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一、“以票控稅”存在的主要問(wèn)題

（一）“以票控稅”的復(fù)蓋面太窄，稅收征管“難控”

從對(duì)象上來(lái)看，納入稅控管理的增值稅納稅人所占比重較低。以*市為例，20*年10月底*市國(guó)稅局總戶(hù)管量為170,999戶(hù)，增值稅一般納稅人22,510戶(hù)，已納入防偽稅控管理的增值稅一般納稅人19,163戶(hù)，納入稅控收款機(jī)管理的增值稅納稅人（不含防偽稅控企業(yè)）37戶(hù)，實(shí)行稅控管理的納稅人占全市總戶(hù)管量的11.23%。未納入稅控管理的納稅人151,799戶(hù)，占全市總戶(hù)管量的88.77%。可見(jiàn)，稅控管理面還較窄。

從稅種上看，稅控管理僅限于增值稅?，F(xiàn)行的“以票控稅”主要是增值稅以及與增值稅管理相關(guān)的部分稅種的相關(guān)環(huán)節(jié)，其他稅種基本沒(méi)有納入稅控管理。以國(guó)稅部門(mén)管理的車(chē)購(gòu)稅為例，車(chē)購(gòu)稅因受公安交管部門(mén)上牌制約，車(chē)輛經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售車(chē)輛只能開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)輛銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票（屬于普通發(fā)票），無(wú)法納入防偽稅控系統(tǒng)管理，導(dǎo)致在繳納車(chē)購(gòu)稅環(huán)節(jié)，以假機(jī)動(dòng)車(chē)輛銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票作為繳納車(chē)購(gòu)稅憑證的行為時(shí)有發(fā)生，且難以查實(shí)。另外，對(duì)“擴(kuò)抵”企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于購(gòu)進(jìn)車(chē)輛不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，制約了“擴(kuò)抵”政策全面執(zhí)行。

有限的稅控復(fù)蓋面，要實(shí)現(xiàn)“以票控稅”的預(yù)期目標(biāo)難以做到。

（二）“以票控稅”的票種不全，發(fā)票管理“漏控”

目前，納入稅控管理的增值稅發(fā)票主要有增值稅專(zhuān)用發(fā)票、防偽稅控系統(tǒng)使用的普通發(fā)票、卷筒電腦版發(fā)票三類(lèi)，其他增值稅普通發(fā)票實(shí)行手工開(kāi)具，均未納入稅控管理。此外，部分與增值稅抵扣緊密相關(guān)的鐵路運(yùn)輸發(fā)票、航空運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等均未納入稅控管理和信息比對(duì)。這些未納入稅控管理的扣稅憑證，形成了一個(gè)稅收管理的“真空區(qū)”，成為不法分子“虛開(kāi)虛抵”的洼地，也是國(guó)稅機(jī)關(guān)難以監(jiān)控的“老大難”問(wèn)題。

（三）“以票控稅”的政策不配套，部分環(huán)節(jié)“失控”

“以票控稅”是稅收管理的重要而有效的主要手段，必須要有相應(yīng)的稅收政策與之配套，否則，“以票控稅”?就會(huì)失控。從近幾年增值稅“以票控稅”運(yùn)行情況看，現(xiàn)行增值稅政策還存在一些與“以票控稅”不匹配之處，形成了部分管理環(huán)節(jié)失控：

一是廢舊物資行業(yè)政策有缺陷。現(xiàn)行采取的是對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行免稅，對(duì)用廢企業(yè)實(shí)行憑廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票金額計(jì)算抵扣10%的政策。由于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅，且在收購(gòu)環(huán)節(jié)可以實(shí)行自開(kāi)收購(gòu)發(fā)票入帳，其開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票又缺乏有效的利益機(jī)制來(lái)制約，極易導(dǎo)致廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)向用廢企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票、用廢企業(yè)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，使國(guó)稅機(jī)關(guān)的管理處于被動(dòng)狀態(tài)，無(wú)法對(duì)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。

