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所得稅范文第1篇

[關(guān)鍵詞]所得稅會計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 暫時(shí)性差異 所得稅費(fèi)用

所得稅會計(jì)是依據(jù)所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧,計(jì)算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款,并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。財(cái)政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號―所得稅》,規(guī)定所得稅會計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

一、企業(yè)所得稅會計(jì)的主要變化

1.引入“計(jì)稅基礎(chǔ)”、“暫時(shí)性差異”等概念

《企業(yè)會計(jì)誰則第18號――所得稅》引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”、“暫時(shí)性差異”等概念,

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益,也不會影響其應(yīng)納稅所得額,未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額為零時(shí),計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是,在某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)也可能會影響企業(yè)的損益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使得計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額,如按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

暫時(shí)性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

2.會計(jì)處理方法的革新

新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)所得稅會計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。暫時(shí)性差異是將其形成的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅的差額,記人“遞延稅款”賬戶。如果所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅,記入貸方,表示預(yù)提所得稅,即遞延所得稅負(fù)債反之,記入借方,表示待攤所得稅,即遞延所得稅資產(chǎn)?！斑f延稅款”賬戶的納稅影響額隨著暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)銷。

3.適用稅率變化的影響

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》要求在資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債后的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況,因此除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,應(yīng)當(dāng)調(diào)整將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

新準(zhǔn)則統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,據(jù)以確定遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),再確定所得稅費(fèi)用。

1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算一般應(yīng)遵循的程序

資產(chǎn)負(fù)債表日,除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,都按照稅法規(guī)定來確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);其次將資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較,對于兩者之間存在的差異,根據(jù)其性質(zhì)分別作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,據(jù)此計(jì)算該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額,將應(yīng)有余額與期初的余額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額以及應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額,然后按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門繳納的所得稅額;最后倒擠出利潤表中的所得稅費(fèi)用。

2.正確理解資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

要正確進(jìn)行所得稅核算,必須要確定資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.準(zhǔn)確辨析應(yīng)納稅暫時(shí)性和可抵扣暫時(shí)性差異

資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額就是暫時(shí)性差異,根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)兩種情況。

可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來期間的應(yīng)交所得稅?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)兩種情況。

4.期末遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,謹(jǐn)慎確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),并減少所得稅費(fèi)用。

5.期末遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量

除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量,在我國除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí),可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn),不要求折現(xiàn)。

6.當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量

按上述方法確定的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,只是期末應(yīng)有余額,還應(yīng)將該余額與期初余額進(jìn)行比較,以此確定當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額。若兩者的期末金額都比期初余額大,就應(yīng)當(dāng)分別調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,調(diào)增的數(shù)額就是當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額;若兩者的期末金額都比期初余額小,就應(yīng)當(dāng)分別調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,調(diào)減的數(shù)額就是當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額。

7.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量

當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)納所得稅額都確定之后,就可以進(jìn)行會計(jì)核算,并據(jù)此計(jì)算出應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用為當(dāng)期應(yīng)納所得稅±(當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)點(diǎn)

1.核算方法更為簡單、更容易理解和運(yùn)用。

2.可以提供更為全面、有用的所得稅會計(jì)信息。

3.更符合會計(jì)可比性原則的需要。

4.有利于與國際慣例接軌。

四、我國所得稅會計(jì)管理和核算中存在的問題

1.現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟(jì)體系還不夠完善,市場仍然處于發(fā)展階段,在很多方面存在不足。市場的有效性較低,對企業(yè)的約束力比較低,企業(yè)交易不透明的情況存在,使得我國在暫時(shí)性差異的核算方面收到很大制約。

2.收入費(fèi)用觀的會計(jì)理念在我國會計(jì)界根深蒂固,在新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,由于準(zhǔn)則實(shí)施的倉促性,在實(shí)施的最初階段,企業(yè)對新準(zhǔn)則的適應(yīng)程度必然不高,難免會有短期的混亂。

3.涉稅人員素質(zhì)參差不齊,會計(jì)制度和所得稅制改革的不斷深入,對涉稅人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求,這就形成了一個(gè)現(xiàn)實(shí)矛盾。

4.在所得稅會計(jì)工作中存在著“道德風(fēng)險(xiǎn)”,少數(shù)企業(yè)會計(jì)人員懂法卻不守法,業(yè)務(wù)水平高卻不守會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,甚至以偷稅為榮;稅務(wù)工作人員則存在監(jiān)督執(zhí)法不到位,執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象,更有甚者自己在執(zhí)法中違法亂紀(jì)。

