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按市局黨辦的安排，受我們科兩位科長的指派，今天下午，由我講一講我們科負(fù)責(zé)管理的幾個稅種的一些規(guī)定。

其實(shí)，對我來說，談不上講課，大家都在稅務(wù)工作，都知道很多規(guī)定的內(nèi)容，充其量地說，我只是領(lǐng)頭和大家一起學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)，所以，在我講的時候，有沒聽明白的地方或是有沒講明白的地方，懇請各位指正。

這份講稿，摘選了我認(rèn)為作為稅務(wù)干部應(yīng)該知道的一些常識性的、簡單的規(guī)定。

我把這些規(guī)定分成了三大部分。一是財產(chǎn)與行為稅概述；二是財產(chǎn)與行為稅科各稅種的簡要介紹；三是對出租房稅收核定征收的簡單介紹。

首先講第一部分：財產(chǎn)與行為稅概述

1、什么是財產(chǎn)與行為稅？

要弄清這個概念，先要知道94年稅制改革后，我國的稅種分為幾類？分類的標(biāo)準(zhǔn)以及各類都包括什么稅種？

我國稅制改革后，稅種由原來的37個減少到現(xiàn)在的24個。按照開征的目的和征稅對象來分類，把現(xiàn)在的24各稅種劃分為8大類。

1）流轉(zhuǎn)稅類，包括三個稅種，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。

2）所得稅類，也包括三個稅種，企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。

3）資源稅類，有兩個稅種，資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

4）特定目的稅類，有五個稅種，固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅、筵席稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和2001年開征的車輛購置稅（有的書把車輛購置稅劃歸流轉(zhuǎn)稅類）。

5）財產(chǎn)稅類，包括兩個稅種，房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。

6）行為稅類，包括六個稅種，車船使用稅、印花稅、屠宰稅、車船使用牌照稅、契稅和耕地占用稅。

7）農(nóng)業(yè)稅類，包括兩個稅種，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。（有的書農(nóng)業(yè)稅類包括四個稅種，農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅）

8）進(jìn)出口關(guān)稅類，只有一個稅種，進(jìn)出口關(guān)稅（有的書把關(guān)稅劃歸流轉(zhuǎn)稅類）。

知道了稅種的分類，明確了財產(chǎn)稅、行為稅包含的稅種，自然就得出了財產(chǎn)與行為稅的定義。財產(chǎn)與行為稅不是一個獨(dú)立的稅種，是稅法規(guī)定的對特定財產(chǎn)或特定行為征收的各種稅的總稱。

概念講的特定財產(chǎn)目前只有一類，即房產(chǎn)，開征的稅種有房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。

概念講的特定行為目前有五項(xiàng)，分別是車船使用行為、憑證貼花行為、簽訂契約行為、耕地占用行為和屠宰行為。

這里講的屠宰行為上稅說的是殺牲畜，即“馬、驢、騾、駱駝、豬、牛、羊”7個品種。

不包括殺人！殺人行為不上稅，槍斃！

屠宰稅，我省已于2000年停征。

2、財產(chǎn)行為稅科管轄的稅種

為什么要把這一個列為一個標(biāo)題哪？一句話，我們科管轄的稅種比較雜，有必要捋一捋，明確一下，讓大家都知道。

財產(chǎn)與行為稅科，不能簡稱財產(chǎn)科，因?yàn)槲覀兛撇还茉蹅儐挝坏呢敭a(chǎn)。那只能叫簡稱行為科了。這就有個問題，行為科凈管什么行為呀？（。。。。。。）

大家知道，現(xiàn)在的財產(chǎn)行為稅科就是前幾年的地方稅科，所管的稅種也是原來地方稅科管的“八稅一費(fèi)”，既城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加，還有2000年停征的屠宰稅和固投稅。其中，資源稅類有1個（土地使用稅），特定目的稅類有3個（固投稅、土地增值稅、城建稅），財產(chǎn)稅類有1個（房產(chǎn)稅），行為稅類有3個（車船使用稅、印花稅、屠宰稅）。也就是說：財產(chǎn)與行為稅科所管的稅種并不單單是財產(chǎn)類、行為類的稅種，比較雜。

下面，我簡要地把這“八稅一費(fèi)”的特點(diǎn)概括一下，但我先聲明：這幾個特點(diǎn)，純屬我個人的觀點(diǎn)，不一定準(zhǔn)確，權(quán)當(dāng)和大家探討。

