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改革開(kāi)放以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，像雨后春筍般蓬勃成長(zhǎng)，并逐步趨于成熟。民營(yíng)企業(yè)在解決社會(huì)就業(yè)、增加國(guó)家財(cái)政收入、發(fā)展高新技術(shù)、支援國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的一個(gè)亮點(diǎn)。但是民營(yíng)企業(yè)畢竟存在著許多先天的不足和缺陷，特別是民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作存在諸多問(wèn)題，使得民營(yíng)企業(yè)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

一、基本財(cái)務(wù)狀況

“公司”成立于2007年1月，主要承接消防工程及裝修工程施工項(xiàng)目，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。至2014年11月止該公司累計(jì)虧損630萬(wàn)元，潛虧87萬(wàn)元，實(shí)際虧損600萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)期間，累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1074萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成本998萬(wàn)元，管理費(fèi)用253．8萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用316．7萬(wàn)元，稅金及附加6萬(wàn)元，盈余公積虛掛54萬(wàn)元。2014年11月末資產(chǎn)總額1437萬(wàn)元，負(fù)債1819萬(wàn)元，所有者權(quán)益－382萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率126％，目前處于資不抵債的狀況。

由于公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)，從企業(yè)建立之初就沒(méi)有著手建立起一套規(guī)范的財(cái)務(wù)運(yùn)作機(jī)制，以至于在以后的發(fā)展和擴(kuò)張中，使財(cái)務(wù)管理不可控制，近兩年企業(yè)出現(xiàn)了連年虧損現(xiàn)象，步入了資不抵債的境地。造成這一后果的一個(gè)很重要原因就是公司再財(cái)務(wù)上管理的失敗。

公司財(cái)務(wù)管理不善的方面主要為成本管理失控。成本控制管理是企業(yè)增加盈利的根本途徑，是企業(yè)求得生存的主要保障，公司從建立之初，沒(méi)有建立一整套的成本控制制度，沒(méi)有目標(biāo)成本預(yù)測(cè)，也沒(méi)有成本目標(biāo)考核制度，造成經(jīng)營(yíng)當(dāng)中成本管理失控，其一、原材料攤消不合理，未使用的消防器材及裝修原材料不辦理退庫(kù)手續(xù)，使其在倉(cāng)庫(kù)積壓或混用，使成本不符。其二、裝修工程項(xiàng)目中，自制模具所產(chǎn)生的材料消耗，費(fèi)用，在各倉(cāng)庫(kù)或工序領(lǐng)用時(shí)，不填用途或領(lǐng)用部門(mén)造成財(cái)務(wù)估計(jì)攤派，使其單位成本不實(shí)。其三、有的低值易耗品，輔助材料等未按財(cái)務(wù)制度建立有關(guān)明細(xì)帳或備查輔助帳，在計(jì)算時(shí)，一次性進(jìn)入制造費(fèi)用中，例：2014年1月份低值易耗品，1月份36號(hào)憑證中的電焊條，1月份38號(hào)憑證中電線等，未按逐月攤消，使當(dāng)期成本過(guò)高。其四、財(cái)務(wù)人員更換頻繁，在核算過(guò)程中不按連續(xù)性造成成本脫勾。其五、材料部的管理制度不合理，易造成混亂，材料庫(kù)由庫(kù)管員自填領(lǐng)料單，上報(bào)資料是自編表而不是原始單據(jù)，從而出現(xiàn)了成品庫(kù)帳，材料庫(kù)帳與財(cái)務(wù)科帳不相符。由于這各方面原因使產(chǎn)品各品種的實(shí)際生產(chǎn)成本不準(zhǔn)確，無(wú)法對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整。

事實(shí)上，“公司”經(jīng)營(yíng)期間累計(jì)經(jīng)營(yíng)成本998萬(wàn)元，加上潛虧的87萬(wàn)元，就已超過(guò)累計(jì)的經(jīng)營(yíng)收入1074萬(wàn)元，不計(jì)算期間費(fèi)用就已出現(xiàn)虧損，可見(jiàn)成本之高。這樣的結(jié)果，在工程項(xiàng)目?jī)r(jià)格不能提高或者項(xiàng)目規(guī)模不能成倍增長(zhǎng)的情況下，就會(huì)出現(xiàn)承接項(xiàng)目越多虧得越多。事實(shí)也是如此：07、08、09年的經(jīng)營(yíng)收入分別是：258萬(wàn)元、356.6萬(wàn)元、459.4萬(wàn)元，虧損分別是：94萬(wàn)元、186萬(wàn)元、296萬(wàn)元，累計(jì)經(jīng)營(yíng)收入1074萬(wàn)元。累計(jì)虧損630萬(wàn)元（不含潛虧數(shù)，含盈余公積－54萬(wàn)元）。

