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會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文第1篇

一、檢查合并范圍是否正確、完整

根據(jù)財(cái)會(huì)字（1995）11號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)（合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定）的通知》（以下簡(jiǎn)稱“暫行規(guī)定”）的規(guī)定：凡設(shè)立于我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百五十八條：企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖然占該單位注冊(cè)資本總額不足50％但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。

根據(jù)上述規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)檢查符合下列條件的被投資單位是否已納入合并范圍：

1、母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本；（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本；（3）母公司直接和間接方式合計(jì)持有、控制被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本。

2、被母公司控制的其他被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）通過(guò)與該被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策；（3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。同時(shí)，還應(yīng)注意是否將下列不應(yīng)納入合并范圍的子公司納入了合并范圍：已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司；非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司（應(yīng)注意有的企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司不納入合并范圍）；受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

二、檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整

1、檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿所列個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)審計(jì)。如經(jīng)審計(jì)，則與審定后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)一致，并考慮個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度；如由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告，提供的資料進(jìn)行復(fù)審、分析和判斷，必要時(shí)，可以以審計(jì)問(wèn)卷的方式商請(qǐng)答復(fù)。如規(guī)模較小，其資產(chǎn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)等在企業(yè)集團(tuán)中所占比例不大，則可要求該子公司提供與合并報(bào)表及其附注有關(guān)的明細(xì)資料。

2、檢查母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間是否一致。“暫行規(guī)定”要求：母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間保持一致，不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，對(duì)于公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；或者要求子公司按照母公司的要求重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，然后將經(jīng)調(diào)整一致的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

3、檢查母、子公司采用的會(huì)計(jì)政策是否一致。2001年1月9日財(cái)會(huì)（2001）11號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞實(shí)施范圍有關(guān)問(wèn)題規(guī)定的通知》第三條：為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)盡量采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，母公司應(yīng)當(dāng)要求其子公司也實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如果企業(yè)中的母公司尚未實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其部分子公司已經(jīng)實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，企業(yè)集團(tuán)中的母公司和其他未實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由母公司確定（如需經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)的，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)），但對(duì)外提供的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母子公司所采納的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。

財(cái)會(huì)200310號(hào)《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》第五條規(guī)定：在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只要集團(tuán)企業(yè)中有一個(gè)公司執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整其他未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

根據(jù)上述規(guī)定若母子公司采用的會(huì)計(jì)政策存在重大不一致，且對(duì)合并的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表作必要的調(diào)整；當(dāng)然，若相差不大且影響也不大，根據(jù)重要性原則可不作調(diào)整，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行必要的說(shuō)明，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。

4、檢查母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

“暫行規(guī)定”中規(guī)定：母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。據(jù)此審計(jì)人員應(yīng)檢查對(duì)納入合并范圍的所有子公司是否均已采用權(quán)益法核算，尤其應(yīng)注意的是納入合并范圍的母子公司共同投資的子公司，應(yīng)按權(quán)益法補(bǔ)做另一方未按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)特別注意的幾個(gè)報(bào)表項(xiàng)目

1、外幣報(bào)表折算差額?！皶盒幸?guī)定”中規(guī)定，對(duì)于境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將境外子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司本位幣后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于境內(nèi)子公司采用與母公司記賬本位幣以外的貨幣編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會(huì)計(jì)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。

因此，如果合并報(bào)表中存在外幣折算問(wèn)題，母公司必須采用現(xiàn)行匯率法將子公司的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折合人民幣：資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生日的匯率折算，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的金額列示；利潤(rùn)表項(xiàng)目按合并會(huì)計(jì)報(bào)表期間的平均匯率折算，因此形成的差額作為“外幣報(bào)表折算差額”列示于所有者權(quán)益中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目之后。若被審計(jì)單位合并報(bào)表中存在外幣折算問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意其處理是否符合上述要求。

2、合并長(zhǎng)期股權(quán)投資。該項(xiàng)目數(shù)額可用下列公式予以驗(yàn)證：

合并長(zhǎng)期股權(quán)投資＝母公司和子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資一對(duì)納入合并范圍子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