二是農(nóng)產(chǎn)品征稅政策難掌握。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅收征管中存在的主要問(wèn)題：第一，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票欄目填寫(xiě)不實(shí)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核查。第二，虛開(kāi)、假開(kāi)收購(gòu)憑證現(xiàn)象較多。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的填開(kāi)完全由納稅人自主完成，不受稅控系統(tǒng)的制約，而且是自開(kāi)自抵，開(kāi)多少、抵多少，形成了稅務(wù)征管的相對(duì)真空，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。第三，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票不規(guī)范。不索取或索取較正常進(jìn)項(xiàng)稅額少的專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致銷(xiāo)方企業(yè)不提或少提銷(xiāo)項(xiàng)稅額、購(gòu)方企業(yè)虛開(kāi)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題的出現(xiàn)。

三是稅種業(yè)務(wù)交叉難監(jiān)控。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、建筑安裝、工程施工等均與建材銷(xiāo)售業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種政策界線(xiàn)難以劃清，國(guó)、地稅征管相互扯皮，納稅人利用政策缺陷鉆空子。一方面，納稅人可以利用稅種政策交叉進(jìn)行避稅。從建筑安裝工程的工費(fèi)與貨物的構(gòu)成看，往往貨物價(jià)值大大超過(guò)建筑安裝的工費(fèi)價(jià)值，理應(yīng)屬于增值稅征收的范圍，而不應(yīng)納入營(yíng)業(yè)稅管理范圍。由于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)低于增值稅稅負(fù)，納稅人發(fā)生稅收政策交叉時(shí)，會(huì)主動(dòng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅。另一方面，由于建安行業(yè)沒(méi)有納入增值稅征管范圍，導(dǎo)致建材銷(xiāo)售行業(yè)稅收難以控管。建材銷(xiāo)售對(duì)象大都是建筑工程公司，他們不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的甚至普通發(fā)票也不需要，這樣給建材銷(xiāo)售商偷逃稅收提供了條件，增加了國(guó)稅機(jī)關(guān)征管的難度。

由于“以票控稅”的復(fù)蓋面太窄、票種不全、政策不配套等問(wèn)題的存在，形成了“以票控稅”的死角和盲區(qū)，不僅增加了稅收管理的難度，而且在一定程度上削弱了“以票控稅”的整體效應(yīng)。

二、“以票控稅”的實(shí)踐效果

（一）推行網(wǎng)上開(kāi)票，控管車(chē)輛稅收

20*年初，為貫徹落實(shí)機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅收“一條龍”管理辦法，*市國(guó)稅局通過(guò)“一條龍”清分對(duì)比系統(tǒng)，對(duì)異常機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票進(jìn)行納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)部分汽車(chē)銷(xiāo)售商在開(kāi)具手寫(xiě)版銷(xiāo)車(chē)發(fā)票時(shí)，采用大頭小尾、一車(chē)多票等手法，人為降低車(chē)價(jià)，偷逃車(chē)輛購(gòu)置稅和增值稅。更有甚者，在代辦稅費(fèi)手續(xù)時(shí)，少數(shù)汽車(chē)銷(xiāo)售商使用假銷(xiāo)售發(fā)票、假車(chē)輛購(gòu)置稅完稅證明實(shí)施偷稅。針對(duì)車(chē)輛稅收(包括增值稅、車(chē)購(gòu)稅)管理中的問(wèn)題，*市國(guó)稅局組織專(zhuān)班，開(kāi)發(fā)啟用了《機(jī)動(dòng)車(chē)因特網(wǎng)電腦版銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)》。該系統(tǒng)以*國(guó)稅12366網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)，納稅人只要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，登錄*國(guó)稅12366網(wǎng)站，鏈接機(jī)動(dòng)車(chē)開(kāi)票系統(tǒng)，即可在線(xiàn)開(kāi)具發(fā)票。納稅人通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)因特網(wǎng)電腦版銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)上傳開(kāi)票信息后，這一信息就會(huì)通過(guò)*市國(guó)稅局設(shè)置的服務(wù)器，即時(shí)與市國(guó)稅局內(nèi)網(wǎng)進(jìn)行信息交換，全市各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)通過(guò)市國(guó)稅局內(nèi)網(wǎng)登錄12366網(wǎng)站，就可按權(quán)限及時(shí)調(diào)用、統(tǒng)計(jì)、查詢(xún)、比對(duì)、評(píng)估納稅人的機(jī)動(dòng)車(chē)開(kāi)票信息。

