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稅務(wù)審計(jì)范文第1篇

1.在審計(jì)線索方面。在會(huì)計(jì)電算化中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理方式，給收集審計(jì)信息和查找審計(jì)線索帶來(lái)了困難。首先，在案頭審計(jì)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何收集企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的信息是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業(yè)采用的數(shù)據(jù)庫(kù)不同；二是跨國(guó)集團(tuán)公司全球使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，多為英文記賬。其次，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，由于原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計(jì)算機(jī)，賬簿登錄及匯總報(bào)表都通過(guò)程序自動(dòng)完成，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行直觀的對(duì)比追蹤審查。

2.在審計(jì)內(nèi)容方面。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，具體應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)軟件的程序，數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。同時(shí)，以下情形的出現(xiàn)也會(huì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)容產(chǎn)生影響：一是無(wú)紙化交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和內(nèi)部控制，以及無(wú)紙化數(shù)據(jù)的安全性給審計(jì)人員帶來(lái)重大挑戰(zhàn)；二是系統(tǒng)集成，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致審計(jì)范圍擴(kuò)大了；三是現(xiàn)代信息處理技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為企業(yè)管理提供了快速信息聯(lián)系，企業(yè)外部信息的引入，使審計(jì)對(duì)象也發(fā)生了變化。

3.在審計(jì)技術(shù)方面。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計(jì)已不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)的實(shí)際情況，迫使審計(jì)人員采用相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。比如：利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行大量、復(fù)雜的分析性復(fù)核工作；借助計(jì)算機(jī)完成統(tǒng)計(jì)抽樣工作；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行測(cè)試等等。

4.在審計(jì)人員方面。企業(yè)現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用，給稅務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，稅務(wù)審計(jì)人員要有現(xiàn)代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務(wù)審計(jì)工作。審計(jì)人員不僅要有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉稅收政策，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，以及提高英語(yǔ)水平等。

二、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施后的稅務(wù)審計(jì)對(duì)策

1.加快開(kāi)發(fā)涉外稅務(wù)審計(jì)軟件?！渡嫱舛悇?wù)審計(jì)規(guī)程》引入了全新的審計(jì)技術(shù)，要求采集企業(yè)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行各種比較分析，通過(guò)對(duì)31戶大型企業(yè)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的調(diào)查及其對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響與對(duì)策分析，大家一致認(rèn)為，對(duì)電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，僅靠手工操作幾乎是難以進(jìn)行和完成的。因此，依靠計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已勢(shì)在必行，涉外稅務(wù)審計(jì)軟件的研制和開(kāi)發(fā)已刻不容緩。

2.健全會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有關(guān)稅務(wù)審計(jì)的法律規(guī)定。目前《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》只規(guī)定采用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，扣繳義務(wù)人將其記賬軟件、程序和使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料抄送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關(guān)實(shí)施電算化審計(jì)的條例。明確規(guī)定審計(jì)人員和納稅人的法律權(quán)利和義務(wù)，對(duì)電子數(shù)據(jù)的合法性和采用的磁介質(zhì)審計(jì)證據(jù)作出明確規(guī)定，以利于電算化審計(jì)的順利進(jìn)行。

稅務(wù)審計(jì)范文第2篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)；高效稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)控制

高校稅收管理經(jīng)常被高校管理部門忽視，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)。總體而言，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指高校因稅收行為未遵守國(guó)家和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。它主要包括兩方面：一是顯性風(fēng)險(xiǎn)，即納稅行為不符合國(guó)家和地方法律規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、刑事處罰以及聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)；二是隱性風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)稅法及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)學(xué)校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該作為高校內(nèi)部控制的一個(gè)重點(diǎn)來(lái)抓。

1高校稅務(wù)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

高校主要涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等納稅業(yè)務(wù)。個(gè)人所得稅方面，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括：年所得12萬(wàn)元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發(fā)放給本校教師的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金是否按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅；發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費(fèi)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；向職工發(fā)放的各項(xiàng)福利，以及贈(zèng)送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅等。所得稅方面，目前《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)于高校所得稅的征繳還沒(méi)有明確的、針對(duì)性的管理規(guī)定，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知執(zhí)行。在涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面，主要是獨(dú)立核算的校辦企業(yè)、投資公司會(huì)計(jì)核算不合理、避稅不合規(guī)、少繳、未及時(shí)繳納所得稅等問(wèn)題。增值稅方面，主要涉及科研經(jīng)費(fèi)“營(yíng)改增”稅收政策的變化、稅收項(xiàng)目減免等方面。例如：根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，可以免征高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、技術(shù)咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點(diǎn)在控制隱性風(fēng)險(xiǎn)方面，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點(diǎn)。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也有所涉及，但業(yè)務(wù)量少、金額相對(duì)較低，風(fēng)險(xiǎn)控制相對(duì)較容易。今后隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓展，可能會(huì)成為高校稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分。

