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稅收執(zhí)法范文第1篇

樹立科學(xué)發(fā)展理念,構(gòu)建和諧社會,是學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀的具體行動。國稅局戶負著“聚財為國、執(zhí)法為民”的重任,更應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收工作全局,解放思想,提升效能,改進作風(fēng),著力營造良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境,更好地促進縣域經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。

一、要積極組織稅收,奠定經(jīng)濟發(fā)展的財力基礎(chǔ)

國家財政收入的90%來自稅收,稅收為構(gòu)建和諧社會、促進縣域經(jīng)濟發(fā)展提供強大的財力保證。國稅部門要堅持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅,堅決杜絕越權(quán)減免稅”的組織收入原則,強化稅源控管,挖掘增收潛力,確保國稅收入的持續(xù)穩(wěn)定增長,實現(xiàn)稅收增收與經(jīng)濟增長同步。

要圍繞科學(xué)發(fā)展、富民強縣的目標,堅持依法征稅,應(yīng)收盡收,在保證稅收收入穩(wěn)定增長的同時,不斷提高稅收收入質(zhì)量,努力在堅持依法治稅與促進經(jīng)濟發(fā)展兩者之間尋求最佳結(jié)合點,實現(xiàn)企業(yè)、地方財政和稅收“三贏”,為縣域經(jīng)濟社會發(fā)展奠定堅實的財力基礎(chǔ)。

二、要規(guī)范稅收執(zhí)法,維護公平公正的稅收秩序

公平正義是社會主義和諧社會的本質(zhì)要求,依法治稅是稅收工作的生命線,是稅收工作的基礎(chǔ)和靈魂,是創(chuàng)造良好稅收環(huán)境的關(guān)鍵。只有堅持依法治稅,規(guī)范稅收執(zhí)法,才能創(chuàng)造公平公正的競爭環(huán)境,有效發(fā)揮稅收支持經(jīng)濟發(fā)展的職能作用。

要嚴厲打擊各種偷逃騙抗稅行為,確實保護好誠信納稅人自覺依法納稅的積極性,提高稅收遵從度,促使市場主體在統(tǒng)一、開放、有序的市場體系中平等競爭。

要健全稅收執(zhí)法責(zé)任制,加強稅收執(zhí)法檢查,強化對執(zhí)法行為的全過程監(jiān)督,加強評議考核,嚴格責(zé)任追究,促進稅務(wù)人員嚴格遵守法定程序,執(zhí)行好各項稅收法律法規(guī)和政策,真正做到規(guī)范執(zhí)法、嚴格執(zhí)法、文明執(zhí)法,使所有的市場主體都能享受到公平公正的稅收待遇。

要重視和加強對納稅人權(quán)利的保護,健全稅收行政處罰聽證制度,及時、準確地辦理好稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)仁乱?為納稅人依法行使權(quán)利創(chuàng)造必要的制度、組織和物質(zhì)條件,確保納稅人的正當權(quán)益不受損害。

要狠抓政務(wù)公開,及時將辦事程序、稅收政策違章處罰等予以公開,讓納稅人繳納放心稅、明白稅。

三、要落實稅收政策,營造科學(xué)發(fā)展的政策環(huán)境

落實稅收政策的最重要方面是認真落實稅收優(yōu)惠政策,要積極落實和促進下崗再就業(yè)、出口退稅等稅收優(yōu)惠政策,努力營造有利于經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策環(huán)境,促進全民創(chuàng)業(yè)。

當前,落實稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在四個促進:

一是促進外向型經(jīng)濟發(fā)展。

落實國家出口退稅政策,簡化審批程序,提高辦稅效率,促進外向型經(jīng)濟的發(fā)展。

二是促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。

為實現(xiàn)經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展,國家推行了一系列支持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,因此受益的主要有資源綜合利用企業(yè)和廢舊物資經(jīng)營企業(yè)。

三是促進民營經(jīng)濟的發(fā)展。

近幾年來,民營經(jīng)濟快速發(fā)展,成為經(jīng)濟生活中的亮點,國稅部門要在堅持依法治稅的前提下,充分運用稅收政策杠桿,促進民營企業(yè)做大、做強、做出品牌。

四是促進傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

要對享受稅收優(yōu)惠政策情況進行詳細的調(diào)研,并積極爭取上級部門的支持,讓傳統(tǒng)工業(yè)將迎來一個發(fā)展的新春天。

四、要推進優(yōu)質(zhì)服務(wù),建立誠信互動的征納關(guān)系

要把執(zhí)政為民作為稅務(wù)工作的根本出發(fā)點和落腳點,把實現(xiàn)和維護廣大人民的根本利益作為稅務(wù)工作的最高標準,不斷改進納稅服務(wù)工作,營造依法誠信征稅與依法誠信納稅相結(jié)合的良好氛圍。

當前,國稅部門一是要落實稅收服務(wù)手段,繼續(xù)推行“一窗式”管理、“一站式”辦結(jié)、“一條龍”服務(wù)、“一網(wǎng)式”查詢、“流水線式”辦公,將審核、審批部門前移至辦稅服務(wù)廳,使納稅人可以在任何一個辦稅窗口辦完涉稅事宜,免除往來各窗口之間的煩惱,節(jié)約辦稅時間,提高辦稅效率。

二是要提高稅收服務(wù)效率,使用好12366納稅服務(wù)熱線和多元化電子申報系統(tǒng),方便納稅人咨詢稅收問題和申報納稅,降低納稅人繳稅成本。

三是要創(chuàng)新服務(wù)方式,完善為納稅人延時服務(wù)、限時服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、上門服務(wù),為重點企業(yè)開展“稅收服務(wù)直通車”和“青年志愿服務(wù)者”行動。通過創(chuàng)新服務(wù)方式,不斷融洽征納關(guān)系,營造誠信互動的稅收工作氛圍。

