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企業(yè)增值稅管理辦法范文第1篇

海聞軟件以“營改增”為契機，針對金融業(yè)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，運用“業(yè)―財―稅―系”方法論，針對業(yè)務(wù)、管理、IT三個層面的需求，協(xié)助企業(yè)財務(wù)（計財）、信息技術(shù)部門牽頭企業(yè)前端、后端、綜合、IT部門和各業(yè)務(wù)條線參與，通過專業(yè)稅務(wù)咨詢、價稅分離系統(tǒng)改造相關(guān)咨詢、增值稅管理系統(tǒng)的建設(shè)，制定的各項增值稅管理流程、制度辦法并通過增值稅管控系統(tǒng)建設(shè)加以固化和落實，提升金融企業(yè)各運營主體的增值稅管控水平，實現(xiàn)不同層級的增值稅信息化管理目標(biāo)。

系統(tǒng)提供以下功能：

1.制定實施營改增的具體工作計劃。

2.從銷項側(cè)管理、進項側(cè)管理兩方面出發(fā)對產(chǎn)品及業(yè)務(wù)梳理，重新調(diào)整、修改各項業(yè)務(wù)流程及會計核算辦法，以適應(yīng)增值稅管理需求。

3.對客戶及供應(yīng)商梳理，制定客戶及供應(yīng)商信息維護方案。

4.對合同進行審閱，分析未來增值稅對合同條款的影響，制定各類合同修訂方案。

5.對納稅申報及發(fā)票管理現(xiàn)狀進行梳理，制定納稅申報及發(fā)票流轉(zhuǎn)的內(nèi)部工作流程，編制增值稅發(fā)票管理辦法及納稅申報辦法，制定稅控設(shè)備，人員配置方案。

6.建立增值稅測算模板，對增值稅稅負(fù)、營改增影響進行測算分析。

7.編寫培訓(xùn)材料，開展?fàn)I改增政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

8.收集營改增期間頒發(fā)的有關(guān)政策法規(guī)，編寫政策解讀，建立法規(guī)庫。

作為國內(nèi)率先具有稅務(wù)管控思想和內(nèi)涵應(yīng)用的金融業(yè)專用增值稅和發(fā)票管理軟件，具備以下多種優(yōu)勢：

（1）把控交易、產(chǎn)品、采購等業(yè)務(wù)循環(huán)的應(yīng)稅分析判定、數(shù)據(jù)流計稅規(guī)則設(shè)定，進而反向推進增值稅稅法環(huán)境下交易、產(chǎn)品、采購等業(yè)務(wù)的調(diào)整與改造。

（2）無縫銜接財務(wù)數(shù)據(jù)中的應(yīng)稅數(shù)據(jù)的篩選、運用、計算，形成企業(yè)統(tǒng)一的計稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（3）無縫銜接增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子數(shù)據(jù)，提高銷項歸集和進項認(rèn)證效率及應(yīng)稅計算效率;提升發(fā)票管控手段，杜絕虛開、代開風(fēng)險，有效防范發(fā)票管理風(fēng)險。

（4）統(tǒng)一納稅申報管控流程，實現(xiàn)應(yīng)稅收入、開票收入、未開票收入、非應(yīng)稅收入與賬載收入的稽核匹配，防止錯漏應(yīng)稅收入風(fēng)險;實現(xiàn)進項轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)管控、可抵扣進項稅額的全額抵扣。

（5）實現(xiàn)增值稅風(fēng)險預(yù)警管控，及時發(fā)現(xiàn)不同層級納稅主體的風(fēng)險點，建立有效管控手段。

企業(yè)增值稅管理辦法范文第2篇

關(guān)鍵詞：出口退稅問題 對策

一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實施,使出口退稅政策不能達到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強有力的內(nèi)部制約機制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實現(xiàn)。

2管理手段落后,電算化管理水平低下

出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:

首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。

其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。

再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。

還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。

3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象

出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。

4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重

生產(chǎn)企業(yè)實施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。

另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。

二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策

1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法

目前生產(chǎn)企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。

2加快出口退稅單證回收速度

盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法: 

一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;

二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。

三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。

3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)