2高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

2.1提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高校應(yīng)當(dāng)采取有效措施增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一是充分利用多媒體渠道，如門戶網(wǎng)站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時(shí)宣傳國(guó)家有關(guān)稅收政策，增強(qiáng)全體人員的納稅意識(shí)；二是聘請(qǐng)稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員、財(cái)務(wù)人員或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各單位、各部門面對(duì)面進(jìn)行稅法政策宣講活動(dòng)，詳細(xì)研讀、剖析各項(xiàng)稅法政策。三是對(duì)重點(diǎn)部門、重要課題相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓一線財(cái)務(wù)人員熟悉掌握稅收法規(guī)政策。通過(guò)宣傳與培訓(xùn)相結(jié)合的模式，充分改善高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，樹(shù)立誠(chéng)信納稅、合理合法避稅的理念，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

2.2加強(qiáng)稅收日常管理工作

高校稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)在于日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從票據(jù)管理入手，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)兩個(gè)方面控制。（1）加強(qiáng)高校票據(jù)管理。票據(jù)管理是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，票據(jù)管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結(jié)果。各個(gè)高校應(yīng)對(duì)涉票崗位工作內(nèi)容及其分工、流程、責(zé)任等做出明確規(guī)定，同時(shí)注意不相容職務(wù)控制。另外應(yīng)加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，推行高校票據(jù)電算化和網(wǎng)絡(luò)化管理，跟蹤開(kāi)票、收票、存根的具體情況，不斷提高了票據(jù)管理的時(shí)效性，最大限度地避免和減少差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生，從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。（2）加強(qiáng)控制稅款申報(bào)和會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)，而稅款的申報(bào)與會(huì)計(jì)的核算的正確性是密不可分的，財(cái)務(wù)信息的完整是高校稅收業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控的一項(xiàng)重要內(nèi)容。具體而言，高校應(yīng)當(dāng)將各類收入按照應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以區(qū)分，例如，對(duì)現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等設(shè)立應(yīng)稅收入和免稅收入兩個(gè)大類，然后對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)根據(jù)稅種的不同分門別類地進(jìn)行單獨(dú)明細(xì)核算，充分利用稅收政策，有效實(shí)現(xiàn)合理減稅的目的。（3）積極開(kāi)展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時(shí)，稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優(yōu)惠眾多，有很大的稅收籌劃空間，稅收籌劃應(yīng)定位為利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的。在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：一是在完善制度、夯實(shí)基礎(chǔ)工作之后，應(yīng)配備專業(yè)人員開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)。稅收工作專業(yè)性強(qiáng)，操作不當(dāng)會(huì)造成不良的后果，影響正常的教學(xué)、科研管理工作；二是應(yīng)圍繞一些稅收政策，針對(duì)各高校的實(shí)際情況，有的放矢地開(kāi)展納稅籌劃工作，要注重納稅籌劃成本與節(jié)約效益之間的合理性。三是在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要研究稅收政策變化，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，要注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性，不則不僅無(wú)法享受相關(guān)的優(yōu)惠，甚至合法也可能會(huì)變成違法。

3結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，稅收風(fēng)險(xiǎn)控制工作越來(lái)越嚴(yán)峻。高校應(yīng)穩(wěn)步的、有序地推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，有效控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，更好地促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)工作健康可持續(xù)發(fā)展。

作者:鄭梅娟 單位:武漢大學(xué)審計(jì)處

參考文獻(xiàn)

[1]仰巍巍.基于內(nèi)部控制制度的高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)之友，2012（14）.

