本文作者：王世安作者單位：重慶市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

網(wǎng)店、網(wǎng)絡購物、網(wǎng)絡市場、虛擬企業(yè)等新興事物逐漸興起，這就是網(wǎng)絡對經(jīng)濟不斷滲透的表現(xiàn)。愈演愈烈的電子商務，使得傳統(tǒng)的審計已經(jīng)不能滿足網(wǎng)絡經(jīng)濟的需要，網(wǎng)絡審計應運而生。網(wǎng)絡審計并不是計算機技術在審計范圍內(nèi)簡單的應用，它與傳統(tǒng)的審計有著諸多不同它在改變傳統(tǒng)審計靜態(tài)性、滯后性和單一性缺陷的同時，也蘊含著一定的風險，如網(wǎng)絡安全問題、道德風險問題等但是，網(wǎng)絡審計將是審計發(fā)展的必然方向本文正是基于這樣一種認識，分析了我國網(wǎng)絡審計發(fā)展面臨的困境，并提出了如何應對這些困境

一、網(wǎng)絡審計內(nèi)涵及其特點

（一）網(wǎng)絡審計的內(nèi)涵網(wǎng)絡審計并不是傳統(tǒng)審計簡單地利用計算機網(wǎng)絡技術。它是指網(wǎng)絡技術這個大的環(huán)境下，以網(wǎng)絡信息數(shù)據(jù)庫為支撐，憑借專業(yè)的審計軟件和硬件，對網(wǎng)絡經(jīng)濟活動和網(wǎng)絡信息系統(tǒng)進行實時、在線的審計，其目標是為了確認網(wǎng)絡經(jīng)濟活動的合法、真實和有效，確保網(wǎng)絡經(jīng)濟信息的公允、公正和合法這里所說的“實時、在線審計”，主要是指經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證三種審計；這里所說的“網(wǎng)絡信息系統(tǒng)”主要是指ERP等網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)，而“網(wǎng)絡經(jīng)濟活動”則包括網(wǎng)絡財務、電子金融和電子商務等等；這里所說的“審計軟件”，主要是指網(wǎng)絡審計管理軟件、數(shù)據(jù)庫分析軟件以及傳統(tǒng)審計下通用的審計專業(yè)軟件等，而“硬件”則主要是指審計信息網(wǎng)絡化系統(tǒng)等

（二）網(wǎng)絡審計的特點相比較于傳統(tǒng)的審計，網(wǎng)絡審計的特征主要體現(xiàn)在：

第一，高效性與安全隱患并存，高效性在于網(wǎng)絡審計所憑借的計算機網(wǎng)絡技術、遠程技術等節(jié)省了時間，節(jié)約了成本，而安全隱患在于網(wǎng)絡審計是處在網(wǎng)絡這樣一個開放環(huán)境下，審計報告等審計信息也是開放的，也使得這些信息容易遭受網(wǎng)絡黑客或者病毒等的攻擊，造成信息泄密；第二，開放性和隱密性并存，前文已經(jīng)闡述了開放性在于網(wǎng)絡審計可以憑借網(wǎng)絡計算機技術獲取豐富的審計信息，也可以讓相關者輕而易舉地獲取這些審計信息，而隱密性在于網(wǎng)絡審計可以在被審計對象未察覺的情況下直接獲取被審計單位的網(wǎng)絡信息進行審計；第三，對技術的要求較高，這里的技術，不僅指網(wǎng)絡技術或者通信技術等硬件設施技術，還包括審計人員的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，例如，審計人員要能夠敏銳而全面地分析數(shù)據(jù)庫等；第四，實施動態(tài)監(jiān)督和審計，這是由網(wǎng)絡審計可以在線審計決定的，網(wǎng)絡審計不一定要等到企業(yè)的季度或者年度報告出來后才審計，而是可以隨時抽取被審計單位的經(jīng)濟活動信息進行實時審計和監(jiān)督

一、電子商務對傳統(tǒng)審計的影響

傳統(tǒng)審計是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟責任。隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，財務管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務和高度信息化的網(wǎng)絡財務系統(tǒng)下，傳統(tǒng)審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。

(一)審計內(nèi)外環(huán)境的改變

傳統(tǒng)審計是在企業(yè)的手工會計信息系統(tǒng)環(huán)境下進行的。由經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生紙性的原始憑證，會計人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制會計報表。企業(yè)從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務系統(tǒng)都有紙介質(zhì)保存，以便審閱。在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過建立健全的內(nèi)控制度得以保證，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則》和本單位實際情況所制定的會計政策中，明文規(guī)定內(nèi)控制度，并可由審計人員通過盤詢、模擬等方法進行內(nèi)控制度的評審。

電子商務環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡確認交易、出口報關、發(fā)送商品（僅限于信息產(chǎn)品）、傳遞發(fā)貨單，劃賬結匯等。經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執(zhí)行。因此審計人員面對的是企業(yè)的電算化會計信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡賬務系統(tǒng)，企業(yè)的賬務系統(tǒng)以程序語言的形式存放于計算機中，肉眼難以對會計處理流程及內(nèi)控制度形成全面的感性認識。網(wǎng)絡審計面對的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一整套電算化會計信息系統(tǒng)，它的合理有效性、安全程度直接影響到審計工作的質(zhì)量和效率，如硬件設備的穩(wěn)定性，上下兼容性，軟件本身質(zhì)量的高低及對企業(yè)實際情況的適應性等。而這些又受技術和人為的諸多因素影響，審計環(huán)境中不定因素增加。