建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。

因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。

4進一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進程

要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機管理機構(gòu),實現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強交叉稽核力度。

我國出口退稅計算機的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實現(xiàn)退稅機關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機關(guān)之間的計算機聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。

要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。

在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。

5加強出口退稅法制建設(shè)

1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和 《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。

目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。

加強稅收法制建設(shè),就要加強稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。

認(rèn)真落實稅收優(yōu)惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設(shè),進一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

6有針對性的防范和打擊出口騙稅

嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:

企業(yè)增值稅管理辦法范文第3篇

1、加強免抵退稅管理。按計劃進度完成免抵調(diào)庫和退稅指標(biāo)。

2、繼續(xù)完善計劃管理體系，加強重點指標(biāo)考核。及時將今年稅收收入任務(wù)，在考慮稅源發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，抓好分配落實工作。定期對稅收收入增幅、宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、商業(yè)增值稅增幅和彈性系數(shù)以及重點行業(yè)、重點稅源、重點企業(yè)、重要稅種的收入增幅稅負(fù)等指標(biāo)進行通報，實行動態(tài)跟蹤監(jiān)督，結(jié)合五項指標(biāo)的考核，完善科學(xué)稅收收入組織工作目標(biāo)考核機制，實現(xiàn)稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。

3、做好稅收分析和稅負(fù)預(yù)警工作。完善以基層分局為基礎(chǔ)的二級稅收分析體系，堅持月份、季度收入分析制度，確保稅收分析真實全面反映經(jīng)濟稅源狀況。一是利用重點稅源的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收數(shù)據(jù)，進行收入增減因素分析。二是成立征管查協(xié)調(diào)小組，按季召開協(xié)調(diào)會，統(tǒng)一協(xié)調(diào)運作征、管、查之事，將稅收分析作為稅收征管事項之一，使稅收分析成為促進管理和稽查的有效抓手。三是針對稅收熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，加強稅收專題分析本文來自和調(diào)研，積極為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀依據(jù)。

4、加強稅源管理。對年納稅20萬元以上的企業(yè)列入*級重點稅源監(jiān)控范圍，擴大重點稅源監(jiān)控面，完善稅源分級、分層、分行業(yè)監(jiān)控體系，實現(xiàn)監(jiān)控成效的最大化。主動與地方產(chǎn)業(yè)對接，根據(jù)*產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，建立新增稅源跟蹤和預(yù)測機制，把握組織收入工作主動性。不斷培植稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的稅源基礎(chǔ)，積極尋找新的稅收增長點，拓寬稅基。

二、規(guī)范依法治稅和稅收執(zhí)法

1、嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，深入整頓和規(guī)范稅收秩序，提高稽查質(zhì)量和效率。不斷加大稅務(wù)稽查工作力度，結(jié)合我局實際，全面開展稅收專項檢查，突出檢查質(zhì)量，整治稅收環(huán)境。*年年將重點對房地產(chǎn)行業(yè)、廢舊物資回收及用廢企業(yè)、以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)、商業(yè)增值稅及產(chǎn)品總經(jīng)銷總企業(yè)及機構(gòu)、服裝紡織制造業(yè)和資源綜合利用企業(yè)開展檢查。完善案件主辦制，保證稽查責(zé)任落實到人。按季召開案例分析會，各檢查小組將所查處的典型案例進行分析，發(fā)現(xiàn)偷漏稅案件的新動向和趨勢，查找管理漏洞，以查促管。加強稅收專項檢查。

2、落實和加強責(zé)任追究制度。全面落實我*《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究實施辦法》。針對性地開展專項執(zhí)法檢查，重點對民政福利、資源綜合利用等減免退稅企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、廢舊物資、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅等管征薄弱環(huán)節(jié)進行專項監(jiān)督。對發(fā)現(xiàn)的問題著力整改，跟蹤落實。加大對稽查案件的抽查、復(fù)查力度。

三、深化科學(xué)化、精細化管理，切實提升稅收管理水平

1、全面落實個體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實好新辦法，加強稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管戶。加強定額公示，特別是核定為未達起征點的公布。加強停歇業(yè)管理，防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。