五、我國所得稅會計(jì)的完善和發(fā)展

1.加快發(fā)展和完善我國的資本市場,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的所得稅觀念

資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量是確定暫時(shí)性差異的基礎(chǔ)。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜,技術(shù)性更強(qiáng),未來現(xiàn)金流入和流出如何更加準(zhǔn)確和公允的確定,這就更加有賴于資本市場的完善,才能夠?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供依據(jù)和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn),從而使得建立在資產(chǎn)負(fù)債表觀念之下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

2.加強(qiáng)相關(guān)細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定,降低人為的可操作性

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,更加寬松的會計(jì)政策選擇與公允價(jià)值的廣泛采用,都將給企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量留下更大的操作空間,而這必將影響各期所得稅費(fèi)用,對企業(yè)凈利潤、每股收益、市盈率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。為此,在以后的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中,有必要進(jìn)一步研究制定相關(guān)細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定,規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所得稅的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與相關(guān)信息披露。加強(qiáng)新準(zhǔn)則的實(shí)施監(jiān)管,盡量減少新舊準(zhǔn)則過渡可能帶來的負(fù)面影響,防止企業(yè)將資產(chǎn)減值、應(yīng)提應(yīng)攤費(fèi)用損失等可抵扣暫時(shí)性差異事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到以后年度,借機(jī)操縱利潤。

所得稅范文第2篇

摘要：2008年1月1日我國實(shí)施了新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例。本文從資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅率的關(guān)系入手，研究在新的所得稅法規(guī)背景下，兩者的關(guān)系較原稅法背景下會發(fā)生怎樣的變化。用區(qū)間分析與回歸分析對假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，以總資產(chǎn)負(fù)債率、流動負(fù)債率、長期負(fù)債率作為負(fù)債率變量，分別檢驗(yàn)其與企業(yè)所得稅稅負(fù)率之間的關(guān)系，并與2005年一次相似研究的研究結(jié)論進(jìn)行對比分析。旨在對新稅法背景下企業(yè)是否改變了所得稅籌劃中對負(fù)債的處理方式。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；新企業(yè)所得稅法；資產(chǎn)負(fù)債率；稅負(fù)率

一.背景

2007年11月28日國務(wù)院第197次會議通過了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。新所得稅法和實(shí)施條例從2008年1月1日起生效。新企業(yè)所得稅法對多項(xiàng)納稅行為做出了調(diào)整與修改，相關(guān)籌劃、計(jì)算、繳納行為都邁入了新的征程，尤其是企業(yè)所得稅籌劃工作，新稅法背景下，所得稅籌劃的理念、方法以及實(shí)際操作手段都必須跟進(jìn)稅法改革、緊隨時(shí)代步伐。本文主要研究在新稅法背景下稅務(wù)籌劃在籌資活動中的應(yīng)用，研究資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)率之間的關(guān)系；同時(shí)與舊稅法下資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)率的關(guān)系做出比較。

一.稅法改革相關(guān)內(nèi)容

與改革前的所得稅法即《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》相比，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》發(fā)生了許多的變化，下面就與資本結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的一些進(jìn)行詳細(xì)闡述。

1.內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一

新的企業(yè)所得稅法分別從稅率與計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式上做出了調(diào)整，使得內(nèi)外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅負(fù)上能夠公平競爭。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的法定稅率為33%，改革后規(guī)定的稅率為25%。同時(shí)明確對非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外，改革后的企業(yè)所得稅法還規(guī)定對小型微利企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。內(nèi)外資工資薪金稅前全額扣除，這樣就消除了內(nèi)資企業(yè)在這方面承擔(dān)的不公平的稅額負(fù)擔(dān)。同時(shí)新法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除方式和范圍以及統(tǒng)一了內(nèi)外資公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。

2.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

新稅法對稅收優(yōu)惠政策的制定將有利于國家扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，達(dá)到鞏固國策的效果。所得稅稅率的優(yōu)惠。新稅法規(guī)定居民企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%。此外，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收所得稅；國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收所得稅，并一同具體規(guī)定了小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。除稅率外，新稅法還對收入、支出方面有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

3.其他修改的內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法具體規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除方式。并針對上市公司面臨的特殊情況對稅收條款進(jìn)行了相應(yīng)修改。