五、要堅持以人為本,培育和諧發(fā)展的國稅文化

稅收執(zhí)法范文第2篇

為貫徹落實全國稅務(wù)工作會議精神，嚴格稅收執(zhí)法，加強執(zhí)法監(jiān)督，現(xiàn)將開展*年稅收執(zhí)法檢查工作有關(guān)問題通知如下：

一、指導(dǎo)思想

*年稅收執(zhí)法檢查的指導(dǎo)思想是：按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，進一步落實“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決制止和避免越權(quán)減免稅”的組織收入原則，大力推進依法治稅。通過開展稅收執(zhí)法檢查，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，努力做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必糾。

二、檢查內(nèi)容

*年稅收執(zhí)法檢查的內(nèi)容是各級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為，包括抽象行政行為和具體行政行為，以*年以來的稅收執(zhí)法情況為重點，重大問題可以追溯到以前年度。內(nèi)容是：

(一)有無越權(quán)(違規(guī))制定涉稅文件。

(二)有無違反國家稅法批準企業(yè)減免稅、退稅、抵稅、延期納稅、匯總納稅的問題。

(三)有無違規(guī)不征、少征稅款，不征、少計滯納金的問題。

(四)有無“轉(zhuǎn)引稅款、買稅賣稅”的問題。

(五)有無擅自提高企業(yè)所得稅計稅工資扣除標準、違規(guī)審批稅前列支的問題。

(六)有無違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定擴大稅收優(yōu)惠政策適用范圍的問題，重點是民政福利、廢物綜合利用和廢舊資源回收稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況。

(七)發(fā)票的發(fā)售管理是否符合法律規(guī)定，重點是增值稅專用發(fā)票及其他能夠抵扣稅款、出口退稅的發(fā)票。

(八)有無不按規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格認定問題。

(九)稅務(wù)違法案件的檢查程序是否合法，認定事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿，定性是否適當。

(十)是否存在達到法律規(guī)定移送標準的稅務(wù)違法案件未移送公安機關(guān)的問題。

(十一)有無違反規(guī)定改變稅款入庫預(yù)算級次和積壓、挪用、截留稅款的問題。

(十二)是否存在未按國家規(guī)定的稅收征管范圍征收稅款的問題。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)本地區(qū)的實際情況，組織適當范圍的專項執(zhí)法檢查，其中(一)、(四)、(五)項規(guī)定的內(nèi)容為專項檢查必查項目。

三、檢查方式

各級稅務(wù)機關(guān)要按照《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》的要求，對本級機關(guān)的稅收執(zhí)法情況進行全面自查。自查結(jié)束后要安排時間對所屬下級機關(guān)的稅收執(zhí)法情況進行重點檢查，重點檢查面應(yīng)不少于30％?？偩忠矊⒔M成檢查組進行重點檢查。

四、時間安排

*年稅收執(zhí)法檢查工作總體時間安排為：4月初開始，11月底結(jié)束。其中，4月至7月為自查階段；8月至10月為重點檢查階段；11月為總結(jié)整改階段。

五、問題的處理

各地對在執(zhí)法中發(fā)現(xiàn)的問題，要認真進行整改。凡與國家統(tǒng)一稅法抵觸的涉稅文件、會議紀要、辦公紀要等，必須立即停止執(zhí)行，并對執(zhí)行以來的情況予以糾正。凡與國家稅法相抵觸的具體行政行為，各級稅務(wù)機關(guān)必須立即糾正。

對于地方黨委、各級人大、政府制定的涉稅文件、會議紀要、辦公紀要等，如有與稅法相抵觸的內(nèi)容，同級稅務(wù)機關(guān)要向其提出請求更正的書面報告，同時停止執(zhí)行，并報告上級稅務(wù)機關(guān)。對稅務(wù)機關(guān)制定或者與其他部門聯(lián)合制定的與國家稅法相抵觸的涉稅文件，應(yīng)由本級稅務(wù)機關(guān)發(fā)文廢止，并將廢止該文的文件抄報上一級稅務(wù)機關(guān)。

因違背國家稅法而少征的稅款，稅務(wù)機關(guān)必須全額補征入庫。混淆入庫級次的，必須及時調(diào)整入庫級次。

檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要按照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定對過錯責(zé)任人員進行責(zé)任追究，發(fā)現(xiàn)違法、違紀問題的，移交司法機關(guān)或紀檢監(jiān)察部門進一步查處。

六、工作要求

(一)稅收執(zhí)法檢查是落實科學(xué)化、精細化管理的重要措施，是規(guī)范稅收執(zhí)法、加強執(zhí)法監(jiān)督工作的重要內(nèi)容，各級稅務(wù)機關(guān)要高度重視，加強領(lǐng)導(dǎo)，認真組織，把檢查工作列入重要工作日程，按時按要求完成檢查任務(wù)。

(二)各級稅務(wù)機關(guān)要成立由主要領(lǐng)導(dǎo)任組長，法規(guī)、監(jiān)察、征管、稽查、稅政等部門參加的稅收執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)稅收執(zhí)法檢查工作。政策法規(guī)和監(jiān)察部門要切實發(fā)揮牽頭職責(zé)，做好組織協(xié)調(diào)和具體檢查工作，各有關(guān)部門要加強溝通，相互配合，共同開展檢查工作。

(三)各地要認真研究、制定稅收執(zhí)法檢查工作計劃和檢查實施方案，檢查工作要深入、細致，不能走過場，要充分利用信息化手段，創(chuàng)新檢查方法，增強檢查的科學(xué)性、實效性。