2、強化征管質(zhì)量考核。加大對征管“六率”的考核力度，修改《稅收業(yè)務(wù)績效考核辦法》，將管理員工作平臺運行等納入考核，全面提升基礎(chǔ)管理水平。

3、加強專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能，更好地實現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。

4、加強涉外稅收管理。進一步規(guī)范涉外稅收審計辦法，將涉外審計與納稅評估相結(jié)合，開展反避稅工作，提高工作效率。

5、加強商業(yè)稅收管理。結(jié)合*年商業(yè)增值稅專項整治工作成果，實行行業(yè)分類管理，切實提高商業(yè)稅負(fù)。

6、深入拓展“以電控稅”管理行業(yè)。把“以電控稅”逐步推行到機磚、鋼材加工、竹木制品等所有耗電量較大的、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程與耗用電量密切相關(guān)的行業(yè)。對各行業(yè)進行調(diào)查摸底，測算數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，召開行業(yè)電度稅收負(fù)擔(dān)率評定會，邀請人大、政協(xié)、效能辦、地稅等部門參加。

7、全面落實個體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實好新辦法，加強稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管戶。加強定額公示，特別是核定為未達起征點的公布。加強停歇業(yè)管理，防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。

8、強化征管質(zhì)量考核。加大對征管“六率”的考核力度，修改《稅收業(yè)務(wù)績效考核辦法》，將管理員工作平臺運行等納入考核，全面提升基礎(chǔ)管理水平。

9、加強專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能，更好地實現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。

10、加強涉外稅收管理。進一步規(guī)范涉外稅收審計辦法，將涉外審計與納稅評估相結(jié)合，開展反避稅工作，提高工作效率。

11、預(yù)約定耗工作不斷完善和提升。首先，完善農(nóng)產(chǎn)品價格信息庫。針對現(xiàn)有的信息庫中數(shù)據(jù)不夠細化，農(nóng)產(chǎn)品價格變動較大的情況，加強對信息庫的維護，確保數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確。其次，根據(jù)x局的范本要求，做好資料的整理工作，做到一戶一檔。第三，邀請林業(yè)局業(yè)務(wù)熟練人員傳授林業(yè)方面知識。納入預(yù)約定耗管理的企業(yè)大部分為木竹企業(yè)，稅務(wù)人員需要掌握相關(guān)知識，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。第四，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗情況，對納稅人收購業(yè)務(wù)普通發(fā)票的開具使用、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣、銷項稅額等情況實行跟蹤管理，防止稅款的流失。

12、加強原木稅收管征。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《*原木稅收管理辦法》。加強林業(yè)生產(chǎn)單位原木自產(chǎn)自銷的管征，建立產(chǎn)銷臺帳，切實落實稅收優(yōu)惠政策，避免稅款流失。

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13、加強納稅評估工作。完善納稅評估指標(biāo)體系和評估數(shù)學(xué)模型，加強重點納稅戶及特色稅源納稅評估，從中發(fā)現(xiàn)問題，探索管理新方法，促進稅收收入的增長。建立一支專業(yè)化、松散形的納稅評估隊伍.

企業(yè)增值稅管理辦法范文第4篇

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；國際貨運企業(yè)；影響；對策

一、國際貨運企業(yè)營業(yè)稅改增值稅概述

原先國際貨運企業(yè)按“服務(wù)業(yè)―業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅，上海曾出臺《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》，規(guī)定其營業(yè)額為其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給鐵路、海運、航空、公路四大運輸部門的運費，以及支付給港口碼頭、機場、鐵路等有關(guān)部門的港雜費及報關(guān)費、出入境檢驗檢疫費、倉儲費和貨物保險費等費用后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。對國際貨運企業(yè)將貨代業(yè)務(wù)再委托其它貨代單位的，其營業(yè)額為貨代業(yè)務(wù)收入扣除支付給其他貨代單位的費用。

從2012年1月1日開始，上海試點營業(yè)稅改征增值稅政策，國際貨運企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)業(yè)改征為6%的增值稅，試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)，即試點納稅人取得的非試點地區(qū)原屬于《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》扣除范圍中的營業(yè)稅發(fā)票仍然可以抵扣。國際貨運企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征管體系，將進一步拓寬了增值稅的稅基，完善了增值稅的抵扣鏈條。

