世界上很多國家在公共資產(chǎn)管理方面已有許多經(jīng)驗(yàn)和探索。由于各國的政治體制、行政管理體制和財(cái)政管理體制不同，各國公共資產(chǎn)管理體制各具特色，其中較具代表性的有日韓模式、德澳模式、美加模式和巴西模式等四種管理模式。

一、日韓模式：由財(cái)政部直接負(fù)責(zé)政府公共資產(chǎn)的管理

日本、韓國兩國的行公共資產(chǎn)管理模式可以概括為“財(cái)政部--主管部門”模式。即由財(cái)政部門負(fù)責(zé)綜合管理，由各行政部門負(fù)責(zé)具體管理。

日本將國家提供的用于國家事務(wù)和事業(yè)的資產(chǎn)，如政府辦公樓、公務(wù)員宿舍、國立學(xué)校等稱為公用資產(chǎn)。日本公用資產(chǎn)的綜合管理由財(cái)務(wù)省負(fù)責(zé)，具體管理由各相關(guān)省、廳負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)省的綜合管理內(nèi)容主要包括對(duì)各行政機(jī)構(gòu)資產(chǎn)“購置”和“處置”進(jìn)行審批，以及統(tǒng)計(jì)匯總各省、廳國有資產(chǎn)情況等。

韓國將政府用于辦公、事業(yè)和公務(wù)員居住的財(cái)產(chǎn)，如辦公樓、公務(wù)員住宅等稱為公用財(cái)產(chǎn)。韓國財(cái)政經(jīng)濟(jì)部是統(tǒng)籌和管理全國國有財(cái)產(chǎn)的部門，中央政府的各部門、團(tuán)體負(fù)責(zé)本部門、團(tuán)體國有財(cái)產(chǎn)的具體管理。但需要配置和處置財(cái)產(chǎn)時(shí)，各主管部門要制定處置計(jì)劃和預(yù)算，報(bào)財(cái)政經(jīng)濟(jì)部；財(cái)政經(jīng)濟(jì)部再根據(jù)各部門的情況制定統(tǒng)一的計(jì)劃和預(yù)算，報(bào)國務(wù)會(huì)議審議，最后由總統(tǒng)批準(zhǔn)。財(cái)政經(jīng)濟(jì)部有權(quán)要求各主管部門提交國有財(cái)產(chǎn)管理報(bào)告和有關(guān)資料，有權(quán)要求各主管部門停止或改變國有財(cái)產(chǎn)的用途，也可改變國有財(cái)產(chǎn)的主管部門并轉(zhuǎn)走國有資產(chǎn)管理預(yù)算，或者由財(cái)政經(jīng)濟(jì)部直接管理。

二、德澳模式：由隸屬于財(cái)政部的專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)聯(lián)邦政府公共資產(chǎn)管理

世界上很多國家在公共資產(chǎn)管理方面已有許多經(jīng)驗(yàn)和探索。由于各國的政治體制、行政管理體制和財(cái)政管理體制不同，各國公共資產(chǎn)管理體制各具特色，其中較具代表性的有日韓模式、德澳模式、美加模式和巴西模式等四種管理模式。

一、日韓模式：由財(cái)政部直接負(fù)責(zé)政府公共資產(chǎn)的管理

日本、韓國兩國的行公共資產(chǎn)管理模式可以概括為“財(cái)政部--主管部門”模式。即由財(cái)政部門負(fù)責(zé)綜合管理，由各行政部門負(fù)責(zé)具體管理。

日本將國家提供的用于國家事務(wù)和事業(yè)的資產(chǎn)，如政府辦公樓、公務(wù)員宿舍、國立學(xué)校等稱為公用資產(chǎn)。日本公用資產(chǎn)的綜合管理由財(cái)務(wù)省負(fù)責(zé)，具體管理由各相關(guān)省、廳負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)省的綜合管理內(nèi)容主要包括對(duì)各行政機(jī)構(gòu)資產(chǎn)“購置”和“處置”進(jìn)行審批，以及統(tǒng)計(jì)匯總各省、廳國有資產(chǎn)情況等。

韓國將政府用于辦公、事業(yè)和公務(wù)員居住的財(cái)產(chǎn)，如辦公樓、公務(wù)員住宅等稱為公用財(cái)產(chǎn)。韓國財(cái)政經(jīng)濟(jì)部是統(tǒng)籌和管理全國國有財(cái)產(chǎn)的部門，中央政府的各部門、團(tuán)體負(fù)責(zé)本部門、團(tuán)體國有財(cái)產(chǎn)的具體管理。但需要配置和處置財(cái)產(chǎn)時(shí)，各主管部門要制定處置計(jì)劃和預(yù)算，報(bào)財(cái)政經(jīng)濟(jì)部；財(cái)政經(jīng)濟(jì)部再根據(jù)各部門的情況制定統(tǒng)一的計(jì)劃和預(yù)算，報(bào)國務(wù)會(huì)議審議，最后由總統(tǒng)批準(zhǔn)。財(cái)政經(jīng)濟(jì)部有權(quán)要求各主管部門提交國有財(cái)產(chǎn)管理報(bào)告和有關(guān)資料，有權(quán)要求各主管部門停止或改變國有財(cái)產(chǎn)的用途，也可改變國有財(cái)產(chǎn)的主管部門并轉(zhuǎn)走國有資產(chǎn)管理預(yù)算，或者由財(cái)政經(jīng)濟(jì)部直接管理。