3、合并價(jià)差。合并價(jià)差是由于母公司投出資產(chǎn)賬面價(jià)值與所持子公司股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)之間的差額的攤余價(jià)值，因此可以根據(jù)下列公式驗(yàn)證該項(xiàng)目余額是否正確。

合并價(jià)差＝母公司和子公司攤余的股權(quán)投資差額一母公司和子公司未納入合并范圍的股權(quán)投資差額

4、少數(shù)股東權(quán)益。該項(xiàng)目數(shù)額可用下列公式予以驗(yàn)證：

少數(shù)股東權(quán)益＝∑（納入合并范圍的子公司凈資產(chǎn)±因母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致經(jīng)調(diào)整一致而調(diào)增調(diào)減的利潤(rùn)總額）×子公司（不含合營(yíng)企業(yè)）中少數(shù)股東持股比例

5、合并實(shí)收資本（股本）。絕大多數(shù)情況下該項(xiàng)目的數(shù)額與母公司的數(shù)額一致，只有在納入合并范圍的母子公司間的投資關(guān)系尚未明確時(shí)才會(huì)出現(xiàn)不一致，此現(xiàn)象主要出現(xiàn)在國(guó)有集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，審計(jì)若發(fā)現(xiàn)此類差異應(yīng)提請(qǐng)公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露。

6、合并資本公積。絕大多數(shù)情況下該項(xiàng)目的數(shù)額與母公司的數(shù)額一致，只有在納入合并范圍的母子公司間的投資關(guān)系尚未明確時(shí)才會(huì)出現(xiàn)不一致，此現(xiàn)象主要出現(xiàn)在國(guó)有集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，審計(jì)若發(fā)現(xiàn)此類差異應(yīng)提請(qǐng)公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露。

7、合并盈余公積項(xiàng)目：該項(xiàng)目數(shù)額與母公司的數(shù)額可能存在兩種情況，即相等、大于。（1）數(shù)額相等存在下列情形。①所有納入合并范圍的子公司含按比例合并的合營(yíng)企業(yè)）一直未實(shí)現(xiàn)盈利；②所有納入合并范圍的子公司含按比例合并的合營(yíng)企業(yè)雖然實(shí)現(xiàn)盈利，但一直未按《公司法》的規(guī)定計(jì)提法定盈余公積金和法定公益金。（2）大于母公司該項(xiàng)目的數(shù)額的情形。納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營(yíng)企業(yè)）實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)并按《公司法》的規(guī)定計(jì)提了法定盈余公積金和法定公益金，此時(shí)可以按下列公式驗(yàn)證此情形下該項(xiàng)目數(shù)額的正確性：

合并盈余公積＝母公司盈余公積＋納入合并范圍子公司期末盈余公積×母公司持有股權(quán)比例（當(dāng)母子公司均持股時(shí)為折算后母公司實(shí)際持有股權(quán)比例）

8、合并未確認(rèn)投資損失。該項(xiàng)目數(shù)額之所以出現(xiàn)是由于母公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，當(dāng)納入合并范圍的子公司發(fā)生虧損時(shí)，母公司確認(rèn)被投資子公司發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限。因此當(dāng)納入合并范圍的子公司凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí)合并報(bào)表中就出現(xiàn)了“未確認(rèn)的投資損失”這一項(xiàng)目，該項(xiàng)目數(shù)額可用下列公式進(jìn)行驗(yàn)證：

合并未確認(rèn)投資損失＝∑母公司持有股權(quán)比例（當(dāng)母子公司均持股時(shí)為折算后母公司實(shí)際持有股權(quán)比例）×納入合并范圍的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司凈資產(chǎn)

9、合并未分配利潤(rùn)項(xiàng)目：該項(xiàng)目數(shù)額與母公司的數(shù)額可能存在三種情形：即小于、等于、大于。

（1）出現(xiàn)小于的情形。

①納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營(yíng)企業(yè)）實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)且母子公司之間的關(guān)聯(lián)交易不存在未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，并按《公司法》的規(guī)定計(jì)提了法定盈余公積金和法定公益金，當(dāng)出現(xiàn)該情況時(shí)可用下列公式進(jìn)行驗(yàn)證：合并盈余公積＝母公司盈余公積＋母公司未分配利潤(rùn)一合并未分配利潤(rùn)。