我國目前已基本形成了以《中華人民共和國會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎的相對較完整的法規(guī)體系，各行各業(yè)的會計處理都有一定的準則為指導，因此傳統(tǒng)審計面對的是相對有序的外部環(huán)境。而網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)企業(yè)紛紛上網(wǎng)開展電子商務，參于競爭，甚至出現(xiàn)了沒有經(jīng)營場地，沒有物理實體，沒有確定辦公地點的虛擬企業(yè)。這些企業(yè)只要在Internet的一個結點上租用一定的空間經(jīng)過數(shù)字認證機構的認證即可在網(wǎng)上接受訂單、尋找貨源、進行買賣。正是由于市場準入條件的放寬和有關商務法律的不健全，外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素劇增，來自企業(yè)外部經(jīng)營風險凸現(xiàn)，原有的內(nèi)控制度效果減弱，從而增加了審計的風險。

內(nèi)容摘要

隨著電子商務的興起，網(wǎng)絡經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)審計遇到了空前嚴重的挑戰(zhàn)而必然的走向了網(wǎng)絡化，網(wǎng)絡審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術支持和實現(xiàn)基礎四個方面論述了網(wǎng)絡審計的產(chǎn)生的必然性；在此基礎上，創(chuàng)造性的提出了本文的核心理論--網(wǎng)絡審計的構成理論，即網(wǎng)絡審計由"對網(wǎng)絡經(jīng)濟的審計、對網(wǎng)絡系統(tǒng)的審計、利用網(wǎng)絡進行審計"三部分構成；隨后，又對網(wǎng)絡審計的優(yōu)勢及應用中的問題進行了簡要的歸納總結；最后，對促進網(wǎng)絡審計發(fā)展提出了筆者的五項建議：(1)開發(fā)網(wǎng)絡審計軟件。(2)準備網(wǎng)絡審計人才。(3)加快審計網(wǎng)絡建設。(4)加強網(wǎng)絡審計立法。（5）制定網(wǎng)絡審計準則。

關鍵詞

網(wǎng)絡審計網(wǎng)絡經(jīng)濟網(wǎng)絡經(jīng)營網(wǎng)絡財務

計算機與網(wǎng)絡技術使世界進入網(wǎng)絡經(jīng)濟時代。以電子商務為基礎的網(wǎng)絡經(jīng)濟及與之相適應的網(wǎng)絡財務的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統(tǒng)審計提出了空前嚴重的挑戰(zhàn)。

一、網(wǎng)絡審計呼之欲出

［提要］現(xiàn)代審計風險模型是應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚撝笇徲媽崉盏墓ぞ?。本文在分析該模型的邏輯結構和相關概念的基礎上，結合案例討論了如何使用現(xiàn)代審計風險模型進行審計。特別指出由于國內(nèi)會計師事務所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風險模型對中國注冊會計師具有重要的意義。

傳統(tǒng)審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風險（此時體現(xiàn)為檢查風險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風險審計，或被稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統(tǒng)審計風險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風險模型。

現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。

（一）認定層次風險

認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

摘要：近年來，大數(shù)據(jù)、云計算等高端信息技術不斷發(fā)展并走向成熟，給注冊會計師行業(yè)帶來了福音，同時也造成了一定審計風險。本文主要分析了大數(shù)據(jù)、云計算等新興信息技術對會計師事務所審計工作帶來的變化和挑戰(zhàn)，提出如何適應當前環(huán)境運用大數(shù)據(jù)技術進行審計，并提出了降低審計風險的改革路徑。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；會計師事務所；審計風險

一、引言

21世紀是計算機技術飛速發(fā)展的時代，大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術不斷沖擊著注冊會計師審計行業(yè)，帶來了新的審計風險。2018年在中央審計委員會會議上，提出審計機關要合理利用信息技術，順應時代潮流，加強審計信息化建設。本文主要分析了新興信息技術給會計師事務所審計工作帶來的變化和挑戰(zhàn)，以及如何適應當前環(huán)境運用大數(shù)據(jù)技術進行審計，并提出了會計師事務所降低審計風險的改革路徑，以期對實務工作有所幫助。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計師事務所審計工作的轉變

（一）抽樣審計逐漸轉變?yōu)榭傮w審計。傳統(tǒng)審計模式在面對大量會計資料或信息時，為了在合理的時間、合理的成本內(nèi)完成審計工作，注冊會計師主要采用抽樣技術等方法抽取樣本，并對樣本進行審計，以樣本的審計結構推斷總體偏差或誤差并進行綜合評判，從而得出審計結論。在這種審計模式下，審計人員所抽取樣本是否有代表性需要考量，故用樣本推斷總體的方式存在一定風險。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員往往依靠計算機技術優(yōu)勢，采用一系列程序?qū)Ρ粚徲媶挝坏男畔⑦M行總體審查，這不僅可以做到對總體的審計，而且速度也快，可以避免樣本不具代表性的風險并提高審計效率。