摘要在當今我國經(jīng)濟生活中，會計信息失真、注冊會計師審計的法律責任已成為一大社會焦點問題。然而，現(xiàn)實生活中一個不容忽視的嚴峻問題是，由于社會公眾對審計工作的不甚了解以及審計工作方法本身的局限性，出現(xiàn)了很多信息使用者對注冊會計師及其審計工作的信用危機。為提高注冊會計師審計的簽證水平，重塑注冊會計師職業(yè)形象，本文以“銀廣夏”事件為例，生動闡述了注冊會計師被控告的多方面原因，并探討了注冊會計師避免法律責任的各種具體措施。

一、注冊會計師法律責任的成因

（一）被審計單位管理當局的會計責任被審計單位管理當局的會計責任主要有錯誤，舞弊和違反法規(guī)行為，有時被審計單位管理當局的經(jīng)營失敗也會導致注冊會計師審計失敗。其中最主要的是舞弊。所謂舞弊是指會計報表中存在不實反映的故意行為。

舞弊主要包括：

1.偽造、編造、記錄或憑證；2.侵占資產(chǎn)；3.隱瞞或刪除交易或事項；4.記錄虛假的交易或事項；5.蓄意使用不當?shù)臅嬚叩取＿@些精心設計的舞弊手段，注冊會計師稍加不慎，就會跌入被審計單位精心設計的舞弊陷阱。例如“銀廣夏”事件，該公司上市之初，以生產(chǎn)軟磁盤為主業(yè)，后通過并購等一系列資本運作，由單一產(chǎn)業(yè)公司發(fā)展為擁有27家全資、控股子公司和分公司的跨行業(yè)實業(yè)公司，從牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、牛黃、活性炭、文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)到葡萄酒和麻黃草，但盈利水平始終貌不驚人。銀廣夏公司“咸魚翻身”的奇跡，是該公司1999年從國外進口一套二氧化碳超臨界萃取設備，當年該公司實現(xiàn)利潤總額1.58億元，特別是2000年該公司實現(xiàn)凈利潤4.18億元，全年漲幅高居滬深兩市第二。據(jù)悉天津廣夏是銀廣夏主要利潤來源，該公司利用高科技概念、西部概念、治沙概念，中央到地方領導人多次視察概念蒙蔽廣大投資者，該公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤，這個徹頭徹尾的騙局，不僅蒙蔽了廣大投資者，也蒙蔽了監(jiān)管機構和注冊會計師。

（二）注冊會計師的審計責任注冊會計師的審計責任主要有違約、過失和欺騙等，其中過失和欺騙是最主要的。所謂過失是指在一定的條件下缺少應具有的合理的謹慎，它包括注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的普通過失和根本沒有遵循專業(yè)準則的重大過失。讓我們看看深圳中天勤會計師事務所（下文簡稱中天勤）審計“銀廣夏”的全過程：

[摘要]關于注冊會計師的法律責任,歷來是各國審計研究的重點,它不僅關系到每個審計人員切身利益和注冊會計師行業(yè)的生存與發(fā)展,還會影響整個社會經(jīng)濟秩序。本文從注冊會計師的法律責任的內涵與類型及其產(chǎn)生的原因進行分析,指出了我國注冊會計師法律責任體系存在的問題,進而提出了解決我國注冊會計師法律責任問題的建議。

[關鍵詞]注冊會計師法律責任改進措施

美國安然事件、中國“銀廣夏”、“鄭百文”事件等一系列震驚整個注冊會計師行業(yè)乃至全世界的案件發(fā)生后,使人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生了更為深重的疑慮,從而引發(fā)公眾對注冊會計師審計質量公允性的合理懷疑,注冊會計師法律責任已成為一個倍受全社會關注的議題。制定注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責任是為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證作用,嚴肅注冊會計師職業(yè)行為規(guī)范。

一、注冊會計師法律責任的內涵及相關規(guī)定

注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務過程中未能履行合同條款,或未能保持應有的職業(yè)謹慎,或處于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告的使用者遭受損失,依照有關法律法規(guī),注冊會計師或會計師事務所應承擔的責任。根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定,絕對保證是要求注冊會計師出具的審計報告所反映的內容與被審計單位的實際情況相符合,若不相符合,則注冊會計師就應當承擔法律責任。而合理保證是只要注冊會計師在執(zhí)業(yè)中嚴格遵循職業(yè)道德和有關標準的要求,即使其出具的審計報告反映的內容與實際情況不一致,注冊會計師也不一定要承擔法律責任,只要求注冊會計師對自己的過失行為承擔責任。合理的保證會計報表使用人確信已審計會計報表的可靠程度,而不對會計報表的正確性和完整性提供百分之百的保證。