②當(dāng)母子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，根據(jù)“暫行規(guī)定”等規(guī)定進(jìn)行調(diào)整一致，并因此項(xiàng)調(diào)整而調(diào)減凈利潤(rùn)時(shí)，可用下列公式予以驗(yàn)證：

合并未分配利潤(rùn)＝母公司未分配利潤(rùn)＋母公司盈余公積—因母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致調(diào)整一致時(shí)而調(diào)減的凈利潤(rùn)－合并盈余公積

③當(dāng)納于合并范圍的子公司（含按比例合并的合營(yíng)企業(yè)）實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)且母子公司之間的關(guān)聯(lián)交易存在未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、母子公司均按《公司法》的規(guī)定計(jì)提了法定盈余公積金和法定公益金時(shí)，可用下列公式進(jìn)行驗(yàn)證：合并盈余公積＝母公司盈余公積＋母公司未分配利潤(rùn)—合并抵銷內(nèi)部銷售尚未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)＋內(nèi)部往來(lái)當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備－合并盈余公積。

（2）相等的情形。只有當(dāng)所有納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營(yíng)企業(yè)）一直未實(shí)現(xiàn)盈利，或雖然實(shí)現(xiàn)盈利但一直未按《公司法》的規(guī)定計(jì)提法定盈余公積金和法定公益金時(shí)出現(xiàn)。

（3）大于的情形，只有當(dāng)母子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，根據(jù)“暫行規(guī)定”等規(guī)定進(jìn)行調(diào)整一致、并因此項(xiàng)調(diào)整而調(diào)增凈利潤(rùn)時(shí)出現(xiàn)，此情形下可用下列公式予以驗(yàn)證：

合并未分配利潤(rùn)＝母公司未公配利潤(rùn)＋母公司盈余公積＋因母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不同調(diào)整一致時(shí)調(diào)增的凈利潤(rùn)—合并盈余公積

10、合并投資收益。該項(xiàng)目數(shù)額可用下列公式予以驗(yàn)證

合并投資收益＝母公司和子公司投資收益－納入合并范圍按權(quán)益法確認(rèn)的對(duì)子公司的投資收益

11、少數(shù)股東本期損益。該項(xiàng)目數(shù)額可用下列公式予以驗(yàn)證：

少數(shù)股東本期損益＝∑（納入合并范圍的子公司凈利潤(rùn)±因母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致經(jīng)調(diào)整而調(diào)增調(diào)減的凈利潤(rùn)）×子公司（不含合營(yíng)企業(yè)）中少數(shù)股東持股比例

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文第2篇

所謂合并報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)的，規(guī)模越來(lái)越大，走集團(tuán)化發(fā)展道路的越來(lái)越多。依據(jù)我國(guó)相關(guān)、法規(guī)的規(guī)定，許多集團(tuán)公司應(yīng)該編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。因而，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前就存在一個(gè)問(wèn)題——如何進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。從近年合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)來(lái)看，在規(guī)范其審計(jì)程序與等方面還存在著諸多難點(diǎn)，并且有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此問(wèn)題還認(rèn)識(shí)不足。從某種程度上講，我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的實(shí)務(wù)操作還處在探索階段。因此，本文擬結(jié)合《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》，就合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本操作思路作以探討，以饗同仁。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本操作思路

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，可以參照個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本程序，在遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)分別在審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有所特殊考慮，現(xiàn)簡(jiǎn)述如下：