對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要舉一反三，認真改進工作。

(四)檢查結(jié)束后，各級稅務(wù)機關(guān)要對稅收執(zhí)法檢查工作開展情況進行認真總結(jié)，如實反映情況，認真填寫《*年稅收執(zhí)法檢查情況統(tǒng)計表》(附件1)和《*年稅收執(zhí)法檢查違規(guī)文件情況表》(附件2)，逐級上報。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)于*年2月底以前向總局(政策法規(guī)司)報送檢查總結(jié)和報表。

稅收執(zhí)法范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險防范

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險，就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機關(guān)是國家財政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險，小到經(jīng)濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個方面：

一是維護稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障，今天這個受到紀律處分，明天那個受到法律制裁，將嚴重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎(chǔ)，是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。

二是樹立稅收執(zhí)法機關(guān)的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持執(zhí)法風(fēng)險意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風(fēng)險，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。因此，化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機關(guān)良好形象的根本。

三是確保稅收征管質(zhì)量和稅收收入。如果稅收執(zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風(fēng)險意識，就能確保政令暢通，使各項稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實，提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責(zé)，應(yīng)收盡收。

三、稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式

一是執(zhí)法不嚴被追究責(zé)任的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為不能嚴格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當、違法不究等行政不作為問題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實地進行稅源巡查，工作蜻蜓點水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業(yè)、假轉(zhuǎn)非手段偷稅的事件，被群眾舉報后受到行政處分。

二是執(zhí)法水平低引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。主要表現(xiàn)為：一方面是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，執(zhí)法程序不清，使用稅務(wù)文書及引用法律條文錯誤，職責(zé)履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強制執(zhí)行措施卻未及時解除而造成執(zhí)法過錯。又如某稅務(wù)所在采取稅收保全措施時，一名稅務(wù)人員一時沖動拉下了動力電閘，使企業(yè)正常生產(chǎn)突然中斷而造成經(jīng)濟損失，經(jīng)行政訴訟敗訴而被判行政賠償。

三是執(zhí)法腐敗，被處罰。主要表現(xiàn)為一些干部依法行政的意識淡薄，不嚴于律己，執(zhí)法不公等問題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報受到行政處分；又如某稅收管理員超標準收取稅務(wù)登記證工本費而被查處。

四是執(zhí)法不文明引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。表現(xiàn)為執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執(zhí)法環(huán)境等問題。如原項城市公安局駐國稅局公安特派室干警李某在協(xié)助某稅務(wù)所工作時，因酒后出警被檢察機關(guān)查處。

四、稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型

就稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型而言，筆者認為，分為刑事責(zé)任風(fēng)險和行政責(zé)任風(fēng)險兩個方面。

(1)刑事責(zé)任風(fēng)險

所謂刑事責(zé)任風(fēng)險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴重，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。對稅收執(zhí)法人員而言，可能承擔(dān)刑事責(zé)任的執(zhí)法行為主要有以下7個方面：

1、。是指國家機關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項，或者違法處理公務(wù)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民的利益遭受損失的行為。過去有“小小專管員，權(quán)力大無邊”的說法，就是納稅人對部分稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個別同志身上仍然存在。

2、。是指國家工作人員嚴重不負責(zé)任，不履行職責(zé)或不認真履行職責(zé)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務(wù)人員一般是指不征少征應(yīng)征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。這部分人往往因為缺乏一定的事業(yè)心和責(zé)任感，不求上進，飽食終日，無所用心，馬虎行事。一時失足將造成千古恨。

3、索賄受賄。是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務(wù)之便，隨意索取納稅人錢物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結(jié)果就容易釀成大禍。這在一線執(zhí)法人員中不敢說沒有。

4、不移交刑事案件。是指行政執(zhí)法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應(yīng)當移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交。應(yīng)移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因為納稅人認錯態(tài)度較好，并且愿意接受處罰或說情求饒等因素，使部分法律意識淡薄稅務(wù)人員認為，只要補稅、罰款能順利入庫便萬事大吉，容易放棄對這些犯罪行為予以嚴厲的法律制裁，以儆效尤。

5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動職責(zé)的司法、公安、安全、海關(guān)、稅務(wù)等國家機關(guān)的工作人員向犯罪分子通風(fēng)報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實，如果沒有稅務(wù)人員的參與或出謀劃策、，像虛開增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實令人震驚，其教訓(xùn)無比慘痛。

6、、不征少征稅款。是指稅務(wù)人員為徇私情、私利，對納稅人依法應(yīng)當繳納的稅款不征少征。

7、發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務(wù)人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中。

以上這些錯誤的執(zhí)法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴重的，就會被追究刑事責(zé)任，承擔(dān)刑事責(zé)任風(fēng)險。

(2)行政責(zé)任風(fēng)險

所謂行政責(zé)任風(fēng)險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應(yīng)受到系統(tǒng)內(nèi)部黨、政紀處分或經(jīng)濟處罰的風(fēng)險。因此，行政責(zé)任風(fēng)險主要包括黨、政紀處分和經(jīng)濟處罰兩種類型。

1、黨、政紀處分。黨紀處分包括警告、嚴重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、、5種形式。政紀處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除6種形式。

黨、政紀處分雖然不存在限制人身自由的風(fēng)險，但卻足于影響個人的政治前途及人生命運。如有一位稅務(wù)干部，工作積極認真、工作業(yè)績也很突出，就在上級考慮擬對他進行提拔重用的時候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時上級也取消了擬對他認命的決定。

2、經(jīng)濟處罰

經(jīng)濟處罰很簡單，就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過錯的人員遭受一定的經(jīng)濟損失作為懲罰來刺激人員的工作責(zé)任心。近年來，國稅部門通過大量的工作實踐并依靠計算機信息技術(shù)的飛速發(fā)展，摸索出了一套行之有效的“機制管人”措施?！度珕T崗位責(zé)任目標考核》和《稅收執(zhí)法責(zé)任制》就是這套機制的核心內(nèi)容。它通過對每一位人員及每一個崗位的合理劃分，明確了詳細的工作職責(zé)和工作標準，對照每一項工作職責(zé)和工作標準對工作任務(wù)的影響程度，設(shè)定相應(yīng)的分值及款項。對應(yīng)盡而未盡到的職責(zé)和未完成工作目標的人員給予相應(yīng)的扣分扣款。

