回收利用。由于公司生產(chǎn)條件惡劣，材料、油料及配件的消耗上容易造成浪費(fèi)，除建立嚴(yán)格的內(nèi)部成本管理外，對(duì)許多材料可以回收再利用，這對(duì)降低成本將會(huì)產(chǎn)生非常明顯的效果，對(duì)提升EVA大有益處。

（2）降低稅收成本。用足用好國(guó)家對(duì)西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠扶持政策，將大幅度降低公司的稅收成本。密切關(guān)注公司所得稅享受15%西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠稅率的延續(xù)政策；對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的關(guān)于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境、安全生產(chǎn)等專項(xiàng)設(shè)備購(gòu)置額抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，符合條件的努力向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門爭(zhēng)取，得到審批將大大降低公司的稅收成本。對(duì)設(shè)在不同區(qū)域內(nèi)的礦坑可通過(guò)選擇運(yùn)營(yíng)模式和公司資產(chǎn)重組，平抑不同地區(qū)間的利潤(rùn)水平，從而降低企業(yè)所得稅。

（3）提高職工素質(zhì)，降低人工成本。我公司屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，隨著新技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展，開(kāi)采技術(shù)、運(yùn)輸技術(shù)、提升技術(shù)、自動(dòng)化控制技術(shù)等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中得到了充分的運(yùn)用，為了能適應(yīng)新的生產(chǎn)力的發(fā)展，要求勞動(dòng)者必須擁有熟練的技術(shù)，具備良好的素質(zhì)。因此，除加強(qiáng)技術(shù)性人才培訓(xùn)、招聘高素質(zhì)人才，對(duì)技術(shù)含量不高的工種實(shí)行勞務(wù)外包的形式，以此來(lái)降低人工成本，從而提高公司的盈利能力。

3、提高資產(chǎn)資本運(yùn)營(yíng)效率，降低資本占用

（1）清理低效、無(wú)效資產(chǎn)。我公司固定資產(chǎn)種類、數(shù)量繁多。一是以EVA為導(dǎo)向，全面、系統(tǒng)評(píng)價(jià)公司資產(chǎn)，不斷優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。二是逐步推進(jìn)非核心資產(chǎn)優(yōu)進(jìn)劣退，全面清理和處置低效、無(wú)效資產(chǎn)，大力盤活閑置、不良資產(chǎn)，從而提高經(jīng)濟(jì)增加值。

（2）節(jié)約存貨和應(yīng)收賬款等非現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)成本，減少資金占用。一是加強(qiáng)材料采購(gòu)計(jì)劃性和庫(kù)存管理，控制庫(kù)存余額，減少低效占用。根據(jù)檢修備品的需要適度備貨，嘗試建立大宗備品寄存庫(kù)機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)存貨零庫(kù)存管理，減少資金占用；二是加大應(yīng)收賬款回收力度，盡快回籠資金，加快流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，要加強(qiáng)資金占用定額管理，減少資金占用。

4、做好投資控制，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。對(duì)資本性支出，要適度控制規(guī)模及費(fèi)用占用，因?yàn)橥顿Y增加勢(shì)必造成長(zhǎng)期借款或所有者權(quán)益增加，最終形成EVA的抵減。加強(qiáng)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)，加強(qiáng)項(xiàng)目前期、可研、設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、評(píng)估等全過(guò)程管理，切實(shí)降低項(xiàng)目造價(jià)，嚴(yán)格限制項(xiàng)目非生產(chǎn)性設(shè)施的投資規(guī)模，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。

5、加強(qiáng)投資收益管理，提高盈利水平。公司應(yīng)該加強(qiáng)和控制對(duì)投資收益的管理，對(duì)收益低于資本投入水平的投資要進(jìn)行清理，提高投資收益水平。

6、探討研發(fā)費(fèi)用支出，增加公司價(jià)值。多年來(lái)公司的研發(fā)費(fèi)用幾乎不發(fā)生，在煤炭企業(yè)現(xiàn)代化程度高速發(fā)展的今天，應(yīng)該積極研討新技術(shù)、新產(chǎn)品，努力提高產(chǎn)品品質(zhì)的同時(shí)，加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入。

7、籌劃股利分配政策。公司應(yīng)根據(jù)有無(wú)高收益投資項(xiàng)目為前提，考慮股利分配比例的安排，若近期無(wú)優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目，則應(yīng)適當(dāng)提高股利分配額度，以降低權(quán)益資本占用。

四、對(duì)推行EVA價(jià)值管理體系的幾點(diǎn)想法

1、建立EVA的考核機(jī)制

為使經(jīng)營(yíng)者充分關(guān)注企業(yè)價(jià)值的增加和長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)積極落實(shí)與各單位薪酬掛鉤的經(jīng)濟(jì)增加值考核。只有采取激勵(lì)和約束的機(jī)制，與各單位領(lǐng)導(dǎo)班子業(yè)績(jī)和職工薪酬有機(jī)結(jié)合起來(lái)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，才能將EVA指標(biāo)真正貫徹落實(shí)到各個(gè)單位，最終實(shí)現(xiàn)提高整個(gè)公司EVA的目的。

2、完善EVA指標(biāo)的計(jì)算

（1）EVA計(jì)算復(fù)雜，難以保證其準(zhǔn)確性。

雖然EVA相對(duì)其他指標(biāo)能更好地避免公司進(jìn)行盈余管理，為消除可能的會(huì)計(jì)失真要進(jìn)行調(diào)整，但EVA是建立在會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)上的，因其作為計(jì)算依據(jù)的數(shù)據(jù)全部來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，不可避免地會(huì)帶有評(píng)價(jià)者的主觀判斷。

（2）EVA沒(méi)有考慮企業(yè)所處生命周期階段的特點(diǎn)。

EVA是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，本身無(wú)法擺脫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)滯后性的缺陷。它給予了當(dāng)前存量資產(chǎn)價(jià)值較大的權(quán)重，卻忽略了未來(lái)增長(zhǎng)機(jī)會(huì)的價(jià)值。由于企業(yè)所處生命周期的階段不同，因此采取的戰(zhàn)略不同，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)也不同。然而EVA不具有前瞻性、發(fā)展性，是一個(gè)封閉、靜態(tài)的指標(biāo)。在項(xiàng)目早期可獲取的收入最低，而據(jù)以計(jì)算EVA的資本成本最大，從而導(dǎo)致早期的低EVA。這樣為了降低資本成本，EVA可能導(dǎo)致一個(gè)具有良好發(fā)展前景的項(xiàng)目出現(xiàn)投資不足現(xiàn)象。公司的盈利質(zhì)量和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力必然會(huì)下降。

（3）資本成本取決于投資項(xiàng)目的預(yù)期收益風(fēng)險(xiǎn)，由資本使用決定。