（－）制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，與客戶進(jìn)行溝通。其主要包括：合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍；集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系；集團(tuán)內(nèi)公司交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模；母公司和子公司會(huì)計(jì)核算組織形式和會(huì)計(jì)政策；母公司和子公司適用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)；子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會(huì)計(jì)政策和稅收政策；其他重要事項(xiàng)。這里所講合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指母公司應(yīng)將其直接控制、間接控制、直接和間接控制。共同控制以及達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的所有境內(nèi)外子公司都應(yīng)納入合并范圍。但已關(guān)停并轉(zhuǎn)或已宣告破產(chǎn)等子公司可以不納入合并范圍。集團(tuán)內(nèi)公司股權(quán)關(guān)系是指集團(tuán)內(nèi)公司之間直接控制關(guān)系、間接控制關(guān)系、直接和間接控制關(guān)系以及共同控制關(guān)系，尤其應(yīng)注意的是集團(tuán)內(nèi)公司之間是否存在交叉控股、托管、承包等關(guān)系。如果存在，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作特殊考慮。集團(tuán)內(nèi)公司之間交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模將會(huì)合并抵銷分錄的調(diào)整。另外，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)統(tǒng)一母、子公司會(huì)計(jì)政策。如果母、子公司相關(guān)政策不一致時(shí)，母公司應(yīng)對(duì)子公司政策作相應(yīng)合理的調(diào)整，以利于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃

時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮：審計(jì)范圍、重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平的評(píng)估、對(duì)木同子公司的審計(jì)策略、審計(jì)小組的組成和人員分工及其組織協(xié)調(diào)等因素。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確立合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，合理確定對(duì)不同子公司的審計(jì)策略。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制政策，母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，合并范圍的變動(dòng)情況，母公司和子公司的內(nèi)部控制，集團(tuán)內(nèi)公司之間交易頻率、性質(zhì)、規(guī)模等事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生情況等合理確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)合理地進(jìn)行專業(yè)判斷，并重點(diǎn)考慮以下因素：

其一，母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性；其二，母公司和子公司的營(yíng)業(yè)收

入、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)在企業(yè)集團(tuán)中所占的比重。

（二）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計(jì)合并范圍內(nèi)的母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。在審計(jì)策略上可以結(jié)合采用性復(fù)核的方法進(jìn)行。

另外，注冊(cè)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審計(jì)，包括納入合并范圍的子公司和未納入合并范圍的子公司的相關(guān)信息披露，以及合并范圍的變動(dòng)及其是否適當(dāng)?shù)嘏?。除了?duì)信息披露進(jìn)行審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)母、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算口、會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策的一致性以及母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等。

當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上述實(shí)施審計(jì)程序同時(shí)，還應(yīng)考慮到集團(tuán)內(nèi)公司之間的重大交易和未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況及其影響是否消除、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益披露情況、子公司利潤(rùn)分配對(duì)合并損益的影響，以及對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的其他重大問(wèn)題的披露，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)ι鲜鰡?wèn)題進(jìn)行審計(jì)。

（三）編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段明確指出所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并現(xiàn)金流量表。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見(jiàn)的類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司之間重大交易，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司之間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng)，并據(jù)以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。此外，如果在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計(jì)報(bào)告。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程較為復(fù)雜，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（－）為了降低合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用性復(fù)核程序，但在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不能完全依賴分析程序。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文第3篇

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

早期的內(nèi)部控制是以賬簿之間的核對(duì)、賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)的一致性以及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)可靠性為核心內(nèi)容，與獨(dú)立審計(jì)有著天然的血緣關(guān)系。內(nèi)部控制被運(yùn)用于獨(dú)立審計(jì)，最初就是為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到抽樣審計(jì)可以與內(nèi)部控制制度結(jié)合起來(lái)，使審計(jì)方式逐漸演進(jìn)成以評(píng)審內(nèi)部控制為著眼點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，根據(jù)內(nèi)部控制的可信賴程度，確定審計(jì)抽樣范圍以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。獨(dú)立審計(jì)也由此從傳統(tǒng)的審計(jì)階段進(jìn)入到現(xiàn)代審計(jì)階段。

1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告指出：內(nèi)部控制是否健全及是否得到一貫遵行，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的好壞及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小有著舉足輕重的影響。后來(lái)，AICPA又一系列公告，使內(nèi)部控制審查逐漸成為一項(xiàng)必經(jīng)的審計(jì)步驟。