由此可以看出，行政責(zé)任風(fēng)險主要為政治風(fēng)險和經(jīng)濟風(fēng)險。

五、執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的根源

一是政策因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。政策性風(fēng)險主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國家稅務(wù)總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務(wù)機關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務(wù)機關(guān)開展的一項優(yōu)化服務(wù)措施，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。又如稅務(wù)機關(guān)為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業(yè)管理辦法》、《轉(zhuǎn)非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應(yīng)視同稅務(wù)機關(guān)向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為，在實際執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改，已經(jīng)形成了事實上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機關(guān)抓住把柄，就會帶來嚴重的執(zhí)法風(fēng)險。

二是內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風(fēng)險。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進取，得到且過，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強等，給行政相對人或司法機關(guān)追究留以口實。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風(fēng)險隱患。如在進行納稅檢查或送達稅務(wù)文書時，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務(wù)人員、、帶來的風(fēng)險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。

三是外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟對立起來。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法，然而出現(xiàn)問題以后還要稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)責(zé)任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門協(xié)稅護稅意識不強，影響了稅法的實施效力，容易形成執(zhí)法風(fēng)險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權(quán)和自我保護意識不斷增強，使稅收執(zhí)法風(fēng)險的變數(shù)更大。因此，國稅部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標準和要求仍需不斷改進和完善。

六、稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范與化解

研究執(zhí)法風(fēng)險的目的就是為了防范與化解執(zhí)法風(fēng)險，從而有效保護執(zhí)法人員的執(zhí)法安全，全面提高執(zhí)法效率。要防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，就必須圍繞著建立平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開，主要應(yīng)從以下幾個方面入手：

(一)思想上高度重視，提高防范意識

各級稅務(wù)機關(guān)都要把防范執(zhí)法風(fēng)險、構(gòu)建平安國稅切實作為一項重要工作來抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保國稅人員的執(zhí)法安全性。

(二)要摒棄“權(quán)治”思想，克服“人治”意識，強化“法治”觀念

稅務(wù)機關(guān)要強化對稅務(wù)人員的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險”的警示教育，不斷強化稅收執(zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學(xué)法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。

(三)要規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質(zhì)量

一是要求稅務(wù)機關(guān)在法律、法規(guī)的框架內(nèi)針對本系統(tǒng)的每一個崗位制定出相應(yīng)的工作職責(zé)和工作標準及追究實施辦法，做到有章可循，理順執(zhí)法規(guī)程。二是要求稅務(wù)人員在行政執(zhí)法的過程中自覺依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。從而提高執(zhí)法質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。

(四)要完善風(fēng)險控制機制，增強自我保護意識

一是稅務(wù)機關(guān)在制定規(guī)范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風(fēng)險。二是稅務(wù)機關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時候，不能拍腦瓜、想當然，而要經(jīng)過認真的研究、充分的論證，切實注意對稅務(wù)干部的法律保護。三是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險。四是稅務(wù)人員要嚴格遵守各項法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風(fēng)險。

(五)要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)

要化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，稅收執(zhí)法人員就必須具備一定的，能夠正確開展稅收執(zhí)法活動的綜合素質(zhì)。這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識，熟練的業(yè)務(wù)技能和計算機操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

(六)要強化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系

在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會減少或降低執(zhí)法風(fēng)險，提高工作效率，完成稅收任務(wù)。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務(wù)部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執(zhí)法工作的開展，而且會提高執(zhí)法風(fēng)險系數(shù)。因此，在強練內(nèi)功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，才能有效保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部的安全。