第一個特點(diǎn)是稅種比較陳舊。為什么說稅種比較陳舊哪？大家知道，除了土地增值稅是1993年的外，其他稅費(fèi)都是八十年布的。比如城建稅是1985年2月8日的，房產(chǎn)稅是86年9月15日的等等?？梢哉f：這些稅種大多數(shù)都是十八、九年甚至20年工齡的老稅種了，很多的規(guī)定已不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，已束縛當(dāng)今稅務(wù)征管發(fā)展的實(shí)際。

第二個特點(diǎn)是額小、難征、易漏?！邦~小”體現(xiàn)在納稅人應(yīng)納的各稅種中，往往是這幾個稅種的額度小?！半y征”，尤其以房產(chǎn)稅中的從租計征方式更甚，很不容易及時找到出租房產(chǎn)的出租人，更不用說能及時征收到稅款了。輕易征不到！“易漏”，不客氣地說：在座的各位，都有過偷漏我們科所管稅種的行為，連我們科的王科長也不例外。

前幾個月，王科長買了一部新手機(jī)，花了2000多塊錢，開了一張發(fā)票，我偷摸給他計算了一下：2000元乘以印花稅購銷合同稅率萬分之三，結(jié)論是：王科長買手機(jī)偷漏印花稅稅款6毛錢。

天哪！你膽太大了吧，凈敢給你科長戴個“違法分子”的帽子。

彪哥有句語錄：愛咋咋地！

第三個特點(diǎn)，這些稅種被重視的程度不高。上到國家局，對地方稅種下個新規(guī)定或是補(bǔ)充規(guī)定什么了，一年沒有幾回。再說基層一線，在座的很多同志都曾在基層工作過，都知道所謂的抓收入，很大程度上抓的是數(shù)額大的稅種，象營業(yè)稅、企業(yè)所得稅這樣的稅種，印花稅、車船使用稅這樣的小稅種不受重視，這是事實(shí)。

第四個特點(diǎn)是這幾個稅種沒有成型的理論。我上班已經(jīng)十八年了，見過一些論增值稅，論所得稅，論營業(yè)稅的文章或書，很少能見到論述房產(chǎn)稅，論土地使用稅的成型理論。可能我這個觀點(diǎn)比較片面。

以上講的是第一部分，其實(shí)概括起來，也就幾句話：財產(chǎn)與行為稅，不是一個獨(dú)立的稅種，它是稅法規(guī)定的對特定財產(chǎn)或特定行為，征收的各稅的總稱?，F(xiàn)在的財產(chǎn)行為稅科管轄的業(yè)務(wù)是“六稅一費(fèi)”，并不是單純的財產(chǎn)類、行為類的稅種。財產(chǎn)行為稅科所管轄的稅種有四個特點(diǎn)：上面講了1！2！3！4！

下面講第二部分，財產(chǎn)行為稅科的各稅種簡單介紹。這部分都是一些法規(guī)、政策規(guī)定，聽起來比較乏味。

一、城鎮(zhèn)土地使用稅

土地稅是古今中外不同類型的國家普遍采用的一個稅種。我國1951年8月頒布的《城市房地產(chǎn)暫行條例》中已經(jīng)有了地產(chǎn)稅，但是我們今天講的城鎮(zhèn)土地使用稅是1988年9月27日國務(wù)院的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，從1988年11月1日開始施行的。

那么，什么是城鎮(zhèn)土地使用稅？

它的定義是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。它的性質(zhì)屬于資源稅類。

從城鎮(zhèn)土地使用稅的定義可以明確以下四個問題：

1、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

土地使用稅的納稅人是凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。

確定土地使用稅納稅人的關(guān)鍵是看誰擁有土地使用權(quán)，誰擁有土地使用權(quán)誰就是土地使用稅的納稅人。

2、土地使用稅的征稅范圍

土地使用稅的征稅范圍是被明確界定的。只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，農(nóng)村土地暫不征收。

3、土地使用稅的稅率

這是土地使用稅的關(guān)鍵問題，也是在這一稅種上，我要多羅嗦幾句的地方。

城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類的幅度定額稅率，也叫分等級幅度稅額。

也就是說，不同地段，每平方米征收的稅額不同。

那么，目前白城市市區(qū)的土地等級是怎么規(guī)定哪？

我市土地等級劃分為六級。

一級地每平方米年稅額為6.00元。區(qū)劃范圍有兩塊。一塊是火車站到工商大廈這條街兩側(cè)；另一塊是長慶街以東（含長慶街）屬內(nèi)環(huán)路以內(nèi)的區(qū)域（含兩側(cè)）。

