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院校財務(wù)審計范文第1篇

【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計;審計教學;現(xiàn)狀分析

高職院校的教師比本科院校的教師在教學中會遇到較大的困難，這是因為隨著我國高校的擴招，高職院校學生的素質(zhì)越來越令人擔憂，給教師的教學工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。一堂課教學的效果好壞，表面上主要責任都在教師，因為教師是總指揮，可是事實上，教學教學，應(yīng)該是教與學共同努力的結(jié)果。本人從事高職院校審計課程教學多年，每學期教學任務(wù)結(jié)束后都有很多感想，教師與學生的教學默契程度難以達到理想狀態(tài)，下面本人從從學生文化素質(zhì)、教師教學手段和審計課程本身的特點等三方面分析一下高職院校審計課程教學現(xiàn)狀。

1.高職院校學生文化素質(zhì)分析

從1999年起高考報名人數(shù)出現(xiàn)了近10年的快速增長，1999年正是中國高考擴招元年。自1998年起，高考錄取人數(shù)同步走高，2010 年錄取率超過 80% 的省份達到 10 個，根據(jù)黑龍江教育考試院網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，2010年黑龍江省高招錄取率高達90.77%，成為我國第一個高招錄取率突破 90% 的地區(qū)，錄取比例為1.1：1，其中本科錄取率約為54.36%。優(yōu)秀生源源源不斷地涌入本科院校，高職生源質(zhì)量更是急劇下降。

高職院校學生有以下幾個共同特點：

1.1知識面窄

高職院校絕大部分生源來自農(nóng)村的普通中學。因為我國教育資源的不平衡，各省市絕大部分的優(yōu)勢教育資源都集中在城市，集中在省、市級重點中學，普通中學的教育基礎(chǔ)較薄弱、教學質(zhì)量還有待提高。這些學生沒能受到良好的教育，對文、哲、藝、自然科學等方面的基本知識知之不多，再加上一般高中從高二（有的學校從高一）開始分文、理科班，這樣造成學生知識結(jié)構(gòu)不合理，為日后的大學學習埋下了隱患。

1.2學習方法僵化

高職院校學生學習知識僵化，尤其是文科出身的學生，不求對知識的理解，只求死記硬背，尤其是到期末考試的時候，非常明顯。缺乏自覺學習精神，更欠缺運用所學知識問題、解決社會問題的能力。

1.3語言表達能力較弱

本人曾連續(xù)多年在本校的畢業(yè)生答辯會上對大三學生進行測試，測試題目是：請用三分鐘時間介紹一下你在一年的頂崗實習中所從事的工作及收獲。90%左右的學生都是這樣回答：我在XXX公司，從事XX工作。用時不到10秒，再無下文，讓人很難相信坐在你眼前的是一個接受了十六年教育的大學生??？如此令人詫異的語言表達能力直接影響了教學效果。

1.4心理承受能力和自主成材的意識不夠

許多學生尤其是來自普通高中的學生對考入高職院校的挫折感較強，對自己的未來缺乏明確的奮斗目標，在適應(yīng)大學生活、協(xié)調(diào)與他人關(guān)系等方面感到茫然。

2.審計課程本身特點分析

2.1涉及知識寬泛, 學生學習困難

審計學是一門專業(yè)性很強的學科, 并與許多相關(guān)學科的理論相互滲透,它融匯了財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計、稅法、經(jīng)濟法、統(tǒng)計學、計算機、企業(yè)管理及審計知識專業(yè)技術(shù)與方法等知識。要想學好審計和搞好審計工作，必須對以上各學科有較深、較全面的了解和掌握但目前的現(xiàn)狀是, 學生學習相關(guān)知識較少, 時間也不長, 更沒有實務(wù)工作的經(jīng)驗, 有些知識雖然已經(jīng)接觸到, 但還只是停留在書本上, 零散而抽象。面對在會計實務(wù)方面有較高要求、需要對知識融會貫通、靈活運用的審計學, 學生往往感到茫然無措。因為所有相關(guān)知識不可能同時開課, 所以, 學習過程中常常遇到要用的知識尚未開課, 這在很大程度阻礙了學生的學習進程, 使原本就艱澀的學習過程雪上加霜, 致使目前的審計教學如同空中架樓, 無法收到預(yù)期的教學效果。教學中往往出現(xiàn)這種情況, 聽課時, 學生覺得很有道理, 能夠接受, 但過后還是感覺茫茫然不知要點, 無的放矢。

2.2審計實務(wù)中的諸多模糊性, 讓習慣于“標準答案”的學生們難以把握

審計學科的思維方式和其它會計類課程的思維方式截然不同。對一個事件的判斷, 它沒有直接的唯一的依據(jù)和結(jié)論, 它更多依據(jù)的是審計人員自身的職業(yè)判斷。如對審計證據(jù)充分性的把握, 對審計重要性水平高低的評估和對可接受審計風險大小的確認等, 無不含有注冊會計師的專業(yè)判斷。而不同的注冊會計師, 由于專業(yè)學識、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、自身風險承擔能力等方面的差異, 使得他們即使對同一個客戶的專業(yè)判斷也很難完全一致。這對初學審計的學生來說, 更無疑是一頭霧水, 云遮霧罩, 是非難辨。