90年代以來(lái)，我國(guó)也在頒布的一系列審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范中明確了內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要作用。比如：《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和研究被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”；《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》要求，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)程序和方法”；《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并指出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面的內(nèi)容。然而，透視內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)這種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和研究?jī)H僅是作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序中的一個(gè)步驟，加之企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的薄弱，實(shí)踐中在很大程度上不免流于形式。

隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)的加深，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)及報(bào)告逐漸浮出水面。企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審核意見(jiàn)，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮，需要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制并督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。由此，可降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果，也保護(hù)了投資者的利益，提高了企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加了證券市場(chǎng)的透明度和有效性。

二、內(nèi)部控制審核與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系

如前所述，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制存在天然的關(guān)系，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)原包含評(píng)價(jià)和研究?jī)?nèi)部控制的內(nèi)容，如果把內(nèi)部控制審核作為一項(xiàng)專門的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，是否會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的可靠性，甚至削弱會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的必要性呢？筆者認(rèn)為，這關(guān)鍵是看兩者的關(guān)系如何定位。

首先，獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍從會(huì)計(jì)報(bào)表鑒證拓展到內(nèi)部控制報(bào)告鑒證的根本原因在于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的演化。當(dāng)公司所有者將會(huì)計(jì)信息以外領(lǐng)域的責(zé)任，如組織、計(jì)劃、協(xié)調(diào)、企業(yè)文化等委托給公司經(jīng)營(yíng)者時(shí)，經(jīng)營(yíng)者自然要承擔(dān)并履行責(zé)任。所有者不僅關(guān)心會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息，還要關(guān)注包含上述內(nèi)容的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，并對(duì)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)和審核。相應(yīng)地，獨(dú)立審計(jì)鑒證的內(nèi)容也會(huì)隨之?dāng)U展。因此，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)披露會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)審核及報(bào)告是經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任深化的結(jié)果，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)并不能完全替代內(nèi)部控制審核的內(nèi)容。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文第4篇

1.重視對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的審前

結(jié)合被審所處行業(yè)狀況，通過(guò)對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表整體的審前分析工作，可對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表合理性作出職業(yè)判斷，進(jìn)而可初步確定審計(jì)重點(diǎn)，為審計(jì)計(jì)劃的編制提供，并且有助于提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。中介機(jī)構(gòu)要重視被審會(huì)計(jì)報(bào)表的審前分析，以便審計(jì)過(guò)程對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)和重心的把握。

2.重視實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核查

由于一些審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間比較緊，收費(fèi)比較低，審計(jì)往往走程序，致使要害問(wèn)題難以查深查透。對(duì)于這種情況，審計(jì)人員在核對(duì)總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表是否相符等過(guò)程中，必須立足于這項(xiàng)事項(xiàng)的真實(shí)性與合規(guī)，重點(diǎn)做好對(duì)所有會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目每月大額增減會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查工作，核查其會(huì)計(jì)處理是否合乎適用的會(huì)計(jì)制度，復(fù)核其入賬原始憑證是否合乎有關(guān)規(guī)定，查證其交易的真實(shí)性，達(dá)到提高審計(jì)深度與質(zhì)量的目的。

3.重視對(duì)現(xiàn)金流與物流的分析

通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流與物流的分析與檢查，可以有效地發(fā)現(xiàn)虛假交易行為。審計(jì)人員必須跳出會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，才能發(fā)現(xiàn)“高手”編制的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，其中對(duì)審計(jì)單位的現(xiàn)金流與物流進(jìn)行檢查是有效的手段，審計(jì)工作僅限于對(duì)賬面審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，檢查賬面大額實(shí)物資產(chǎn)是否客觀存在是十分必要的程序。

