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當(dāng)前，我國市場結(jié)構(gòu)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場競爭加劇，企業(yè)面臨著很大的生存壓力。要想在激烈的行業(yè)競爭中立于不敗之地，就必須完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不斷創(chuàng)新方法，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善也日益受到人們的關(guān)注。為此，本文對(duì)我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。內(nèi)控制度是企業(yè)、非營利組織乃至政府機(jī)構(gòu)抵御外部風(fēng)險(xiǎn)、防止財(cái)務(wù)舞弊、提升管理績效、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。構(gòu)建完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，相互制約、監(jiān)督，對(duì)保證公司會(huì)計(jì)信息的可信性、完整性和經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)以財(cái)務(wù)管理為核心，面向企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，涵蓋企業(yè)的其他管理領(lǐng)域。一般而言，企業(yè)內(nèi)部控制制度是否符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，是否能保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，是否能保證企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行和符合要求，按照國家有關(guān)法律法規(guī)，注重建立企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制制度，充分認(rèn)識(shí)制度建設(shè)中存在的問題。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的基本內(nèi)涵

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的含義

公司內(nèi)部控制管理系統(tǒng)建立是為了有效保證公司企業(yè)資產(chǎn)安全和公司業(yè)務(wù)正常穩(wěn)定運(yùn)行，避免因舞弊行為造成資產(chǎn)損失所采取的一系列控制和程序。健全中小企業(yè)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度，對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。以企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)政策發(fā)展導(dǎo)向，有效地建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理體系，有效率地保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的真實(shí)可靠，確保企業(yè)按照國家有關(guān)會(huì)計(jì)政策、法規(guī)，依法貫徹有效率地執(zhí)行，嚴(yán)格保護(hù)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展活動(dòng)中各主管部門整體財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的正常合理穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)的管理水平和運(yùn)作效率，確保企業(yè)的運(yùn)營效率，為企業(yè)管理和發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。內(nèi)控制度包括基本管理制度、會(huì)計(jì)和人事管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)以及其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制以及有關(guān)內(nèi)部管理控制制度。以上各要素是相關(guān)的，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中這些要素的交互作用下，企業(yè)可以根據(jù)自己的特點(diǎn)和環(huán)境來關(guān)注這些控制因素，保證了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立是統(tǒng)一的。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在企業(yè)管理中的作用

第一，為企業(yè)提供準(zhǔn)確、清晰、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確真實(shí)性、可靠性在一定很大程度上就是決定著一個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)關(guān)鍵階段的實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、可靠，任何一個(gè)大型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)都必須按照會(huì)計(jì)要求和工作程序原則來組織進(jìn)行，內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表控制管理制度允許每一階段都按照要求程序進(jìn)行，這在很大一定程度上保證了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。建立內(nèi)控會(huì)計(jì)制度不僅要能有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，還能揭示企業(yè)早期報(bào)告中存在的問題，糾正問題信息。第二，在業(yè)務(wù)活動(dòng)開始之前防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在每個(gè)企業(yè)中都是不可避免的，它一旦發(fā)生，將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大的影響，給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理帶來不可估量的問題。因此，建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，可以有效防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而大大降低企業(yè)發(fā)生危機(jī)的可能性。第三，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要，能促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。新紀(jì)元下的企業(yè)不可能僅僅是通過技術(shù)升級(jí)和創(chuàng)新開發(fā)內(nèi)部會(huì)計(jì)設(shè)備，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系，以滿足其需求。建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度，能在一定程度上提高企業(yè)經(jīng)營效率，減少風(fēng)險(xiǎn)和問題。另外，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)控制管理制度建設(shè)能夠有效使企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理更具穩(wěn)定可靠性，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度的不斷完善不僅可以為現(xiàn)代企業(yè)高層管理者的日常決策活動(dòng)提供可靠的會(huì)計(jì)依據(jù)，從而可以使其決策有效性可以得到能夠充分發(fā)揮。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度所遵循的原則

第一，通用性原則。建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)充分反映在企業(yè)的整體財(cái)務(wù)活動(dòng)中，并能及時(shí)、有效地監(jiān)測和反饋內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各項(xiàng)工作。內(nèi)控系統(tǒng)包含著與監(jiān)督和執(zhí)行有關(guān)的一切活動(dòng)，通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策和反饋，具有重要特征，并揭示整個(gè)過程的動(dòng)態(tài)。第二，重要性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)除內(nèi)部各項(xiàng)目的介入原則外，還應(yīng)特別重視使內(nèi)部業(yè)務(wù)制度化，對(duì)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對(duì)性地監(jiān)督和分級(jí)管理。同時(shí)，對(duì)可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)實(shí)施基本控制，嚴(yán)格有序地控制，避免造成重大經(jīng)濟(jì)損失。第三，效率原則。確立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是提高企業(yè)管理整體效率和質(zhì)量的需要，保證企業(yè)健康、快速發(fā)展的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容是使員工熟悉企業(yè)的基本要求，并按照規(guī)章制度在企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行，在實(shí)現(xiàn)總體發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效性。

