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固定資產(chǎn)清理范文第1篇

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；固定資產(chǎn)清理；核對

一、前言

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

針對近年來各醫(yī)院普遍在接受外部審計在審計抽查、盤點過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)管理中賬實方面存在的問題，為了規(guī)范和加強醫(yī)院財務(wù)及資產(chǎn)管理部門、科室的固定資產(chǎn)管理，由醫(yī)院內(nèi)部審計部門推動開展此項工作并通過醫(yī)院辦公會，具體工作由醫(yī)院財務(wù)處牽頭，并聘請會計咨詢有限公司共同對醫(yī)院固定資產(chǎn)進行全面清查，全面摸清醫(yī)院固定資產(chǎn)“家底”，查找醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，進一步建立健全醫(yī)院資產(chǎn)管理制度，實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的科學(xué)、動態(tài)管理。

二、清理工作的主要內(nèi)容

1.制定固定資產(chǎn)清理與盤點工作方案

（1）明確清理目標。醫(yī)院通過固定資產(chǎn)清理工作，真實、完整地反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)全貌，全面摸清醫(yī)院固定資產(chǎn)“家底”。逐項核實固定資產(chǎn)總賬與明細賬、明細賬與資產(chǎn)實物的具體差異，詳細分析產(chǎn)生差異的原因，查找醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，完善醫(yī)院資產(chǎn)管理制度的建立健全，實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的動態(tài)管理。

（2）清理范圍。包括清理的資產(chǎn)范圍、資料范圍、時間范圍。根據(jù)醫(yī)院實際情況，所清理資產(chǎn)為醫(yī)院本級全部固定資產(chǎn)，主要包括通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、土地、房屋及建筑物（本文主要對設(shè)備類資產(chǎn)清理模式進行探討）、圖書等。

（3）明確重點工作內(nèi)容。根據(jù)本單位資產(chǎn)管理特點和薄弱環(huán)節(jié)制定工作重心，圍繞工作重心重點投入人力、物力、時間成本，理清賬簿；查清各類資產(chǎn)及相關(guān)文件手續(xù)，找準使用、管理責(zé)任部門，為清查后的清理、整改工作打好基礎(chǔ)。工作包括：固定資產(chǎn)賬表、賬賬核對，固定資產(chǎn)賬實核對。

2.實施階段

（1）在啟動工作中需要奠定良好的群眾基礎(chǔ)，做到全院全員徹底動員，取得大家的支持和重視是清理工作成功的一半。①工作始終取得領(lǐng)導(dǎo)重視，上下思想統(tǒng)一一致。②在不同層面?zhèn)鬟_、動員。工作知曉率高，配合度好。醫(yī)院先后在院辦公會、由主管院領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、會計咨詢公司及全院各科主任、護士長參加的動員會等多次會議上宣傳工作的意義并提出清理工作相關(guān)要求。

（2）在具體實施過程中，主要包括和注意以下幾點問題：

①重視賬賬核對工作。理清賬簿層次，做好賬實核對工作，首先要進行賬賬核對，在賬賬核對過程中，要理清賬簿層次，包括財務(wù)處所管理的固定資產(chǎn)總賬、固定資產(chǎn)明細賬，資產(chǎn)管理部門（后勤、醫(yī)工處、圖書等）所管理的實物資產(chǎn)明細賬、各資產(chǎn)使用部門管理的固定資產(chǎn)卡片賬。在此基礎(chǔ)上層層核對，找到具體各級差異。特別要注意的一點，在以往的檢查中，往往存在因管理疏漏或直接撥付經(jīng)費購置設(shè)備導(dǎo)致個別固定資產(chǎn)只在財務(wù)賬列支，未登入固定資產(chǎn)賬的現(xiàn)象，此項內(nèi)容也應(yīng)作為核點，補登補記，避免造成資產(chǎn)流失及報表不準確。②賬實核對。理清賬簿基礎(chǔ)上，分組分科對固定資產(chǎn)實物進行核對。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)具有較強專業(yè)性，一般財務(wù)人員很難辨認清賬和資產(chǎn)對應(yīng)關(guān)系的特點，需有資產(chǎn)專業(yè)管理人員跟隨盤點。采用了逐步推開，第一步為報名試點進行盤點科室，由醫(yī)工處工程師及咨詢公司、醫(yī)院財務(wù)人員、科室資產(chǎn)管理員一同核對，確認盤點情況，并依次逐步推開。最終盤點結(jié)果經(jīng)科室資產(chǎn)管理員、科室主任簽字確認。