參考文獻：

1，中華人民共和國《稅法》

2，中華人民共和國《稅收征收管理法》

稅收執(zhí)法范文第4篇

(一）外部因素

1.稅收法律制度建設(shè)不完善。目前，我國的稅收法律體系由多個單行的稅收實體法和一部稅收程序法構(gòu)成，由于立法技術(shù)、立法水平以及我國特有的經(jīng)濟法制環(huán)境造成許多實體法要素不確定，難以準確把握。第一，稅收法定主義原則要求，征稅行為必須依據(jù)法律的規(guī)定而執(zhí)行,但是我國在立法時對某些稅種的征稅要素規(guī)定的過于原則性和簡單，由于沒有做出具體而明確的規(guī)定使得稅務(wù)機關(guān)在稅收行政執(zhí)法過程中自由裁量權(quán)過大,征稅結(jié)果在一定程度依賴于稅務(wù)人員的主觀意思,與稅收法定的要義相背離。第二,我國稅收立法的層次不高，大部分實體法修改進程滯后于社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，為此財政部、國家稅務(wù)總局出臺了大量旳稅收規(guī)范性文件對其進行解釋或補充,這就形成了立法層次高、出臺時間早的行政法規(guī)存在著大量的行政解釋，有些嚴重滯后于經(jīng)濟發(fā)展形勢的稅收法規(guī)在執(zhí)法中更容易產(chǎn)生風(fēng)險。第三,稅收征管法亟待修改，部分過于原則的規(guī)定應(yīng)加以明確，避免在實際操作中產(chǎn)生歧義?，F(xiàn)行的稅收征管法是2001年審議修訂的,部分條款因規(guī)定不明確導(dǎo)致實際操作不便,如在對納稅人實行扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)變價處理中沒有規(guī)定具體的時間期限,稅務(wù)機關(guān)如對所扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)變價處理不及時,其價值下跌可能不足以抵繳稅款，由征納雙方誰來負擔(dān)由此產(chǎn)生的稅款缺口成為爭議問題，這樣稅務(wù)機關(guān)不可避免地要承擔(dān)執(zhí)法風(fēng)險。2.稅收計劃制定與管理科學(xué)性不高。稅收計劃的制定與既定稅收收人目標相聯(lián)系，又要與現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展水平相關(guān),其科學(xué)性十分重要。但是我國長期以來稅收計劃都按照基數(shù)法的原則來確定,在上年基數(shù)上按預(yù)計經(jīng)濟增長速度來制定本年計劃，在年初時由上級稅務(wù)機關(guān)和當?shù)卣_定，層層下達執(zhí)行。組織收人本是稅收的根本目的,但有的稅務(wù)機關(guān)為圓滿完成稅收任務(wù)，在執(zhí)法中就出現(xiàn)了“預(yù)收”、“空轉(zhuǎn)”、“寅吃卯糧”以及藏富于民等不按法律規(guī)定征稅的現(xiàn)象，執(zhí)法風(fēng)險顯而易見。3.信息容量的巨大與不對稱。稅務(wù)機關(guān)攝取信息的質(zhì)量決定稅收征管質(zhì)量的高低,在信息不對稱的情況下極易引發(fā)潛在的稅收執(zhí)法風(fēng)險。首先是納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的信息不對稱，對納稅人的涉稅情況稅務(wù)機關(guān)掌握不足,單純通過納稅人自行申報的表格、財務(wù)報表和相關(guān)資料稅務(wù)機關(guān)沒有掌握更深層次的信息，對其存在的虛假申報、偷逃稅等問題進行查處時則會給稅務(wù)機關(guān)和執(zhí)法人員帶來潛在的執(zhí)法風(fēng)險。其次指稅務(wù)機關(guān)與其他職能部門之間信息的不對稱,稅收征管需要多個相關(guān)部門的協(xié)作，這涉及到工商、金融、建設(shè)、房管、公檢法、交通等部門之間以及國地稅之間、不同地域稅務(wù)部門之間的信息共享問題，信息不共享、交流不暢等問題則使稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中處于被動的局面，執(zhí)法風(fēng)險不斷增大。4.納稅人的納稅意識不強、稅收遵從度低。我國的傳統(tǒng)文化是基于人治而非法治，對于稅收更多的納稅人長期在苛捐雜稅的認識下不愿意主動繳納,在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下更是受內(nèi)在利益的驅(qū)動，盡量使自己的稅收負擔(dān)最小化，這樣造成整體遵從度不高的現(xiàn)狀。有的納稅人甚至在稅收繳納過程中與稅務(wù)人員進行博弈,在利益和風(fēng)險兩個因素中衡量取舍，當偷稅的利益大于所受處罰的風(fēng)險時，納稅人甘受處罰風(fēng)險而采取各種手段偷欠稅款，有的甚至向稅務(wù)人員行賄，相互勾結(jié)騙稅，納稅遵從度不高使得稅務(wù)部門的執(zhí)法數(shù)量和執(zhí)法頻率增加，相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險增大。5.外部涉稅環(huán)境的影響。在當前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟的大環(huán)境下,部分地方為招商引資、搞活地方經(jīng)濟私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，在依法治稅與發(fā)展地方經(jīng)濟出現(xiàn)矛盾時,部分地方政府為保護部門利益，為利潤大戶的違法行為說情,有的甚至阻撓稅收部門的正當執(zhí)法,從而引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。此外，稅收機關(guān)的執(zhí)法強勢地位客觀長期存在，稅務(wù)機關(guān)和人員對稅收執(zhí)法風(fēng)險的壓力感知不明顯，疏于防范的心理隨著社會法制環(huán)境的改善和納稅人維權(quán)意識的增強，稅收執(zhí)法風(fēng)險也將增大。

(二）內(nèi)部因素

1.風(fēng)險防范意識不強。部分稅收執(zhí)法人員的風(fēng)險意識比較淡薄,對稅收執(zhí)法風(fēng)險的關(guān)注和考量不夠，缺乏深入研究，存在以權(quán)代法、以情代法、以言代法，憑感覺、經(jīng)驗、關(guān)系執(zhí)法,執(zhí)法方式簡單，重習(xí)慣輕法律、重權(quán)力輕責(zé)任的隨意執(zhí)法現(xiàn)象，導(dǎo)致征納雙方矛盾激化，嚴重干擾了正常的稅收秩序，惡化了稅收執(zhí)法環(huán)境，無法保證稅收執(zhí)法公平、公正、正確，從而埋下風(fēng)險隱患。2.稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法質(zhì)量不高。隨著稅收法制理念的深人和稅務(wù)培訓(xùn)的強化，稅務(wù)執(zhí)法人員的法律意識普遍增強，重實體、輕程序的情況也有所改善。但由于稅收執(zhí)法人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的差異,對稅法及相關(guān)法律的理解也客觀存在著一定偏差,制作的稅收執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范，稅收執(zhí)法中不按照法定程序執(zhí)行；同時稅收執(zhí)法人員執(zhí)法道德水平的不同，也使得有人因法治意識淡漠、,有的人員工作態(tài)度不認真，敷衍草率,這也就決定了執(zhí)法風(fēng)險的存在是必然的。3.稅務(wù)機關(guān)考核監(jiān)督機制有待加強。征稅是一種公權(quán)力，一旦失去監(jiān)督將會產(chǎn)生腐敗，因此各國稅務(wù)機關(guān)都十分重視稅收權(quán)力的制約與監(jiān)督。我國稅務(wù)機關(guān)通過“兩權(quán)監(jiān)督”和“執(zhí)法責(zé)任制”等制度，明確執(zhí)法人員的崗位職責(zé),規(guī)范執(zhí)法工作規(guī)程，實現(xiàn)規(guī)范稅收執(zhí)法行為、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的目的。但實際執(zhí)行中工作崗位職責(zé)的具體工作程序和標準不明確、不規(guī)范,各環(huán)節(jié)之間缺乏相互制約，以崗定責(zé)工作不到位等問題，使得隨意執(zhí)法的現(xiàn)象時有發(fā)生，稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)容易引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。對稅收執(zhí)法責(zé)任的監(jiān)督考核也存在考核難以落實、缺乏必要的激勵機制、評議考核措施落實不到位等問題,而過錯責(zé)任追究缺乏力度,稅收執(zhí)法風(fēng)險給執(zhí)法人員的壓力不足，導(dǎo)致其防范意識不強，防范措施不力。