二、德澳模式：由隸屬于財(cái)政部的專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)聯(lián)邦政府公共資產(chǎn)管理

行政事業(yè)性國有資產(chǎn)是政府提供公共服務(wù)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，具有公益性、公共性、非經(jīng)營性和非營利性等特點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)性資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張迅速，但資產(chǎn)使用與管理效率卻未同步跟上，重用輕管、效率不高等問題較為突出。盡管各級(jí)政府高度重視，不斷強(qiáng)化資產(chǎn)管理力度，但因資產(chǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，缺乏有效的管理手段，資產(chǎn)效率不高、配置苦樂不均等現(xiàn)象并未得到明顯改觀。未來行政事業(yè)性資產(chǎn)管理須改變?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，以資產(chǎn)績效管理為手段，達(dá)到提升政府公共服務(wù)質(zhì)量的目的，推動(dòng)服務(wù)性政府建設(shè)。

一、行政事業(yè)性資產(chǎn)績效取決于資產(chǎn)提供的社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量

我國目前對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)評(píng)價(jià)參照企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)價(jià)模式，主要考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性等指標(biāo)，由于偏離行政事業(yè)性資產(chǎn)的性質(zhì)和目標(biāo)，資產(chǎn)評(píng)價(jià)管理不科學(xué)，無法反映真正的資產(chǎn)績效，無法發(fā)揮提高行政事業(yè)性資產(chǎn)效率的作用。

1.資產(chǎn)績效是使用資產(chǎn)提供服務(wù)的結(jié)果表現(xiàn)

績效實(shí)際是某種行為實(shí)現(xiàn)的結(jié)果表現(xiàn)程度，它是一種客觀存在，是人類實(shí)踐行為的結(jié)果度量，是產(chǎn)生了真實(shí)效用的實(shí)踐活動(dòng)成果，具備實(shí)效性?？冃гu(píng)價(jià)是一種對(duì)于實(shí)踐活動(dòng)結(jié)果的價(jià)值評(píng)判，有正負(fù)大小之分，體現(xiàn)出一種時(shí)序或階段上的比較。行政事業(yè)性資產(chǎn)績效是行政事業(yè)單位這個(gè)主體管理與使用資產(chǎn)動(dòng)態(tài)的過程與利用資產(chǎn)提供服務(wù)后的效果。行政事業(yè)單位的職能決定其必須為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的公共服務(wù)，資產(chǎn)是行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)和手段。因此，行政事業(yè)性資產(chǎn)績效須以行政事業(yè)單位使用資產(chǎn)提供社會(huì)公共服務(wù)的行為結(jié)果進(jìn)行度量。

2.行政事業(yè)性資產(chǎn)績效決定于使用資產(chǎn)提供的社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量高低

摘要：為了加快政府會(huì)計(jì)改革，建立健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，我國采取了一系列政府會(huì)計(jì)改革的措施，尤其是對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)前我國公共基礎(chǔ)設(shè)施在核算和管理中存在諸如公共基礎(chǔ)設(shè)施核算范圍與核算主體不明、存量公共基礎(chǔ)設(shè)施難以入賬、計(jì)提折舊方法不明等問題，因此有必要從相關(guān)賬務(wù)處理與管理公共基礎(chǔ)設(shè)施兩個(gè)方面進(jìn)行解決對(duì)策的探討。

關(guān)鍵詞：公共基礎(chǔ)設(shè)施；政府會(huì)計(jì)；資產(chǎn)計(jì)量

一、引言

目前，我國的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)雖然得到了快速發(fā)展，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施給公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)實(shí)踐帶來了新的優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)也出現(xiàn)了一些管理漏洞。我國公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算管理方面存在著一些不合理的現(xiàn)象。本文參考《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡稱“公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則”）的規(guī)定，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的范圍、管理主體以及核算方面的難點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)存在的問題提出相應(yīng)的建議，借此希望可以完善我國公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)處理。