二級地每平方米年稅額為4.50元。區(qū)劃范圍是長慶街（不含兩側(cè)）以西屬內(nèi)環(huán)路以內(nèi)的區(qū)域（含兩側(cè)）。

三級地每平方米年稅額為3.00元。區(qū)劃范圍是內(nèi)環(huán)路（不含兩側(cè)）至二環(huán)路之間的區(qū)域（含二環(huán)兩側(cè)）。另外，開發(fā)區(qū)執(zhí)行三級地標(biāo)準(zhǔn)。

四級地每平方米年稅額為3.00元區(qū)劃范圍是二環(huán)路以外屬白城市市區(qū)規(guī)劃內(nèi)的土地。

五級地每平方米年稅額為0.80元。區(qū)劃范圍是平臺鎮(zhèn)鎮(zhèn)區(qū)。

六級地每平方米年稅額為0.60元。區(qū)劃范圍是建制鎮(zhèn)，白城牧場。

4、土地使用稅計稅依據(jù)

土地使用稅計稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。

應(yīng)納稅額=適用的每平方米年稅額/計稅土地面積

5、土地使用稅納稅期限

我省規(guī)定：按年計算，分季繳納。繳納的期限為每季最后一個月份的十日前。

二、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅的歷史比較久遠(yuǎn)，首先提出開征房產(chǎn)稅的是我國唐朝的戶部侍郎趙贊，當(dāng)時叫“間架稅”。

今天我要講的不是唐朝的房產(chǎn)稅，講的是1986年9月15日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，這個條例具體施行時間是1986年10月1日。

房產(chǎn)稅的定義是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入，向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。它屬于財產(chǎn)稅類。

1、房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅第二條規(guī)定房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定的及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。

產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人統(tǒng)稱為納稅人。

這條說的是房產(chǎn)稅的納稅人，說的比較詳細(xì)，但比較難記。在實(shí)際工作中要牢牢記住一條：房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人。

在一線工作的同志，經(jīng)常會遇到這樣的情形：

張三把自己的門市房出租給了李四，租金2萬元，李四把該門市房轉(zhuǎn)租給了王五，租金3萬元。這種情況下，房產(chǎn)稅怎么計算？

先說張三，門市房是張三的，張三是納稅人，應(yīng)就2萬元繳納2400元的房產(chǎn)稅。

再說李四的轉(zhuǎn)租行為，應(yīng)不應(yīng)該上稅？

我認(rèn)為李四不是門市房的產(chǎn)權(quán)所有人，也就不是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，不應(yīng)該就轉(zhuǎn)租收入繳納房產(chǎn)稅。

很多地方，都就李四的轉(zhuǎn)租收入征了房產(chǎn)稅，但我不贊同這個觀點(diǎn)。

2、房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍和土地使用稅的征稅范圍相同，都是“城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)”，不包括農(nóng)村。

3、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種情況。一是自用的，以房產(chǎn)原值一次減除10%—30%以后的余值為計稅依據(jù)，簡稱從價計征；二是房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，簡稱從租計征。

在房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題上，我認(rèn)為應(yīng)該強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：

1）從價計征的計稅依據(jù)不是房產(chǎn)原值，而是原值減除扣除后的余值，簡稱計稅余值或簡稱房產(chǎn)余值。

就象個人所得稅中的工資、薪金稅目的計稅依據(jù)不是工資、薪金收入，而是工資、薪金收入減除免征額后的余額，即應(yīng)納稅所得。

2）房產(chǎn)出租的，必須以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，不能按從價計征方式計算。這里說的房產(chǎn)租金收入含承租方代付的供熱費(fèi)、水電費(fèi)及其它代付費(fèi)用。

4、房產(chǎn)稅稅率

1）按照房產(chǎn)余值計算的，適用稅率1.2%。

2）從租計征的，稅率為12%。特殊規(guī)定財稅【2000】125號規(guī)定：對個人按市場價格出租的居民住房，房產(chǎn)稅暫按4%的稅率征收。

5、房產(chǎn)稅的納稅期限

我省規(guī)定：房產(chǎn)稅按年征收，以月計算，分季繳納，于每季最后一個月份的10日前繳納。

房產(chǎn)稅這個稅種講到這里，我想舉個大家經(jīng)常遇到，又不太在意的房產(chǎn)稅的征管例子。

大家知道，步行街上的新世紀(jì)廣場里的攤位都被個人購買了，每個攤主都擁有產(chǎn)權(quán)證，試問：新世紀(jì)廣場的房產(chǎn)稅該怎么計算？