3.總結(jié)階段

匯總問題、分析類別。固定資產(chǎn)盤點，其結(jié)果單項設(shè)備存在盤盈或盤虧。但造成原因多種多樣，同時，對于初步盤點結(jié)果，往往需要資產(chǎn)管理部門的再次核對，排除設(shè)備在同科室不同區(qū)域一邊盤盈一邊盤虧的現(xiàn)象。分析如下：

（1）盤盈設(shè)備情況。①接受捐贈。②報廢后重新拾回使用，尤其一些家具類資產(chǎn)。對策：統(tǒng)一加強教育、宣傳，加強對報廢回收資產(chǎn)的管理，科室設(shè)備或家具達到年限尚可使用，可先協(xié)調(diào)科室間調(diào)配使用，及時變更資產(chǎn)管理部門與科室賬卡，到達賬、物協(xié)調(diào)一致。③存在基本建設(shè)、裝修改造工程中購置固定資產(chǎn)現(xiàn)象，如工程中購置大型空調(diào)等，最終上賬全部包含在基建工程中，資產(chǎn)表面造成盤盈，實際未體現(xiàn)在資產(chǎn)賬上，為日后管理、折舊及報廢等工作帶來周折。對策：加強管理，協(xié)調(diào)基建處、財務(wù)處與資產(chǎn)管理部門，對于工程中不必要購買的固定資產(chǎn)，禁止其購置；對于工程中需配套購置資產(chǎn)，應(yīng)取得資產(chǎn)單獨發(fā)票及相關(guān)資料并經(jīng)資產(chǎn)部門驗收，在竣工決算時做好賬務(wù)工作。

（2）對科研課題經(jīng)費、教育經(jīng)費及研究所購置資產(chǎn)應(yīng)做好歸口管理。在盤盈盤虧資產(chǎn)中，往往還涉及一類資產(chǎn)，即科研課題經(jīng)費、教育經(jīng)費及研究所購置的固定資產(chǎn)，因有些不是醫(yī)院資金自有資金置，也非科室年度計劃采購，存在資產(chǎn)管理部門上賬不及時，或漏上賬現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)了這一問題后，內(nèi)審部門及時建議科研課題經(jīng)費、教育經(jīng)費及研究所購置資產(chǎn)應(yīng)歸口專業(yè)部門統(tǒng)一管理，防止財務(wù)單邊走賬，資產(chǎn)部門遺漏未上賬的現(xiàn)象發(fā)生。

三、問題處理及改進建議

固定資產(chǎn)在使用過程中需要加強維護，管理部門加強資產(chǎn)管理，不定期進行檢查。除科室負責(zé)人為第一責(zé)任人外，有條件的科室可以明確責(zé)任人進行管理。

第一，做好資產(chǎn)管理宣傳工作，不論新購資產(chǎn)上賬、報廢資產(chǎn)下賬或者長期借用等及時做好更新維護，賬、物時時一致的關(guān)系。第二，充分利用信息化管理系統(tǒng)，做好設(shè)備掃碼、貼簽工作。便于核對、管理，使具體管理人員不受限于對資產(chǎn)識別困難這一問題上。第三，資產(chǎn)管理部門做好監(jiān)督盤點工作。第四，對資產(chǎn)購置原始資料，包括招投標文件、購買合同、設(shè)備合格證、驗收單及內(nèi)部管理文件進行妥善歸檔、保管。第五，科室資產(chǎn)管理人員具有責(zé)任心強、切實起到管理作用。

參考文獻：

固定資產(chǎn)清理范文第2篇

關(guān)鍵詞：科研所；資產(chǎn)清查；固定資產(chǎn)管理

近年來，隨著國家對科技的重視和科技投入的不斷增加，科研體制改革的進一步深入，科研所資產(chǎn)規(guī)模，尤其是固定資產(chǎn)規(guī)模日益龐大。如何充分利用和發(fā)揮好固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展，促進資源合理配置方面的積極作用，推動科技事業(yè)和科技產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，這就要求科研所必須重視和加強固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值保值。本文從資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)入手，結(jié)合2016年財政部組織資產(chǎn)清查盤點科研所資產(chǎn)清查的情況，探討強化科研所固定資產(chǎn)管理的對策。