二、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的幾點建議

(一）建立稅收執(zhí)法風(fēng)險防范與管理機制

風(fēng)險管理起源于美國，20世紀50年展成為一門學(xué)科,引人風(fēng)險管理理論來加強對稅收執(zhí)法風(fēng)險的管理未嘗不是一種有益的嘗試。稅收執(zhí)法風(fēng)險管理應(yīng)遵循風(fēng)險管理理論的基本原理，建立包括稅收執(zhí)法風(fēng)險識別、評價和控制和處理等措施的防范與管理機制，以完整的管理理論為基礎(chǔ)，以數(shù)量分析和信息技術(shù)為支撐，以積極、主動的管理提高納稅長效遵從，從而最大限度地降低稅收風(fēng)險。首先是進行風(fēng)險識別，即對尚未發(fā)生的、潛在的和客觀的各種風(fēng)險系統(tǒng)地、連續(xù)地進行識別和歸類，并分析稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因，要認真分析稅收執(zhí)法的全部工作流程，逐個進行調(diào)查分析從中發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，找出風(fēng)險發(fā)生的因素,分析風(fēng)險發(fā)生后可能帶來的后果和損失。其次,著手建立稅收執(zhí)法風(fēng)險評價模型,深人剖析稅務(wù)執(zhí)法過錯案例,尋找可能引起稅收執(zhí)法風(fēng)險的各種因素和表現(xiàn)并按規(guī)則量化，找出風(fēng)險形成的規(guī)律并做出標記、風(fēng)險指標，按風(fēng)險級別計算分值并進行警示。

(二）完善稅收法律制度

貫徹稅收法定主義的前提就是“有法可依”,只有較為的完善稅收立法，不斷提高立法質(zhì)量,稅收執(zhí)法風(fēng)險才會不斷降低。第一,盡快出臺稅收領(lǐng)域的“憲法性文件”——《稅收基本法》，構(gòu)建完善的稅收法律體系。《稅收基本法》應(yīng)以憲法為指導(dǎo)思想，就稅收的基本問題及其法律制度的基本原則、管理體制、稅收法律關(guān)系中當事人的權(quán)利義務(wù)等方面予以明確，并對其他各單行稅收法律、法規(guī)進行統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)和制約。第二,提高稅法立法層次，確保稅收法律的剛性。對現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)章等進行清理,堅持法律優(yōu)先的原則，根據(jù)法律效力的高低不同，廢止與現(xiàn)行法律法規(guī)相抵觸的,或超越職權(quán)范圍制定的涉稅規(guī)范性文件;不斷提高立法技術(shù)，制定較為前瞻的稅法文件,減少稅收法律變換頻率,增強稅收立法的嚴肅性和穩(wěn)定性。第三，建立統(tǒng)一規(guī)范的稅收法律解釋機制,包括建立稅法公告制度，納稅人對稅收法律的釋疑制度及稅收法律法規(guī)范本制度，以某種法律形式明確稅法的解釋機關(guān)、解釋標準和原則，明確稅法的解釋權(quán)限和解釋效力，禁止對稅法做擴大解釋或類推解釋,避免稅收執(zhí)法中的隨意性。

(三）建立完善的稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制

由于主客觀因素的存在,在執(zhí)法中稅務(wù)人員出現(xiàn)差錯也是在所難免，這就需要建立相應(yīng)的制度降低執(zhí)法過程中的不確定性，建立監(jiān)督制約機制來防范稅收執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生的有效措施。首先,建立事前監(jiān)督機制,依據(jù)《稅收征管法》和《行政處罰法》等規(guī)定，建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機制,定期對現(xiàn)行的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進行審查,及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)法過程程序銜接、規(guī)范性文件沖突、操作性不強等導(dǎo)致的稅務(wù)管理漏洞,盡早對其進行修正，減少系統(tǒng)風(fēng)險。其次，結(jié)合稅收征管改革，按照稅收征收、管理、稽查、處罰、復(fù)議分離和制約的原則，建立健全稅務(wù)執(zhí)法系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，因地制宜地實行專業(yè)化管理，科學(xué)分解稅收執(zhí)法權(quán)，形成互相制約、互相監(jiān)督、互相促進的制衡關(guān)系，防止越權(quán)執(zhí)法或濫用執(zhí)法權(quán)。第三，切實推行政務(wù)公開制度,將納稅人關(guān)心的稅收熱點問題、重大工作措施及時公之于眾，對舉報案件的查處做到公開、公正，審批事項、審批流程上墻公開，從而提高稅收工作的透明度。第四，建立輪崗交流制度，對崗位任職達到一定期限的人員進行異地交流，避免由此產(chǎn)生的心理或者“人情網(wǎng)”。同時稅務(wù)機關(guān)拿出一定資金建立廉政基金，對較長期限內(nèi)未發(fā)生執(zhí)法責(zé)任追究的人員予以鼓勵，起到事前激勵杜絕風(fēng)險的作用。