4.重視對(duì)實(shí)物資產(chǎn)質(zhì)量與價(jià)值的檢查

雖然賬面資產(chǎn)數(shù)量與實(shí)物數(shù)量一致，但是由于技術(shù)進(jìn)步與管理不善或經(jīng)營(yíng)方針改變，導(dǎo)致被審單位實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值有出入，甚至嚴(yán)重背離，造成資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值縮小。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員有責(zé)任對(duì)被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量與價(jià)值進(jìn)行檢查，并指出資產(chǎn)存在縮水的情形。

5.重視與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)以外部門的溝通和取證

審計(jì)人員不僅要與財(cái)會(huì)人員接觸，而且還要多與被審單位的管理層、生產(chǎn)部門、營(yíng)銷部門、內(nèi)審部門和勞資部門等部門人員的溝通，并向他們獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這樣有利于審計(jì)項(xiàng)目小組成員掌握信息，減少審計(jì)結(jié)論片面或失實(shí)。

6.重視對(duì)往來(lái)款項(xiàng)目的稽核整理

往來(lái)款項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成中的重要項(xiàng)目，直接被審計(jì)單位所有者權(quán)益，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)目進(jìn)行函證或?qū)嵤┨娲绦虿樽C工作進(jìn)行分析，統(tǒng)計(jì)得出所核實(shí)金額占審計(jì)金額的比例；并在審計(jì)工作底稿中作出充分說(shuō)明，進(jìn)而得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

7.重視對(duì)報(bào)表年初數(shù)的審計(jì)

在對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，并不能排除對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)的適應(yīng)審計(jì)，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷，對(duì)年初數(shù)進(jìn)行適度審計(jì)，排除由于會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)有關(guān)項(xiàng)目嚴(yán)重失實(shí)導(dǎo)致期末數(shù)失實(shí)的可能性。

8.重視對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)

關(guān)聯(lián)方交易是否公允影響被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性與合規(guī)性。審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)程序，檢查關(guān)聯(lián)方交易手續(xù)和交易依據(jù)是否合法、公允，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分披露。

9.重視對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表日后事項(xiàng)的審計(jì)

會(huì)計(jì)報(bào)表日后事項(xiàng)可以印證會(huì)計(jì)報(bào)表日相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目真實(shí)性與正確性；并且有些期后事項(xiàng)影響重大，有必要取證，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分披露。有些審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表日后事項(xiàng)不作為審計(jì)范圍而未進(jìn)行適度審計(jì)是不對(duì)的，應(yīng)按行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間的期后事項(xiàng)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)程序，并視審計(jì)情況，對(duì)影響重大的期后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整或披露。

10.重視項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在外勤審計(jì)中的現(xiàn)場(chǎng)檢查、復(fù)核

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范文第5篇

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)報(bào)表 舞弊 審計(jì)

會(huì)計(jì)報(bào)表在一個(gè)單位財(cái)務(wù)中的地位是非常重要的，對(duì)于一個(gè)企業(yè)或者事業(yè)單位來(lái)講，所有的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的運(yùn)行以及資金的支出情況都能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)報(bào)表包含很多的內(nèi)容，其中最為重要的包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表的附注等等。如何能夠把這些表中的信息準(zhǔn)確的羅列出來(lái)是一件不容易的事情，這需要會(huì)計(jì)的仔細(xì)的核算，也就是會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)問(wèn)題。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本方法

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，科技的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在著很多的不確定因素，這也使得會(huì)計(jì)的工作存在很多的問(wèn)題，那么如何能夠合理地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確的核算也成為會(huì)計(jì)從業(yè)者面臨的難題之一，會(huì)計(jì)師在做會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要時(shí)刻的謹(jǐn)慎防止出現(xiàn)一些e報(bào)或者漏報(bào)。錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)將影響著會(huì)計(jì)師的從業(yè)，因此會(huì)計(jì)師在進(jìn)行報(bào)表的核算時(shí)都是非常謹(jǐn)慎的。

（一）報(bào)表的外觀審查

報(bào)表的外觀審查只是針對(duì)報(bào)表的格式以及報(bào)表的種類進(jìn)行嚴(yán)格的審查，檢查格式有沒(méi)有符合規(guī)定以及報(bào)表的種類符不符合要求，有沒(méi)有缺少項(xiàng)目等等。除此之外還要看看報(bào)表中的一些必填項(xiàng)目有沒(méi)有填寫(xiě)，有沒(méi)有漏填的項(xiàng)目或者明顯的錯(cuò)填。