一、科研所固定資產(chǎn)的特點

科研所固定資產(chǎn)與一般事業(yè)單位國有資產(chǎn)在內(nèi)容上有所不同，主要是：

（一）非營利性，公益性

科研事業(yè)單位資產(chǎn)絕大多數(shù)是科研項目投入時購置，符合科研項目實施和開展研究的需求。具有一定的專業(yè)性和非盈利性。

（二）無償性

科研事業(yè)單位的項目資產(chǎn)多數(shù)通過國家財政資金、項目經(jīng)費投入，資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸法人單位，科研人員無償使用于科研事業(yè)。

二、資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)反映科研所固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理意識淡薄

固定資產(chǎn)管理意識淡薄是固定資產(chǎn)管理普遍存在的問題。科研所固定資產(chǎn)主要是通過財政撥入項目經(jīng)費的形式購置，項目研發(fā)人員是設(shè)備的無償使用者，科研所管理者法人產(chǎn)權(quán)意識薄弱，認為“誰購置，誰使用，誰管理”，而科研項目組或研發(fā)人員的關(guān)注重點在于科研項目的實施，不重視固定資產(chǎn)的管理，而不會主動共享固定資產(chǎn)。管理者未能充分發(fā)揮協(xié)調(diào)管理、集中調(diào)配、處置、共享的管理職責(zé)，資產(chǎn)重復(fù)購置、更新快、利用率低的現(xiàn)象比較普遍。

（二）固定資產(chǎn)日常管理不完善

資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，很多固定資產(chǎn)的使用固狀態(tài)、使用人與賬面登記不符現(xiàn)象非常普遍，固定資產(chǎn)的登記信息都是申購環(huán)節(jié)記錄的信息，使用環(huán)節(jié)使用人變更，設(shè)備轉(zhuǎn)移、損壞、資產(chǎn)價值變化等日常管理不完善，而且固定資產(chǎn)閑置和毀損較多，單位管理者未能及時統(tǒng)一管理處置。

（三）管理系統(tǒng)“數(shù)據(jù)孤島”，不能有效地共享

目前，科研所賬務(wù)系統(tǒng)一般都有設(shè)固定資產(chǎn)管理模塊，省級財政系統(tǒng)有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，財政部有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，三個系統(tǒng)相互獨立，沒有對應(yīng)接口，系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫框架模型不一致，信息系統(tǒng)不能有效地實現(xiàn)共享數(shù)據(jù)和交換數(shù)據(jù)，形成“數(shù)據(jù)孤島”。資產(chǎn)清查，報送的財政部固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)也只是反映過去某個時點的數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)滯后，無法全面有效地反映科研所固定資產(chǎn)的實際情況。而且固定資產(chǎn)各管理系統(tǒng)，主要都是科研所管理人員錄入固定資產(chǎn)申購環(huán)節(jié)信息，使用人沒有信息系統(tǒng)登陸權(quán)限，未能通過信息系統(tǒng)進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、使用人變更等日常管理信息變更，科研所也也無法有效地通過信息系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進行實時監(jiān)控。

三、強化固定資產(chǎn)清查，完善固定資產(chǎn)管理

（一）建立資產(chǎn)清查制度，加強固定資產(chǎn)管理意識

科研所應(yīng)當建立資產(chǎn)清查制度，定期或不定期對單位固定資產(chǎn)進行清查，將資產(chǎn)清查常規(guī)化、制度化，而不是財政部統(tǒng)一清查任務(wù)下達，單位為了完成任務(wù)才進行清查。建立資產(chǎn)清查制度，至少每年應(yīng)對資產(chǎn)進行一次全面清查，對于清查出現(xiàn)的問題，及時查找原因，明確責(zé)任歸屬。通過制度的制定和落實加強固定資產(chǎn)使用人，管理部門，單位管理者對固定資產(chǎn)管理意識。

（二）加大資產(chǎn)清查出現(xiàn)問題懲處力度，規(guī)范資產(chǎn)日常管理

加強資產(chǎn)申購、使用、變更、調(diào)配、處置等日常規(guī)范管理，對各環(huán)節(jié)進行績效考核，明確各環(huán)節(jié)各部門職責(zé)，各環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大問題應(yīng)加大懲處。尤其要重視資產(chǎn)變更、調(diào)配、處置環(huán)節(jié)。資產(chǎn)變動時，使用人應(yīng)及時上報資產(chǎn)使用狀態(tài)變更、使用人變更等情況，固定資產(chǎn)管理部門才能及時了解閑置和損害資產(chǎn)情況，統(tǒng)一調(diào)配和處置，提高國有資產(chǎn)的使用效率。