二、我國注冊會計師法律責任的成因

摘要:網(wǎng)絡銀行的合同責任有其特殊性,網(wǎng)絡銀行法律責任的歸責原則應根據(jù)不同情形區(qū)別使用,因而具體說來分適用無過錯原則和過錯原則以及混合過錯原則三種情形,不同情形下的賠償法也各有不同。

關鍵詞:網(wǎng)絡銀行;客戶;法律責任;個人隱私

網(wǎng)上銀行業(yè)務在我國得到了很大的發(fā)展,但由于網(wǎng)絡銀行興起的時間較短,我國尚未有配套的法律、法規(guī)與之相適應,缺乏相應的網(wǎng)絡消費者權益保護管理規(guī)則,客戶享有什么權益,銀行要負什么責任,目前都不清楚。鑒于此,本文從客戶的權利和法律保障角度,探討若干“E2Bank網(wǎng)上銀行”的法律問題,以期拋磚引玉,引起對此相關問題的廣泛思考與關注。

一、網(wǎng)絡銀行服務協(xié)議

網(wǎng)絡銀行在開展業(yè)務時,一般都會與客戶簽訂一份“網(wǎng)絡銀行服務協(xié)議”。在簽訂服務協(xié)議的過程中,服務協(xié)議的公告行為屬于要約邀請,客戶提出服務申請的行為屬于要約,銀行對申請的審查和接受則為承諾。因此“服務協(xié)議”從訂立的方式和內容上看,都符合《合同法》關于合同訂立的要求和成立要件,它的性質是一份明確了客戶與銀行雙方權利義務的合同。一旦成立,就具有合同效力,對雙方當事人起約束作用。

1.網(wǎng)絡銀行的特別義務

【摘要】

法理學界在法律責任的含義及其種類問題上存在巨大分歧。搞清楚這個問題，對于研究經(jīng)濟法律責任的含義及其地位，具有重要意義。筆者認為法律責任是為了保護權利人的權利，應當由違反法律義務的行為人所承擔的不利后果。法律責任的種類為民事責任、行政責任、刑事責任、違憲責任和國家賠償責任。

筆者在研究經(jīng)濟法責任的過程中，發(fā)現(xiàn)法理學界在法律責任的含義及其種類問題上存在巨大分歧。搞清楚這個問題，對于研究經(jīng)濟法律責任的含義及其地位，具有重要意義。

一、法律責任是為了保護權利人的權利，應當由違反法律義務的行為人所承擔的不利后果。

法律責任的含義有廣義和狹義之分，廣義的法律責任包括了法律義務，狹義的法律責任僅僅指違反了法律義務的后果。關于狹義的法律責任的含義，法理學界存在分歧。主要有以下幾種：（1）義務說。該說認為法律責任是由于違反第一性義務而引起的第二性義務。[1]該說缺陷是不能形象地突出法律責任的本質，不能有效地將責任和義務區(qū)別開來。

（2）后果說。該說認為法律責任是行為人由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應承受的某種不利的法律后果。[2]該說缺陷是在界定責任產(chǎn)生原因時存在交叉。違約行為也是違法行為。按照合同法規(guī)定，當事人要按照約定履行自己的義務，否則，就違反了合同法。該說認為“法律規(guī)定成為產(chǎn)生法律責任的原因，是指從表面上看，責任人并沒有從事任何違法行為。也沒有違反任何契約。僅僅由于出現(xiàn)了法律所規(guī)定的法律事實，就要承擔某種賠償責任，如產(chǎn)品致人損害。它可以導致民事法律責任和行政法律責任的產(chǎn)生?！盵3]其實，法律規(guī)定導致責任的產(chǎn)生還是違法行為導致的。產(chǎn)品致人損害時，生產(chǎn)者或銷售者要承擔責任，是由于生產(chǎn)者或銷售者違反了產(chǎn)品質量法規(guī)定的義務，即生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品不能存在不合理的危險。

摘要：注冊會計師的法律責任問題一直是注冊會計師界河法律界的熱門話題。注冊會計師的法律責任影響整個社會的經(jīng)濟秩序，因此必須準確、全面地分析注冊會計師責任形成的原因，并研究解決對策，才能有助于整個注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。本文，首先介紹了注冊會計師法律責任的含義，其次對注冊會計師法律責任產(chǎn)生的原因進行分析，最后提出了規(guī)避法律責任的一系列對策。

關鍵詞：注冊會計師法律責任原因對策

一、注冊會計師法律責任的含義

注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。按照應該承擔責任的內容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。

二、注冊會計師法律責任的成因

(一)社會因素