二、國際貨運企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的可行性

（一）有利于增值稅抵扣鏈條的完整性

國際貨運行業(yè)是生產(chǎn)制造業(yè)的延伸，在為客戶提供各項服務(wù)的過程中實現(xiàn)了貨物價值的增值。對國際貨運企業(yè)征收營業(yè)稅，中斷了增值稅抵扣的鏈條，需要進出口貨物的企業(yè)支付給國際貨運企業(yè)的運費、服務(wù)費、倉儲費、保險費等費用卻無法抵扣增值稅，對于這部分費用占外購貨物采購成本比重較大的企業(yè)來說有失公平。因此，國際貨運企業(yè)改征增值稅能夠完善增值稅抵扣鏈條的完整性，實現(xiàn)稅收的中性原則。

（二）國際貨運業(yè)的外購勞務(wù)比重較大并能夠清楚的計量

對國際貨運業(yè)來說，外購勞務(wù)主要包括：鐵路、海運、航空、公路四大運輸部門的運費，以及支付給港口碼頭、機場、鐵路等有關(guān)部門的港雜費及報關(guān)費、出入境檢驗檢疫費、熏蒸費、租借倉庫的倉庫費和貨物保險費或者外包給其他國際貨運企業(yè)的費等，這些外購勞務(wù)費所占的比重較大并能夠清楚的計量。因此，國際貨運企業(yè)改征增值稅，它的外購勞務(wù)就能在現(xiàn)代的消費型增值稅下得到相應(yīng)的抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，扶持和促進了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）金稅工程為國際貨運業(yè)改征增值稅提供了技術(shù)支持

原先國際貨運企業(yè)是通過自開票系統(tǒng)開具營業(yè)稅發(fā)票，開票系統(tǒng)沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)共享，營業(yè)稅的征管屬于相對落后的水平。國際貨運企業(yè)改增值稅后，引入現(xiàn)代化技術(shù)手段的“金稅”工程基本做到了全面申報、數(shù)據(jù)完整與網(wǎng)絡(luò)暢通，加強了對增值稅專用發(fā)票的監(jiān)控管理。由于國際貨運業(yè)需要給客戶提供眾多的服務(wù)項目，其外購勞務(wù)的種類也繁多，企業(yè)很難保證取得的大量不同種類發(fā)票的真?zhèn)涡?。國際貨運業(yè)改征增值稅后，依托金稅工程，通過發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)實現(xiàn)了發(fā)票的檢查與比對工作，確保了發(fā)票的真實性。

三、營業(yè)稅改增值稅對國際貨運企業(yè)的影響

（一）營業(yè)稅改增值稅對國際貨運企業(yè)的有利影響

1、減輕了外包環(huán)節(jié)的稅負(fù)

國際貨運企業(yè)依托于分布在各地的機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)為客戶提供幾乎是覆蓋全球的服務(wù),使貨主能在世界上各主要港口城市收發(fā)貨物，外包環(huán)節(jié)較多，重復(fù)納稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，增值稅替代營業(yè)稅，層層抵扣，將只對增值的部分納稅，消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2、低征高扣降低了稅負(fù)

在目前增值稅的四檔稅率17%、13%、11%、6%中，國際貨運企業(yè)實行6%的低稅率政策。若國際貨運企業(yè)采購交通運輸企業(yè)一般納稅人的服務(wù)，則進項可抵扣11%；若采購?fù)獾鼗蛏虾Ｐ∫?guī)模交通運輸企業(yè)的服務(wù)，則進項可抵扣7%；若采購一般納稅人的固定資產(chǎn)，則進項可抵扣17%。這種稅率差，將使國際貨運企業(yè)的稅負(fù)進一步降低。

3、增強企業(yè)競爭力

由于以前國際貨運企業(yè)是繳納營業(yè)稅的，無法開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致購買其服務(wù)的下游企業(yè)無法進行增值稅抵扣，當(dāng)它們改納增值稅后，其下游企業(yè)由于可以進行增值稅抵扣，實際稅負(fù)也可能會有所降低，這將刺激上海國際貨代行業(yè)的發(fā)展，使上海的國際貨運企業(yè)更具競爭力。