在推行網(wǎng)上開(kāi)票的基礎(chǔ)上，*市國(guó)稅局建立了12項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)小汽車(chē)關(guān)聯(lián)信息的比對(duì)，細(xì)化了機(jī)動(dòng)車(chē)“一條龍”管理工作。使車(chē)輛稅收“一條龍”管理工作更加完善、監(jiān)控更加有效。一方面規(guī)范和控制了經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具、使用機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票行為，遏制了機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售中的發(fā)票大頭小尾、一車(chē)多票和使用假發(fā)票等偷稅行為，規(guī)范了車(chē)輛經(jīng)銷(xiāo)行為，促進(jìn)了車(chē)輛經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)增值稅稅收增加，取得了明顯成效。另一方面運(yùn)用《機(jī)動(dòng)車(chē)因特網(wǎng)電腦版銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)》自動(dòng)生成車(chē)購(gòu)稅征收信息，實(shí)現(xiàn)了車(chē)輛稅收管理信息的比對(duì)、查詢(xún)、調(diào)取、統(tǒng)計(jì)、評(píng)估的電子化，提高了車(chē)購(gòu)稅業(yè)務(wù)的辦事效率，堵塞了車(chē)輛稅收征管漏洞。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，在推出該項(xiàng)措施的次月，單臺(tái)車(chē)購(gòu)稅陡增20%，成效顯著。實(shí)現(xiàn)了增值稅和車(chē)購(gòu)稅聯(lián)動(dòng)、增值稅管理和車(chē)購(gòu)稅征收效能同步提高、增值稅稅收和車(chē)購(gòu)稅稅收同步增長(zhǎng)的共嬴局面，得到了總局有關(guān)部門(mén)的贊賞，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》對(duì)此進(jìn)行了專(zhuān)題報(bào)道。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，至20*年10月底，全市531戶(hù)機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)累計(jì)開(kāi)票14.1萬(wàn)份，開(kāi)票金額達(dá)161億元。20*年全市征收車(chē)購(gòu)稅6.93億元，較20*年的5.91億元增長(zhǎng)17.22％。實(shí)行網(wǎng)上開(kāi)票后，全市按最低計(jì)稅價(jià)格繳納車(chē)購(gòu)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)比例由40%下降到了20%以下。

（二）運(yùn)用漢字識(shí)別技術(shù)，實(shí)施商貿(mào)企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票信息比對(duì)

商貿(mào)企業(yè)的管理一直是增值稅管理的重點(diǎn)。近年來(lái)，*市國(guó)稅局根據(jù)商貿(mào)企業(yè)購(gòu)、銷(xiāo)、存會(huì)計(jì)核算原理，運(yùn)用漢字識(shí)別技術(shù)，嘗試通過(guò)對(duì)商貿(mào)企業(yè)的購(gòu)、銷(xiāo)發(fā)票明細(xì)信息按商品名稱(chēng)進(jìn)行貨物購(gòu)銷(xiāo)存明細(xì)比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的疑點(diǎn)問(wèn)題。此辦法操作簡(jiǎn)便，比對(duì)直觀(guān)，延伸了以票控稅的管理，拓展了以票控稅的范圍，擴(kuò)大了以票控稅的作用，收到了較好效果。黃陂區(qū)國(guó)稅局試用此法對(duì)12戶(hù)納稅人進(jìn)行分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)了一般納稅人利用小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物之便以本企業(yè)的名義取得專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而形成有進(jìn)無(wú)銷(xiāo)、一般納稅人為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票而形成有銷(xiāo)無(wú)進(jìn)等問(wèn)題，共補(bǔ)繳增值稅稅款67.73萬(wàn)元。