（三）構(gòu)建固定資產(chǎn)大集中信息系統(tǒng)

固定資產(chǎn)的管理是一個系統(tǒng)、動態(tài)的管理過程，資產(chǎn)的數(shù)量、價值、使用人、使用狀態(tài)等都是動態(tài)變化的。為了實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的動態(tài)管理和實時監(jiān)控，應(yīng)當構(gòu)建“中央-省-市-縣”縱向統(tǒng)一、“財政部門-主管部門-使用單位―使用人”橫向統(tǒng)一的大集中固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，橫向方面：使用單位的內(nèi)部使用人、管理部門、財務(wù)部門可以通過系統(tǒng)進行申購、領(lǐng)用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)釤變更、資產(chǎn)調(diào)配、資產(chǎn)處置等管理流程。主管部門和財政部門可以通過大集中系統(tǒng)實時了解和監(jiān)控使用單位固定資產(chǎn)情況。縱向：國家各級管理部門可以隨時了解和監(jiān)控各單位固定資產(chǎn)情況，可以通過系統(tǒng)上報匯總固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)大集中信息系統(tǒng)，對固定資產(chǎn)的形成、 領(lǐng)用、使用、變更、處置、審批全過程進行痕跡管理、動態(tài)監(jiān)控、統(tǒng)計匯總、績效考核。

總之，自上而下的資產(chǎn)清查制度化、常規(guī)化，能強化固定資產(chǎn)管理意識，規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理，構(gòu)建大集中信息系統(tǒng)，能全面提高科研所固定資產(chǎn)管理水平，提高固定資產(chǎn)使用效率。

參考文獻：

[1] 朱麗霞.基于績效視角高校固定資產(chǎn)管理模式創(chuàng)新探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（19）：122-124.

[2] 顏萌.基于績效視角的高校資產(chǎn)清查工作研究[J].實驗技術(shù)與管理，2013（9）：231-233.

[3] 龔運芳.高校固定資產(chǎn)清查存在的問題及解決對策[J].中國總會計師，2012 （6）：102-103.

固定資產(chǎn)清理范文第3篇

摘要：新舊醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)的不同賬務(wù)處理方式，給醫(yī)院財務(wù)報表帶來不同的影響。本文比較了新舊《醫(yī)院會計制度》下固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式，并進一步探討了新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的處理，最后對新制度下固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的改進提出了建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理 探討

一、舊《醫(yī)院財務(wù)制度》下固定資產(chǎn)的標準及財務(wù)處理

（一）舊制度下固定資產(chǎn)的標準。1999年1月1日起執(zhí)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》（以下稱舊制度）中明確規(guī)定：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

（二）舊制度下固定資產(chǎn)折舊處理。舊制度下固定資產(chǎn)不提折舊，但按賬面價值的一定比率結(jié)合使用年限提取修購基金用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。

（三）舊制度下固定資產(chǎn)購置賬務(wù)處理。舊制度下購置固定資產(chǎn)時，借記“專用基金――修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。提取修購基金時，分部門列支，借記“醫(yī)療支出”“管理費用”等科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。

（四）舊制度下固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)清理報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負責(zé)人批準后核銷。大型貴重設(shè)備報廢和轉(zhuǎn)讓應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門鑒定，報經(jīng)主管部門、財政部門批準后，其變價收入轉(zhuǎn)入修購基金。賬務(wù)處理上沖減固定資產(chǎn)和固定基金。

二、新制度下固定資產(chǎn)的標準及財務(wù)處理

（一）新制度下固定資產(chǎn)的標準。自2012年1月1日起實施的新《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱新制度）中固定資產(chǎn)的標準是指：醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準（一般設(shè)備1 000元，專業(yè)設(shè)備 1 500元）以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預(yù)計使用年限在一年以上（不含1年）的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

（二）新制度下固定資產(chǎn)的折舊處理。新制度下醫(yī)院應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本，反映固定資產(chǎn)的價值消耗水平。提取折舊時，分部門列支，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。使用財政補助資金、科教項目資金購入的固定資產(chǎn)提取折舊時，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目。