稅務(wù)審計(jì)范文第3篇

一、試行審計(jì)式稽查底稿的必要性

（一）試行審計(jì)式稽查底稿是適應(yīng)稅務(wù)稽查管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的客觀要求。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和稅收工作的發(fā)展，稅收集中度不斷提高，現(xiàn)行稽查管理體制和模式已經(jīng)與稅源結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，現(xiàn)代信息管理手段在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中廣泛應(yīng)用，稽查部門依靠傳統(tǒng)稽查方式方法檢查已經(jīng)很難深入開(kāi)展，同時(shí)，今年省局提出了“服務(wù)加速崛起，推進(jìn)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)”的明確要求，為此，稽查部門要積極適應(yīng)形勢(shì)變化，準(zhǔn)確把握形勢(shì)要求，積極推進(jìn)稽查管理轉(zhuǎn)型升級(jí)。審計(jì)式稽查是運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式、分析性復(fù)核方法等現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段而進(jìn)行的一種稽查方式。與傳統(tǒng)的稽查方式相比，它具有重案頭分析、重“工具箱”模式、重工作底稿、重程序等“四重”特點(diǎn)。因而推行審計(jì)式稽查底稿，可以促進(jìn)稅務(wù)稽查實(shí)現(xiàn)“收入型稽查”向“執(zhí)法型稽查”、“被動(dòng)檢查”稽查向“主動(dòng)預(yù)防”稽查、“傳統(tǒng)型稽查”向“專業(yè)型稽查”、“理想型稽查”向“理性型稽查”以及“對(duì)外監(jiān)督型稽查”向“內(nèi)外監(jiān)督并重型稽查”的轉(zhuǎn)型。

（二）試行審計(jì)式稽查底稿是提高稽查工作規(guī)范化、科學(xué)化和稽查工作質(zhì)量的有益探索。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的多元化，經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，傳統(tǒng)的檢查方式已經(jīng)不能適應(yīng)新的稽查形勢(shì)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稽查工作底稿沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式。一般除統(tǒng)一簡(jiǎn)單列舉被查單位基本情況外，其余事項(xiàng)都由稽查人員自由記錄，這樣對(duì)稽查質(zhì)量失去了最原始的控制。審計(jì)型稽查工作底稿模式以“痕跡化管理”思想為重點(diǎn)，通過(guò)列示涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和評(píng)估、檢查程序，指導(dǎo)檢查人員“干什么、怎么干”，為檢查人員提供了統(tǒng)一規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。底稿工作內(nèi)容詳細(xì)記載了檢查人員的實(shí)際工作軌跡，使得檢查工作真正做到過(guò)程有控制、責(zé)任有分工、檢查有記錄、行為有監(jiān)督、成果有評(píng)價(jià)，克服了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查“檢查環(huán)節(jié)失控，想怎么查就怎么查”、容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的弊端，實(shí)現(xiàn)稽查管理由以往管“結(jié)果”向既管“結(jié)果”更管“過(guò)程”的轉(zhuǎn)變。

（三）試行審計(jì)式稽查底稿是實(shí)施稅源專業(yè)化管理、防范重大稅收流失的重要舉措。當(dāng)前，國(guó)家稅務(wù)總局提出稅源專業(yè)化管理的新要求，主要就是要運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化的要求，整合、優(yōu)化和合理配置稅收管理資源，把有限的征管資源用于風(fēng)險(xiǎn)大的行業(yè)和企業(yè)，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查，防范重大稅收流失是稽查部門開(kāi)展稅源專業(yè)化管理的主要內(nèi)容之一。審計(jì)式稽查工作底稿就是針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、財(cái)務(wù)核算信息化水平高、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相對(duì)真實(shí)準(zhǔn)確的特點(diǎn)，為提高駕馭重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查能力專門設(shè)計(jì)的。它借鑒現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，以稽查專用工作底稿為載體，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)檢查和納稅遵從評(píng)價(jià)，將稅務(wù)稽查融入到企業(yè)核算過(guò)程，促進(jìn)企業(yè)減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力，進(jìn)一步減少稅收管理成本和稅收流失。

（四）試行審計(jì)式稽查底稿是加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)控、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。對(duì)稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)特別是實(shí)施環(huán)節(jié)有效的全過(guò)程管理一直是稽查管理工作的重點(diǎn)。以往稽查人員從領(lǐng)取檢查任務(wù)到提交稽查報(bào)告的中間過(guò)程缺乏有效的指導(dǎo)和規(guī)范，導(dǎo)致稽查出現(xiàn)“兩頭可控、中間失控”的被動(dòng)局面。審計(jì)式稽查工作底稿通過(guò)檢查流程和專用表格填制，用底稿明確檢查內(nèi)容、規(guī)范檢查流程、記載檢查行為，考評(píng)檢查人員“干沒(méi)干、干得怎么樣”，為指導(dǎo)、規(guī)范、約束、記錄檢查全過(guò)程提供了抓手，為事后監(jiān)督提供了客觀詳實(shí)的復(fù)查依據(jù)，有助于規(guī)范檢查人員行為，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，有效地防范和減少了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使稽查管理更加精細(xì)化。