二.籌資活動及其對應(yīng)的稅務(wù)籌劃問題

權(quán)益性融資里，發(fā)行股票一般可保證公司的最低資本需要、增強(qiáng)公司信譽(yù)。但發(fā)行新股時(shí)需考慮是否會影響公司的控股權(quán)和股票價(jià)格以免給企業(yè)造成不利的社會影響。總的來說，發(fā)行股票的籌資風(fēng)險(xiǎn)也是比較低的，從稅負(fù)的角度來看，普通股股利從稅后利潤中支付，不具備抵稅作用。留存收益的最大優(yōu)點(diǎn)是不會發(fā)生取得成本，但其資本成本率較高。留存收益的籌資風(fēng)險(xiǎn)也較低。從節(jié)稅角度分析，留存收益是從稅后利潤中提取的，故其承受稅后較高。

債務(wù)性籌資里，銀行借款和發(fā)行債券都可幫助公司利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)以及利息的減稅效應(yīng)，幫助公司調(diào)賬資本結(jié)構(gòu)且不分散股東的控制權(quán)。但銀行借款與發(fā)行債券都有很多的限制條件且籌資總額有限。從稅負(fù)角度分析，這兩種方式的借款利息可以在稅前扣除，因此可以起到避稅的作用，但這種作用只體現(xiàn)在對所得稅負(fù)這個(gè)絕對值上面，是否對稅負(fù)率，即，應(yīng)納所得稅額/利潤產(chǎn)生影響，還要通過后文的實(shí)證分析來研究。融資租賃產(chǎn)生的利息也可在稅前扣除，但其資本成本率較高。

一般來說，采用債權(quán)性籌資方式產(chǎn)生的籌資風(fēng)險(xiǎn)都比較大，遠(yuǎn)高于權(quán)益性籌資方式。

1977年，Modigliani和Miller在資本模型的基礎(chǔ)上加入了個(gè)人所得稅這項(xiàng)因素。依據(jù)企業(yè)借款可以產(chǎn)生節(jié)稅利益與個(gè)人擁有債權(quán)獲取利息收入后要交個(gè)人所得隨的矛盾，建立了米勒模型。

Vg=Vu+[1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）]×D……①

其中：Vg：有負(fù)債公司的市值；Tc：公司所得稅率；Td：債權(quán)收益率；Vu：無負(fù)債公司的市值；Te：股權(quán)收益稅率；D：負(fù)債的市價(jià)

由上式可以看出當(dāng)時(shí)，企業(yè)負(fù)債融資可以增加價(jià)值。具體分析為：當(dāng)債權(quán)收益稅率為1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）>0或股權(quán)收益率大于等于債權(quán)收益率時(shí)，該不等式成立——企業(yè)負(fù)債籌資，可以增加價(jià)值。當(dāng)股權(quán)收益稅率低于債權(quán)收益稅率并且債權(quán)收益稅率為累進(jìn)稅率時(shí)，如果要滿足此時(shí)不等式仍然成立，那么要使投資者愿意購買債權(quán)，企業(yè)只有提高債權(quán)的利率，使投資者購債權(quán)獲得的課稅后的收益大于或等于購買股權(quán)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)整后獲得的課稅后收益。當(dāng)企業(yè)負(fù)債融資越多，投資者的利息收人越高，課稅等級也越高，稅賦越來越重，最后Td的升高使1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）>0不再成立時(shí)，企業(yè)負(fù)債籌資產(chǎn)生的節(jié)稅收益已不能抵補(bǔ)負(fù)債的利息開支，此時(shí)企業(yè)就會放棄負(fù)債籌資，否則企業(yè)的總價(jià)值就會下降。這樣負(fù)債與股權(quán)的均衡狀態(tài)就形成了，這個(gè)均衡狀態(tài)是由企業(yè)所得稅率、債權(quán)收益稅率以及投資者的課稅等級所決定的。

三.假設(shè)的提出及檢驗(yàn)