這里，關(guān)鍵問題是要先明確新世紀(jì)廣場房產(chǎn)稅的納稅人是誰？

我認(rèn)為新世紀(jì)廣場里的每一個攤主都是新世紀(jì)廣場的納稅人。

因?yàn)槊總€攤主都有新世紀(jì)廣場的部分產(chǎn)權(quán)或者說有限產(chǎn)權(quán)。也就是說，所有的攤主構(gòu)成了新世紀(jì)廣場的共同產(chǎn)權(quán)人，那么，每個攤主都應(yīng)該就自身產(chǎn)權(quán)部分繳納該部分的房產(chǎn)稅。也就是說，每個攤主都應(yīng)納房產(chǎn)稅，一個一個地征。自己經(jīng)營的，從價計征；出租的，從租計征。

三、土地增值稅

在我們科管理的稅種里，可以說土地增值稅是最年輕的稅種了。國務(wù)院于1993年12月13日頒布《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起在全國開征土地增值稅。工齡和地稅局一樣長。

土地增值稅，這個稅種計算比較繁瑣，涉及的專業(yè)知識比較多。有會計上的帳務(wù)處理知識、建筑業(yè)的土建知識、房地產(chǎn)業(yè)的開發(fā)知識等等，可以這樣說：講起來，費(fèi)時間；聽起來，不好理解；操作起來，又比較羅嗦。這個稅種的復(fù)雜程度，不亞于企業(yè)所得稅。

所以，今天，我講這個稅種，不敢保證大家完全聽明白。

那么，什么是土地增值稅？

土地增值說是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。它屬于特定目的稅類。

1、土地增值稅的納稅人

土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

就是說只要以出售或其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得收益的單位和個人，就是土地增值稅的納稅人。

2、土地增值稅的征稅范圍

土地增值稅的征稅范圍包括兩個方面

2）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。不包括集體所有的土地。

3）地上的建筑物及其附著物連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的。

講到這，就必須明確一個問題：土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不征稅。

3、土地增值稅的稅率

土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率。最低稅率30%，最高稅率60%。

4、土地增值稅的計稅依據(jù)

土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額，既納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的金額。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，好理解，不用做太多的解釋?？鄢?xiàng)目，這部分內(nèi)容比較復(fù)雜、難懂。我簡單地給大家介紹一下。

扣除項(xiàng)目包括：1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。2）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用。3）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或者舊房及建筑物的評估價格。4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。5）財政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

有興趣弄懂開發(fā)行業(yè)會計制度的同志，花點(diǎn)時間琢磨琢磨土地增值稅的有關(guān)扣除項(xiàng)目，很有幫助。

5、土地增值稅的計算過程

土地增值稅的計算過程分四步，1）計算增值額2）計算增值率3）確定適用稅率4）按規(guī)定計算應(yīng)納稅額。

6、現(xiàn)在我市土地增值稅稅種的管理概況

根據(jù)土地增值稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定和省局的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市的房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，從2004年開始大力推行“對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅，先按預(yù)征方式申報、預(yù)繳，待項(xiàng)目竣工決算后，再匯算清繳?！钡恼鞴芊绞?。

這一征管方式的主要內(nèi)容是“轉(zhuǎn)讓寫字樓、高級住宅及商業(yè)用房的預(yù)征率為1%，轉(zhuǎn)讓普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，預(yù)征率為0.5%?！痹陬A(yù)征時，主要借助“以票控稅”手段，處進(jìn)征收的完成。

借助“以票控稅”手段，也吻合了國稅發(fā)【2005】82號文“關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知”中提到的“以契稅為把手，先稅后證”的政策精神。

四、車船使用稅

在我國，車船使用稅可以用歷史悠久來形容，漢武帝時期就已經(jīng)開征了車船使用稅，當(dāng)時的名字叫“算高車”。

和房產(chǎn)稅一樣，1986年9月15日國務(wù)院了《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，而且，施行的時間也是1986年10月1日。

車船使用稅是以車船為征稅對象，向擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅。它屬于行為稅類。

目前，我省各市、州局基本都采取委托代征的辦法對這個稅種進(jìn)行征管。我們白城市各縣、市、區(qū)局也是采取的委托代征辦法。如洮北區(qū)局委托的是交通征費(fèi)所，大安市局委托的是交警部門等。