（二）技術(shù)審查

技術(shù)審查是一項(xiàng)非常復(fù)雜的項(xiàng)目，主要是對(duì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查和計(jì)算，看看是不是達(dá)到了正確性，有沒(méi)有出現(xiàn)一些低級(jí)的錯(cuò)誤。在審查的過(guò)程中還要對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核和計(jì)算，還要對(duì)表中的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，看看有沒(méi)有達(dá)到相互銜接，這里主要是包括表中的一些合計(jì)有沒(méi)有達(dá)到準(zhǔn)確的要求，以及年初和年末的一些數(shù)據(jù)有沒(méi)有達(dá)到相互銜接。如果出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，比如本年度的一些數(shù)據(jù)和上一年的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)不上，就要仔細(xì)去審查，看看是不是上一年的會(huì)計(jì)報(bào)表中的名稱或數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整才導(dǎo)致這種情況的發(fā)生。除了以上所要審查的內(nèi)容以外，還要對(duì)表中和記賬簿中的數(shù)字進(jìn)行對(duì)比，看看是否符合要求，以及報(bào)表與報(bào)表之間的數(shù)字有沒(méi)有達(dá)到要求等。

（三）內(nèi)容實(shí)質(zhì)審查

以上兩種審查都是對(duì)報(bào)表的外觀和一些數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，這些都是屬于外觀的表現(xiàn)形式以及編制的技術(shù)問(wèn)題，除了要審查以上兩種問(wèn)題之外，還有一項(xiàng)比較重要的審查內(nèi)容，那就是報(bào)表的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)審查。說(shuō)白了就是要審查表中的一些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，還包括會(huì)計(jì)工作中的方法是否專業(yè)，以及表中的一些財(cái)務(wù)是否真實(shí)存在等，通過(guò)仔細(xì)審查往往會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)性。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表中舞弊行為的檢查策略

會(huì)計(jì)報(bào)表在公司財(cái)務(wù)中的作用是十分重要的，如果有一項(xiàng)數(shù)字填錯(cuò)或者是漏填可能會(huì)直接影響公司的財(cái)務(wù)使用者的一些經(jīng)濟(jì)決策，那么就可以判斷這一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)造成的影響是巨大的，因此如何防止這種現(xiàn)象的發(fā)生就要制定一些策略，具體的內(nèi)容如下：

（一）完善內(nèi)部的系統(tǒng)，不斷的增強(qiáng)審計(jì)調(diào)查的目的性

在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查時(shí)一定是有目的地去審查，不能漫無(wú)目的的去查找錯(cuò)誤，這樣很難發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，一些審計(jì)人員在審查之前要對(duì)一些常見(jiàn)的錯(cuò)誤和容易出錯(cuò)的地方進(jìn)行有目的的排查，這樣才能非常容易地把錯(cuò)誤的東西找出來(lái)，避免出現(xiàn)一些失誤。

很多的公司會(huì)計(jì)報(bào)表存在作弊的現(xiàn)象，這與管理者有直接的關(guān)系，說(shuō)白了就是內(nèi)部系統(tǒng)在搗鬼，因此一定要對(duì)內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)一些薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行不斷的改進(jìn)，具體的措施如下：第一審計(jì)人員一定要了解內(nèi)部的一些原則和標(biāo)準(zhǔn)?？梢酝ㄟ^(guò)一些有效的檢查策略來(lái)對(duì)內(nèi)部的一些控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，查看這些內(nèi)部的系統(tǒng)是否完善，檢查各個(gè)部門是否存在一些舞弊的行為。

（二）踐行國(guó)家的法律制度

依法治國(guó)是我國(guó)的治國(guó)之本，只有通過(guò)法律的約束才能保證國(guó)家各行各業(yè)運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定。在相關(guān)的事業(yè)單位或者企業(yè)中的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中對(duì)一些出現(xiàn)舞弊的行為要進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，針對(duì)這種行為要制定相關(guān)的政策和規(guī)范，利用這種方式保證舞弊行為的減少。