（三）新制度下固定資產(chǎn)購置處理。新制度下購置不需要安裝的固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目；需要安裝的，先記入“在建工程”科目，安裝費也記入“在建工程”科目，安裝完畢，由“在建工程”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”“科教項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

（四）新制度下固定資產(chǎn)的處置。新制度對固定資產(chǎn)處置的規(guī)定：固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等。醫(yī)院在醫(yī)療運營過程中，對那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)進行的出售轉(zhuǎn)讓、對不能繼續(xù)有效使用的固定資產(chǎn)進行清理、對遭受災(zāi)害而發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)進行毀損清理、將固定資產(chǎn)對外投資或捐贈等都屬于固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置后，其賬面余額連同相關(guān)的累計折舊及待沖基金余額一并核銷。

一是出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)。因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，該科目下應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)凈額”“處置凈收入”明細科目，轉(zhuǎn)入清理時應(yīng)分項處理。

二是若該固定資產(chǎn)由財政補助/科教項目資金和自有資金共同形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

三是若該固定資產(chǎn)由自有資金形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

四是若該固定資產(chǎn)由財政補助/科教項目資金形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，按該固定資產(chǎn)對應(yīng)的待沖基金賬面余額，借記“待沖基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

五是清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費”“銀行存款”等科目。

六是固定資產(chǎn)出售、報廢所收回的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目；應(yīng)當由保險公司或過失方賠償損失，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。

七是出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項”科目（按規(guī)定上繳時）；同時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

（五）固定資產(chǎn)對外投資的處理。以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資――股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

（六）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)。無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

三、新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的會計處理

（一）固定基金銜接處理。在新舊制度銜接的工作中，原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬時，由于新制度未設(shè)置“固定基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

（二）固定資產(chǎn)的銜接處理。新制度下，由于固定資產(chǎn)價值標準的提高，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

1.對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，在新賬中借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

2.對于新制度中符合固定資產(chǎn)確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬中核銷的，應(yīng)當將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。

3.對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（三） 修購基金的銜接處理。原賬中“專用基金――修購基金”明細科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

四、新制度下固定資產(chǎn)處置的改進建議

新制度在固定資產(chǎn)處置上采用“一刀切”的方式，筆者認為可以將新制度實施前后購入的固定資產(chǎn)處置分別不同情況處理。

（一）處置新制度實施前購入的固定資產(chǎn)。1.處置時：借記“固定資金產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，按原固定基金對應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的金額借記“事業(yè)基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。此會計分錄執(zhí)行會計處理一貫性原則，將2012年執(zhí)行舊制度前購入的固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)新制度時固定基金對應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金部分在資產(chǎn)消失時同時沖減。實際工作中填制年終決算表不允許減少事業(yè)基金。2.處理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費”“銀行存款”等科目。處置過程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。3.清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項”科目（按規(guī)定上繳時）；同時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

（二）處置新制度實施后購入的固定資產(chǎn)

1.處置固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.處理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費”“銀行存款”等科目。處置過程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。

固定資產(chǎn)清理范文第4篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無形資產(chǎn)處置；會計核算；比較學(xué)習(xí)

在會計學(xué)習(xí)、研究與教學(xué)過程中，特別針對企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置的會計核算學(xué)習(xí)中，注意到兩項資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運用比較學(xué)習(xí)方法，分析兩項資產(chǎn)處置的會計核算差異和賬務(wù)處理應(yīng)用。

一、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算的異同分析

1、兩項資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)落后、使用期限已滿、自然災(zāi)害影響，使得固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，表明固定資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認條件，固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認。同樣，由于無形資產(chǎn)的技術(shù)含量下降、受益期限已滿、商業(yè)機密泄露影響，使得無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，表明無形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認條件，無形資產(chǎn)應(yīng)予以注銷。在此說明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，成為企業(yè)處置兩項資產(chǎn)的重要條件和主要原因，同時成為企業(yè)對該兩項資產(chǎn)進行處置起點。

2、兩項資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置方式主要表現(xiàn)為出售、報廢、轉(zhuǎn)銷。在此說明企業(yè)兩項資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價值、轉(zhuǎn)讓價值和存在意義，企業(yè)采用出售、報廢、轉(zhuǎn)銷的方式放棄對兩項資產(chǎn)擁有的所有權(quán)和使用權(quán)，注銷兩項資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、累計攤銷和減值準備，表明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應(yīng)該整體退出企業(yè)的會計核算。