4、提高會計核算水平

營業(yè)稅的征管相對落后，而增值稅征收方式和手段都比較先進，采用發(fā)達的“金稅工程”信息系統(tǒng)和嚴(yán)密的專用發(fā)票管理辦法。此次改革必然促進國際貨運企業(yè)提高會計核算水平，完善賬務(wù)資料，加強信息化建設(shè)。

（二）營業(yè)稅改增值稅對國際貨運企業(yè)的不利影響

1、營業(yè)稅差額征稅制度，削弱了部分減稅效果

為了鼓勵第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，上海對于國際貨運企業(yè)實行營業(yè)稅差額征稅制度，即國際貨代業(yè)務(wù)收入可扣除支付給其他貨代單位的費用，支付給交通運輸企業(yè)的運費，以及支付給港口碼頭、機場等有關(guān)部門的港雜費及租借倉庫的倉庫費和貨物保險費等費用后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)-業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。雖然此次試點規(guī)定營業(yè)稅已有優(yōu)惠全部保留，但由于從5%的營業(yè)稅到6%的增值稅，稅率增加了，依舊會削弱部分減稅效果。

2、人工成本降低了增值稅減稅效果

國際貨運企業(yè)屬于人力資本密集型的產(chǎn)業(yè)，然而占成本大頭的人力成本卻無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。另一方面，相比那些中小型企業(yè)來說，大型企業(yè)能夠通過規(guī)模效應(yīng)進一步降低勞動力成本在企業(yè)總運營中的占比，而小規(guī)模的企業(yè)由于缺乏規(guī)模經(jīng)濟則無法通過降低勞動力成本占比來獲得足夠的政策優(yōu)惠。

3、運輸企業(yè)稅負(fù)增加，引起運價上漲

國際貨運企業(yè)的主要供應(yīng)商為交通運輸企業(yè)，由于運輸企業(yè)的人力成本等稅法規(guī)定不能抵扣項目的支出，約占到總成本的35％，再加上有的運輸企業(yè)過去購置的運輸設(shè)備一般金額較大，使用年限較長，在本次稅改中交通運輸企業(yè)由3％的營業(yè)稅稅率，改為11％的增值稅稅率，過去購置固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，則企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將大幅增加，企業(yè)內(nèi)部無法消化，必然引起運價上漲，從而推高國際貨運企業(yè)的采購成本。

4、發(fā)票不規(guī)范，實際抵扣進項稅比理論額低

由于難以取得增值稅發(fā)票和試點區(qū)域限制，國際貨運企業(yè)支付的費用在實際操作中可抵扣的進項稅額較少。比如，燃油消耗、過路過橋費、修理費、保險費、房屋租金、水電費等。這些支出，在國際貨運企業(yè)的經(jīng)營成本中占有很大比重，但多數(shù)在實際操作中無法取得增值稅發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，因此能抵扣的進項稅額比理論額低。

5、發(fā)票數(shù)量多，加大工作量

國際貨運企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，國際貨運企業(yè)一般開票金額小、數(shù)量大、頻率高。很多國際貨運企業(yè)每月開具的發(fā)票數(shù)量很多，取得的供應(yīng)商發(fā)票數(shù)量也很多。若每筆業(yè)務(wù)都按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，在發(fā)票的購買、開具、比對等方面工作量很大，給企業(yè)帶來較大的不便。

四、國際貨運企業(yè)對營業(yè)稅改增值稅應(yīng)采取的對策

雖然國際貨運企業(yè)由5%的營業(yè)稅改成6%的增值稅,稅率提高了,但允許抵扣的進項稅率有可能超過6%的增值稅征收率，企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史性機遇,充分享受營改增帶來的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,在這次營改增試點過程中, 國際貨運企業(yè)應(yīng)采取以下對策:

（一）加強職業(yè)培訓(xùn)，盡可能降低人力成本

由于人力成本在國際貨運企業(yè)所占的成本比例較高，在此次稅改中又無法作為進項稅抵扣。勞動者的素質(zhì)在服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面起著決定性作用。因此加強職業(yè)培訓(xùn)，提高就業(yè)人員的知識水平和職業(yè)技能將明顯提高勞動力的效率，從而為企業(yè)盡可能地降低人力成本。