2.3極強的操作性, 讓學生難以把握審計實務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

審計中所講的“業(yè)務(wù)”, 極少會在學生的身邊發(fā)生, 一些事物學生從未聽過, 學生對大部分審計“業(yè)務(wù)”十分陌生。教材在舉例介紹時, 幾乎都是簡單介紹審計人員通過實施了某些必要方法, 發(fā)現(xiàn)被審計單位存在這樣或那樣的問題, 最多也只是提醒應(yīng)注意的幾個問題,或介紹通常容易出現(xiàn)的錯弊的表現(xiàn), 很少有具體審計過程的介紹。對審計過程中最重要的, 如查出錯弊的邏輯推理過程是怎樣的, 審計人員分析思路的發(fā)展過程是怎樣的等關(guān)鍵問題, 根本沒有詳細描述, 或涉及很少。學生想象的多, 眼見的少, 這使學生扎扎實實發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題等方面的能力難以得到培養(yǎng)和鍛煉。

3.審計教師教學方法現(xiàn)狀分析

審計學是我國高職院校經(jīng)濟管理類主干專業(yè)課，具有很強的理論性和實踐性，但審計教學卻一直存在著老師難教、學生難學的問題。因此，審計教學方法改革一直以來是審計教育界討論的焦點。案例教學已成為西方一些著名大學的重要教學方法，如哈佛大學商學院就特別重視案例教學法并將之作為商學院的傳家寶。近年來我國教育界也越來越重視案例教學。趙正強（2003）從審計案例教學選擇內(nèi)容的原則、審計案例教學的組織實施、審計案例教學的意義等幾個方面對審計案例教學模式進行了初步探索。姜野、李兆華（2005）分析了審計課程的特色以及傳統(tǒng)教學方式的局限性，提出案例教學是創(chuàng)新審計教學的一種好模式。近幾年，高職院校審計課程普通采用案例教學方法，這種教學方法雖然比傳統(tǒng)的“填鴨式”

（1）審計教學中使用的審計案例大部分都局限于傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計，案例的描述也主要集中于審計過程或者審計結(jié)果上，不符合教學要求和教學規(guī)律，與目前所采用的西方審計體系—“制度基礎(chǔ)審計”以及“風險基礎(chǔ)審計”相脫節(jié)，并且所列的問題過于簡單直白，不能引發(fā)學生分析興趣和深入思考。雖然說近些年有些學者引入了一些西方國家的經(jīng)典案例或者國外學者編寫的復(fù)雜案例，從案例的深度和難度上有所加深，但從數(shù)量上和內(nèi)容上來講還遠不能滿足教學和學習的要求。

（2）案例教學現(xiàn)實感差, 在教學中難以營造親臨現(xiàn)場的氛圍,也起不到以點帶面的作用。在進行具體案例分析時能夠吸引學生的興趣，調(diào)動學生的學習積極性，但是這種教學方法往往給學生的感覺是只見樹木不見森林，沒有一個系統(tǒng)的、連續(xù)的過程。

由于以上種種原因給教師的教學工作帶來了很大的困難，我們正努力尋找一種讓學生“看得見摸得著”的教學方式。

【參考文獻】

院校財務(wù)審計范文第2篇

目前高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理尚未形成體系，基本是依照內(nèi)審審計法規(guī)體系中有關(guān)審計程序、審計目標責任以及審計文本的要求實施質(zhì)量管理和考核。審計質(zhì)量控制沒有針對預(yù)算執(zhí)行審計的具體控制內(nèi)容和關(guān)鍵質(zhì)量控制點，使得預(yù)算執(zhí)行審計的項目管理不到位，質(zhì)量控制目標不明確，審計責任意識不強，責任制流于形式。

提高高校預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量水平的有效途徑

1.建立健全預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系。

首先要明確預(yù)算執(zhí)行審計的目標要求。緊跟學校發(fā)展目標確立審計重點，結(jié)合預(yù)算改革，通過真實性合法性的審查評價，重點檢查經(jīng)費支出和使用效益，控制支出分散和算是浪費現(xiàn)象，了解實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的偏差，并分析找出原因和對策。其次要強化審計現(xiàn)場過程的管理。主要審前準備、審前調(diào)查；審計實施方案的編制、審議及調(diào)整；執(zhí)行審計方案開展現(xiàn)場審計。第三要加強審計現(xiàn)場過程的監(jiān)控。主要通過檢查和復(fù)核的形式實現(xiàn)。監(jiān)控的主體一是審計組內(nèi)人員，主要審計組長或其授權(quán)人；二是審計組外人員，審計部門負責人或質(zhì)量檢查人。

第四是加強審計現(xiàn)場過程的診斷和優(yōu)化。過程診斷是對業(yè)務(wù)流程的診斷，是通過利用專門的技術(shù)和方法對過程進行研究找出流程中的“癥結(jié)”，進而分析原因，提出過程改進的依據(jù)。

預(yù)算執(zhí)行審計不同于其他類型審計，強化審前組織準備、對被審計單位的審前調(diào)查、重要性水平和審計風險評估等環(huán)節(jié)尤為重要。只有充分有效的準備和分析，才能有效地降低審計風險、提高工作效率、確保項目質(zhì)量。了解被審計對象基本情況，一般包括單位人員計劃編制和實際編制情況，所屬單位、類型、了解年度預(yù)算編制、批復(fù)和調(diào)整情況、收入及其構(gòu)成情況、支出及其構(gòu)成、往來款項及其構(gòu)成、資產(chǎn)規(guī)模及其構(gòu)成，收費項目、標準和收入規(guī)模等、專線資金安排的項目數(shù)量、自己規(guī)模，計劃完成期和實際完成情況，執(zhí)行的會計制度、內(nèi)控制度建立健全情況等，摸準基本情況有利于審計人員從總體上把握被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行的基本情況，為深入開展審計創(chuàng)造條件。