（三）建立一級(jí)稽核制度，監(jiān)控海關(guān)扣稅憑證

針對(duì)部分不法份子利用虛假海關(guān)憑證騙抵稅款的情況，*市國(guó)稅局建立了海關(guān)憑證一級(jí)稽核制度。

一是完善一級(jí)稽核程序。各區(qū)局在現(xiàn)認(rèn)證崗增加海關(guān)完稅憑證一級(jí)稽核職能。納稅人當(dāng)月核算抵扣的海關(guān)完稅憑證，必須于當(dāng)月底前將海關(guān)完稅憑證實(shí)物票及電子清單送征收大廳窗口進(jìn)行一級(jí)稽核并采集其電子信息后，方可在次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。未經(jīng)征收大廳審核的海關(guān)完稅憑證，納稅人不得申報(bào)抵扣。各區(qū)局征收大廳當(dāng)月一級(jí)稽核采集的海關(guān)完稅憑證電子信息，存盤(pán)后傳送到網(wǎng)上納稅申報(bào)平臺(tái)。納稅人在次月申報(bào)時(shí)，網(wǎng)上納稅申報(bào)平臺(tái)將對(duì)其申報(bào)的海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。比對(duì)不符的，不能申報(bào)抵扣。

二是規(guī)范納稅申報(bào)資料。增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣海關(guān)完稅憑證，必須同時(shí)報(bào)送海關(guān)完稅憑證原件和相應(yīng)的報(bào)關(guān)單、進(jìn)口貨物合同、外匯結(jié)算憑證、運(yùn)保費(fèi)憑證、付款憑證的原件、復(fù)印件以及進(jìn)口貨物交易有關(guān)其他資料原件。自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，須向稅務(wù)所報(bào)送對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門(mén)關(guān)于賦予其進(jìn)口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批準(zhǔn)文件復(fù)印件。委托進(jìn)口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，須在簽訂進(jìn)口合同后5日內(nèi)將合同復(fù)印件報(bào)稅務(wù)所備案。進(jìn)口業(yè)務(wù)完成后，稅收管理員在海關(guān)完稅憑證實(shí)物票復(fù)印件上簽“此筆合同已備案”字樣。未按規(guī)定備案的，其相關(guān)進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證不得作為扣稅憑證。

三是明確一級(jí)稽核內(nèi)容。審核納稅人報(bào)送的報(bào)關(guān)單、進(jìn)口貨物合同、外匯結(jié)算憑證、運(yùn)保費(fèi)憑證、付款憑證原件、復(fù)印件以及進(jìn)口貨物交易有關(guān)的其他資料原件；審核納稅人報(bào)送的海關(guān)完稅憑證原件的真?zhèn)涡?。通過(guò)一級(jí)稽核軟件，查詢(xún)審核海關(guān)代碼、進(jìn)口貨物稅則號(hào)是否與申報(bào)的海關(guān)完稅憑證實(shí)物票相符，通過(guò)《總局清分專(zhuān)用發(fā)票稽核結(jié)果用――外貿(mào)企業(yè)代碼庫(kù)》查詢(xún)企業(yè)是否有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)；核對(duì)海關(guān)完稅憑證原件數(shù)據(jù)信息與海關(guān)完稅憑證電子清單的明細(xì)數(shù)據(jù)信息是否一致。未經(jīng)征收大廳審核的海關(guān)完稅憑證，納稅人不得申報(bào)抵扣。從而大大提高了海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)信息采集、比對(duì)的質(zhì)量，有效遏制了虛假海關(guān)憑證蔓延勢(shì)頭，有力打擊了不法份子的偷騙稅違法活動(dòng)。洪山區(qū)國(guó)稅局在推行此法的兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)，成功阻止和查處5起利用虛假海關(guān)完稅憑證騙抵增值稅的行為，嚴(yán)厲打擊了犯罪分子的囂張氣焰，為國(guó)家避免直接經(jīng)濟(jì)損失100余萬(wàn)元。