（二）盡量選擇供貨商的納稅人身份

國際貨運企業(yè)在采購供應(yīng)商的服務(wù)時，需要在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。如采購上海試點的一般納稅人的交通運輸服務(wù)，可抵扣11%的進項稅，若采購上海試點的小規(guī)模納稅人或外地一般納稅人的運輸服務(wù)，則可抵扣7%的進項稅，因此國際貨運企業(yè)應(yīng)從滿足一般納稅人認(rèn)證資格的上海大型交通運輸企業(yè)處采購運輸服務(wù),將能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

（三）應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

國際貨運企業(yè)在采購供應(yīng)商的服務(wù)或購進固定資產(chǎn)時,應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。如果采購小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務(wù)，可要求該小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，這樣企業(yè)就可以抵扣進項稅。如果國際貨運企業(yè)將服務(wù)外包給上海試點以外的其他貨代企業(yè)來完成，雖然取得的是非試點地區(qū)的營業(yè)稅發(fā)票，但由于原先的營業(yè)稅差額征稅的優(yōu)惠在此次試點中全部保留，國際貨運企業(yè)取得的全部價款和價外費用，可以扣除支付給非試點納稅人原屬于《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》扣除范圍中的價款后的余額作為銷售額。

（四）抵扣增值稅時機的選擇

國際貨運企業(yè)應(yīng)控制好開具增值稅專用發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票的時點，一般來說,企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時同時將外包服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。增值稅替代營業(yè)稅后, 國際貨運企業(yè)可以進行一定的增值稅納稅籌劃，根據(jù)當(dāng)期的增值稅銷項稅額,合理規(guī)劃采購供應(yīng)商服務(wù)的現(xiàn)金流量和時機,實現(xiàn)增值稅銷項稅和進項稅的相互配比，從而避免提前繳納增值稅。

五、結(jié)論

我國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型時期，征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)已逐漸成長為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，在這些產(chǎn)業(yè)中實施增值稅擴圍改革，可以消除重復(fù)征稅，有利于社會專業(yè)化分工，是我國一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。增值稅替代營業(yè)稅后，國際貨運企業(yè)必將獲得更為寬松的生存環(huán)境，這將有利于激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)造性和成長能力，增強企業(yè)發(fā)展后勁，推動企業(yè)更快發(fā)展。

參考文獻：

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[3]黃灝明.簡釋上海物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點政策. 《廣東物流》.2012年第1期

企業(yè)增值稅管理辦法范文第5篇

關(guān)鍵詞：差別退稅；選擇偏好；出口退稅；評估

中圖分類號：F752．5 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2008）01－0033－02

2004年至今，我國出口退稅在出口退稅負(fù)擔(dān)機制、出口退稅范圍和出口退稅率等方面進行了持續(xù)和廣泛的變革，但出口退稅方式，仍沿用1994年確定的差別退稅的管理辦法。①隨著形勢的不斷發(fā)展和時間的推移，在當(dāng)初有效的差別出口退稅管理辦法，其弊端也日益顯現(xiàn)，其主要表現(xiàn)為出口退稅企業(yè)因身份的不同，而遭致不同的稅收待遇，從而產(chǎn)生不同企業(yè)之間的重重矛盾。

一、有差別的退稅辦法造成不同企業(yè)間的重重矛盾

1．外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)的矛盾。外貿(mào)企業(yè)不按“免、抵、退”辦法退稅。但隨著出口經(jīng)營權(quán)的逐步放開，越來越多的生產(chǎn)性企業(yè)具備出口經(jīng)營權(quán)資格，生產(chǎn)企業(yè)更愿意直接出口而非出口。因此，外貿(mào)企業(yè)的生存和發(fā)展空間受到擠壓。生產(chǎn)性企業(yè)雖然因?qū)嵭小暗?、免、退”政策，增強了直接出口的積極性，但各自為政，出現(xiàn)國內(nèi)、省內(nèi)甚至區(qū)內(nèi)同行企業(yè)壓價惡性競爭、重復(fù)出口問題。