二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與問題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行力度不足

內(nèi)部控制監(jiān)督的落實(shí)，才能真正體現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值。然而，很多企業(yè)仍然過于注重生產(chǎn)效益，而缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督執(zhí)行，其結(jié)果是許多企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度表面化現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督執(zhí)行與企業(yè)實(shí)際發(fā)展不符。部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行主體存在誤解，片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行主體是企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)人員。但是，會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)涵蓋了很多方面，包括進(jìn)行投資決策、購買、銷售和收款，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)需要各部門的參與。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)的各個(gè)方面認(rèn)識(shí)不深，這一制度在引入過程中存在著一定的矛盾，因此就需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行力度以及明確執(zhí)行主體，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性不高伴隨著科技和電子信息技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)部門正逐步采用電子表格。會(huì)計(jì)電算化不僅大大提高了工作效率和質(zhì)量，而且避免了一系列客觀因素的干擾。會(huì)計(jì)化后，計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、計(jì)算、存儲(chǔ)，員工只需用電腦，按既定程序處理數(shù)據(jù)，進(jìn)行簡單的數(shù)據(jù)錄入。會(huì)計(jì)化在極大地提高了工作效率和工作質(zhì)量的同時(shí)，也加大了會(huì)計(jì)信息的危害。由于電子信息技術(shù)的不完善，會(huì)計(jì)系統(tǒng)極易被黑客入侵，罪犯通過修改會(huì)計(jì)系統(tǒng)，偷竊會(huì)計(jì)信息。我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺陷之一是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性低下。

（三）管理部門內(nèi)部控制不規(guī)范

目前，我國一些企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中，存在著許多不完善的執(zhí)行問題。如果企業(yè)不能對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，將會(huì)造成資金流失、資金去向不明以及風(fēng)險(xiǎn)投資等一系列的問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。亟待完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效、科學(xué)的評(píng)估。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督復(fù)核力度較差

對(duì)任何一家企業(yè)而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是至關(guān)重要的。盡管中國的會(huì)計(jì)工作進(jìn)展順利，但部分企業(yè)中會(huì)計(jì)復(fù)核的工作水平仍然較低，會(huì)計(jì)信息經(jīng)常與企業(yè)不兼容。有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息審計(jì)沒有給予應(yīng)有的重視，而在很大程度上，會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤是由于沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查所致。有些企業(yè)在資金管理過程中不符合相關(guān)要求，有些企業(yè)為了自身的利益而制造虛假賬目，其結(jié)果就是企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不可靠，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。

（五）管理理念方面的問題

內(nèi)控制度所包含的要素十分復(fù)雜，會(huì)計(jì)內(nèi)控只是其中之一。由于我國長期采用的企業(yè)管理模式，許多企業(yè)管理者對(duì)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視不夠，長期采用固定的管理制度，使會(huì)計(jì)內(nèi)部管理質(zhì)量落后于業(yè)務(wù)發(fā)展速度，有的管理人員和會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的概念認(rèn)識(shí)還不夠全面。只要報(bào)表中沒有錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)控制就是一個(gè)簡單的數(shù)據(jù)登記。從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)還注重管理與控制，這是公司治理的重要工具。企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，就不可能利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的解決措施

（一）提高會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力

會(huì)計(jì)控制是企業(yè)正常核算的重要保證，建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定期審核，組織會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。監(jiān)督會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)一些重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行抽查，避免差錯(cuò)。從事會(huì)計(jì)工作，就要認(rèn)真負(fù)責(zé)，沒有不良行為。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育，使其樹立正確的世界觀、價(jià)值觀，熱愛會(huì)計(jì)工作；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我完善，使會(huì)計(jì)人員建立反腐敗的道德框架，保證企業(yè)會(huì)計(jì)控制，以促進(jìn)企業(yè)的全面運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制