第五要創(chuàng)新審計技術(shù)和方式方法。隨著計算機信息系統(tǒng)應(yīng)用的不斷普及，對信息系統(tǒng)進行審計逐漸成為審計工作中一個新的領(lǐng)域，因此，預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)進一步適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的要求，充分利用現(xiàn)代化信息手段，轉(zhuǎn)變審計方式，向以計算機審計為主導(dǎo)、事中和遠程審計的有機結(jié)合轉(zhuǎn)變，研究以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的計算機輔助審計手段，建立審計信息平臺，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計的目標及內(nèi)容建立審計數(shù)據(jù)模型，設(shè)計預(yù)算執(zhí)行審計模塊，并積極探索實施預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計，加大對預(yù)算執(zhí)行情況實時監(jiān)督和動態(tài)監(jiān)控。在審計方式方法上，嘗試從系統(tǒng)論的觀點出發(fā)，進行預(yù)算執(zhí)行審計項目計劃管理的整體安排;引入矩陣式組織結(jié)構(gòu)，強化預(yù)算執(zhí)行審計項目統(tǒng)一組織實施的管理;實施預(yù)算執(zhí)行審計與各部門的自查自糾相結(jié)合、預(yù)算執(zhí)行審計與其他專業(yè)審計的相結(jié)合、預(yù)算執(zhí)行審計與績效審計相結(jié)合的審計方式;建立具有預(yù)算執(zhí)行審計特點的審計技術(shù)方法體系，“通過案例方法、建模方法、邏輯論證、試驗方法以及計算機仿真等，對數(shù)據(jù)根據(jù)其形式不同運用不同的建模工具方法進行處理”，從中尋找規(guī)律，獲得正確的演繹判斷評價。

第六要加強審計質(zhì)量控制。審計質(zhì)量包括審計工作質(zhì)量和審計結(jié)果質(zhì)量，貫穿于審計活動的整個過程，并直接影響到審計職能作用的發(fā)揮。而審計質(zhì)量控制是指“審計組織和審計人員為使一定的審計過程、審計行為乃至審計結(jié)果達到規(guī)定的質(zhì)量標準，而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高審計質(zhì)量的活動”。在整個審計過程中進行持續(xù)、適當?shù)馁|(zhì)量控制，對于保證預(yù)算執(zhí)行審計能夠按既定的標準運行，克服隨機因素、防范審計風險、提高審計信譽具有重要的意義。

2.推行高校預(yù)算執(zhí)行績效審計建設(shè)。

高校預(yù)算執(zhí)行績效審計是對預(yù)算執(zhí)行審計的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行檢查和評價的活動，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作的重點。

（1）更新思路、加強宣傳。

為搞好高校預(yù)算執(zhí)行審計工作，應(yīng)加強審計宣傳，樹立績效審計觀念，只有破除傳統(tǒng)審計觀念對人們的束縛，才能從根本上提高人們對績效審計的重視程度。

（2）積極探索、完善制度。

在遵循《高校內(nèi)部審計實務(wù)指南》第4號的基礎(chǔ)上，結(jié)合上級主管部門的預(yù)算執(zhí)行審計要求和本學校預(yù)算管理財務(wù)管理現(xiàn)狀以及審計部門的綜合執(zhí)業(yè)水平，制定本單位的預(yù)算執(zhí)行審計制度，逐步探索建立公平科學的績效審計評價指標體系。為對高校本級及下屬部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行客觀全面的評價和考核提供制度依據(jù)。

（3）關(guān)口前移、全程跟蹤。

高校預(yù)算執(zhí)行審計工作量大、情況復(fù)雜，必須事前介入，才能及時了解掌握學校各項資金的預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行和管理情況，這些直接影響著預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的力度和效果。因此，應(yīng)該通過提前介入預(yù)算編制程序，促進預(yù)算編制的科學合理；通過預(yù)算執(zhí)行審計強化預(yù)算執(zhí)行力度和過程控制；通過對預(yù)算管理的跟蹤問效，降低成本提高效益，從而真正做到事前事中事后的全過程監(jiān)督。

整合審計資源、審計成果共享

（1）提高審計人員素質(zhì)，協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，營造和諧的預(yù)算執(zhí)行審計環(huán)境。

預(yù)算執(zhí)行審計涉及面比較大，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜。因此，審計工作能否順利進行，很大程度上取決于審計人員的素質(zhì)。一是有計劃地組織審計人員學習財稅專業(yè)知識和計算機審計技術(shù)，提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)。二是提高審計人員的文字表達和文書寫作能力，促進審計人員核查、分析、撰寫等綜合能力水平的提升，使審計目標最終能實現(xiàn)，審計成果得到最有效的運用。三是整合審計資源，精心組織實施，倡導(dǎo)團隊意識，以此來增強審計隊伍的戰(zhàn)斗力和執(zhí)行力，進一步提高預(yù)算執(zhí)行審計的效能。

（2）借助外部力量開展高校預(yù)算執(zhí)行審計。

我國企業(yè)年報每年都要接受會計師事務(wù)所的審計，會計師事務(wù)所的審計人員在長期的執(zhí)業(yè)過程中積累了豐富的審計經(jīng)驗，有效的保證了審計工作的質(zhì)量。雖然高校與企業(yè)有很多不同，但從經(jīng)濟性質(zhì)和內(nèi)涵看，仍有不少地方可以相互借鑒，尤其是現(xiàn)在很多企業(yè)在全面預(yù)算管理方面已積累了十分豐富的經(jīng)驗。注冊會計師將審計企業(yè)的經(jīng)驗，運用到高校預(yù)算執(zhí)行審計中來，可以確保審計獨立性，提高審計效率，改善審計效果。