2．大型企業(yè)與中小企業(yè)的矛盾。國家強調(diào)對大型（國有）企業(yè)的出口退稅的支持，不重視對中小型企業(yè)（尤其是民營企業(yè)）的支持，有違WTO的國民待遇原則。同時中小型企業(yè)由于融資能力的有限，對出口退稅資金的依賴更高。有區(qū)別的出口退稅政策，使得中小型出口企業(yè)生存環(huán)境更加嚴(yán)峻。

3．產(chǎn)品全部出口企業(yè)與部分出口企業(yè)的矛盾。產(chǎn)品全部出口的企業(yè)，出口環(huán)節(jié)免征增值稅，但企業(yè)購進原材料、燃料等所含應(yīng)予以退還的進項稅額，不能夠抵頂內(nèi)銷貨物（無內(nèi)銷貨物）的應(yīng)納稅額，只能等出口退稅資金到位。

4．不同貿(mào)易方式之間的矛盾。如我國目前對一般貿(mào)易出口和進料加工復(fù)出口的自產(chǎn)貨物實行出口退稅政策；而對來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)則采用和進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)不同的免稅政策，進料加工原材料免稅進口，其耗用的國內(nèi)原材料，加工費按出口貨物退稅率退稅。更有甚者，對生產(chǎn)企業(yè)同樣以一般貿(mào)易出口和進料加工復(fù)出口的非自產(chǎn)貨物卻不予辦理退稅。

二、有差別的退稅辦法，使出口退稅各方在選擇偏好上有所差異

1．出口企業(yè)在退稅方法上的選擇偏好差異。對出口企業(yè)而言，“免抵退”辦法最為有利，因為出口貨物因增值稅額減免后，以該部分稅額為計稅依據(jù)的城建稅和教育費附加也同步減免；“先征后退”的辦法次之，因為外購進項稅額可以按適用退稅率退稅；最不利的是出口不予退稅和出口貨物免稅的辦法。

2．退稅稅務(wù)機關(guān)在退稅方法上的選擇偏好差異。對管理出口退稅的稅務(wù)機關(guān)而言，偏好“先征后退”的管理辦法，因為該管理辦法手續(xù)簡明，便于操作，退稅管理成本最低。

3．對地方政府在退稅方法上的選擇偏好差異。對地方政府而言，偏好與“先征后退”的辦法，因為該辦法對地方財政影響最小。

出口企業(yè)、退稅稅務(wù)機關(guān)和地方政府在退稅辦法選擇上的機會成本不一、偏好不同，出口企業(yè)在與地方政府和退稅稅務(wù)機關(guān)相比，處于弱勢地位，雖有退稅辦法的選擇偏好，但事實上處于無法選擇的境地，從而出現(xiàn)由于出口企業(yè)身份不同，采用不同的出口退稅辦法，形成事實上的政策歧視，有違國民待遇原則。

三、改進出口退稅方式路徑的選擇

（一）對生產(chǎn)性企業(yè)出口，全面推行“免、抵、退”的退稅方式

“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物應(yīng)與免征或退還的所耗用的原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上的，在一個季度內(nèi)，因抵頂?shù)亩愵~超過應(yīng)納稅額的，對未抵頂完的部分予以退稅。

1．“免、抵、退”的退稅方式，是較好解決退稅受益范圍不確定難題的措施。在異地采購出口的情況下，必然出現(xiàn)不同地區(qū)從中獲益的差異。地方在自身利益的驅(qū)動下，采取地區(qū)間的經(jīng)濟封鎖的政策，阻礙了合理有序的區(qū)域分工。如圖所示，采用“免、抵、退”的退稅方式，將退稅環(huán)節(jié)不由出口地提供而由享受收入的出口貨物采購地政府提供，采購地享受25％的增值稅收入，但承擔(dān)25％的出口退稅；出口地政府不參加增值稅收入分成，也不負(fù)擔(dān)出口退稅。因此可以在一定程度上消除出口退稅受益范圍不確定所帶來的問題。