這幾年，我局的車船使用稅代征效果比較好，每年收入額的增長率都在25%以上。

車船使用稅方面的新政策很少，甚至有的政策已經(jīng)過時。比如（88）吉稅四字第75號文規(guī)定：載貨汽車凈噸位超過十噸的按十噸計算征稅。大家知道，現(xiàn)在的配貨站的貨車凈噸位都幾十噸，甚至上百噸，再按十噸計算車船使用稅，是很不合理的。

五、印花稅

印花稅條例是國務(wù)院1988年8月6日的，從1988年10月1日施行。

印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證征收的一種稅。它屬于行為稅類。

1、印花稅的特點(diǎn)

1）征收面廣。2）稅負(fù)輕。3）征收簡便。由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)。（三自）

2、印花稅稅目

應(yīng)當(dāng)繳納印花稅的憑證有以下5類，共13個稅目。

1）經(jīng)濟(jì)合同常見的稅目有購銷合同（0.03%）、建安合同（0.03%）、財產(chǎn)租賃合同（0.1%）、貨物運(yùn)輸合同（0.05%）、倉儲合同（0.1%）、借款合同（0.005%）、財產(chǎn)保險合同（0.1%）、技術(shù)合同（0.03%）、加工承攬合同（0.05%）等9個稅目。

2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率0.05%。

3）營業(yè)帳簿包括記載資金的帳簿（0.05%）和其他帳簿（每件5元）。

4）權(quán)利許可證照每件5元。

5）經(jīng)財政部確認(rèn)征稅的其他憑證，目前只有一個稅目——證券交易印花稅，稅率為0.2%（2001年11月16日）

3、印花稅稅率

上面介紹稅目時，已經(jīng)捎帶介紹了各稅目的適用稅率。概括來說，印花稅規(guī)定了兩類稅率：比例稅率和定額稅率。

4、印花稅的納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。

5、印花稅的納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。

6、印花稅的核定征收

吉地稅地字【1999】240號文規(guī)定，我省對不能完整提供購銷合同或提供合同不實(shí)的，采取核定征收印花稅的方式。核定計征的比例是：4、7、7、2。

7）印花稅的處罰問題

原來講印花稅的特點(diǎn)之一是“輕稅重罰”，實(shí)施新的征管法后，這一特點(diǎn)已經(jīng)不存在了。

國稅發(fā)【2004】15號文規(guī)定：

1）未貼、少貼、未化銷的處百分之五十以上五倍以下的罰款。（原來未貼、少貼罰20倍；未化銷罰10倍）

2）揭下重用處百分之五十以上五倍以下罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（原來罰30倍）

3）偽造印花稅票的處2000——1萬元罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元——5萬元罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

六、城建稅、教育費(fèi)附加

城建稅于1985年2月8日，于85年1月1日起施行。教育費(fèi)附加于1986年4月28日，于1986年7月1日起施行。這一稅一費(fèi)的征收管理基本上都比照三稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。我也沒有太多的可以講的，簡單地說幾條應(yīng)該知道的業(yè)務(wù)常識吧。

1、外資企業(yè)不征城建稅和教育費(fèi)附加。

2、城建稅、教育費(fèi)附加的計稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額。

3、財稅【2005】72號文件規(guī)定：對“三稅”實(shí)行“先征后返、先征后退、即征即退”辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅、教育費(fèi)附加一律不予退（返）還。我把這一條規(guī)定概括了一下：對城建稅、教育費(fèi)附加，不是錯征、多征，一律征進(jìn)來后就不退還。

三、對核定征收出租房產(chǎn)稅收的探討

近幾年，隨著房地產(chǎn)市場的興旺，出現(xiàn)了越來越多的靠出租房產(chǎn)創(chuàng)收的納稅人。可以說一方面出租房產(chǎn)所涉及的稅收正成為房地產(chǎn)稅收收入增長的主要部分；而另一方面出租房的納稅人難找、租金不實(shí)、政策滯后等問題的存在，是制約稅務(wù)機(jī)關(guān)對出租房產(chǎn)稅收達(dá)到應(yīng)收盡收的主要原因。如何破解出租房產(chǎn)稅收難征的問題，一直是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)征管努力的方向之一。本文從核定征收出租房產(chǎn)稅收的角度，來對這一問題做一探討。