（3）內(nèi)外審計相結(jié)合，成果共享。

為了確保審計質(zhì)量，建議采用內(nèi)外審計相結(jié)合的方式。例如學校校級財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計由上級主管部門統(tǒng)一組織，委托會計師事務(wù)所實施審計，并采取誰委托誰付費的原則，保證審計的獨立性；學校預(yù)算執(zhí)行的事前、事中審計和所屬的二級核算單位、獨立法人、非獨立法人核算單位的年度預(yù)、決算審計由各校內(nèi)審機構(gòu)組織實施。經(jīng)了解，目前很多高校采用以上方式，審計效果明顯。

會計師事務(wù)所對學校一級財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計時，可以充分利用內(nèi)部審計在預(yù)算執(zhí)行的事前、事中的跟蹤審計的成果，也可以結(jié)合內(nèi)部審計開展的其他類型如專項資金審計及審計調(diào)查等項目成果，提高審計工作效率和效果。也可以采用“交叉審”的方式，主管部門組織所屬各高校內(nèi)部審計人員成立“預(yù)算執(zhí)行審計組”，對下屬各高校的預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，通過幾年的時間輪審一次，既鍛煉了隊伍，提高了審計人員實踐能力，又增強了團隊溝通協(xié)調(diào)和合作，保證了審計質(zhì)量和審計執(zhí)行效果。

建立健全預(yù)算執(zhí)行審計公開制度

院校財務(wù)審計范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 審計委員會；可操控性應(yīng)計利潤；財務(wù)報告質(zhì)量

一、問題的提出

2002年1月7日，中國證券監(jiān)督管理委員會頒布了《上市公司治理準則》，該準則第五十二條規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計委員會，這是我國首次將成立審計委員會的建議納入準則中。

審計委員會的職能之一是進行公司財務(wù)監(jiān)管，提高公司信息披露的質(zhì)量，以保護股東的利益。因此審計委員會治理效率的高低，可能影響財務(wù)報告的質(zhì)量，本文利用我國上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)進行驗證。

二、文獻回顧與研究假設(shè)

國外Klein(2002)研究發(fā)現(xiàn)董事會或?qū)徲嬑瘑T會獨立性與異常應(yīng)計項目之間存在顯著的負相關(guān)關(guān)系。當董事會或?qū)徲嬑瘑T會中獨立董事不占大多數(shù)時，結(jié)果更為顯著。然而，在盈余管理程度和審計委員會是否100%獨立之間卻未能發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系。

Xie(2003)研究發(fā)現(xiàn)，獨立董事比例越高，可操控性應(yīng)計利潤越少；有財務(wù)知識公司知識背景的董事會審計委員會與可操控性應(yīng)計利潤負相關(guān)；董事會審計委員會的開會次數(shù)與可操控性應(yīng)計利潤負相關(guān)。

國內(nèi)，吳清華，王平心，殷俊明（2006）從董事會結(jié)構(gòu)特征與財務(wù)呈報質(zhì)量，董事會專業(yè)性特征與財務(wù)呈報質(zhì)量，董事會行為特征與財務(wù)呈報質(zhì)量這三個方面開展了研究，發(fā)現(xiàn)專司監(jiān)督財務(wù)呈報質(zhì)量的審計委員會能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機和程度。

謝永珍（2006）的實證觀察顯示，審計委員會的設(shè)置對信息披露質(zhì)量能夠產(chǎn)生積極的影響，上市公司審計委員會對維護高質(zhì)量的信息起到了一定的積極作用。

夏文賢、陳漢文（2006）則從審計師變更、審計收費角度研究了審計委員會治理效率。研究發(fā)現(xiàn)，設(shè)立審計委員會的公司，外部審計師發(fā)生變更的可能性顯著降低；且公司審理審計委員會與審計收費變化顯著負相關(guān)。

審計委員會相對董事會，其職責更加專一，因此在對財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)管中有更強的專業(yè)性，那么就有必要更加詳細地研究影響其治理效率的若干因素和財務(wù)報告質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)程度。本文將提出4個假設(shè)以檢驗這些因素和財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)系。

是否設(shè)立了審計委員會是評價審計委員會治理效率的基礎(chǔ)，為了驗證設(shè)立審計委員會是否能提高財務(wù)報告質(zhì)量，提出如下假設(shè)。

假設(shè)1：設(shè)立了審計委員會的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量更可靠。

獨立董事具有較高的獨立性，從理論上分析，獨立董事的比例越高，那么審計委員會在工作過程中將表現(xiàn)為更加客觀公允，這就提高了審計委員會的治理效率，從而有可能促進高質(zhì)量財務(wù)報告的生成。為此，提出如下假設(shè)。

假設(shè)2:獨立董事的比例越高，越有助于提高財務(wù)報告質(zhì)量。

審計委員會的工作內(nèi)容和財務(wù)審計是高度相關(guān)的，因此，如果委員具有財務(wù)審計專業(yè)背景，將更加有利于其工作的順利開展。于是，我們提出如下假設(shè)。

假設(shè)3：委員具有財務(wù)審計知識背景的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量高于委員不具備財務(wù)審計知識背景的上市公司。

審計委員會一年內(nèi)開會的次數(shù)，從一定程度上反映了其對工作的重視程度，也有利于提高委員的信息對稱性，從而便于他們實施監(jiān)管職能，這可能有助于提高財務(wù)報告質(zhì)量。為此，我們提出假設(shè)。