除此之外，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為的立法，利用法律的手段來(lái)限制舞弊行為的發(fā)生，對(duì)于一些參與舞弊的人員要加大懲罰的力度。目前來(lái)看很多企業(yè)特別是一些大型的國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)一些舞弊的行為，這也體現(xiàn)出了我國(guó)的法律針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域是不健全的，才導(dǎo)致一些人員有膽量去參與舞弊，因此我國(guó)要提高一些群眾和專業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)一些標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)，這樣可以起到監(jiān)督的作用，能夠在社會(huì)上監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。

同時(shí)還要不斷地提高我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的法律地位，充分利用法律手段解決一些急需解決的問(wèn)題。這樣才能保證我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域朝著積極方向發(fā)展。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信

誠(chéng)信是人的道德體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)的從業(yè)人員中一定要把誠(chéng)信放在首位，這樣才能把會(huì)計(jì)報(bào)表審批到位。目前在一些經(jīng)濟(jì)的交往中誠(chéng)信變得尤為重要，那么如何提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信呢？第一、努力培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵紀(jì)守法的習(xí)慣，通過(guò)這些人員自覺(jué)地遵守相關(guān)的法律和準(zhǔn)則，同時(shí)還要定期為這些會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn)。第二、盡量的制定相關(guān)的準(zhǔn)則和制度，把會(huì)計(jì)從業(yè)人員的放在一個(gè)誠(chéng)信的環(huán)境之內(nèi)，這樣才能讓他們感受到誠(chéng)信的重要性，同時(shí)還要盡可能地讓一些領(lǐng)導(dǎo)來(lái)承擔(dān)會(huì)計(jì)舞弊行為的懲罰，這樣可以使得領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這方面引起足夠的重視。

（四）審計(jì)的規(guī)劃要周密

在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)一定要制定一個(gè)周密的計(jì)劃，這樣才能達(dá)到審計(jì)的效果。因此會(huì)計(jì)從業(yè)人員在嚴(yán)格的履行自己的職責(zé)時(shí)一定要對(duì)相關(guān)的事件進(jìn)行了解，這樣才能周密制定相關(guān)的計(jì)劃，保證審計(jì)的進(jìn)度和效果。

（五）對(duì)舞弊審計(jì)實(shí)施注意事項(xiàng)

一些會(huì)計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就可以時(shí)刻的警惕，嚴(yán)格按照審計(jì)的程序進(jìn)行審計(jì)，這樣就非常容易發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的一些問(wèn)題，以及可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤和舞弊的行為，如果在審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)舞弊的行為，那么這些會(huì)計(jì)師要充分的證據(jù)，這樣才能查清楚舞弊的原因。那么如何才能非常準(zhǔn)確地查出是否舞弊呢？可以根據(jù)以下幾點(diǎn)進(jìn)行審查：第一可以針對(duì)貨幣的出入進(jìn)行嚴(yán)格審查，查看是不是在資金上存在一些賬戶的轉(zhuǎn)移和收益等現(xiàn)象。第二要對(duì)一些資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止產(chǎn)生一些虛增虛減的現(xiàn)象。第三要時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)賬戶中的一些異?，F(xiàn)象。

三、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)中占有很重要的地位，雖然它只是一種書(shū)面文件，但是關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的好壞可以直接影響領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)的管理，作為財(cái)務(wù)的核心內(nèi)容，它時(shí)刻體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，因此，它在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中意義非常大。所以在會(huì)計(jì)報(bào)表的審批過(guò)程中，要按照相關(guān)的法律和規(guī)范，防止一些舞弊行為的發(fā)生，本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的一些舞弊行為給了相關(guān)的建議，希望對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有一定的幫助和警示。

（作者單位為河北師范大學(xué)匯華學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：王浩亮，河北師范大學(xué)匯華學(xué)院2013級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生。]

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