二、公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義及核算主體的界定

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義和范圍的確定?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》（2013）就“公共基礎(chǔ)設(shè)施”給出了如下定義：“由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)?！钡牵@一定義并沒有獲得社會(huì)的普遍認(rèn)可，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施，不僅僅是我國當(dāng)前尚未有公認(rèn)的定義，即使放之于國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)此的定義亦尚不明確。若對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的基本定義沒有明確的規(guī)定，界定范圍不清晰，就會(huì)導(dǎo)致部分公共基礎(chǔ)設(shè)施未計(jì)入或錯(cuò)誤地計(jì)入資產(chǎn)核算，存在賬外資產(chǎn)的情況，使社會(huì)蒙受損失。公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則中將用于維護(hù)管理卻又不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用價(jià)值的部分一同采用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為有失偏頗。對(duì)于未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不滿足1年以上的耐受期的管理維護(hù)用品，例如路燈中需要經(jīng)常更換的燈泡類的低值易耗品將其計(jì)入固定資產(chǎn)顯然不合適。因此，對(duì)于不滿足固定資產(chǎn)條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)管理配件，可以適用“存貨”的核算方法。另外，公共基礎(chǔ)設(shè)施目前分為四大類，即市政基礎(chǔ)設(shè)施、交通基礎(chǔ)設(shè)施、水利基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。在市政基礎(chǔ)設(shè)施方面的核算建議參考住建部等專業(yè)部門的相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)，制定細(xì)則。通過統(tǒng)一分類的方法，一方面便于信息的分類披露，使數(shù)據(jù)具有可比性，另一方面也為今后合理計(jì)提固定資產(chǎn)折舊奠定基礎(chǔ)。

【內(nèi)容提要】公共體育場館應(yīng)該是由各級(jí)體育部門負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的一種“國有資產(chǎn)”，而不宜視作體育部門中的一級(jí)“事業(yè)單位”。資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是經(jīng)營，企業(yè)化經(jīng)營是公共體育場館經(jīng)營管理的必然發(fā)展趨勢(shì)，也是公共體育場館自身發(fā)展的客觀要求。認(rèn)清其資產(chǎn)性質(zhì)，深化體制改革，建立公共體育場館資產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制，盤活公共體育場館這部分國有資產(chǎn)，使之走出目前所處的困境，是體育場館改革所面臨的首要任務(wù)。公共體育場館改革的基本思路可概括為：轉(zhuǎn)變觀念、理順關(guān)系→內(nèi)聯(lián)外引、逐步……

自建國以來，我國在體育場地設(shè)施建設(shè)中投入了大量資金，截止1998年底，資金總量達(dá)372億。根據(jù)1997年第四次全國體育場地普查結(jié)果，在我國已擁有的615693個(gè)場館中，新建場館達(dá)54萬多個(gè)，其中屬于體育局（原體委）系統(tǒng)的公共體育場館為14410個(gè)[1]。由于公共體育場館大多數(shù)是較大規(guī)模的室內(nèi)體育館、游泳跳水館和室外帶有看臺(tái)的體育場，屬高規(guī)格、高檔次體育場館，因此，公共體育場館所含投資量在場館投資總量中占有較大的比例?？梢哉f，公共體育場館是我國體育界最大的“資本存量庫”。目前，公共體育場館均掌握在各級(jí)體育部門手中，由體育部門國家進(jìn)行經(jīng)營管理。

改革開放以后，公共體育場館在經(jīng)營管理等方面有較大突破，大多數(shù)場館實(shí)現(xiàn)了由行政型管理向經(jīng)營型管理的轉(zhuǎn)化，場館一改過去“等、靠、要”的依賴思想，依靠自身的經(jīng)營條件開展多種經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)費(fèi)來源渠道呈多元化，并逐步做到自給自足。在分配關(guān)系上，場館打破了以往的“大鍋飯”模式，名場館擁有一定的收益分配權(quán)，利用競爭機(jī)制和利益激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)了員工的積極性和創(chuàng)造性。改革使公共體育場館呈現(xiàn)出一定的生機(jī)和活力[1]。

但是，在20世紀(jì)末至21世紀(jì)初，體育產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新的增長點(diǎn)，作為我國體育市場的“主戰(zhàn)場”——公共體育場館，其發(fā)展的現(xiàn)狀較之體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求而言又是滯后的。公共體育場館所存在的一系列問題，已經(jīng)影響了我國體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，甚至將影響到全民健身計(jì)劃二期工程的順利推行[5]。經(jīng)過研究，筆者認(rèn)為，沒有認(rèn)清公共體育場館的資產(chǎn)性質(zhì)，思想不解放，改革措施缺乏針對(duì)性，是問題的根本所在。本文擬從闡述公共體育場館的資產(chǎn)性質(zhì)入手，對(duì)場館所存在的主要問題進(jìn)行剖析，提出我國公共體育場館深化改革的基本設(shè)想，并希望借此為有關(guān)決策部門提供一些有益的參考。

1公共體育場館資產(chǎn)性質(zhì)分析

公共體育場館是指通過政府財(cái)政撥款或政府通過其他途徑籌集資金興建的，以滿足運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練、運(yùn)動(dòng)競賽和群眾健身娛樂等需要的社會(huì)公有體育場和體育館及其附屬配套設(shè)施，它是實(shí)現(xiàn)我國體育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)性物質(zhì)條件。