存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的的MM理論認(rèn)為，在企業(yè)所得稅率、債券收益的所得稅率和企業(yè)的課稅等級的影響下，企業(yè)的債權(quán)與股權(quán)資本將最終趨于平衡。但這個(gè)結(jié)論并未能說明稅務(wù)法則的變化將如何影響債權(quán)資本與股權(quán)資本之間的平衡問題。文將按照王素榮老師與張新民老師的研究方法對我國上市公司稅負(fù)率與資產(chǎn)負(fù)債率之間的關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的研究，選取數(shù)據(jù)為2008年-2010年深圳證券交易所主板上市的公司，在得出新的研究結(jié)論的基礎(chǔ)上與王素榮老師、張新民老師的研究結(jié)論做對比分析，查看稅改后公司的資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系是否發(fā)生了變化，這對企業(yè)在新的稅務(wù)背景下合理高效進(jìn)行安排籌資活動中的稅務(wù)籌劃具有重要意義。

本節(jié)研究采用2011年公布年報(bào)的深圳主板上市的公司的資產(chǎn)總額、流動負(fù)債總額、長期負(fù)債總額、利潤總額、所得稅、所得稅返還的數(shù)據(jù)。剔除異常數(shù)據(jù)，最終得到196個(gè)可用樣本。樣本選好后分別計(jì)算了樣本公司的總負(fù)債比率、流動負(fù)債比率、長期負(fù)債比率和所得稅稅負(fù)比率，以備進(jìn)行統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)。

通過區(qū)間分析與回歸分析本文驗(yàn)證了假設(shè)，得出了如下結(jié)論：

（1）2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布以后，我國上市公司的整體稅負(fù)較2000年-2004年有了明顯的下降。（2）2008年-2011年在深圳證券交易所主板上市的公司資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅負(fù)之間不存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，研究結(jié)果不相關(guān)。（3）2008年-2011年在深證證券交易所主板上市的公司的長期資產(chǎn)負(fù)債率、流動負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅負(fù)率之間不存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，研究結(jié)果不相關(guān)。

四、建議

1.通過比較2008年-2011年和2000年-2004年的研究結(jié)論可以得出稅務(wù)法規(guī)對主板上市的企業(yè)稅負(fù)的影響是巨大的。我國所得稅稅法改變之后，企業(yè)所得稅稅負(fù)率與多項(xiàng)負(fù)債率指標(biāo)之間的關(guān)系發(fā)生了變化，負(fù)債率與稅負(fù)之間不存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，它們之間的關(guān)系不顯著。所以在新的稅法背景下，企業(yè)不可盲目迷信負(fù)債的稅盾作用，少用或不用負(fù)債稅盾來進(jìn)行籌資活動的所得稅籌劃。

2.實(shí)際上，在2000年-2004年王素榮老師的研究中，企業(yè)所得稅負(fù)率與負(fù)債率之間存在的是正相關(guān)的關(guān)系而非負(fù)相關(guān)，即，稅負(fù)率隨著負(fù)債率的增高而增高而非降低。所以，負(fù)債的利息雖然可以在稅前扣除，起到避稅的作用，但是這只是稅負(fù)絕對值的減少，對稅負(fù)率的影響并非如此，所以企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃中對負(fù)債的稅盾作用要有正確的認(rèn)識。（作者單位：賽萊默水處理系統(tǒng)（沈陽）有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]王素榮，張新民.資本結(jié)構(gòu)和所得稅稅負(fù)關(guān)系實(shí)證研究，中國工業(yè)企業(yè)，2006，2.

[2]王雪霞.基于新所得稅稅法的企業(yè)稅收籌劃研究，碩士學(xué)位論文，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2009.

所得稅范文第3篇

關(guān)鍵詞：所得稅；所得稅核算方法；存在的問題；完善措施

1企業(yè)所得稅核算的基本處理方法

(1)應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益的會計(jì)方法。按照這種方法，無論是對永久性差異還是對時(shí)間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理，有因所得稅費(fèi)用是稅法意義上的費(fèi)用，而非會計(jì)意義上的費(fèi)用，這種方法簡單明了，但違背了財(cái)務(wù)會計(jì)的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)各期凈利潤劇烈波動。目前，這種方法在國際上已逐漸被淘汰，隨著我國會計(jì)體制改革和稅收體制改革的不斷深入，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)正逐步趨于完善。

(2)遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下，運(yùn)用納稅影響會計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。它確認(rèn)時(shí)間性差異，比應(yīng)付稅款法有了進(jìn)步，但當(dāng)稅法或稅率變動后，本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計(jì)算，另外遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。

(3)損益表債務(wù)法。損益表債務(wù)法是指在稅率變動的情況下運(yùn)用納稅影響會計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計(jì)算的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向，注重時(shí)間性差異，而非暫時(shí)性差異，所以，它提供的會計(jì)信息和揭示的差異范圍窄小。此外，損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)和預(yù)測企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