一、出租房產(chǎn)的稅收政策簡述

出租房產(chǎn)涉及的稅收是我國房地產(chǎn)稅制中的重要部分，出租房產(chǎn)的納稅人是房產(chǎn)的出租人。一項(xiàng)出租房產(chǎn)行為涉及到出租人應(yīng)納的稅種及附加有七種之多。有以出租收入為計稅依據(jù)的，按4%或12%的稅率征收的房產(chǎn)稅；有以出租收入為計稅依據(jù)的，按3%或5%的稅率征收的營業(yè)稅及以實(shí)征營業(yè)稅額為計稅依據(jù)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；有以實(shí)際占用土地面積為計稅依據(jù)征收的土地使用稅；有按合同金額或協(xié)議金額征收的印花稅；還有按規(guī)定的房產(chǎn)租賃所得征收的個人所得稅等。

二、出租房產(chǎn)稅收的征管現(xiàn)狀

2004年上半年，我局曾針對出租房稅收中的房產(chǎn)稅成立了課題組，進(jìn)行了專題調(diào)研，并取得了一些成果。2005年5月10日-6月30日，市局財產(chǎn)行為稅科在市區(qū)范圍內(nèi)組織了側(cè)重于個體出租房產(chǎn)的核定征收稅款的調(diào)查工作。本次調(diào)查，市區(qū)共抽查了477戶納稅人，約占市區(qū)個體戶的五分之一。其中，一級地段抽查了258戶，二級地段抽查了94戶，三級地段抽查了125戶。調(diào)查的數(shù)據(jù)，科里的全體同志與洮北區(qū)局的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)科室的人員一起進(jìn)行了分析整理，對核定出租房產(chǎn)的稅收征管現(xiàn)狀做了總結(jié)。

（一）漏征的稅額比例高。以房產(chǎn)稅為例，市區(qū)抽查的477戶納稅人，應(yīng)稅租金558萬元，應(yīng)征房產(chǎn)稅67萬元，已征37萬元，漏征30萬元，漏征比例達(dá)45%。漏征稅額特點(diǎn)是：地段越好，核定的租金與實(shí)際的租金相差越懸殊，漏征比例越大。據(jù)這次調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：市區(qū)步行街，出租房稅收漏征比例在65%以上。

（二）征收方式以核定為主。有關(guān)房產(chǎn)類稅收政策規(guī)定：房產(chǎn)出租的，以出租收入為計稅依據(jù)，按實(shí)征收。而在實(shí)際征管工作中，基本都對個體出租房產(chǎn)采取了"按一定標(biāo)準(zhǔn)把相關(guān)房產(chǎn)的稅額核定到月定額中，再加以征收。"這次抽查的477戶納稅人，無一例外，全都是采用的核定方式?？梢哉f，核定征收出租房產(chǎn)稅收已是基層征管慣用的方式。

（三）出租房產(chǎn)的納稅人已錯位。以房產(chǎn)稅為例，稅法明文規(guī)定：出租房產(chǎn)的納稅人是房產(chǎn)出租人。而在現(xiàn)實(shí)征管中，征管部門大多把出租類房產(chǎn)稅款直接核定到承租人的月納稅額中，向承租人征收。這就硬性地把承租人置于了納稅人的地位上，由承租人承擔(dān)了納稅的義務(wù)。這種納稅人錯位的做法，不是白城市市區(qū)各局獨(dú)有的做法，恐怕是各地共有的現(xiàn)象。

三、核定征收出租房產(chǎn)稅收的成因

在理論上，出租房產(chǎn)的行為，應(yīng)以出租人為納稅人，以出租收入為計稅依據(jù)，應(yīng)是查實(shí)征收的，這是法定的且應(yīng)該遵照執(zhí)行的規(guī)定。但為什么在實(shí)際征管中，都閃爍其詞，卻又都在心照不宣地實(shí)行另一套路子-核定征收出租房產(chǎn)稅收？筆者就這一問題，也進(jìn)行了一些探討。

（一）政策因素

1.出租房產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)過重。按政策規(guī)定，出租人出租房產(chǎn)取得的租金收入，要繳納12%的房產(chǎn)稅，要繳納5.5%的營業(yè)稅及附加，0.1%的印花稅和20%的個人所得稅等。筆者曾測算過，一戶價值30萬元的門市房，假設(shè)月租金5000元，經(jīng)計算：出租人每月應(yīng)納各稅合計數(shù)額1544元，總體稅負(fù)在31%左右。稅收的高負(fù)擔(dān)率往往激發(fā)了一部分出租人對納稅產(chǎn)生抵觸情緒，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的難度。另外，稅率過高，計稅過程繁瑣也限制出租人的納稅積極性。

