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固定資產投資一方面是優(yōu)化企業(yè)結構、提高經濟效益的關鍵工程，同時又是投資大、建設周期長，施工過程和施工工藝復雜、工程材料和設備工器具繁多，造價的不確定性因素貫穿整個建設過程的風險項目，因此，由其自身的特性所決定的固定資產投資審計工作，具有審計周期長、審計內容多且技術經濟性較強、審計方法復雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征，決定固定資產投資審計的風險也較大；對審計風險的關注、預測、分析、評價，進行識別及科學分類，有利于審計人員增強風險意識，正確認識和評估審計風險，有效防范和控制風險水平，保障審計質量，提高審計效率。今年是審計署在全國審計系統(tǒng)開展“嚴謹細致，提高質量”活動年，因此，深入探討提高建設項目審計質量、防范審計風險的有效途徑，是目前我們內部審計機構和審計人員需要探討的主要問題。

一、審計風險的涵義：

審計風險有狹義的審計風險和廣義的審計風險之分。狹義的審計風險是指審計人員審計后，未能覺察出重大錯誤的風險或發(fā)表了不恰當?shù)囊庖姷娘L險；廣義的審計風險主要是指審計職業(yè)風險，即不僅包括審計過程的缺隙導致審計結果與實際不相符而產生損失或責任的風險，而且包括營業(yè)失敗可能導致公司無力償債，或倒閉可能對審計人員或審計組織產生傷害的營業(yè)風險。而我們作為內部審計機構主要關注狹義的審計風險。

審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險構成；固有風險是假設固定資產投資活動在沒有內部控制的情況下，發(fā)生差錯的可能性；控制風險是指固定資產投資活動發(fā)生差錯不能被內部控制防止或糾正的可能性；檢查風險是指審計人員進行實質性測試不能發(fā)現(xiàn)固定資產投資活動存在的差錯的可能性。固有風險和控制風險是相互聯(lián)系的，內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，對兩者進行綜合評估，據(jù)以作為評估檢查風險的基礎；并采取相應的審計測試措施，以將審計風險降至可接受的程度。

二、固定資產投資審計風險常見的形式：

（一）依據(jù)混亂、審計操作困難。審計依據(jù)既包括與項目審計相關的法律、法規(guī)、制度、標準和相關的技術經濟指標，也包括項目建設過程中與建設管理行為直接有關的施工簽證、設計變更、圖紙等；由于建設管理依據(jù)來源于建設、金融、交通、通信等各行業(yè)的歸口管理部門，考慮本行業(yè)的特點較多，審計人員在進行工程審計時，常發(fā)現(xiàn)各行業(yè)的文件相互之間存在著矛盾，審計操作比較困難，如在我省對建筑裝飾工程造價的審計，可同時使用省建工系統(tǒng)、輕工系統(tǒng)頒布的工程預算定額，同一項目使用這兩套定額，得出的審計結果差異較大，另由于施工簽證不實、不全，特別是隱蔽工程部分，也會潛在的影響審計質量，增加審計風險。

（二）項目復雜、內控制度不健全，工程管理不規(guī)范，或者管理處于無控制狀態(tài)，使審計風險增大。如建設項目的招投標過程不規(guī)范或簽訂的合同與招投標文件不一致；或合同的某些條款與實際情況或與定額文件相違背，但在工程合同中卻以合法的形式確定下來，遇到這類問題時，審計人員要保持職業(yè)審慎性，注意回避審計風險。

（三）審計技術與方法運用的局限性，這是現(xiàn)代審計方法本身的缺陷。如審計抽樣方法和分析性復核方法的采用，審計抽樣帶來了抽樣結果和推斷總體的誤差，必然帶來審計風險；而大量的分析性復核又會產生分析性復核的風險，使審計風險的構成內容更為復雜。

（四）被審計單位潛在的審計風險。被審計單位不積極配合，提供的資料不真實或不完整，是審計人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，而作出錯誤的判斷。

（五）審計機構和審計人員引發(fā)的審計風險。由于審計工作業(yè)務量大，時間緊、要求急、審計人員工作不細，取證不到位；審計方法使用不當、審計程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計工作程序；以及審計人員的自身缺陷所形成的內在審計風險。

（六）審計人員專業(yè)結構、知識、經驗和能力的有限性。由于固定資產投資審計工作體現(xiàn)了較強的技術經濟綜合性特征，工程審計人員既要具備一定的財務知識，還要具備深厚的工程技術知識，同時還必須具有十分豐富的工作經驗和職業(yè)判斷能力，才能完成與施工技術內容有關的審計工作；目前我省電信審計人員多為財務等部門的轉崗人員，專業(yè)素質較高的工程審計人員仍比較缺乏，如不注重改善審計人員的專業(yè)結構、拓展知識面，固定資產投資審計的風險必定會日益加大。

（七）審計人員的風險意識、職業(yè)道德素質和職業(yè)關注意識。審計人員的風險意識和職業(yè)關注意識對審計結論有重要影響。工程審計人員在實施審計過程中應注意識別風險，保持必要的技術和職業(yè)關注；同時審計工作要求審計人員須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度；如審計人員責任心差，省略必要的審計程序，就發(fā)現(xiàn)不了應發(fā)現(xiàn)的問題，從而給審計工作帶來風險。

三、審計風險的防范：

（一）審計風險的防范從接受審計任務開始。首先確定可接受的審計風險，可接受的審計風險是審計人員在審計工作結束后準備承受的風險，它的高低取決于審計事項的重要程度、審計報告使用者的范圍和要求、被審計對象所處的法律環(huán)境以及審計者對審計成本的考慮等因素；對納入審計范圍內的建設項目，要判斷其是否具備審計條件，根據(jù)可接受的審計風險，判斷內部審計機構自身完成該項目審計的可行性后再決定是否接受任務。