假設(shè)4：審計委員會一年內(nèi)開會的次數(shù)越多的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量越高。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文從2005年度所有滬深上市公司中選取樣本，在1 378家上市公司中，剔除了沒有披露是否設(shè)立了審計委員會、成員的名單、教育背景和一年內(nèi)開會次數(shù)的公司，以及金融類上市公司，最終得到的研究樣本是1138家上市公司。本文所使用的數(shù)據(jù)來源主要包括：國泰安研究服務(wù)中心(省略)的CSMAR中國上市公司財務(wù)年報數(shù)據(jù)庫、中國上市公司財務(wù)指標分析數(shù)據(jù)庫和中國上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義與計算方法

1．因變量。在財務(wù)報告質(zhì)量的研究中，一般以盈余管理指標來評估公司會計盈余信息的呈報質(zhì)量，本文同樣以盈余管理指標ABS(DAt/At-1)來進行評估，即t年的可操控性應(yīng)計利潤與t-1年資產(chǎn)總計比值的絕對值（ABS）。通過應(yīng)計利潤分離法將會計盈余（應(yīng)計利潤總額）分離出可操控性應(yīng)計利潤（Discretionary Accruals）和非可操控性應(yīng)計利潤（Nondiscretionary Accruals），以可操控性應(yīng)計利潤來表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出來的Modified Jones模型，來計算非可操控性應(yīng)計利潤：

NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1

這里a1、a2、a3表示各變量的系數(shù)，A t-1表示t-1年的資產(chǎn)總額。

再用利潤總額減去非可操控性應(yīng)計利潤，即可得到可操控性應(yīng)計利潤，進而計算出ABS(DA t /A t-1)來評價財務(wù)報告的質(zhì)量。

2．解釋變量。根據(jù)前文提出的四個假設(shè)，設(shè)置了如下四個解釋變量（見表1）。

3．控制變量。影響公司財務(wù)報告質(zhì)量的因素是多方面的，而本文主要研究與審計委員會治理效率相關(guān)的因素，根據(jù)相關(guān)研究經(jīng)驗及我國特殊制度背景，這里主要選擇可能影響公司財務(wù)報告質(zhì)量的三個指標作為控制變量（見表2）。其中計算凈資產(chǎn)收益率所選用的股東權(quán)益平均余額為股東權(quán)益期末余額與股東權(quán)益期初余額的算術(shù)平均值。

（三）研究模型

為了驗證審計委員會治理效率與財務(wù)報告質(zhì)量之間的相關(guān)性，這里設(shè)計了如下多元回歸模型：

ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES

+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE

這個模型所要揭示的目標是，影響審計委員會治理效率的因素中，究竟哪些因素與財務(wù)報告質(zhì)量之間有更強的相關(guān)性。

預(yù)計，系數(shù)b1、b2、b3、b5、b6、b7為負，即與可操控性應(yīng)計利潤負相關(guān)，因為財務(wù)報告質(zhì)量高時可操控性應(yīng)計利潤會降低；系數(shù)b4為正，因為財務(wù)報告質(zhì)量低時可操控性應(yīng)計利潤會提高。

為此，本文主要選用了描述性統(tǒng)計分析和線性回歸方法來共同分析和討論相關(guān)問題。

這里使用的數(shù)據(jù)處理統(tǒng)計分析軟件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。

四、結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

描述性統(tǒng)計從表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值達1.59，即是上年度總資產(chǎn)的1.59倍，說明上市公司可以進行的盈余管理空間較大；(2)按照上市公司治理準則中有關(guān)審計委員會制度建設(shè)的指導(dǎo)意見，在樣本中已有18%的上市公司設(shè)立了審計委員會這一專門委員會。（3）委員會中獨立董事比例平均達到了56.17%，美國要求審計委員會成員必須全部為獨立董事，而目前我國沒有具體規(guī)定，因此還有待進一步提高。（4）樣本中審計委員會委員具有財務(wù)審計知識背景的平均比例是7%，這一現(xiàn)狀與審計委員會工作性質(zhì)的要求還有一定距離。（5）樣本中存在國有控股大股東的比例是34%，但沒有預(yù)計的比例高，但為簡化處理，本文中對大股東的標準定義為控股50%以上。(6)上市公司之間凈資產(chǎn)收益率相差較大，如最低的公司凈資產(chǎn)收益率為-52.04，而最高的可達0.71。（7）審計委員會平均開會次數(shù)為1.33次，明顯偏低，且上市公司間的差別也較大，當然，這里只計算審計委員會單獨開會的次數(shù)。

（二）多元回歸分析

自變量通過多重共線性檢驗，即自變量之間不存在多重共線性。

對該方程進行回歸后，得到F統(tǒng)計量為4.397并在0.01水平上顯著，即在顯著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)對AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有顯著的線性關(guān)系，也即回歸方程是顯著的。

從表4的多元回歸統(tǒng)計結(jié)果可知，是否設(shè)立審計委員會與財務(wù)報告質(zhì)量之間相關(guān)性不顯著，說明設(shè)立了審計委員會的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量未必高于未設(shè)立審計委員會的上市公司。

獨立董事比例與ABS(DAt/At-1)之間關(guān)系不顯著，也就是說獨立董事比例越高的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量未必更高。委員是否具有財務(wù)審計知識背景，與財務(wù)報告質(zhì)量之間關(guān)系不顯著，說明委員具有財務(wù)審計知識背景的上市公司，其財務(wù)報告質(zhì)量同樣未必高于委員不具有財務(wù)審計知識背景的上市公司。

是否存在國有控股大股東與財務(wù)報告質(zhì)量之間呈顯著的負相關(guān)性，這說明我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的確還存在問題，本文在此對這個問題不做更深入的探討。

資產(chǎn)規(guī)模與財務(wù)報告質(zhì)量之間呈正相關(guān)性，資產(chǎn)規(guī)模是所有變量中與財務(wù)報告質(zhì)量相關(guān)性最顯著的變量。說明資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，其財務(wù)報告質(zhì)量更好。正如前文對假設(shè)4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的動機越小，從而可能提供更高質(zhì)量的財務(wù)報告。