3、兩項資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務(wù)處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。而無形資產(chǎn)處置沒有基本賬務(wù)處理流程，在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時，一次性注銷有關(guān)賬戶、計算相關(guān)稅費和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強的邏輯性和操作性，而無形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特點。對于兩項資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會計核算。

4、兩項資產(chǎn)處置核算應(yīng)用賬戶不同。固定資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等賬戶；而無形資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而沒有“無形資產(chǎn)清理”賬戶。對于兩項資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的賬戶，在國家財政部門規(guī)定的會計科目表中得以體現(xiàn)和確認。在此表明以上賬戶的應(yīng)用是完成兩項資產(chǎn)處置核算的基礎(chǔ)，是區(qū)別兩項資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)重點。

5、兩項資產(chǎn)處置收入征稅不同。企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無形資產(chǎn)處置收入要征收營業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如果原購入時進項稅額已經(jīng)抵扣的，則銷售時按照適用稅率征收增值稅；如果原購入時進項稅額沒有抵扣的，則銷售時按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應(yīng)納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%。同時，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為計稅營業(yè)額，按照5%征收率征收營業(yè)稅。在此說明兩項資產(chǎn)處置收入應(yīng)分別計算和繳納不同稅金，同時進行準確的賬務(wù)處理，在此形成兩項資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)難點。

6、兩項資產(chǎn)處置結(jié)果的賬務(wù)處理相同。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失計入當期損益，即應(yīng)計入“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶。在此說明兩項資產(chǎn)處置形成的凈損益屬于營業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項資產(chǎn)處置結(jié)果與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關(guān)系，不是企業(yè)正常經(jīng)營活動形成的收入與支出。

以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項資產(chǎn)處置的會計核算基本模式表現(xiàn)為：“確認處置原因—采用處置方式—應(yīng)用賬務(wù)處理流程—選擇處置核算賬戶—處置收入征稅處理—處置結(jié)果賬務(wù)處理”，在此基礎(chǔ)上抓住兩項資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項資產(chǎn)處置的會計核算。

二、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置賬務(wù)處理應(yīng)用分析

1、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)對外出售的賬務(wù)處理。由于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設(shè)備與引進高科技含量的各項技術(shù)成為企業(yè)當務(wù)之急。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對兩項資產(chǎn)對外出售進行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司出售一臺使用過的設(shè)備，原值為200000元，購入時間為2009年1月，該設(shè)備購進時所含增值稅34000元已計入進項稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時該設(shè)備已計提減值準備20000元。出售價款為140400元（含增值稅），該設(shè)備適用17％的增值稅稅率。

2年計提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）

出售時應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計折舊40000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理120000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

借：營業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

如果該設(shè)備購入時間為2008年1月，該設(shè)備購進時所含增值稅34000元不計入進項稅額，則賬務(wù)處理如下：

3年計提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）

出售時應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理120000

累計折舊60000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137700

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2700

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理17700

貸：營業(yè)外收入17700

如果該設(shè)備購入時間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務(wù)處理如下：

4年計提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）

出售時應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊80000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137674

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2726

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理37674

貸：營業(yè)外收入37674

例題：乙公司將一項專利權(quán)出售給其他單位，該項專利權(quán)賬面余額120000元，已計提攤銷12000元，已計提減值準備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營業(yè)稅稅率為5%。

出售時應(yīng)繳納營業(yè)稅=140000×5%=7000（元）

借：銀行存款140000

累計攤銷12000

無形資產(chǎn)減值準備l0000

貸：無形資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅7000

營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益35000

2、固定資產(chǎn)報廢與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災(zāi)害的原因，造成固定資產(chǎn)進入報廢清理程序。同樣，如果無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替換或超過合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對兩項資產(chǎn)報廢與轉(zhuǎn)銷進行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司有一棟廠房遭臺風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準予以報廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準備20000元；清理過程中發(fā)生清理費用8000元，以銀行存款支付；報廢時拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險公司核準，決定給予甲公司100000元的保險賠償，款項尚未收到。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理160000

固定資產(chǎn)減值準備20000

累計折舊270000

貸：固定資產(chǎn)450000

（2）發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

（3）殘料入庫處理

借：原材料20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（4）保險賠償處理

借：其他應(yīng)收款100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

固定資產(chǎn)清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：營業(yè)外支出-非常損失48000