（四）完善“一窗式”管理，規(guī)范以票控稅

一是強(qiáng)化逾期申報(bào)企業(yè)的發(fā)票管理。為了進(jìn)一步貫徹落實(shí)總局增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理規(guī)定，加強(qiáng)納稅申報(bào)和增值稅專(zhuān)用發(fā)票的控管，*市國(guó)稅局從20*年5月1日起，全市在CTAIS系統(tǒng)中恢復(fù)了逾期未申報(bào)違章強(qiáng)制性停售發(fā)票鎖定功能，凡逾期未申報(bào)以及逾期補(bǔ)申報(bào)但未按規(guī)定接受處罰、補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金的均不得發(fā)售增值稅專(zhuān)用發(fā)票。每月納稅申報(bào)期內(nèi)，增值稅一般納稅人必須先納稅申報(bào)后購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售崗在受理納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，通過(guò)“一戶(hù)式”查詢(xún)，在確認(rèn)納稅人納稅申報(bào)成功后方可發(fā)售發(fā)票。使“一窗式”管理更加完善和規(guī)范，對(duì)落實(shí)“以票控稅”起到了重要作用。

二是強(qiáng)化發(fā)票源頭控管。發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)是“以票控稅”的源頭，抓住了源頭，也就抓住了關(guān)鍵。從20*年10月開(kāi)始，*市國(guó)稅局進(jìn)一步完善了“專(zhuān)用發(fā)票驗(yàn)舊購(gòu)新”辦法，要求各區(qū)局發(fā)票發(fā)售崗在專(zhuān)用發(fā)票驗(yàn)舊購(gòu)新環(huán)節(jié)必須對(duì)納稅人上月開(kāi)具的紅字發(fā)票和作廢的藍(lán)字發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)。擴(kuò)展了專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售崗的職能，加大了專(zhuān)用發(fā)票驗(yàn)舊購(gòu)新力度，豐富了專(zhuān)用發(fā)票驗(yàn)舊購(gòu)新內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票發(fā)售崗由原來(lái)簡(jiǎn)單的發(fā)售發(fā)票向全面審核納稅人納稅申報(bào)、用票情況等“以票控稅”的轉(zhuǎn)變。

三是開(kāi)展存根聯(lián)滯留票的核查。20*年9月，*市國(guó)稅局針對(duì)存根聯(lián)發(fā)票數(shù)據(jù)大量滯留的現(xiàn)象分析發(fā)現(xiàn)，部分納稅人收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)并未全部認(rèn)證抵扣，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物不入賬、其對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入亦不申報(bào)，采取賬外經(jīng)營(yíng)的方式偷逃稅款的現(xiàn)象，及時(shí)部署全市開(kāi)展對(duì)存根聯(lián)滯留票的核查，取得了佳績(jī)。全市對(duì)防偽稅控系統(tǒng)中的137,241份存根聯(lián)滯留票進(jìn)行了審核檢查，共調(diào)整、補(bǔ)征增值稅12,280萬(wàn)元。