二、主要做法

（一）強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)。首先，我們及時(shí)購(gòu)買《稅務(wù)稽查審計(jì)型檢查工作底稿指引》，組織全體人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)型稽查工作底稿指引，充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展審計(jì)式檢查工作的重要性和必要性，全面掌握精神實(shí)質(zhì)，以便消化、吸收和改進(jìn)，其次，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干6人認(rèn)真對(duì)審計(jì)型檢查工作底稿進(jìn)行深入研究和探討，提出我市地稅稽查部門實(shí)施審計(jì)式檢查工作底稿的初步實(shí)施辦法，提交全體人員討論。

（二）因地制宜，改進(jìn)創(chuàng)新?！抖悇?wù)稽查審計(jì)型檢查工作底稿指引》中審計(jì)型檢查工作底稿主要以大型工商企業(yè)為適用對(duì)象，檢查內(nèi)容主要體現(xiàn)在國(guó)稅部分，為此，我們?cè)谏钊雽W(xué)習(xí)討論的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合本地實(shí)際，針對(duì)地稅稽查業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行了部分修改，對(duì)不宜操作的各種指標(biāo)分析等內(nèi)容進(jìn)行了刪減，取消暫時(shí)不適用和不屬于地稅稽查部門的部分底稿，積極引入“陽(yáng)光稽查”和涉及地稅部門的各稅種、政府性基金費(fèi)以及發(fā)票情況的檢查底稿，提高了審計(jì)型檢查底稿的適用性。同時(shí)，及時(shí)制定并下發(fā)《市地方稅務(wù)局審計(jì)型稅務(wù)檢查工作試行辦法》，明確了審計(jì)式檢查工作底稿的適用范圍和操作辦法。

（三）選擇試點(diǎn)，穩(wěn)步推進(jìn)。由于試行審計(jì)式檢查工作底稿是一項(xiàng)較新的工作，并且我們結(jié)合實(shí)際進(jìn)行了部分修改，為穩(wěn)妥推進(jìn)審計(jì)時(shí)檢查工作開(kāi)展，我們?cè)诮M織開(kāi)展重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票檢查工作中，積極引入審計(jì)式檢查工作底稿模式。我們著重做了以下幾個(gè)方面的工作：

1、案頭準(zhǔn)備階段?；檫x案部門根據(jù)專項(xiàng)檢查工作計(jì)劃和征管軟件數(shù)據(jù)以及納稅評(píng)估信息，運(yùn)用重點(diǎn)稅源企業(yè)選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法、循環(huán)選擇法等或根據(jù)專項(xiàng)檢查要求確定審計(jì)對(duì)象，在試行審計(jì)型稅務(wù)稽查中積極開(kāi)展查前約談，要求企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)部分資料認(rèn)真填寫《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度問(wèn)卷調(diào)查表》等資料信息，稽查人員通過(guò)索取、查閱、詢問(wèn)、分析等方法收集納稅人各種內(nèi)外部信息，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，對(duì)相關(guān)稅種的審計(jì)項(xiàng)目分別進(jìn)行趨勢(shì)性、結(jié)構(gòu)性分析和比較分析，對(duì)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，擬定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，以提高檢查針對(duì)性和檢查效率。

2、現(xiàn)場(chǎng)檢查階段。檢查人員根據(jù)所確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)預(yù)案和程序，組織人員明確分工，做好時(shí)間預(yù)算。檢查人員一般由3人（一名項(xiàng)目主查，兩名協(xié)查人員）組成一個(gè)檢查小組，通過(guò)綜合運(yùn)用觀察、盤點(diǎn)、分析等各種實(shí)質(zhì)性方法對(duì)各個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和提示的檢查方向開(kāi)展格式化檢查,對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題調(diào)查取證，按步驟、按環(huán)節(jié)、按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重點(diǎn)稽查，同時(shí)編制審計(jì)型檢查工作底稿，采取一事一證一底稿的模式，并在每張工作底稿上簽名,以示負(fù)責(zé)，從而確保了稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項(xiàng)目查清、問(wèn)題查透。同時(shí)，稽查人員制作《稽查意見(jiàn)反饋書(shū)》，交送審計(jì)對(duì)象，擬寫《稅務(wù)稽查報(bào)告》，連同稽查案卷、審計(jì)對(duì)象回復(fù)意見(jiàn)移送審理部門。

3、檢查終結(jié)階段。審理部門對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》的復(fù)核、確認(rèn)，根據(jù)審計(jì)對(duì)象回復(fù)意見(jiàn)，進(jìn)行分析研究后分別制發(fā)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》、《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)處罰決定書(shū)》、《賬務(wù)調(diào)整通知書(shū)》，并交執(zhí)行人員送達(dá)被審計(jì)對(duì)象，及時(shí)組織查補(bǔ)稅款（含滯納罰款）入庫(kù)。同時(shí)，及時(shí)通過(guò)總結(jié)、歸納納稅人存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行深入分析總結(jié)，對(duì)納稅遵從情況作出客觀評(píng)價(jià)，幫助納稅人提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高納稅人的納稅遵從度，降低管理成本和減少稅收流失，體現(xiàn)了查處與預(yù)防相結(jié)合的全新執(zhí)法理念，真正實(shí)現(xiàn)“檢查一戶，規(guī)范一戶”的目的。