貸：固定資產(chǎn)清理48000

例題：乙公司購入的一項專利權(quán)，購入時賬面價值為120000元?，F(xiàn)在已累計攤銷80000元，已計提減值準備24000元，由于新技術(shù)的開發(fā)利用，該項無形資產(chǎn)已無任何使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。

借：累計攤銷80000

無形資產(chǎn)減值準備24000

營業(yè)外支出16000

貸：無形資產(chǎn)120000

以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項資產(chǎn)對外出售、報廢與轉(zhuǎn)銷處置基礎(chǔ)上，掌握兩項資產(chǎn)處置應(yīng)用的不同賬務(wù)處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點處理兩項資產(chǎn)出售收入征稅核算，正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)兩項資產(chǎn)的處置結(jié)果。

三、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置比較學(xué)習(xí)的總結(jié)

綜上所述，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算比較學(xué)習(xí)研究中，總結(jié)出兩項資產(chǎn)處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強兩項資產(chǎn)處置管理和核算。

1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，作為長期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風(fēng)險，這些風(fēng)險來自于設(shè)備技術(shù)落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災(zāi)害影響。為此，應(yīng)加強固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報廢的規(guī)章制度，保證固定資產(chǎn)及時更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準備。同時，依據(jù)新的會計準則和會計制度，對固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結(jié)果、賬務(wù)處理流程和賬務(wù)處理結(jié)果進行正確的確認與計量，在確認固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎(chǔ)上，重點學(xué)習(xí)和掌握固定資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理流程、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

2、在無形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專利技術(shù)、非專利技術(shù)等，它能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。企業(yè)在無形資產(chǎn)取得時，投入人力、物力、財力較大，形成無形資產(chǎn)價值較高，在無形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風(fēng)險，這些風(fēng)險來自于科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代、資產(chǎn)受益期限影響和人為因素影響。因此，在無形資產(chǎn)處置管理上，應(yīng)隨時掌握科學(xué)技術(shù)發(fā)展信息，制定企業(yè)各項生產(chǎn)技術(shù)改革計劃，積極引進國內(nèi)外先進技術(shù)，及時完成企業(yè)技術(shù)更新與改革。在完善無形資產(chǎn)處置管理的同時，加強無形資產(chǎn)處置會計核算，正確理解無形資產(chǎn)處置條件、原因及方式，重點掌握無形資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

主要參考文獻

[1]張利主編.新編財務(wù)會計I（第五版）[M].大連：大連理工大學(xué)出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金嶺編.企業(yè)財務(wù)會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

[3]盧永華，徐玉霞編.企業(yè)財務(wù)會計（第四版）[M].北京：中國金融出版社，2009.

固定資產(chǎn)清理范文第5篇

關(guān)鍵詞：非現(xiàn)金資產(chǎn) 清償債務(wù) 問題

債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組的方法有多種，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是其中之一，而債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)在實踐中存在不少問題，筆者在此談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時，營業(yè)稅的計稅依據(jù)

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)后，債務(wù)人應(yīng)當按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)清債務(wù)，應(yīng)付債務(wù)賬面價值小于無形資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費之和的差額，計入營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于無形資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，計入資本公積。按稅法規(guī)定：營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)。有償活動包括通過提供、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r值和價外費用。

《企業(yè)會計制度》中沒有明確規(guī)定當債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時以什么樣的價格作為計算營業(yè)稅的依據(jù)，這給企業(yè)留下了較大的操作空間，即企業(yè)在以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時可以選擇應(yīng)付債務(wù)賬面價值和無形資產(chǎn)賬面價值較低者作為計稅依據(jù)。

筆者認為企業(yè)此種做法不合理，也不符合稅法規(guī)定。這是因為：在債務(wù)重組中，當債務(wù)人發(fā)生臨時性財務(wù)困難，債權(quán)人為減輕債務(wù)人的負擔(dān)，使其度過難關(guān)繼續(xù)經(jīng)營下去，也為減少債權(quán)人的損失，在大多數(shù)情況下債權(quán)人用以抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)的賬面價值小于應(yīng)付債務(wù)的賬面價值。而企業(yè)以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)實質(zhì)上也是一種變相的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，而轉(zhuǎn)讓價值則為應(yīng)付債務(wù)的賬面價值。因此，筆者認為在相關(guān)準則或制度中明確規(guī)定，債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時，應(yīng)以應(yīng)付債務(wù)的賬面價值乘以所得稅稅率計算應(yīng)交營業(yè)稅。若涉及補價時，債務(wù)人應(yīng)以應(yīng)付債務(wù)賬面價值加上收到的補價或減去支付的補價作為營業(yè)部的計稅依據(jù)。