（五）多措并舉，嚴(yán)格普通發(fā)票控管

一是限版限量。對(duì)實(shí)行查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人，原則上核定使用千元版以下普通發(fā)票，其數(shù)量最高為一個(gè)月用量，每次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不得超過(guò)5本，持票數(shù)量為一個(gè)月用量；對(duì)實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(hù)，原則上核定使用百元版普通發(fā)票，數(shù)量為一個(gè)月用量，每次購(gòu)票數(shù)量以2本為限，持票數(shù)量為一個(gè)月用量；納稅人臨時(shí)需要使用超限額版本普通發(fā)票的，由區(qū)國(guó)稅局進(jìn)行代開(kāi)，并按規(guī)定繳納稅款。截至20*年7月底，*市國(guó)稅局對(duì)原核定的4,478戶(hù)領(lǐng)購(gòu)十萬(wàn)元版普通發(fā)票資格全部取消，對(duì)實(shí)行查賬征收的小規(guī)模納稅人領(lǐng)購(gòu)萬(wàn)元版普通發(fā)票的從14,048戶(hù)降至766戶(hù)；取消個(gè)體雙定戶(hù)領(lǐng)購(gòu)萬(wàn)元版普通發(fā)票資格，對(duì)個(gè)體雙定戶(hù)領(lǐng)購(gòu)千元版普通發(fā)票的從20,201戶(hù)降至2,216戶(hù)。實(shí)行限版限量管理后，小規(guī)模納稅人領(lǐng)用超額版本發(fā)票的行為得到有效遏制，降低了發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)的，提高了發(fā)票管理質(zhì)量，全市呈現(xiàn)使用千元版普通發(fā)票的個(gè)體雙定戶(hù)戶(hù)平稅負(fù)大幅增加的良好局面。*市國(guó)稅系統(tǒng)20*年5月至7月中心城區(qū)共有670戶(hù)個(gè)體雙定戶(hù)因增領(lǐng)千元版普通發(fā)票而調(diào)增定稅36.9萬(wàn)元。20*年7月份使用千元版普通發(fā)票的個(gè)體雙定戶(hù)月平納稅達(dá)到774元，較限版限量前的316元增加458元，增幅144%。

二是強(qiáng)力推行稅控發(fā)票。20*年1-9月*市國(guó)稅系統(tǒng)累計(jì)發(fā)售各類(lèi)發(fā)票43,787萬(wàn)份，其中稅控發(fā)票合計(jì)37,369萬(wàn)份（專(zhuān)用發(fā)票377萬(wàn)份，一機(jī)多票發(fā)票116萬(wàn)份，卷筒發(fā)票36,876萬(wàn)份），較上年同期的20,928萬(wàn)份增加16,441萬(wàn)份，增幅達(dá)78.56%，比重也由上年的79.17%提高到了85.34%。非稅控發(fā)票6,418萬(wàn)份，較上年同期的5,5*萬(wàn)份增加913萬(wàn)份，增幅16.59%，比重由上年的20.83%下降到14.66%。目前，全市一機(jī)多票月開(kāi)票量穩(wěn)定在20萬(wàn)份左右，稅控發(fā)票尤其是稅控普通發(fā)票的用量呈上升之勢(shì)。稅控發(fā)票的普及，提高了稅源監(jiān)控效果。

三是實(shí)行分類(lèi)管理。對(duì)不具備推行稅控發(fā)票的納稅人，采取企業(yè)銜頭發(fā)票、行業(yè)普通專(zhuān)用發(fā)票等形式，實(shí)行納稅人各用各的票，有效地遏制了發(fā)票轉(zhuǎn)賣(mài)、違規(guī)開(kāi)票、虛開(kāi)代開(kāi)行為。

四是開(kāi)展票表比對(duì)。在發(fā)票驗(yàn)舊環(huán)節(jié)查看發(fā)票核定的版面、數(shù)量與納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模、繳納稅款是否相匹配，所填開(kāi)的發(fā)票是否全部申報(bào)納稅，杜絕不申報(bào)、不繳稅，低申報(bào)、少繳稅而使用大額版、大數(shù)量發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生，從而堵塞管理漏洞。

由于嚴(yán)格了普通發(fā)票的控管，社會(huì)上非法代開(kāi)票行為有所抬頭，*市國(guó)稅局正積極與公安部門(mén)聯(lián)手實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)打擊。

三、“以票控稅”的完善途徑

（一）拓寬“以票控稅”層面

鑒于目前一般納稅人發(fā)票已納入防偽稅控管理，較小規(guī)模納稅人管理更規(guī)范。為了擴(kuò)大以票控稅的對(duì)象，通過(guò)降低一般納稅人門(mén)檻，即較大幅度降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將更多的納稅人納入防偽稅控系統(tǒng)管理，以利于稅收控管和規(guī)范納稅人的納稅行為，以利促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以利提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理層次，促進(jìn)流轉(zhuǎn)稅管理效率提高。建議將工業(yè)一般納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)降為60萬(wàn)元，商業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)降為100萬(wàn)元。改變現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定辦法，實(shí)行一般納稅人強(qiáng)制認(rèn)定和依申請(qǐng)認(rèn)定相結(jié)合的辦法。即對(duì)達(dá)到一般納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的，必須按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，強(qiáng)制納入一般納稅人管理。允許納稅人自主選擇納稅人類(lèi)型（小規(guī)模納稅人，一般納稅人），對(duì)沒(méi)有達(dá)到一般納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的，納稅人因經(jīng)營(yíng)需要申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)予以認(rèn)定。