2.對出租房產(chǎn)的納稅人缺乏有效的監(jiān)控制約規(guī)定。出租房產(chǎn)的納稅人難找，原因是出租人為了躲避納稅而在和稅務(wù)機(jī)關(guān)玩"捉迷藏"。雖然玩的招法不是很高明，但已讓稅務(wù)機(jī)關(guān)束手無策。究其原因，就是有關(guān)稅收政策中找不到合法的有效的規(guī)定，以監(jiān)控制約出租人偷逃稅款的行為。

3.計稅依據(jù)剛性不足。有關(guān)稅收政策規(guī)定：出租房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金為計稅依據(jù)。在實(shí)際征管工作中，認(rèn)定租金收入主要以雙方簽定的合同為準(zhǔn)。合同的簽定，是受人的意愿左右的。一項(xiàng)租賃行為，常常因租賃雙方不同的利益需要而被簽出不同內(nèi)容的對外合同。至于表達(dá)雙方真實(shí)意識的合同，一般是不對外的，尤其是不對稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能以假的租金作為計稅依據(jù)，失真的計稅依據(jù)也失去了稅收的剛性調(diào)節(jié)作用。另外，房產(chǎn)稅是一種財產(chǎn)性質(zhì)的稅種，而被用來調(diào)節(jié)房產(chǎn)出租的經(jīng)營行為，頗有些牽強(qiáng)之嫌。

（二）征管因素

1.納稅人自覺納稅觀念淡薄。據(jù)調(diào)查，白城市步行街上有200多戶出租房產(chǎn)的業(yè)主，除了幾戶企業(yè)房主外，基本沒有主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的。據(jù)洮北區(qū)局有關(guān)同志介紹，一年之內(nèi)，整個市區(qū)能有幾十戶來稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納出租房稅收的個體房主，也基本都是因承租方索要發(fā)票而不得不來交稅的。

2.稅務(wù)部門重視程度不高。出租房稅收零散、面廣、額度小，耗費(fèi)精力卻不容易征管。稅源比較好的縣市，對這塊稅收不加以重視。稅源不太好的縣市，耗費(fèi)不起精力，又重視不起來。在這次調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有的征管人員對自己負(fù)責(zé)的區(qū)域的出租房情況并不熟悉，不知道有多少戶出租房？每戶出租房的情況如何？等等，積累相關(guān)資料也很少。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對偷逃抗稅者打擊的力度不大，也是出租房稅難征的一個原因。偷逃稅的出租房房主很多，但因不納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的房主卻不多，這已是見怪不怪的現(xiàn)象了。

四、對核定征收出租房產(chǎn)稅收的思考

無須置疑，對出租房實(shí)行核定征收各稅，已成為各地基層稅務(wù)部門征收的主要方式。實(shí)踐證明，核定征收方式的確在及時組織出租房稅款入庫方面，有著其獨(dú)到的優(yōu)勢。

（一）什么是核定征收出租房稅收？

核定征收出租房產(chǎn)稅收，就是因故不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供詳實(shí)租金情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)出租方的房產(chǎn)所在的地理位置，參照同行業(yè)、同規(guī)模、同地域業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況核定出租方應(yīng)納稅款的一種征收方式。

具體實(shí)施核定征收出租房稅收，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《征管法》第35條及有關(guān)出租房的稅收法規(guī)，為保證出租房稅收及時入庫，對租賃房屋產(chǎn)權(quán)不清，租賃條款不明，租金偏低等相關(guān)房產(chǎn)，按一定的標(biāo)準(zhǔn)核定應(yīng)納稅額，并由承租人代為繳納的一種核定征收方式。

（二）其他省市核定征收出租房稅收的借鑒

1.北京市2004年4月了《北京市地方稅務(wù)局個人出租房屋管理辦法》（修訂），規(guī)定個人（含外籍個人、華僑、港澳臺人士）在本市范圍內(nèi)出租房屋屬應(yīng)稅行為，個人出租房屋并取得收入，依法應(yīng)分別申報繳納以下稅費(fèi)：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅。對個人出租房屋應(yīng)征收的各項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)按規(guī)定計算。為便于征收，也可采取按100元應(yīng)稅收入征5元稅款的辦法統(tǒng)一計算應(yīng)納稅額，即按實(shí)際收入的5%計征。