三、取得成效

（一）提高了稽查工作質(zhì)量。由于審計(jì)式稽查方式重案頭分析，項(xiàng)目主查經(jīng)過(guò)案頭分析，不僅確定了稽查項(xiàng)目及目標(biāo)，而且也確定了每個(gè)檢查項(xiàng)目的主要檢查方向，檢查的準(zhǔn)確性、針對(duì)性較強(qiáng)，從而大大提高了稽查的針對(duì)性，保證了現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段的稽查工作質(zhì)量。

（二）規(guī)范了稅務(wù)稽查行為。審計(jì)式稽查從案頭分析到現(xiàn)場(chǎng)檢查實(shí)施均設(shè)計(jì)了一系列審計(jì)稽查工作底稿，基本上涵蓋了企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過(guò)程，具有格式化檢查的作用。案頭分析審計(jì)稽查工作底稿主要是記錄案頭分析情況，從而確定審計(jì)稽查項(xiàng)目，并進(jìn)一步確定每個(gè)審計(jì)稽查項(xiàng)目目標(biāo)提示檢查方向。同時(shí)對(duì)案頭分析所確定的審計(jì)稽查項(xiàng)目都要進(jìn)行檢查和記錄，并在檢查工作底稿上簽名，以示負(fù)責(zé)。改變了傳統(tǒng)檢查方式僅記錄發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和對(duì)一些科目可查可不查的狀況，從而有效地防止了執(zhí)法隨意性的發(fā)生，進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)稽查執(zhí)法行為。

（三）強(qiáng)化了對(duì)稽查全過(guò)程的監(jiān)控。審計(jì)式稅務(wù)稽查按照確定審計(jì)對(duì)象，案頭分析整理，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施稽查和審計(jì)終結(jié)相互分離又相互制約的程序進(jìn)行。項(xiàng)目主查對(duì)檢查人員的檢查情況實(shí)行全面監(jiān)督，對(duì)檢查有疑議的可以進(jìn)行復(fù)查，復(fù)查有情況的一律追究檢查人員的執(zhí)法責(zé)任。在審理環(huán)節(jié)，審理人員對(duì)稽查人員執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序到位以及稽查證據(jù)、資料的有效性、完整性進(jìn)行審查，對(duì)有問(wèn)題的一律追究項(xiàng)目主查的責(zé)任。這樣，基本上形成了對(duì)稽查全過(guò)程的有效監(jiān)督制約網(wǎng)。

（四）更好地發(fā)揮“以查促管”的作用。由于審計(jì)式稽案頭分析，所以要求納稅人的征管資料和財(cái)務(wù)報(bào)表等資料必須真實(shí)、齊全，否則將直接影響到案頭分析的正確性，這在一定程度上對(duì)征收單位的征收管理提出了更高的要求。它要求征收單位在平時(shí)的征管工作中，不僅要對(duì)企業(yè)的征收資料進(jìn)行分析檢查，而且要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況做到心中有數(shù)。

（五）錘煉了稽查干部隊(duì)伍。審計(jì)型檢查工作底稿的以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》為基本參考編制的，對(duì)稽查人員業(yè)務(wù)水平要求較高，要求稽查人員不僅要熟練掌握稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算知識(shí)，還要掌握經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理與分析以及計(jì)算機(jī)技術(shù)和相關(guān)法律知識(shí)。開(kāi)展審計(jì)式稽查可以有效地推動(dòng)稽查人員學(xué)業(yè)務(wù)的積極性，促進(jìn)了干部隊(duì)伍整體素質(zhì)的不斷提高。

四、存在問(wèn)題及建議

審計(jì)式稽查的推行，取得了一定的成效，推進(jìn)了我市地稅系統(tǒng)稽查工作向科學(xué)化、制度化、規(guī)范化發(fā)展。但是，審計(jì)式稽查仍然存在一些問(wèn)題，有待于在今后的工作實(shí)踐中進(jìn)一步的完善。