二、財(cái)務(wù)狀況分析

“公司”成立于2007年1月，主要承接消防工程及裝修工程施工項(xiàng)目，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。至2014年11月止該公司累計(jì)虧損630萬(wàn)元，潛虧87萬(wàn)元，實(shí)際虧損600萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)期間，累計(jì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入1074萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成本998萬(wàn)元，管理費(fèi)用253．8萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用134．7萬(wàn)元，稅金及附加6萬(wàn)元，盈余公積虛掛54萬(wàn)元。2014年11月末資產(chǎn)總額1437萬(wàn)元，負(fù)債1819萬(wàn)元，所有者權(quán)益－382萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率126％，目前處于資不抵債的狀況

“公司”從2007年1月成立，至2014年11月止，經(jīng)營(yíng)期間，累計(jì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入1074萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成本998萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成本占經(jīng)營(yíng)收入93％。累計(jì)發(fā)展管理費(fèi)用253．8萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用316．7萬(wàn)元，合計(jì)570.5萬(wàn)元，占累計(jì)虧損600萬(wàn)元的95％，虧損600萬(wàn)元，擠占流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，費(fèi)用的節(jié)約是效益增加的直接途徑。預(yù)付帳款250萬(wàn)元長(zhǎng)期不收回參與流動(dòng)，又未見(jiàn)資金占用費(fèi)收入，必須變相增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。固定資產(chǎn)凈值698萬(wàn)元，占資產(chǎn)1437萬(wàn)元的48.5％，流動(dòng)資金沉淀比重偏重。負(fù)債總額1819萬(wàn)元中，借款1532萬(wàn)元占84．22％，其中部分資金成本高達(dá)24％。

舉債（借款）經(jīng)營(yíng)本是企業(yè)發(fā)展和擴(kuò)張的一條捷徑，但企業(yè)采取舉債經(jīng)營(yíng)形式的前提是資金周轉(zhuǎn)速度較好，利潤(rùn)率較高，這樣才能為還債奠定基礎(chǔ)?！肮尽钡膶?shí)際情況是，2014年11月末的負(fù)債總額為1819萬(wàn)元，其中：農(nóng)行借款就占1532萬(wàn)元，是負(fù)債總額的84．22％，而在資金運(yùn)用上，固定資產(chǎn)凈值698萬(wàn)元，虧損600萬(wàn)元，兩項(xiàng)計(jì)1298萬(wàn)元，這部分退出流動(dòng)的資金占負(fù)債總額的71.37％，資金周轉(zhuǎn)緩慢勢(shì)成必然。不到30％的資金流動(dòng)難于承擔(dān)84％的資金成本,高比例的舉債失去了相應(yīng)的利潤(rùn)率作保證,那么這個(gè)高舉債很快就成為導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的主要因素之一。

三、財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

1、憑證附件不齊、原始單據(jù)不規(guī)范、報(bào)審制度不嚴(yán)格，例：A、所付款項(xiàng)，無(wú)任何支、收單位或個(gè)人簽字憑據(jù)。2008年11月27號(hào)憑、退股金110，000，00元，2014年2月35號(hào)、46號(hào)憑、付運(yùn)費(fèi)29，288，85元，付代收款30，000，00元，2014年3月17號(hào)憑、付材料款50，000，00元，基建款50，000，00元。B、有些物資采購(gòu)只有經(jīng)辦人2008年3月7號(hào)憑購(gòu)雜貨一批，無(wú)物資入庫(kù)單或物資驗(yàn)收人簽字，這是企業(yè)管理漏洞。2000年元月1號(hào)憑、購(gòu)海灣消防器材有限公司QI987型噴頭680個(gè)，實(shí)際入庫(kù)300個(gè)，還差380個(gè)未辦入庫(kù)，但560，00元貨款已全付，財(cái)務(wù)帳上未掛任何往來(lái)。C、2014年3月16號(hào)憑，直接預(yù)付消防栓款20，000，00元，無(wú)任何簽字和收款單位憑據(jù)。2014年3月20號(hào)、40號(hào)憑、無(wú)任何領(lǐng)導(dǎo)簽字和收款人憑據(jù)，直接在憑證上支付現(xiàn)金10，000，00元、20，000，00元。

2、不嚴(yán)格按現(xiàn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，說(shuō)明財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作有待加強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理水平有待提高。