2.福建省廈門市地方稅務(wù)局規(guī)定：核定征收是指根據(jù)合理負(fù)擔(dān)、簡便征收的原則，對個人因出租房屋取得的租金收入采取分地段、分房屋用途、按單位建筑面積確定綜合稅額的辦法征收。廈門市地方稅務(wù)局制定了《房屋出租單位建筑面積月綜合稅額表》，如一等地段"中山路"上的店面，規(guī)定每平方米月綜合稅額30元。另外，廈門市地方稅務(wù)局還規(guī)定：凡從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人承租房屋的，在支付租賃款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)向收款方索取廈門市房租專用發(fā)票或廈門市通用發(fā)票。承租人未按規(guī)定取得發(fā)票的，導(dǎo)致他人不繳、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國發(fā)票管理法》的有關(guān)規(guī)定，處予不繳、少繳稅款一倍的罰款。

（三）加強(qiáng)核定征收出租房稅收的建議

首先，應(yīng)該解決納稅人"知法"問題。出租房稅收難征易漏的根源之一是出租人不知法，對有關(guān)出租房稅收政策不理解，被動納稅。如何才能讓出租人由被動納稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃蛹{稅？根本的一條路子就是把稅法宣傳輔導(dǎo)工作做到經(jīng)?；?、精細(xì)化，讓出租人真正的懂法，才能達(dá)到自覺依法納稅的目的。

其次，要解決納稅人"錯位"的問題。在這次調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)在核定征收出租房稅收的實(shí)際操作中，硬性把應(yīng)納稅款核定給承租人負(fù)擔(dān)的情況很多，這是違反稅收政策的做法。但如何避免納稅人"錯位"的做法，是亟待解決的問題。筆者認(rèn)為，一是需要國家盡快出臺一些明確征管操作方面的政策、法規(guī)。二是要在明確出租人是納稅人的基礎(chǔ)上，可在租賃合同、協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)，解決稅款轉(zhuǎn)付的問題。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法責(zé)令租賃雙方提供"由誰承付稅款"有關(guān)協(xié)議或與承租人簽定委托代征代繳協(xié)議書。三是需要加強(qiáng)對出租房房主資料的收集工作，建立相關(guān)檔案，并實(shí)施動態(tài)化管理。

第三、要解決出租房計稅依據(jù)不實(shí)的問題。假合同、假協(xié)議提供的假租金，造成的出租房計稅依據(jù)失真的問題，是影響核定征收出租房稅收成效的關(guān)鍵問題，也是必須有效解決的問題。對解決這一問題，筆者建議：稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)房屋坐落的地段、房屋的用途等因素，在參考建委、物價部門公布的指導(dǎo)租金標(biāo)準(zhǔn)上，結(jié)合有關(guān)出租房稅收政策，核定出計稅租金標(biāo)準(zhǔn)或按建筑面積、租金金額實(shí)行定額征收的辦法。

第四、要重視出租房市場的發(fā)票管理問題。發(fā)票是財務(wù)收支的法定憑證，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。加強(qiáng)出租房市場的發(fā)票管理，將有力地促進(jìn)出租房稅收征管的進(jìn)一步好轉(zhuǎn)。借鑒福建省廈門市地方稅務(wù)局的出租房發(fā)票管理的做法，制定出符合本地實(shí)際的"以票控稅"管理辦法。強(qiáng)調(diào)凡出租人出租房屋，在收取租賃款項(xiàng)時，必須向付款方開具出租房專用發(fā)票；凡承租人承租房屋，在支付租賃款項(xiàng)時，必須向收款方索要出租房專用發(fā)票。違反規(guī)定的，致使國家稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國發(fā)票管理法》的有關(guān)規(guī)定，從重處罰。

第五、借助社會平臺，促進(jìn)核定征收出租房稅收的功效。核定征收出租房稅收工作的成敗，關(guān)鍵是核定的稅額是不是合理或趨近符合實(shí)際。要做到這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握大量的出租房的資料，需要與工商、公安、產(chǎn)權(quán)等部門協(xié)調(diào)配合，疏通信息共享渠道。另外，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額的基礎(chǔ)上，委托產(chǎn)權(quán)、街道辦事處、中介機(jī)構(gòu)等部門代征代繳的方式，也是一個可探討的辦法。