2．“免、抵、退”的退稅方式的進一步完善。首先，對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口，或委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，全面實行“免、抵、退”稅的退稅方式。其次，對“免、抵、退”進一步完善。一是保持現(xiàn)有基數(shù)不變，“免、抵”不調(diào)庫，這可以降低出口退稅的總體規(guī)模，減少地方財政的超基數(shù)分成負(fù)擔(dān)。二是“免抵”仍調(diào)庫，但不占用基數(shù)，基數(shù)全部用于退庫，“免抵”通過財政結(jié)算的方式，按一定比例返還給地方財政，從而減輕地方的分成負(fù)擔(dān)。

（二）對外貿(mào)企業(yè)，推行“外貿(mào)免稅采購”制度

“外貿(mào)免稅采購”，是指外貿(mào)企業(yè)在采購出口貨物時，憑有效單證向生產(chǎn)企業(yè)按免稅價格采購商品，出口時也補辦理出口退稅。同時對外貿(mào)企業(yè)采取額度管理和出口核銷的管理辦理辦法。

（三）取消來料加工免稅，實行進口征稅、出口退稅政策

來料加工業(yè)務(wù)判定的標(biāo)準(zhǔn)是進口料件占出口商品20％以上，出口商品中80％的國產(chǎn)料件中已征稅款不能退稅。這種做法，不利于鼓勵企業(yè)盡可能采用國產(chǎn)料件進入國際市場。建議對來料加工貿(mào)易方式與一般貿(mào)易一樣，采取進口照章征稅，出口實行退稅，使出口退稅方式趨于統(tǒng)一。

（四）取消“專給性”的“以產(chǎn)頂進”的退稅辦法

對鋼材、中標(biāo)機電、新疆棉等實行“以產(chǎn)抵進”的退稅方式，是在通貨緊縮情況下采取的臨時性政策。這些點名享受的免稅政策明顯不符合出口退稅公平原則，對非名列的企業(yè)和地區(qū)就是退稅政策上的歧視性措施。因此，取消“專給性”點名企業(yè)和確定產(chǎn)區(qū)享受的“以產(chǎn)頂進”的退稅辦法。

（五）放寬對企業(yè)出口退（免）稅的限制，提高退稅效率

由于出口騙稅現(xiàn)象的存在，出口退稅管理機關(guān)通過增加退稅憑證、增設(shè)申請退稅環(huán)節(jié)的做法，來增加出口騙稅難度。這種“一人得病，全家吃藥”的做法，不僅無法根絕出口騙稅，而且殃及誠實守法的企業(yè)，使得本應(yīng)順利退稅的企業(yè)不能及時得到退稅。應(yīng)該適時、適度地取消對企業(yè)退稅不合理的限制，提高退稅效率：一是取消內(nèi)外銷比例限制，結(jié)算季度的抵留限額可讓企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，也可辦理退稅，減少預(yù)繳稅款對企業(yè)資金的占用。二是生產(chǎn)企業(yè)外構(gòu)貨物手續(xù)完備，情況屬實的情況下，可以先辦理出口退稅。

（六）建立出口退稅評估機制，加強對出口企業(yè)的管理

根據(jù)效率原則，根據(jù)申請出口退稅的企業(yè)出口退稅信譽狀況，實行分類管理，區(qū)別對待。具體做法是，依據(jù)海關(guān)、外匯管理部門、征稅、退稅、銀行等部門靜態(tài)和動態(tài)指標(biāo)，建立起退稅評估機制，對出口企業(yè)進行A、B、C信用等級考核。對出口退稅信用登記為A級的企業(yè)，按簡化憑證辦理退稅，即企業(yè)出口貨物后，先憑出口報關(guān)單電子信息、增值稅專用發(fā)票申報退稅，待收齊出口報關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用繳款書等紙質(zhì)單證后再核銷；對出口退稅信用登記為B級的企業(yè)或當(dāng)年新獲出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，在所有規(guī)定的退稅單證收起，且所有規(guī)定信息核對無誤后，方可辦理退稅；對信用登記為C級或三年內(nèi)發(fā)生過出口騙稅的企業(yè)，除進行正常的檢查外，還應(yīng)進一步核實貨物購進與出口的真?zhèn)?、票證的真?zhèn)魏螅傩修k理出口退稅。退稅信用等級每年審核一次，對出現(xiàn)問題的企業(yè)，降低退稅信用等級，并追回所騙退稅款。

參考文獻：

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