①計(jì)算資產(chǎn)的賬面價(jià)值、負(fù)債的賬面價(jià)值。這實(shí)際上就是會計(jì)上各科目的期末凈值，核算比較簡單。

②計(jì)算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。這實(shí)際上就是按稅法法規(guī)計(jì)算的各科目可以抵扣的金額。

③比較資產(chǎn)的賬面價(jià)值、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

④計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。應(yīng)繳所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額=利潤總額±永久性差異±時(shí)間性差異。

⑤倒擠出所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)繳所得稅＋遞延所得稅。

2嚴(yán)格企業(yè)所得稅會計(jì)核算的重要性

(1)確保企業(yè)會計(jì)工作與會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息。會計(jì)質(zhì)量高低是評價(jià)會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性，這些會計(jì)信息質(zhì)量的特征無不要求會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、有用性；真實(shí)性、合法性、有用性的會計(jì)資料則依賴于健全、高效的會計(jì)控制活動和嚴(yán)格的會計(jì)處理方法。

(2)保證所得稅及時(shí)足額入庫，促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，是改善民生的有效手段。因此所得稅的及時(shí)入庫對經(jīng)濟(jì)增長有直接影響。從另外一個(gè)方面講，經(jīng)濟(jì)又決定稅收，稅收影響經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)增長過程中，消費(fèi)、投資等要素對經(jīng)濟(jì)增長最直接。個(gè)人所得稅直接影響消費(fèi)需求，既而間接影響投資需求。企業(yè)所得稅的稅后可支配的收入高低，直接影響企業(yè)稅后可支配的收入高低，影響企業(yè)的投資回報(bào)率，進(jìn)而影響投資。

3目前我國企業(yè)所得稅核算存在的問題

(1)目前我國沒有獨(dú)立的所得稅會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重點(diǎn)改觀，如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤分配程序中的“被沒收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，其實(shí)不是會計(jì)問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。

(2)戶籍管理漏洞較大。從現(xiàn)實(shí)情況來看，在企業(yè)所得稅的管理上，漏征漏管的問題是客觀存在的，主要的原因在于稅務(wù)、工商信息交流渠道不夠暢通，國稅、地稅協(xié)作機(jī)制不夠健全。

(3)納稅核算比較混亂。由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。在對納稅申報(bào)的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制。

(4)企業(yè)所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。企業(yè)所得稅分享改革政策實(shí)行后，新辦企業(yè)所得稅征管工作由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。該政策實(shí)施后，不少企業(yè)特別是中小私營企業(yè)的所得稅核算紊亂，存在收入核算不規(guī)范，存貨的核算隨意性較大，虛列費(fèi)用增加成本，設(shè)賬外賬等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象造成所得稅流失特別嚴(yán)重，所以所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。

4完善企業(yè)所得稅核算的舉措

(1)廣泛進(jìn)行所得稅會計(jì)核算理論與方法研究。在我國，對于所得稅會計(jì)的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，對于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會計(jì)的宣傳力度，通過研討會、報(bào)紙雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計(jì)學(xué)術(shù)活動，進(jìn)一步研討與國際會計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會計(jì)發(fā)展思路。鼓勵會計(jì)部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會計(jì)的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。

(2)分類管理。重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理，掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)等相關(guān)信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

(3)加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，配備專職稅務(wù)會計(jì)人員。企業(yè)會計(jì)利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費(fèi)用、工資及三項(xiàng)費(fèi)用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等，核算起來工作量很大。由于現(xiàn)在部分企業(yè)沒有配備專職或兼職稅務(wù)會計(jì)人員，稅務(wù)專管員的時(shí)間和精力有限，加上部分企業(yè)的納稅利潤不真實(shí)，導(dǎo)致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會計(jì)人員，在財(cái)務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)上，另賬反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國家加強(qiáng)稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對稅務(wù)策劃的研究，加強(qiáng)納稅核算與管理。

(4)強(qiáng)化所得稅稽查力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查，重點(diǎn)審查企業(yè)賬簿、憑證及其他有關(guān)稅務(wù)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法。堅(jiān)決打擊各種偷稅行為，督促企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