一年內(nèi)開會的次數(shù)，與財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)系不顯著，這主要是由于樣本中一年內(nèi)開會的次數(shù)普遍過低引起的。由以上可知，假設(shè)1～4均不成立。

五、結(jié)論與建議

本文研究了審計委員會治理效率與財務(wù)報告質(zhì)量間的關(guān)系，研究結(jié)果顯示，在我國上市公司中是否設(shè)立了審計委員會，委員是否是獨立董事，委員是否具有財務(wù)背景，委員會開會次數(shù)與財務(wù)報告質(zhì)量并不相關(guān)。是否具有國有大股東與可操控性應(yīng)計利潤正相關(guān)，即國有大股東的上市公司財務(wù)報告質(zhì)量較低。資產(chǎn)規(guī)模與可操控性應(yīng)計利潤負相關(guān)，即資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，財務(wù)報告質(zhì)量較高。

與國外相比，我國上市公司審計委員會的治理效果并不顯著。建議還是應(yīng)提高委員會中獨立董事的比例，增加開會次數(shù)，使審計委員會成為積極主動的財務(wù)監(jiān)管者。

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院校財務(wù)審計范文第4篇

【關(guān)鍵詞】高職院校 財務(wù)二級管理 運行機制 構(gòu)建

一、高職院校財務(wù)二級管理存在的問題

第一,財務(wù)二級管理制度不健全,缺乏系統(tǒng)性。目前高職財務(wù)二級管理制度、內(nèi)控制度很薄弱,有的制定了經(jīng)費管理辦法,但沒有結(jié)合系部的工作實際,實際操作性不強,故很難得到有效執(zhí)行。第二,二級財務(wù)預(yù)算不科學、執(zhí)行不嚴肅。長期以來,高職院校認為預(yù)算僅僅是為了申請財政撥款,沒有把學院(校)的發(fā)展和預(yù)算緊密聯(lián)系。在預(yù)算編制過程中二級單位重視不夠,沒有積極主動地參與編制;在管理過程中,沒有建立相應(yīng)的預(yù)警機制,預(yù)算的作用與效用很難發(fā)揮,并且缺乏科學的考核、分析及有效的監(jiān)督,容易出現(xiàn)編制和執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。第三,責任主體不夠明確,經(jīng)濟責任制難落實。雖然財務(wù)部明確規(guī)定要建立健全各級經(jīng)濟責任制,但目前大部分高職院校并未真正貫徹落實,有的最多只是對若干包干經(jīng)費項目的控制。加上缺乏科學、系統(tǒng)的考核評價辦法,目前二級單位領(lǐng)導(dǎo)基本上有權(quán)利無義務(wù),經(jīng)濟責任難以真正落實到人。第四,財務(wù)審計工作及隊伍有待提高。目前高職院校在財務(wù)管理和力量配制上存在著缺陷:實行電算化多年,但財務(wù)工作重心沒有轉(zhuǎn)到財務(wù)管理上來;財務(wù)監(jiān)管跟不上,沒有深入檢查、分析二級單位財務(wù)執(zhí)行狀況,導(dǎo)致對二級單位的財務(wù)約束力不強,學院的財務(wù)制度難以完全貫徹執(zhí)行;二級單位的財務(wù)工作多為工作人員兼職,知識結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平偏低,對財務(wù)規(guī)章制度理解不到位,再加上繼續(xù)教育流于形式,造成執(zhí)行不力。

二、高職院校財務(wù)二級管理運行機制的構(gòu)建

1、建立財務(wù)二級管理制度。科學規(guī)范的管理制度是財務(wù)二級管理運行的基礎(chǔ)和前提。學院制定相應(yīng)的財務(wù)二級管理制度,進行宏觀引導(dǎo),使各二級單位既有自主性又有約束性。一是建立具體的收支管理制度,明確二級單位的職責和權(quán)限。二是建立二級財務(wù)預(yù)算管理制度。預(yù)算管理不僅是高職院校綜合管理中的一個最基礎(chǔ)性工作,而且是學院內(nèi)部控制的重要方法?？勺龊靡韵鹿ぷ?首先統(tǒng)一思想認識,組織業(yè)務(wù)培訓(xùn),明確二級單位職責分工;其次做好清查工作,建立收支、資產(chǎn)和人員結(jié)構(gòu)等信息資源庫,為二級財務(wù)預(yù)算提供基礎(chǔ);再次盡早做好工作計劃,細化預(yù)算編制,實行“二上二下”的編制程序;最后實施預(yù)算目標管理,層層分解,責任到人,建立起經(jīng)費項目負責制。三是建立資產(chǎn)二級管理制度,對建筑物及大型、精密、貴重儀器設(shè)備,由專人負責并建立崗位責任制,從而細化各環(huán)節(jié)的管理,全面規(guī)范學院資產(chǎn)管理工作。這不僅使二級單位享有獨立的財權(quán)和管理空間,而且確保為學院落實經(jīng)濟責任制和考核機制提供依據(jù)。

2、明確責任主體,建立和落實多層次經(jīng)濟責任制。建立健全經(jīng)濟責任制,是高職院校在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級管理”的財務(wù)管理體制下,提高管理水平和避免財經(jīng)工作失誤的必然要求和有效途徑。在建立高職院校院(校)長經(jīng)濟責任制的基礎(chǔ)下,按校內(nèi)管理層次分別建立若干個層次的各級經(jīng)濟責任制。可通過學院和二級單位簽訂目標責任書,具體內(nèi)容可包括日常預(yù)算收支經(jīng)濟責任制、固定資產(chǎn)完整和保值增值的經(jīng)濟責任制,二級單位財務(wù)人員作用與變動的經(jīng)濟責任等。