（一）稅務(wù)稽查深度不足，就賬查賬、經(jīng)驗(yàn)查賬的現(xiàn)象仍然存在，針對(duì)不同案件性質(zhì)的分類稽查模式尚未形成，推行審計(jì)式檢查受到財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能、審計(jì)稽查底稿設(shè)計(jì)以及檢查效率等各方面因素的制約，選案不準(zhǔn)、檢查不深、審理不嚴(yán)、執(zhí)行不力的問(wèn)題仍未得到徹底解決，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)上仍需不斷完善。這就需要我們優(yōu)化分級(jí)分類稅務(wù)稽查模式，合理調(diào)配資源，分類開(kāi)展打擊型、管理型、審計(jì)型的稽查方法。同時(shí)，完善審計(jì)式稽查底稿的設(shè)計(jì)，開(kāi)展針對(duì)性培訓(xùn)，不斷探索合理、高效的審計(jì)式檢查方法，確保稅務(wù)稽查深度。

（二）由于地稅涉及行業(yè)多，納稅人千差萬(wàn)別，底稿中的表格可能存在設(shè)計(jì)不合理、不方便使用的地方，各稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的描述修改不到位，也不盡準(zhǔn)確。同時(shí)，由于不同的納稅人業(yè)務(wù)范圍、會(huì)計(jì)核算辦法各不相同，我們?cè)囆械膶徲?jì)式檢查工作底稿存在考慮不到之處，規(guī)模較小的納稅人會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不全的，也只就有的科目填寫，這些都需要在執(zhí)行中逐步加以完善。

稅務(wù)審計(jì)范文第4篇

    1.在審計(jì)線索方面。在會(huì)計(jì)電算化中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理方式，給收集審計(jì)信息和查找審計(jì)線索帶來(lái)了困難。首先，在案頭審計(jì)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何收集企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的信息是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業(yè)采用的數(shù)據(jù)庫(kù)不同；二是跨國(guó)集團(tuán)公司全球使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，多為英文記賬。其次，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，由于原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計(jì)算機(jī)，賬簿登錄及匯總報(bào)表都通過(guò)程序自動(dòng)完成，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行直觀的對(duì)比追蹤審查。

    2.在審計(jì)內(nèi)容方面。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，具體應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)軟件的程序，數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。同時(shí)，以下情形的出現(xiàn)也會(huì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)容產(chǎn)生影響：一是無(wú)紙化交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和內(nèi)部控制，以及無(wú)紙化數(shù)據(jù)的安全性給審計(jì)人員帶來(lái)重大挑戰(zhàn)；二是系統(tǒng)集成，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致審計(jì)范圍擴(kuò)大了；三是現(xiàn)代信息處理技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為企業(yè)管理提供了快速信息聯(lián)系，企業(yè)外部信息的引入，使審計(jì)對(duì)象也發(fā)生了變化。

    3.在審計(jì)技術(shù)方面。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計(jì)已不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)的實(shí)際情況，迫使審計(jì)人員采用相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。比如：利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行大量、復(fù)雜的分析性復(fù)核工作；借助計(jì)算機(jī)完成統(tǒng)計(jì)抽樣工作；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行測(cè)試等等。

    4.在審計(jì)人員方面。企業(yè)現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用，給稅務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，稅務(wù)審計(jì)人員要有現(xiàn)代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務(wù)審計(jì)工作。審計(jì)人員不僅要有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉稅收政策，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，以及提高英語(yǔ)水平等。

    二、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施后的稅務(wù)審計(jì)對(duì)策

    1.加快開(kāi)發(fā)涉外稅務(wù)審計(jì)軟件。《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》引入了全新的審計(jì)技術(shù)，要求采集企業(yè)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行各種比較分析，通過(guò)對(duì)31戶大型企業(yè)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的調(diào)查及其對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響與對(duì)策分析，大家一致認(rèn)為，對(duì)電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，僅靠手工操作幾乎是難以進(jìn)行和完成的。因此，依靠計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已勢(shì)在必行，涉外稅務(wù)審計(jì)軟件的研制和開(kāi)發(fā)已刻不容緩。

    2.健全會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有關(guān)稅務(wù)審計(jì)的法律規(guī)定。目前《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》只規(guī)定采用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，扣繳義務(wù)人將其記賬軟件、程序和使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料抄送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關(guān)實(shí)施電算化審計(jì)的條例。明確規(guī)定審計(jì)人員和納稅人的法律權(quán)利和義務(wù)，對(duì)電子數(shù)據(jù)的合法性和采用的磁介質(zhì)審計(jì)證據(jù)作出明確規(guī)定，以利于電算化審計(jì)的順利進(jìn)行。

稅務(wù)審計(jì)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅； 舞弊； 審計(jì)