總之，企業(yè)所得稅的管理本身是一項(xiàng)量大、面廣、情況復(fù)雜的工作，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為企業(yè)所得稅管理帶來了新的挑戰(zhàn)，也帶來了新的機(jī)遇，我們必須實(shí)事求是地對待當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的一些問題，把執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重大舉措，結(jié)合實(shí)際采取有力措施全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，努力提升企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。

所得稅范文第4篇

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)（現(xiàn)在改為每年5月底前），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

實(shí)行查賬征收的企業(yè)（A類）適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人（B類），不進(jìn)行匯算清繳。

A類企業(yè)做匯算清繳要從幾個(gè)方面考慮：1、收入：核查企業(yè)收入是否全部入賬，特別是往來款項(xiàng)是否還存在該確認(rèn)為收入而沒有入賬；2、成本：核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否真實(shí)反映企業(yè)成本水平；3、費(fèi)用：核查企業(yè)費(fèi)用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)提費(fèi)用項(xiàng)目和稅前列支項(xiàng)目是否超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；4、稅收：核查企業(yè)各項(xiàng)稅款是否爭取提取并繳納；5、補(bǔ)虧：用企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤對以前年度發(fā)生虧損的合法彌補(bǔ)（5年內(nèi)）；6、調(diào)整：對以上項(xiàng)目按稅法規(guī)定分別進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減后，依法計(jì)算本企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算并繳納本年度實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額。特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會計(jì)方面不做任何業(yè)務(wù)處理，只是在申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤。

匯算清繳所需資料：1、營業(yè)執(zhí)照副本、（國地稅）稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、外匯登記證（外企適用）復(fù)印件（蓋章）2、本年度（1-12月）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表（蓋章）3、上年度審計(jì)報(bào)告（年審適用）、上年度所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告4、地稅綜合申報(bào)表（1-12月）、增值稅納稅申報(bào)表（1-12月）復(fù)印件（蓋章）5、元月份各稅電子回單（蓋章）6、企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表（4個(gè)季度）復(fù)印件（蓋章）7、總賬、明細(xì)賬（包括費(fèi)用明細(xì)賬）、記賬憑證8、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表（蓋章）9、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)及折舊計(jì)提明細(xì)表（蓋章）10、享受優(yōu)惠政策的稅務(wù)機(jī)關(guān)文件及相關(guān)證明文件的復(fù)印件

（來源：文章屋網(wǎng) ）

所得稅范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 所得稅核算；所得稅案例；暫時(shí)性差異

所得稅會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)中一個(gè)非常重要的內(nèi)容，自從2007年根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，一直是中、高級會計(jì)資格考試的重難點(diǎn)之一。同時(shí)，2008年開始實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）要求企業(yè)在年終起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。如此緊鑼密鼓的所得稅核算變化要求會計(jì)人員把尚在消化中的所得稅會計(jì)理論及其核算方法直接用于新的職業(yè)判斷。這對會計(jì)工作者是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。因此不管是出于應(yīng)試需要還是實(shí)務(wù)運(yùn)用，所得稅核算都是會計(jì)必須掌握的內(nèi)容。所以，如何在較短時(shí)間內(nèi)建立起所得稅核算的整體思路并掌握其核算方法具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的關(guān)系

學(xué)習(xí)所得稅會計(jì)，應(yīng)先理解財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的關(guān)系，這樣才能準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)會計(jì)里所得稅的核算內(nèi)容。

企業(yè)按會計(jì)制度和會計(jì)法規(guī)進(jìn)行所得稅核算，而稅務(wù)局按稅法收稅，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不同會導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，這差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。其中，永久性差異是從收入和費(fèi)用的發(fā)生額中計(jì)算出來的，在當(dāng)年的納稅調(diào)整中解決，不涉及或者不存在會計(jì)處理問題。需要進(jìn)行會計(jì)處理的是暫時(shí)性差異（即賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致）。我國對暫時(shí)性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

所得稅會計(jì)解決的是會計(jì)的問題而不是稅收的問題。會計(jì)之所以要區(qū)分它們，特別是區(qū)分暫時(shí)性差異，其目的在于提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，并且避免重復(fù)納稅。從會計(jì)計(jì)量角度看，初始計(jì)量時(shí)會計(jì)與稅法一致；在后續(xù)計(jì)量中，會計(jì)與稅法往往不一致，如：預(yù)計(jì)事項(xiàng)、公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與減值等，從而形成暫時(shí)性差異。