對(duì)小規(guī)模納稅人包括建帳個(gè)體工商戶(hù)全面推行卷筒發(fā)票，將更多的納稅人納入稅控管理。

（二）擴(kuò)大增值稅征管范圍

擴(kuò)大增值稅的征收范圍，將與增值稅聯(lián)系緊密的行業(yè)納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的管理，構(gòu)建完整的增值稅稅制鏈條，稅種交叉、運(yùn)費(fèi)抵扣難以控管等問(wèn)題就會(huì)迎刃而解。

建議將建筑安裝、交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍。如果不能一步到位，也可分步實(shí)施。盡早先將建筑安裝納入增值稅征收范圍，擇機(jī)再將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍。鑒于運(yùn)費(fèi)抵扣管理的難度太大、成本太高，且鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)劝l(fā)票未納入比對(duì)管理的情況，與其管不住，不如取消之。建議在交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍之前，取消運(yùn)費(fèi)抵扣規(guī)定。20*年1-6月*市全市增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣總進(jìn)項(xiàng)稅額470億元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.66億元，占總進(jìn)項(xiàng)稅額的0.78%。運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額在納稅人總進(jìn)項(xiàng)稅額所占比重低，且稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難度如此之大，取消運(yùn)費(fèi)抵扣規(guī)定，對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)影響不大，操作上可行。

通過(guò)以上政策調(diào)整，便可從根本上解決當(dāng)前稅種交叉、運(yùn)費(fèi)發(fā)票難以控管等問(wèn)題。

（三）調(diào)整部分增值稅政策

一是調(diào)整廢舊物資行業(yè)政策。在對(duì)廢舊物資回收企業(yè)繼續(xù)給予免稅政策不變的情況下，引入廢舊物資加工企業(yè)，實(shí)行用廢企業(yè)憑廢舊物資加工企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票抵扣辦法。

具體操作辦法：廢舊物資回收企業(yè)經(jīng)營(yíng)廢舊物資給予免稅，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并只能銷(xiāo)售給廢舊物資加工企業(yè)。廢舊物資加工企業(yè)對(duì)廢舊物資進(jìn)行粗加工整理后銷(xiāo)售給用廢企業(yè)，用廢企業(yè)只能向廢舊物資加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)經(jīng)加工整理后廢舊物資，并索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。廢舊物資加工企業(yè)實(shí)行超稅負(fù)（5%－6%）返還辦法，向用廢企業(yè)銷(xiāo)售經(jīng)加工整理的廢舊物資時(shí)，按17%稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用廢企業(yè)憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣。廢舊物資加工企業(yè)僅限抵扣加工整理中發(fā)生的并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再實(shí)行依收購(gòu)憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。?

此辦法的優(yōu)點(diǎn)是：首先，對(duì)廢舊物資回收企業(yè)給予免稅，對(duì)廢舊物資加工企業(yè)憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣，購(gòu)進(jìn)廢舊物資以廢舊物資回收企業(yè)開(kāi)具的普通發(fā)票入帳，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，解決了長(zhǎng)期困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購(gòu)憑證的管理難題。其次，由于廢舊物資加工企業(yè)只能從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資，且不能取得專(zhuān)用發(fā)票，其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額僅限加工整理廢舊物資發(fā)生的很少一部分進(jìn)項(xiàng)，實(shí)行超稅負(fù)返還政策，解決了納稅人稅負(fù)較高的矛盾，也有利于促進(jìn)資源的再利用，符合國(guó)家發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策。第三，通過(guò)引入廢舊物資加工企業(yè)，用廢企業(yè)憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣，能有效地防止虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的發(fā)生，對(duì)用廢企業(yè)的管理更為簡(jiǎn)便有效。