3、建立建全財務(wù)二級管理的監(jiān)督檢查和績效考核指標體系。財務(wù)二級管理應(yīng)該是全方位、全過程的管理,學院可通過以下基本途徑來加強監(jiān)督:第一,編制二級單位預(yù)算時,做好清查工作,摸清家底,進行事前的財務(wù)監(jiān)督;第二,強化部門預(yù)算的作用,完善財務(wù)內(nèi)部約束機制;第三,財務(wù)審計部門對收支、預(yù)算、資產(chǎn)進行經(jīng)常性的事中監(jiān)督,嚴禁設(shè)立“小金庫”,保證經(jīng)費使用的合規(guī)、合法性;第四,加強民主監(jiān)督,增強財務(wù)工作的透明度。建立科學有效的考核制度是財務(wù)二級管理的重要環(huán)節(jié)。在遵行有用性、可操作性和可比性的基礎(chǔ)上,首先建立績效評價指標――經(jīng)費使用進度指標:各專項支出與專項預(yù)算支出比、實際支出總額與預(yù)算支出總額比等;經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)指標:主要包括業(yè)務(wù)費支出與消耗性支出比,消耗性支出與總經(jīng)費比,教學支出與總支出比,固有資產(chǎn)投入與總支出比,科研支出與總支出比,人員支出與總支出比等,人員和消耗性支出與項目支出比等;設(shè)備使用情況指標:主要包括現(xiàn)有設(shè)備完好率和利用率、實踐經(jīng)費支出與學生總?cè)藬?shù)等。其次與人事考核制度密切結(jié)合,即將二級單位經(jīng)濟責任人財經(jīng)工作實績的考核納入日常人事考核工作之中。

4、優(yōu)化財務(wù)審計隊伍,提高財務(wù)管理工作。財務(wù)審計工作對高職院校財務(wù)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,因此需要在以下幾方面下功夫:第一,財務(wù)審計管理工作:按時保質(zhì)完成日常資金結(jié)算和核算工作,同時向?qū)W院提供二級單位分部報表,為二級單位財務(wù)分析提供基礎(chǔ);建立一套符合高職院校的預(yù)算科目體系和試行教學成本核算,對不同學科、不同專業(yè)、不同年級學生的教學成本進行合理科學測算,為做好二級單位預(yù)算定額的制定提供科學性依據(jù);對二級單位財務(wù)加強檢查和監(jiān)督,全面貫徹執(zhí)行財務(wù)制度,避免管理流于形式等。第二,財務(wù)審計隊伍建設(shè):要對財務(wù)審計工作管理人員進行基本的工作職責、職業(yè)道德教育和專業(yè)知識培訓(xùn),努力提高財務(wù)審計人員的整體水平,以確保學院財務(wù)工作任務(wù)的完成;建立崗位輪流制,使每位財務(wù)人員成為多面手;財務(wù)審計人員要不斷更新觀念,樹立“服務(wù)至上”的工作理念,把自己當作教師、學生的服務(wù)者,全心全意提供服務(wù),將促進財務(wù)管理工作更好地開展。

【參考文獻】

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院校財務(wù)審計范文第5篇

【關(guān)鍵詞】科研項目；科研經(jīng)費；財務(wù)審計；績效審計

一、引言

隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校對科科研項目的關(guān)注越來越注重，已經(jīng)成為科研項目提出的主力軍。伴隨著科研項目的提出，科研經(jīng)費成為高?？蒲许椖康靡詫嵤┑闹匾Ｕ?。高?？蒲薪?jīng)費數(shù)額龐大，如何科學合理地管理，使用科研經(jīng)費不僅值得國家相關(guān)部門的重視，同時相應(yīng)的項目所在院校也應(yīng)該對此問題加以重視。對于科研經(jīng)費的審計不僅僅從科研經(jīng)費的預(yù)算，使用，支配，報銷上，更應(yīng)該注重科研經(jīng)費的績效審計?？蒲许椖康奶岢霾粏问菍W術(shù)的大討論，更應(yīng)該注重科研項目在社會效益和經(jīng)濟效益上的實用性。所以本文作者認為高校科研經(jīng)費審計應(yīng)該秉承財務(wù)審計和績效審計兩手抓。

二、高?？蒲薪?jīng)費審計存在的問題

（1）科研項目申報動機缺少學術(shù)性

目前，不少高校把科研項目和科研經(jīng)費作為考核科研工作的重要指標，將科研項目與教師競聘重要崗位、職稱評定直接掛鉤。很多高校的教師申報國家社科項目等是為了評職稱或評獎。一項目在手，高枕無憂。在最初階段，課題申報人員通常會非常仔細，謹慎，至課題申報審核通過及申請到科研經(jīng)費之后便松懈了課題的研究。更有課題申報者在申報時添加了很多沒有參加課題的人員名額，嚴重缺乏團隊合作精神。這種搭順風車的行為褻瀆了課題研究的原始初衷。至于科研經(jīng)費的管理重視程度更是另當別論了。