3、應(yīng)收款421萬(wàn)元，其中：預(yù)付帳收304萬(wàn)元，內(nèi)有250萬(wàn)資金劃出長(zhǎng)達(dá)19個(gè)月，又無(wú)利息收入反帳。

4、銀行存款帳戶未按開(kāi)戶行、帳號(hào)分明細(xì)，未定期編制銀行存款調(diào)節(jié)表，存在管理漏洞。

5、沒(méi)有建立完善的成本核算制度。每個(gè)項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)行目標(biāo)成本制度，成本責(zé)任制。沒(méi)有建立成本考核獎(jiǎng)懲制度成品庫(kù)帳，材料庫(kù)帳與財(cái)務(wù)科帳不一致，成本計(jì)算缺乏準(zhǔn)確性。成本計(jì)算單元主要材料耗用量，無(wú)法對(duì)成本升降原因進(jìn)行定量分析。例：2007年10月末，工程造價(jià)成本出現(xiàn)負(fù)成本125，576．89元，已完工未結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目維護(hù)成本35，851．69元未轉(zhuǎn)入項(xiàng)目最終成本。反映出成本結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范。

6、2008年8月21日憑證，匯票匯出存款250萬(wàn)元，付給武漢威盾建設(shè)集團(tuán)有限公司，無(wú)請(qǐng)款單、無(wú)經(jīng)辦人、無(wú)領(lǐng)導(dǎo)簽字，記“預(yù)付帳款”帳，時(shí)間長(zhǎng)達(dá)19個(gè)月，至今未收回，也未見(jiàn)利息收入。

7、借款利息未預(yù)提分?jǐn)?，影響?dāng)期成本費(fèi)用均衡計(jì)算。

8、材料領(lǐng)料單填制不規(guī)范，有的無(wú)申領(lǐng)人、無(wú)用途。甚至出現(xiàn)庫(kù)管員代填發(fā)料單。

9、記帳憑證的原始單據(jù)不正規(guī)，有的收入用繳款單或其他單據(jù)為據(jù)。

10、未建立半成品加工核算帳務(wù)。

11、借款單、收據(jù)、報(bào)銷單的報(bào)批制度未嚴(yán)格執(zhí)行，各項(xiàng)規(guī)章制度傳閱，保管不健全。

四、改進(jìn)建議

公司經(jīng)過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、降低制造成本、降低資金成本，企業(yè)走出困境是有希望的。現(xiàn)針對(duì)“公司”具體存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議附后。

1、盤(pán)活存量：及時(shí)清理收回應(yīng)收款項(xiàng)；清理固定資產(chǎn)，對(duì)不用的固定資產(chǎn)變現(xiàn)。

2、加強(qiáng)銀行存款管理；按要求分設(shè)明細(xì)帳；按月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，由會(huì)計(jì)勾兌，出納清理未達(dá)帳。

3、編制資金計(jì)劃（季或年）表，便于靈活掌握和調(diào)度資金，提高資金利用效率。

4、調(diào)整借款結(jié)構(gòu)，降低籌資成本。

5、建立“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理制度。

6、測(cè)算每個(gè)項(xiàng)目的目標(biāo)成本，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的工程造價(jià)準(zhǔn)確預(yù)算，對(duì)施工的每個(gè)環(huán)節(jié)做好成本控制。

8、建立建全各項(xiàng)成本管理制度，從材料購(gòu)、消、存及施工使用過(guò)程制訂相應(yīng)的控制，稽核制度，嚴(yán)格執(zhí)行。

9、建立成本目標(biāo)考核制度。將目標(biāo)成本層層分解到各部門(mén)、個(gè)人后，要及時(shí)對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行考核，并給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)人人參與成本管理。

10、以財(cái)務(wù)科為主，不定期對(duì)成本核算過(guò)程進(jìn)行核對(duì)，分析差異原因，提出解決辦法。

11、建立“一枝筆”審批制度，嚴(yán)把開(kāi)支關(guān)。

12、建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，做到收支有合理依據(jù)，帳帳相符、帳證相符、帳實(shí)相符。

13、嚴(yán)格執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算要連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)。

14、設(shè)立總會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的稽核，及時(shí)堵漏洞?？傤I(lǐng)財(cái)務(wù)管理工作，做到職權(quán)結(jié)合，加強(qiáng)和提高管理水平。

15、聘請(qǐng)常年企業(yè)顧問(wèn)，不定期對(duì)財(cái)務(wù)核算管理工作做出客觀公正的評(píng)價(jià)。對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審簽，提高報(bào)表使用的可信度。