二是改革農(nóng)產(chǎn)品征稅辦法。其基本思路是：對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)免征增值稅。對(duì)納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，但不予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一律憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣。銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品一律按13%的稅率征稅。引入農(nóng)產(chǎn)品專(zhuān)營(yíng)商。其收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品允許開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，但不予抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣其經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的除收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品以外的且取得專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，一律按13%的稅率征稅，實(shí)行超稅負(fù)（2%－3%）返還辦法。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品并憑證專(zhuān)用發(fā)票抵扣，取消納稅人憑證收購(gòu)發(fā)票注明金額計(jì)算抵進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。推行此法，可徹底根除納稅人虛開(kāi)虛抵行為，大大降低稅收管理難度，提高增值稅管理質(zhì)效。

三是完善海關(guān)完稅憑證比對(duì)機(jī)制。鑒于海關(guān)總署目前尚不能完整提供海關(guān)完稅憑證信息，可按照立足當(dāng)前，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)原則進(jìn)行改良。當(dāng)前，主要以比對(duì)中存在的亟待解決的問(wèn)題為主。鑒于各地海關(guān)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)已向總局上傳了海關(guān)完稅憑證入庫(kù)信息，為提高海關(guān)完稅憑證稽核比對(duì)質(zhì)量，建議建立海關(guān)完稅憑證信息雙向比對(duì)機(jī)制，即海關(guān)總署向總局提供的海關(guān)完稅憑證信息和各地海關(guān)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)提供的海關(guān)增值稅入庫(kù)回執(zhí)聯(lián)向總局上傳的信息進(jìn)行二次比對(duì)，以彌補(bǔ)海關(guān)提供信息不全的問(wèn)題，確保海關(guān)完稅憑證信息源的完整性，增強(qiáng)信息比對(duì)的有效性。此外，總局還應(yīng)對(duì)各地海關(guān)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)上傳的海關(guān)增值稅入庫(kù)信息向各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)提供信息查詢(xún)，便于各地國(guó)稅機(jī)關(guān)核對(duì)海關(guān)完稅憑證。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，總局應(yīng)建立與海關(guān)總署的信息互通網(wǎng)絡(luò)，從根本上解決海關(guān)信息比對(duì)不全的問(wèn)題。

（四）改革車(chē)購(gòu)稅征管環(huán)節(jié)

為加強(qiáng)對(duì)車(chē)輛稅收的全過(guò)程稅控管理，建議將車(chē)購(gòu)稅的征收環(huán)節(jié)前移至生產(chǎn)環(huán)節(jié)。由生產(chǎn)廠(chǎng)家在出廠(chǎng)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納車(chē)購(gòu)稅，稅基可與增值稅一致，車(chē)輛經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售車(chē)輛一律開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而使車(chē)輛銷(xiāo)售的全過(guò)程納入防偽稅系統(tǒng)管理。同時(shí)取消機(jī)動(dòng)車(chē)輛銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票，取消公安交管部門(mén)依據(jù)機(jī)動(dòng)車(chē)輛銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票和車(chē)購(gòu)稅稅票辦理車(chē)輛牌照的規(guī)定，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為辦理車(chē)輛購(gòu)置、使用等事項(xiàng)的唯一合法憑證。對(duì)于應(yīng)減免車(chē)購(gòu)稅的車(chē)輛，可通過(guò)稅務(wù)部門(mén)退稅方式解決。推行此法，既省去了現(xiàn)行政策規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)車(chē)、車(chē)價(jià)信息采集、一條龍比對(duì)等繁瑣管理環(huán)節(jié)，提高了工作效率，又杜絕了不法分子利用虛假發(fā)票騙繳車(chē)購(gòu)稅行為，也解決了“擴(kuò)抵”企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，可謂一舉多得。