伴隨著當(dāng)前時(shí)代我國企業(yè)信息科學(xué)以及技術(shù)的不斷進(jìn)步發(fā)展，電子科技已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于許多行業(yè)，發(fā)揮著舉足輕重的技術(shù)主導(dǎo)作用。為此，企業(yè)管理者應(yīng)積極探索充分利用各種信息電子技術(shù)，使其與實(shí)際應(yīng)用中的企業(yè)會(huì)計(jì)個(gè)人信息系統(tǒng)緊密結(jié)合，以有效化和保證其在企業(yè)會(huì)計(jì)界的廣泛應(yīng)用，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息電算化的技術(shù)主導(dǎo)作用，最大限度地提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，降低應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)出現(xiàn)各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)的可能性。為此，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)個(gè)人信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全控制，確保應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)個(gè)人信息的安全，對(duì)一個(gè)大型企業(yè)來說至關(guān)重要，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制包括以下幾個(gè)方面。第一，系統(tǒng)接入必須嚴(yán)格控制和明確劃分。第二，為了最大限度地保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全，必須建立可靠的安全體系，如設(shè)置密碼與字母數(shù)字相結(jié)合來提高系統(tǒng)的安全性。第三，安裝防火墻，確保系統(tǒng)不受黑客和病毒的攻擊。第四，系統(tǒng)必須定期更新，并采取積極措施確保系統(tǒng)和信息的安全。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

一家企業(yè)必須有完善的內(nèi)部管理制度，只有建立了完善的內(nèi)部管理制度，才能有效地開展企業(yè)的某些工作。公司內(nèi)部管理制度的完善可分為兩大類：一是建立合理有效的管理體系，使之與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)。該制度在實(shí)踐中可適時(shí)予以完善。二是嚴(yán)格執(zhí)行制度。在整個(gè)內(nèi)部控制體系中，這一制度的實(shí)施是最為重要和關(guān)鍵的一步，很多企業(yè)往往忽略了其重要性。在內(nèi)部管理體系中，企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)違反的行為進(jìn)行處罰。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平

企業(yè)間的競爭，說到底是人才的競爭。與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度在促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展、提升現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核心業(yè)務(wù)競爭力等各個(gè)方面上也發(fā)揮著重要引導(dǎo)作用，因此，企業(yè)更應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量至關(guān)重要。要保證會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。例如，可以定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高他們的會(huì)計(jì)技能。此外，還可以定期邀請(qǐng)國內(nèi)相關(guān)行業(yè)專家為企業(yè)會(huì)計(jì)人員授課，并與相關(guān)專家學(xué)者進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，使他們能夠幫助解決一些實(shí)際問題，以能夠適應(yīng)當(dāng)前現(xiàn)代中國企業(yè)會(huì)計(jì)管理業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)整體綜合競爭力。另外，所有準(zhǔn)備進(jìn)入會(huì)計(jì)企業(yè)的高級(jí)會(huì)計(jì)人員都必須經(jīng)過嚴(yán)格的書面結(jié)業(yè)考試和現(xiàn)場面試。書面考試內(nèi)容應(yīng)以學(xué)習(xí)基本會(huì)計(jì)知識(shí)為基礎(chǔ)，面試的重點(diǎn)應(yīng)是面試其職業(yè)行為和素質(zhì)，對(duì)于經(jīng)過兩級(jí)選拔的會(huì)計(jì)師，還要根據(jù)企業(yè)自身情況，規(guī)定一到兩個(gè)月的試用期。要加強(qiáng)干部選拔任用工作，防止干部流失，并定期對(duì)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)和技能提升；會(huì)計(jì)要不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平。

（五）提高管理者對(duì)于內(nèi)控制度的重視

企業(yè)管理者必須更加重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使之認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展的重要性。另外，我國政府有關(guān)部門應(yīng)首先加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的信息傳播，讓企業(yè)管理者了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性。政府要想有效地實(shí)施保障體系，就必須對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和修改，以使其在實(shí)際應(yīng)用中更具可行性。強(qiáng)化獎(jiǎng)懲制度，保證制度的順利實(shí)施。另外，企業(yè)管理者應(yīng)不斷深入研究和探索會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，把握其內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，不斷完善現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使其在行業(yè)競爭中保持較高的競爭力。

四、結(jié)語

健全企業(yè)管理是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效開展，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供充足的資金保障，內(nèi)部控制制度能夠防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員形成約束，確保企業(yè)財(cái)務(wù)安全，避免經(jīng)濟(jì)問題，因?yàn)閮?nèi)部控制制度需要長期建設(shè)，在施工過程中進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，確保內(nèi)部控制體系的科學(xué)合理和實(shí)用，確保流程的有效實(shí)施，提高企業(yè)的市場競爭力。

作者:蒲惠波 單位:陵水黎族自治縣水務(wù)集團(tuán)有限公司