（2）科研經(jīng)費管理缺少科學性

高校普遍存在重立項、輕管理的現(xiàn)象，預(yù)算管理意識不強，預(yù)算編制與結(jié)題決算不相配?？蒲许椖可陥笕嗽诰幹祁A(yù)算時往往憑經(jīng)驗制定預(yù)算表，或估算或按科研項目的開展時間而定，很少做科學，合理的研究。尤其在科研經(jīng)費使用這塊，預(yù)算往往與實際使用口徑大相徑庭。財務(wù)預(yù)算不能完全，真實，合理地反應(yīng)實際的使用。另外，學校財務(wù)部門對科研項目的運作過程不熟悉，獲取的信息不對稱，難以監(jiān)督科研經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行情況，也難以通過常規(guī)方式對科研經(jīng)費進行統(tǒng)計分析。實際上科研項目預(yù)算形同虛設(shè)，缺乏應(yīng)有的制約力。

（3）科研人員設(shè)置缺乏合理性

科研項目中，科研經(jīng)費數(shù)額巨大，對其預(yù)算，使用，核算，報銷等環(huán)節(jié)并非小事，科研人員不能忽視。另一方面，高校學術(shù)氛圍濃郁，但是很多時候會忽略項目研究的實用性及產(chǎn)生的社會效益和經(jīng)濟效益。所以，在科研人員設(shè)置時是否考慮設(shè)置相應(yīng)課題的預(yù)算人員，不僅在科研經(jīng)費的預(yù)算和核算上做科學的規(guī)劃，更可以在科研項目申報過程時做相應(yīng)的經(jīng)濟效益預(yù)算。對該項科研對國家，對社會產(chǎn)生的經(jīng)濟效益所相應(yīng)的預(yù)測。

（4）科研經(jīng)費缺乏績效審計機制

審計署2006年公布的第1號審計公告中科研經(jīng)費審計仍然是以財務(wù)收支審計為主，對科技資金的使用效益情況則根本沒有涉及。然而，任何一項科研項目的研究如果只是致力于學術(shù)研究則這項科研項目只能算做學術(shù)探討。知識應(yīng)該轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。只有當科研項目應(yīng)用到實務(wù)中，創(chuàng)造出有利于提高整個國家和國民的生產(chǎn)生活水平的科技成果時，這項科研項目才有實質(zhì)性作用。也就是說科技資金投資的社會效益性是其本質(zhì)屬性。因此科研資金審計不能只停留在財務(wù)審計的簡單層次上，開展科研資金的績效審計是政府審計的必然選擇。做到財務(wù)審計和績效審計兩手抓。

三、高校科研經(jīng)費審計的對策

（1）加強科研項目申報的學術(shù)精神

科研項目人員應(yīng)該加強對科研項目的謹慎態(tài)度。一旦成為科研項目的成員，就應(yīng)該秉承團隊合作精神，對項目負責，也對自己的負責。在對學術(shù)的討論過程中，獨立思考，獨立研究。在對科研經(jīng)費的使用時要落到實處。科研經(jīng)費是否與預(yù)算支出匹配，是否恰到好處地用到了科研的關(guān)鍵之處。有無紕漏，擠兌，虛報等現(xiàn)象。對科研經(jīng)費是否誠實對待，也是科研人員對待科研態(tài)度的一方面。所以國家，省市級，教育部，學校都應(yīng)該加強對科研項目的嚴謹態(tài)度。秉著對學術(shù)的謹慎之風對待科研。

（2）規(guī)范科研經(jīng)費的管理

科研經(jīng)費使用時不免會缺少對科研經(jīng)費完全成本的預(yù)算，核算和使用的研究。所以筆者認為科研經(jīng)費的有效管理可以包括以下幾點。首先，制定科學合理的科研經(jīng)費審批程序。預(yù)算編制的原則、方法及編制審批的程序是否符合上級主管財政部門、教育部門和學校的規(guī)定和要求，是否體現(xiàn)了“統(tǒng)一規(guī)劃、分門管理、獨立核算”的原則。其次，加強科研經(jīng)費管理的人員配置。學校財務(wù)部在與科研處人員做充分地溝通后，可以全程參與科研經(jīng)費的核算，報銷過程。最后，在科研經(jīng)費的管理，審計過程中應(yīng)該做跟蹤管理，跟蹤審計，從開題——調(diào)研——撰寫——結(jié)題，學?？蒲刑帲瑢徲嬏?，項目負責人應(yīng)該充分參與其中，互相合作，信息充分對稱。將科研經(jīng)費落到實處，保障科研項目有效地完成。

（3）建立健全科研經(jīng)費的績效審計制度

科研項目的最用目的是給社會，經(jīng)濟帶來相關(guān)效益。所以，對科研經(jīng)費的效益審計往往是最不可忽略的一個環(huán)節(jié)。如何建立健全科研項目的績效審計。筆者認為應(yīng)該從一下幾點出發(fā)。（1）科研項目期初即考慮該課題能帶來的相關(guān)影響?？蒲许椖咳藛T在課題申報之前應(yīng)該對該課題在完成時能帶來的相關(guān)效益做預(yù)測和權(quán)衡。好比在做一份創(chuàng)業(yè)計劃書時先編制一份可行性計劃書。（2）應(yīng)該建立和完善科研項目績效審計制度。任何一項活動，有章可循便能事半功倍，如魚得水?？冃Э荚u不僅要對科研項目所取得的社會效益和經(jīng)濟效益進行綜合評價，而且還要對其管理效率、資金使用效益和資源配置進行考評，將項目預(yù)算與績效緊密掛鉤，以提高項目預(yù)算編制水平和執(zhí)行效率。當然績效審計制度應(yīng)當具有可操作性。（3）充實績效審計人員的專業(yè)背景?？蒲许椖繉徲嫴⒉恢皇巧婕敖?jīng)濟范疇，其內(nèi)容包羅萬象。為了能更好的進行科研項目的績效審計，審計人員應(yīng)該充實自己的知識，必要時可以邀請相關(guān)專家協(xié)助績效審計。

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