(四)提高執(zhí)法隊伍的專業(yè)水平和職業(yè)道德標準

稅收執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生具有不確定性,其中最為重要的因素就是稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。稅務(wù)管理人員整體素質(zhì)的提高，可以保證稅收執(zhí)法行為的規(guī)范，最大限度地減少稅收執(zhí)法的隨意性,切實降低并有效化解稅收執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)要加強對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),全面提高稅務(wù)人員的法律知識、業(yè)務(wù)技能、計算機操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力，同時針對稅收管理中易發(fā)生違法行為的環(huán)節(jié)有重點地進行培訓(xùn)。同時，強化稅收執(zhí)法人員的風(fēng)險意識和責(zé)任意識,將防范執(zhí)法風(fēng)險與落實執(zhí)法責(zé)任結(jié)合起來,通過制度約束其執(zhí)法行為。大力開展職業(yè)道德教育，健全稅收執(zhí)法人員的職業(yè)道德標準，引導(dǎo)稅務(wù)干部樹立正確的權(quán)力觀與價值觀,從根源上杜絕、等行為。

(五)加大宣傳力度,提高全社會的稅收法律意識

稅收執(zhí)法范文第5篇

一、重視和完善對稅務(wù)公務(wù)員的有效的激勵機制

現(xiàn)實社會中的任何行為主體都有自己的利益目標，并為自己利益目標的實現(xiàn)而進行行為選擇。從博弈論的原理看，了解和掌握行為主體的利益目標，并建立起科學(xué)的利益激勵機制，是使其行為規(guī)范化的一個重要方面。稅務(wù)公務(wù)員作為有著自身利益目標的行為主體，也會為實現(xiàn)自身的目標而在現(xiàn)實條件允許的范圍內(nèi)進行行為選擇。這樣建立起有效的稅務(wù)公務(wù)員的利益機制就顯得至關(guān)重要。從當前的情況看，傳統(tǒng)的以精神鼓勵為主的激勵機制，在新的形勢下受到了嚴重的沖擊，亟待結(jié)合新時期的特點進行改造和完善；另一方面，由于對物質(zhì)利益原則的片面理解，在一些地方出現(xiàn)了簡單地把稅收征管與稅務(wù)公務(wù)員的物質(zhì)利益聯(lián)系起來，或者將利益與不恰當?shù)恼鞴苣繕寺?lián)系起來。這種不恰當?shù)募顧C制，反而促進了稅收執(zhí)法的非規(guī)范化。

突出的問題表現(xiàn)在：一是對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)公務(wù)員業(yè)績考核缺乏全面性，嚴格執(zhí)法的考核指標不具體，甚至未將其納入考評范圍，更沒有作為稅務(wù)公務(wù)員晉升的基本依據(jù)；尤其是自上而下地不恰當?shù)貙⑼瓿啥愂杖蝿?wù)作為稅收工作考核的主要的甚至是唯一的指標。二是考核稅收工作業(yè)績的主要指標沒有規(guī)范化、制度化，而且對公務(wù)員的考核缺乏公開性，或者具有公開性的考評沒有實質(zhì)的效力，輪流“坐莊”較普遍。三是對稅務(wù)公務(wù)員的自利性估計不足，某種程度上，過多地依賴稅務(wù)公務(wù)員的自我約束，忽視了人們追求自身利益的持久動力；有些激勵目標的設(shè)計標準過高，不具有適用對象的廣泛性和普遍性。

規(guī)范稅收執(zhí)法，關(guān)鍵在于確立以稅收征管質(zhì)量為核心的考核指標，改變以是否完成稅收任務(wù)為考核核心的做法，主要考核稅法是否被準確地執(zhí)行，并建立起一套科學(xué)的考核指標體系，如稅務(wù)登記率、按期申報率、按期入庫率、稅務(wù)文書使用準確率、稅務(wù)行政執(zhí)法準確率、投訴率等，形成規(guī)范化、制度化的考核體系。同時，將考核情況與稅務(wù)公務(wù)員的晉升、定級聯(lián)系起來，建立相應(yīng)的獎勵制度和處罰制度，使稅務(wù)公務(wù)員的行為選擇有目標，有動力，形成稅務(wù)公務(wù)員為自身利益而規(guī)范自身行為的長久激勵機制。

二、制定和實施稅收執(zhí)法的操作規(guī)范

為了規(guī)范稅收執(zhí)法，應(yīng)根據(jù)各種稅收征管程序性法律、法規(guī)和規(guī)章的要求，制定用以規(guī)范稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法活動的切實可行的操作規(guī)范。這些行為規(guī)范包括：稅收征管日常工作規(guī)范、稅務(wù)行政強制操作規(guī)范、納稅擔(dān)保操作規(guī)范、稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)操作規(guī)范、稅款優(yōu)先權(quán)操作規(guī)范和稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)規(guī)范等相關(guān)執(zhí)法操作規(guī)范。主要是明確各項稅收執(zhí)法行為的法律依據(jù)、法律程序，將法律、法規(guī)、規(guī)章和行政解釋中對某一行為的分散規(guī)定集中起來，對原則性的規(guī)定加以具體化，對有關(guān)的知識、方法、手段和各種注意事項加以明確和規(guī)范，對各種特殊情況的處理作出明確的說明，形成較為周密、完善的操作流程和操作說明，作為稅務(wù)機關(guān)各項稅收征管活動的工作指導(dǎo)和行為規(guī)范。

三、強化權(quán)力制衡，增強稅收執(zhí)法監(jiān)督的有效性

孟德斯鳩說過：一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是一條萬古不變的經(jīng)驗。權(quán)力的異化導(dǎo)源于人性的不完善，在權(quán)力運作過程中，要使權(quán)力始終成為謀取公共利益的工具，首先要求持有人具備高尚的道德。但個人道德修養(yǎng)的完成是一個長期復(fù)雜的過程，人類追求自身利益的天性，決定了權(quán)力持有人總是難以排除以權(quán)謀私的可能性。