二、債務(wù)人以不動產(chǎn)抵償債務(wù)時，應(yīng)視同銷售，計算應(yīng)交營業(yè)稅

債務(wù)人以不動產(chǎn)（如廠房、辦公樓等）抵償債務(wù)時，企業(yè)應(yīng)視同銷售，以應(yīng)付債務(wù)的賬面價值為計稅依據(jù)，計算應(yīng)交營業(yè)稅，并通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方進行核算。因為企業(yè)以不動產(chǎn)抵償債務(wù)時，其實質(zhì)是有償銷售不動產(chǎn)，即在企業(yè)資產(chǎn)減少的同時，使得企業(yè)一項負債相應(yīng)減少，債務(wù)人從中獲取了一定的經(jīng)濟利益。例如：甲公司應(yīng)收乙公司賬款140萬元，已逾期，經(jīng)協(xié)商進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：乙公司以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的廠房抵償債務(wù)，該廠房在乙企業(yè)的賬面原價為120萬元，已提折舊20萬元，已提資產(chǎn)減值準備金5萬元，余額不再支付。

在此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，實質(zhì)上債務(wù)人將該項資產(chǎn)以140萬元的價值賣給了債權(quán)人，若營業(yè)稅稅率為5%，則上例賬務(wù)處理為：

1.先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬

累計折舊 20萬

固定資產(chǎn)減值準備5萬

貸：固定資產(chǎn)120萬

2.計算應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交營業(yè)稅=140萬×5%=7萬

借：固定資產(chǎn)清理7萬

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅7萬

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理102萬

資本公積 38萬

若在債務(wù)重組中涉及補價的，則營業(yè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)為應(yīng)付債務(wù)賬面價值加上收到的補價，或者為應(yīng)付債務(wù)的賬面價值減去支付的補價。

三、債務(wù)人固定資產(chǎn)抵償債務(wù)時，涉及補價的會計處理

在《企業(yè)會計制度》中，對債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的規(guī)定為：如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當先對固定資產(chǎn)進行清理，再按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費用（扣除殘值收入）等之后的差額，直接計入營業(yè)外支出或資本公積。而對債務(wù)人支付或收到補價的處理未做具體規(guī)定。對此，債務(wù)人在實際核算時，將收到或支付的補價于債務(wù)結(jié)清時一次核算。

依上例，若乙公司廠房的公允價值為160萬元，協(xié)議約定，甲公司向乙公司另支付補價20萬元，則賬務(wù)處理為：

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬

累計折舊 20萬

固定資產(chǎn)減值準備5萬

貸：固定資產(chǎn)120萬

2.計算應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交營業(yè)稅=（140萬+20萬）×5%=8萬

借：固定資產(chǎn)清理8萬

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅8萬

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬

銀行存款 20萬

貸：固定資產(chǎn)清理103萬

資本公積 17萬

依上例，乙企業(yè)廠房的公允價值為90萬，協(xié)議約定：乙公司向甲公司支付補價20萬元，賬務(wù)處理為：

1. 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬

累計折舊 20萬

固定資產(chǎn)減值準備5萬

貸：固定資產(chǎn)120萬

2.計算應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交營業(yè)稅=（140萬―20萬）×5%=6萬

借：固定資產(chǎn)清理6萬

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅6萬

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理 10萬

銀行存款 20萬

資本公積 19萬

筆者認為在涉及補價情況下，既然債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)屬于固定資產(chǎn)清理的核算范圍，要將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，那么，在債務(wù)重組過程中收到的補價應(yīng)視為清理過程中獲得的收入，而支付的補價則視為清理過程中發(fā)生的清理費用。依上例，筆者認為合理的處理方法應(yīng)為：

在收到補價的情況下，轉(zhuǎn)入清理與應(yīng)交營業(yè)稅的計算同前例。

收到補價時：

借：銀行存款 20萬

貸：固定資產(chǎn)清理 20萬

結(jié)清債務(wù)時：

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理123萬

資本公積 17萬

在支付補價的情況下，轉(zhuǎn)入清理與應(yīng)交營業(yè)稅的計算同前例。

支付補價時：

借：固定資產(chǎn)清理 20萬

貸：銀行存款 20萬

結(jié)清債務(wù)時：

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理121萬