（二）作好充分的審前準備工作是完成審計任務的關鍵。內部審計機構接到審計任務后，首先應對所接受任務的性質、要達到或可能達到的目標、難度、所需審計資源、可能出現(xiàn)的審計風險及防范等進行充分討論；其次要進行審前調查，對被審計單位建設項目相關管理人員進行訪談，掌握總體情況，確定審計的工作重點和工作突破口；三是認真做好審計工作方案的編寫，審計方案的編制要求詳盡而具體，且合理可行，要有很強的可操作性；四是審計實施方案的審查和批準，審計實施方案需經過層層審核，最后由內部審計機構負責人批準執(zhí)行。根據(jù)多年的工程審計經驗，我們認為做好審前準備工作就等于完成好審計任務的一半。

（三）嚴格執(zhí)行審計專業(yè)標準。內部審計人員在審計工作中要嚴格執(zhí)行內部審計規(guī)范，它包括審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范；而審計法律規(guī)范又包括審計法律類規(guī)范、審計法規(guī)類規(guī)范和審計規(guī)章類規(guī)范（含審計準則類規(guī)范）；同時還要遵守政府、行業(yè)、專業(yè)的各類標準，這些對審計來說，都是客觀的審計標準，審計按照標準操作就可以規(guī)避很多審計風險。

（四）審計質量控制工作要貫穿于審計過程的始終。審計質量控制是審計機構根據(jù)審計質量標準，使各項審計管理和審計業(yè)務工作按照預定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率，它是審計機構為確保審計工作質量符合審計準則和規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序；質量是審計工作的生命線，實施審計質量控制，保證審計工作質量符合審計準則和規(guī)范的要求，對于內部審計機構充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價、服務職能作用，具有十分重要的意義；因此，防范審計風險必須重視質量控制工作，而且要將此項工作貫穿于審計過程的始終。

四、審計風險主要的控制措施：

（一）發(fā)展和健全有關內部審計機構關于固定資產投資的審計規(guī)范和審計制度，嚴格規(guī)范內審行為；如制定相關的審計操作和技術規(guī)范，完善審計質量控制規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范，推行審計質量責任制度和相關的審批復核制度等。

（二）實行承諾制。即在審計過程中，要求被審計單位承諾其所提供的資料是完整、真實的，可以增加被審計單位的風險意識，使之注重建設管理，減少有意提供假資料的可能性，使審計人員減少由此帶來的風險，提供審計效率。

（三）建立審計個人責任制和過錯責任追究制度。在內部審計機構內部建立個人責任機制，對審計人員定員定崗，明確各自的權利、義務和分工，把審計責任分解落實到部門領導和項目審計組，并具體到每個成員，項目審計實行組長負責制；為了防止審計過程中，由于執(zhí)行審計程序的疏忽造成大的問題，應在過錯責任追究上形成一套機制，以有效糾錯防弊，從而盡量避免審計風險的產生。

（四）嚴格遵守內部審計工作規(guī)范，控制和減少審計風險。制定審計項目計劃時，避免超越權限而帶來審計風險；在審計組進點前三天向被審計單位下達審計通知書；在審前要進行審前調查，深入了解被審計單位的基本情況，明確審計范圍、程序和方法，評估審計風險，考慮審計成本，以便合理配置審計資源，控制審計風險，提高審計質量和效率。

（五）審計風險的綜合控制。審計方法、技術手段綜合化，在固定資產投資審計中采用新的經濟技術論證方法，如價值工程法、凈現(xiàn)值法、敏感性分析法等；審計取證渠道綜合化，審計取證過程往往十分復雜，除對被審計單位本身的資料進行取證外，還可借鑒咨詢公司和社會中介組織的資料，來證實自己取得的證據(jù)的可信度，減少證據(jù)風險；審計人員隊伍綜合化，根據(jù)專業(yè)工作需要，配備系統(tǒng)內的精英強手，體現(xiàn)較強的專業(yè)性，建立一只既有審計師、經濟師、工程師、會計師、計算機專業(yè)人員等組成的實力雄厚、責任心強、專業(yè)素質高的審計隊伍，為審計增加新的內容和不斷發(fā)展注入活力，同時對控制審計的非專業(yè)知識風險，十分有益。

（六）利用社會審計力量，解決內部審計力量不足的問題。為了降低審計成本，采用招投標方法，選擇資信好、收費合理的社會中介組織，在建設單位初審的基礎上，聘用社會中介組織完成審計任務，不斷拓展和深化固定資產投資審計內容，提高審計工作效率。

五、結束語：

總之，形成固定資產投資審計風險的因素是多種多樣的，內部審計風險既是客觀存在，又具有一定的可控性，因此，我們內部審計機構及審計人員既有必要，也有可能采取各種有效措施防范和控制內部審計風險；因此，加強審計隊伍建設，保持內部審計工作的獨立性，采用先進的審計方法和規(guī)范的審計程序，開展對建設項目控制風險的評估，將審計的工作重點放在項目內控風險較大的部分，合理配置審計資源，降低審計成本，防范和降低審計風險；同時，合理評估內部審計風險，并在此基礎上制定正確的審計計劃和審計實施方案，從而有效的開展固定資產投資審計工作，促進工程建設項目管理，降低工程成本，提高投資效益，更好地實現(xiàn)為企業(yè)“增值”服務。