傳統(tǒng)的阻止權(quán)力異化的思路就是在稅務(wù)部門內(nèi)設(shè)專門的監(jiān)督機構(gòu)。這固然起到了一定的作用，但這種監(jiān)督仍然有其弊端：一是專門的監(jiān)督機構(gòu)缺乏持久的動力和有效的激勵機制；二是專門的監(jiān)督機構(gòu)難以深入了解被監(jiān)督對象的行為過程及其活動全貌；三是監(jiān)督機構(gòu)也可能出現(xiàn)監(jiān)督行為不規(guī)范的現(xiàn)象。因此，僅靠稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部監(jiān)督難以有效地解決稅收執(zhí)法非規(guī)范化的問題。當前稅收執(zhí)法中防止權(quán)力異化的思路應(yīng)當是通過日常職能的分工和相互牽制，在權(quán)力之外構(gòu)建一套完善的制度體系，監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力的運作方式。

首先，要明確劃分征收、管理和稽查三個環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，形成分工合理、權(quán)責(zé)分明、科學(xué)管理的新機制；堅持稅務(wù)稽查的查案、審理和執(zhí)行徹底分離；做好稅務(wù)違法案件查處工作中立案調(diào)查、審理與作出處罰決定和收繳罰款的分離工作。

其次，建立起由稅源監(jiān)控系統(tǒng)、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部檢查監(jiān)督制度、職能部門的檢查監(jiān)督制度、納稅人監(jiān)督制度為一體的多層次、全方位的監(jiān)督體系。稅源監(jiān)控系統(tǒng)是考核稅務(wù)機關(guān)稅收努力程度、稅款入庫真實性的依據(jù)，是監(jiān)督稅收執(zhí)法是否依法進行的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的檢查監(jiān)督工作主要是運用設(shè)置的稅收工作考核指標體系，由上一級稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)機關(guān)內(nèi)設(shè)監(jiān)督機構(gòu)對各級稅務(wù)機關(guān)的日常工作進行檢查監(jiān)督。職能部門的檢查監(jiān)督主要是審計、紀檢、監(jiān)察、人大專門委員會以及委托社會中介機構(gòu)對稅收執(zhí)法進行專項檢查和全面檢查的全方位的檢查。納稅人監(jiān)督制度是通過稅收執(zhí)法公示制度、稅務(wù)行政復(fù)議制度、稅務(wù)行政訴訟制度、稅務(wù)行政賠償制度和稅務(wù)聽證制度對稅收執(zhí)法進行監(jiān)督，并通過行業(yè)協(xié)會、同業(yè)組織等對稅務(wù)機關(guān)的工作進行定期評估。這樣建立一個全方位的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，形成對稅收執(zhí)法的全面監(jiān)督，保證監(jiān)督的有效性。

從當前看，稅收執(zhí)法監(jiān)督應(yīng)突出對重點崗位和稅收執(zhí)法權(quán)力運行的重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督。重點崗位主要包括權(quán)力集中的崗位、要害崗位和特殊崗位，對在重點崗位任職的人員應(yīng)當實行定期考核制和輪換制；稅收執(zhí)法權(quán)力運行的重點環(huán)節(jié)，包括一般納稅人資格的認定環(huán)節(jié)、個體納稅戶“雙定”額核定環(huán)節(jié)、發(fā)票的管理環(huán)節(jié)、開停業(yè)申報審核環(huán)節(jié)、稅款延期繳納審批環(huán)節(jié)、稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)、稅款報解環(huán)節(jié)和稅務(wù)違法處罰環(huán)節(jié)，等等。在存在稅收任務(wù)壓力下，應(yīng)加強對稅款入庫真實性的檢查監(jiān)督，應(yīng)當明確為了完成稅收任務(wù)而多收稅或稅收虛收的行為也屬于非規(guī)范執(zhí)法，有關(guān)責(zé)任人也應(yīng)受到相應(yīng)的處罰。

四、堅持權(quán)責(zé)對等，建立和完善稅收執(zhí)法責(zé)任制

由于權(quán)力總是直接掌握在一定的組織和個人手中，權(quán)力受自利性的影響，容易轉(zhuǎn)變?yōu)橹\取私利的工具和手段。因此，應(yīng)在賦予稅務(wù)公務(wù)員執(zhí)法權(quán)力的同時，還應(yīng)使其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這種責(zé)任包括：一是不行使權(quán)力的責(zé)任，如稅法明確規(guī)定應(yīng)當征收的稅款，執(zhí)法人員出于種種私利動機而有意不征或少征，造成稅收流失；二是不當行使權(quán)力（濫用權(quán)力）的責(zé)任，如濫用稅務(wù)行政處罰權(quán)、自由裁量權(quán)等。當前我國的稅收執(zhí)法存在著一些不盡人意之處，不同程度地存在執(zhí)法水平不高、執(zhí)法手段不硬、有法不依、執(zhí)法不嚴或不公，甚至索賄受賄的現(xiàn)象。這些問題的存在，一個重要的原因就在于，我國的稅收法律過多地強調(diào)稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力和納稅人的義務(wù)，重視對納稅人違法行為的責(zé)任設(shè)置，而相對忽視納稅人權(quán)利和對稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的制約。對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)執(zhí)法人員收“人情稅”、“關(guān)系稅”和“過頭稅”，濫用稅務(wù)行政自由裁量權(quán)等行為的處罰措施不明確，不具體，也不嚴厲。因此，應(yīng)當建立稅收執(zhí)法責(zé)任制，明確稅務(wù)內(nèi)設(shè)機構(gòu)、部門、崗位和人員的行政執(zhí)法責(zé)任，做到權(quán)力和責(zé)任、利益的統(tǒng)一，增強稅務(wù)公務(wù)員嚴格執(zhí)法的責(zé)任心，解決當前稅收征管中出現(xiàn)的“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。