一、引言

企業(yè)所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以后發(fā)展得非常迅速，已成為許多國(guó)家的主體稅種，它的地位如何反映了一個(gè)稅制體系的先進(jìn)程度，在國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)政府的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法治稅是依法治國(guó)在稅收領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，企業(yè)所得稅涉及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域，因此企業(yè)所得稅調(diào)控是稅收調(diào)控中極其重要的部分，它應(yīng)當(dāng)在尊重客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的基礎(chǔ)上依法進(jìn)行，由此可以看出企業(yè)所得稅的調(diào)控受到經(jīng)濟(jì)原則和法律原則的雙重制約。隨著國(guó)家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，企業(yè)所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時(shí)候會(huì)因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。收入最大化是每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國(guó)家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益最大化在稅收和法律領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此具體深入細(xì)致地研究企業(yè)所得稅，查找出其偷稅、漏稅、逃稅等具體舞弊形式，并對(duì)企業(yè)所得稅設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、控制審計(jì)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序有著重要的意義。

二、企業(yè)所得稅的舞弊表現(xiàn)

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)上公布的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)所得稅占稅收收入的比例呈穩(wěn)步上升趨勢(shì)，已成為財(cái)政收入的重要組成部分。（如表1）：

正因如此，企業(yè)為了使自己的利益最大化，千方百計(jì)地想少交稅，由此產(chǎn)生了許多的偷稅漏稅行為。對(duì)于企業(yè)所得稅的舞弊形式具體有以下幾種：一是選擇存貨計(jì)價(jià)方法逃稅。企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)；反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)。這樣，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額的基數(shù)相對(duì)減少，達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)的目的。二是選擇固定資產(chǎn)折舊方法逃稅。固定資產(chǎn)折舊是繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊方法而言，會(huì)計(jì)上可用的折舊方法有直線法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅方法，它也是通過(guò)增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為避稅籌劃提供了可能性。主要有以下三種情況：有的不屬于國(guó)家允許選用加速折舊法的企業(yè)選用了；有些企業(yè)將國(guó)家不允許采用加速折舊法的固定資產(chǎn)采用了；有些企業(yè)未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，就擅自采用了。三是利用稅收優(yōu)惠政策逃稅。如：利用企業(yè)兼并、合并和更換企業(yè)名稱騙取企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，重復(fù)享受交叉的稅收優(yōu)惠政策等。四是利用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶進(jìn)行避稅。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用賬戶核算的是企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入到成本費(fèi)用中去但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用預(yù)提時(shí)，直接加大“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等，但不需要以正式支付憑證為依據(jù)入賬，待實(shí)際支付費(fèi)用時(shí)再?gòu)念A(yù)提費(fèi)用中列支，減少本期應(yīng)納的企業(yè)所得稅。五是利用租賃進(jìn)行避稅。某些企業(yè)的設(shè)備，在一定時(shí)期內(nèi)，可能會(huì)處于閑置狀態(tài)；而另一些企業(yè)短期內(nèi)又急需這些設(shè)備。在這種情況下，雙方可以通融一下，前者將設(shè)備暫時(shí)租給后者使用。租賃，無(wú)論對(duì)承租人還是出租人來(lái)說(shuō)，都可獲得益處，少繳企業(yè)所得稅。對(duì)承租人而言，他在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要支付租金，從而沖減其利潤(rùn)；對(duì)出租人而言，租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有利于稅負(fù)的減輕。六是人為縮短攤銷期限逃稅。按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，待攤費(fèi)用賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如低值易耗品的攤銷，出租出借包裝物的攤銷，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，固定資產(chǎn)修理費(fèi)，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟馁M(fèi)用等。而一些企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按規(guī)定的待攤期限攤銷數(shù)額，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤(rùn)。七是降低關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易價(jià)格逃稅。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有提供關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)方法，有些企業(yè)為逃避企業(yè)所得稅，以低于成本價(jià)將產(chǎn)品銷售給其免征企業(yè)所得稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，再由此關(guān)聯(lián)企業(yè)以高價(jià)將此產(chǎn)品賣出，所產(chǎn)生的利潤(rùn)留在關(guān)聯(lián)方，用以支付其不合理的費(fèi)用，由此偷漏的企業(yè)所得稅。八是以白條充抵產(chǎn)成品庫(kù)存逃稅。企業(yè)為了降低賒銷收入，避免這部分收入在貨幣回籠之前提前繳納各種流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，就采取賒銷產(chǎn)品不出庫(kù)，虛擬庫(kù)存的方法逃避企業(yè)所得稅。九是向免征企業(yè)所得稅地區(qū)投資成立全資子公司逃稅。企業(yè)利用國(guó)家的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，向國(guó)家批準(zhǔn)的免征企業(yè)所得稅地區(qū)投資興辦全資子公司，并將自產(chǎn)產(chǎn)品以成本價(jià)銷售給其全資子公司，再由全資子公司以市場(chǎng)價(jià)格向社會(huì)銷售，由此形成的利潤(rùn)除部分返回投資企業(yè)作為投資收益照章納稅外，剩余利潤(rùn)繼續(xù)留在全資子公司享受免稅待遇，投資企業(yè)年終并不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以此逃避企業(yè)所得稅。