可以看出，對于需要所得稅會計(jì)解決的暫時(shí)性差異問題，不可能通過調(diào)整應(yīng)交所得稅完成（稅法規(guī)定應(yīng)交給國家的，一分都不能調(diào)），只能通過調(diào)整企業(yè)所得稅費(fèi)用完成。這個(gè)調(diào)整過程就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用過程。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理

資產(chǎn)負(fù)債表法下，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的“賬面價(jià)值”和按稅法確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，得出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，最后確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。其具體關(guān)系如下：

資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之，為可抵扣暫時(shí)性差異。

負(fù)債：賬面價(jià)值

遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅率

遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅率

計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

其中，當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算得到。應(yīng)編分錄為：

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅（1）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

遞延所得稅等于遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）期末余額減期初余額。

當(dāng)期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時(shí)，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) （記借方），此調(diào)增數(shù)即為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（實(shí)為收益）。應(yīng)編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件）：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（2）

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅

反之，編制相反的會計(jì)分錄。

當(dāng)期末遞延所得稅負(fù)債大于期初時(shí)，按差額調(diào)增遞延所得稅負(fù)債 （記貸方）。應(yīng)編會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅（3）

貸：遞延所得稅負(fù)債

反之，編制相反的會計(jì)分錄。

（假定會計(jì)分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）變化應(yīng)計(jì)入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業(yè)合并而形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響。下同）

分錄（1）、（2）、（3）結(jié)合在一起就可以得到計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用總額。

需要注意的是，對于“計(jì)稅基礎(chǔ)”，也只是所得稅會計(jì)為方便比較會計(jì)與稅法在資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)上的不同而引入的一個(gè)概念，并不是稅法里規(guī)定的 “計(jì)稅基礎(chǔ)”。其中，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計(jì)稅時(shí)不能稅前扣除的金額。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)例解析

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)是正確核算所得稅的關(guān)鍵，也是前提。資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值可以直接通過會計(jì)記錄找到，但計(jì)稅基礎(chǔ)卻必須具備較全面的稅法知識才能準(zhǔn)確判定。本文就稅法新規(guī)定的且又比較常見的事項(xiàng)對所得稅核算進(jìn)行闡釋。

例1，我國某建材環(huán)保企業(yè)為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，利用“國家資源綜合利用目錄”里的材料為主要材料，生產(chǎn)和銷售符合國家規(guī)定的產(chǎn)品。本企業(yè)已過“三免三減半”的優(yōu)惠期。適用所得稅率15%。

資料（一）

2008年初遞延所得稅資產(chǎn)余額22.5萬元，分別為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額4.5萬元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其影響的累計(jì)折舊100萬元所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額15萬元、壞賬準(zhǔn)備20萬元（超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)部分）所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額3萬元。遞延所得稅負(fù)債余額1.5萬元，為自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化部分10萬元按原所得稅法所形成的遞延所得稅影響額。該部分無形資產(chǎn)于本年全部攤銷。（以上均為2007年首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)所確認(rèn)）。

預(yù)計(jì)未來有足夠抵扣的應(yīng)納稅所得額。

資料（二）

2008年會計(jì)確認(rèn)收入總額為1 965萬元，其中包括：

1. 國家財(cái)政撥款收入60萬元，本年確認(rèn)為營業(yè)外收入的有10萬。稅法規(guī)定，國家財(cái)政撥款屬不征稅收入。

2. 國債利息收入5萬元。稅法規(guī)定，購買國債所得利息收入屬免稅收入。

3. 銷售產(chǎn)品收入1 500萬元（無其他銷售收入和勞務(wù)收入）。稅法規(guī)定，綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品收入可減按收入的90%計(jì)征所得稅。

資料（三）

2008年總支出 1 146萬元，其中與稅法規(guī)定有差異的項(xiàng)目有：

1. 本年新技術(shù)研發(fā)支出700萬元，其中費(fèi)用化支出300萬元，資本化支出400萬元。資本化部分按10年攤銷，本年已攤銷40萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，費(fèi)用化部分在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上加計(jì)50%扣除；資本化部分按無形資產(chǎn)成本的150%在不少于10年內(nèi)攤銷。

2. 本年提取并實(shí)際發(fā)放的合理工資總額150萬元（不涉及非流動資產(chǎn)項(xiàng)目）。按工資總額的20%計(jì)提職工福利30萬元（實(shí)際發(fā)放27萬元）。按工資總額的3%計(jì)提并實(shí)際支付職工教育經(jīng)費(fèi)4.5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資可據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工福利在工資總額14%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)在工資總額2.5%范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可留待以后納稅年度抵扣。

3. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)16萬，其中，用國家財(cái)政撥款60萬元形成的專用設(shè)備本年折舊10萬元；某更新快的設(shè)備折舊6萬元（該設(shè)備于今年起投入使用并計(jì)提折舊，原值30萬元，凈殘值為0。國家法定使用年限10年。企業(yè)因其技術(shù)更新快按5年計(jì)提折舊）。稅法規(guī)定，財(cái)政撥款所形成固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)不能扣除；更新快的設(shè)備可縮短折舊年限，但不得低于法定年限的60%。

4. 本年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元（因此而少計(jì)提折舊費(fèi)1萬元）；壞賬準(zhǔn)備2.5萬（期末“應(yīng)收賬款”借方余額150萬元）。假設(shè)除壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款余額的5‰核準(zhǔn)予以扣除外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均未予核準(zhǔn)。稅法規(guī)定，未予核準(zhǔn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及壞賬準(zhǔn)備于實(shí)際發(fā)生損失或處置資產(chǎn)時(shí)扣除；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而少提的折舊準(zhǔn)予扣除。

5. 實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元。稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%且不超過年銷售收入5‰扣除。

6. 實(shí)際支付的廣告費(fèi)、銷售費(fèi)用300萬元。稅法規(guī)定，廣告費(fèi)、銷售費(fèi)支出不超過年銷售收入15%的部分可稅前扣除，超過部分轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。

7. 計(jì)入銷售費(fèi)用的產(chǎn)品保修費(fèi)5萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債于以后實(shí)際支付時(shí)稅前扣除。

解題思路：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理可逐層理出解題思路（見圖1）。解題時(shí)則由最底層的分析開始。

解答：

第一，分析納稅調(diào)整事項(xiàng)。

1. 根據(jù)資料（一），進(jìn)行收入納稅調(diào)整：

應(yīng)稅收入=會計(jì)收入-不征稅收入-免稅收入-減征收入

=1 965-10-5-1 500×10%=1 800（萬元）

2. 根據(jù)資料（二）進(jìn)行支出納稅調(diào)整

支出調(diào)整匯總分析如表1所示：

根據(jù)表1調(diào)整結(jié)果可知：稅前抵扣的支出=會計(jì)支出±納稅調(diào)整支出=1 146＋54=1 200（萬元）

3. 計(jì)算應(yīng)交所得稅

本期應(yīng)稅所得額＝應(yīng)稅收入-稅前抵扣支出=1 800-1 200

=600（萬元）

本期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×所得稅率=600×15%=90（萬元）

編制分錄：

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅90

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅90（4）

第二，分析暫時(shí)性差異并確定類別。

確定期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。具體分析見表2。

確定遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：

期末可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率＝419.5×15%＝62.925萬元

第三，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初余額以及表2的分析結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（見表3）：

編分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40.425

遞延所得稅負(fù)債 1.5

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅41.925 （5）

把分錄（4）和（5）相結(jié)合可知，當(dāng)期應(yīng)計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用為：90－41.925＝48.075（萬元）。即，按會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的所得稅費(fèi)用比按稅法規(guī)定應(yīng)繳的所得稅少41.925萬元。

從以上解題過程可以看出，正確核算所得稅費(fèi)用首先要做的，是按稅法規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)交所得稅（這也是運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的前提：確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他所有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值），然后才是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運(yùn)用。在運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，始終要清楚一點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債最終要確認(rèn)的是一個(gè)差數(shù)，而不是期末余額（雖然這是最花功夫的）。

四、結(jié)語

所得稅會計(jì)核算具有綜合性強(qiáng)、時(shí)間跨度長等特點(diǎn)，需要在透徹理解所得稅會計(jì)核算原理的基礎(chǔ)上詳細(xì)解讀稅法及其條例，把會計(jì)知識與稅法知識融會貫通。這樣，不管是出于應(yīng)試需要還是工作需要，所得稅核算都將不再是難題。另外，如能在實(shí)際工作中加強(qiáng)暫時(shí)性差異事項(xiàng)的明細(xì)核算，對所得稅的匯算清繳將會達(dá)到事半功倍的效果。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會. 會計(jì)[M]. 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008：（407）.