所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統(tǒng)稱，或者說(shuō)是以所得額為課稅對(duì)象而課征的稅種的統(tǒng)稱。我國(guó)目前的所得稅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅（包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅）兩種方式。表2描述了我國(guó)1996-2005年企業(yè)所得稅的具體情況：

由表2可以看出，企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收的一個(gè)重要方面，從稅收收入增長(zhǎng)速度看，企業(yè)所得稅在逐年增高，是我國(guó)近年來(lái)收入增長(zhǎng)速度最快的稅種之一。由于我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，企業(yè)所得稅的舞弊普遍存在，必須對(duì)其審計(jì)進(jìn)行有效設(shè)計(jì)，才能做好防范措施。

三、企業(yè)所得稅的審計(jì)

（一）制定合理的企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審計(jì)指明方向

企業(yè)所得稅的審計(jì)目標(biāo)具體包括：1.明確企業(yè)所得稅內(nèi)容的真實(shí)性。2.明確企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性。3.明確企業(yè)所得稅適從稅率的合法性。4.明確企業(yè)所得稅減、免的合理性。5.明確企業(yè)所得稅納稅的時(shí)效性。6.明確企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性。

（二）確定科學(xué)的企業(yè)所得稅審計(jì)程序，使企業(yè)所得稅審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量

具體程序如下：1.企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)。2.企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)。3.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

（三）及時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

具體包括：1.對(duì)企業(yè)所得稅核算范圍控制進(jìn)行審計(jì)。2.對(duì)企業(yè)所得稅設(shè)置的科目控制進(jìn)行審計(jì)。3.對(duì)企業(yè)所得稅的征收方式控制進(jìn)行審計(jì)。

（四）重視對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程是：明細(xì)表納稅鑒定/納稅通知匯算清繳文件計(jì)算稅額。具體包括：1.獲取或編制明細(xì)表，查其內(nèi)容是否真實(shí)可靠，是否與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)相等。2.了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率來(lái)確定應(yīng)納稅內(nèi)容，減免稅的范圍和期限核實(shí)。3.對(duì)稅務(wù)部門的匯總清繳文件進(jìn)行有效性分析，并與明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。4.檢查各種企業(yè)所得稅計(jì)算的正確性。

（五）慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點(diǎn)，確保企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

對(duì)企業(yè)所得稅的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位本年的收入、支出、費(fèi)用、利潤(rùn)、虧損和以前年度所發(fā)生的問(wèn)題等確定企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序和方法。應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.獲取或編制企業(yè)所得稅的明細(xì)表。目的是為了復(fù)核其申報(bào)的加計(jì)數(shù)是否正確，并與企業(yè)明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2.確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否正確。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅期間收入總額減除因取得收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失以及其他允許扣除項(xiàng)目金額后的余額。對(duì)應(yīng)納稅所得額的審計(jì)，應(yīng)著重從以下幾方面進(jìn)行：（1）收入的確認(rèn)原則方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。（2）審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是否正確。（3）成本費(fèi)用是否準(zhǔn)確。3.是否按規(guī)定年限彌補(bǔ)虧損。4.從稅收政策入手看企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件。5.核定的企業(yè)征管方式是否科學(xué)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收中一個(gè)不可或缺的部分，涉及到社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域。企業(yè)所得稅的審計(jì)，是審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，由于現(xiàn)實(shí)生活中利益多元化、過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)利益、制度不夠健全，加之一些人心理需求脫離社會(huì)現(xiàn)實(shí)、盲目的拜金主義和強(qiáng)烈的個(gè)人利己思想，導(dǎo)致價(jià)值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會(huì)責(zé)任感喪失，不擇手段追求經(jīng)濟(jì)利益，更由于一些地方管理松懈、監(jiān)督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀(jì)的偷漏企業(yè)所得稅的舞弊行為越演越烈，最終導(dǎo)致企業(yè)所得稅的審計(jì)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以認(rèn)真、科學(xué)、有效地進(jìn)行企業(yè)所得稅審計(jì)有著重大而現(xiàn)實(shí)的意義。

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