編者按：本論文主要從用于可在稅前扣除項目的視同銷售業(yè)務；用于不得在稅前扣除項目的視同銷售業(yè)務；形成固定資產(chǎn)，可在以后期間通過計提折舊逐步在稅前扣除的項目等進行講述，包括了企業(yè)一方面應將這部分白產(chǎn)產(chǎn)品作銷售處理，另一方面又會增加可在稅前扣除的管理費、捐贈支出，兩項相抵，計稅所得與會計所得基本一致等，具體資料請見：

按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程管理部門、非生產(chǎn)性機構，或用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。由于視同銷售業(yè)務在稅法和會計方面的處理規(guī)定不同，導致了企業(yè)納稅所得與會計所得的差異。這種差異一般是永久性差異，不會在以后會計期間自行轉回。根據(jù)財政部有關企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務，其應納所得稅的會計處理為：

借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。

關于視同銷售業(yè)務的計稅所得如何確認的問題，可以能否稅前扣除為標準，分以下幾種情況進行處理：

一、用于可在稅前扣除項目的視同銷售業(yè)務

包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門的非資本性支出，如印刷廠財務部門領用本廠印制的會計賬簿；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于公益性、救濟性捐贈、贊助支出，如電視機廠通過民政部門向希望工程捐贈自產(chǎn)的電視機；糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)一方面應將這部分白產(chǎn)產(chǎn)品作銷售處理，另一方面又會增加可在稅前扣除的管理費、捐贈支出，兩項相抵，計稅所得與會計所得基本一致。不過，這里應注意有關費用、支出的標準不得超出稅法規(guī)定的范圍，超過部分應作相應的納稅調(diào)整。

編者按：本論文主要從企業(yè)研究開發(fā)費用的會稅差異與納稅調(diào)整；企業(yè)安置殘疾人員所付工資的會稅差異與納稅調(diào)整；企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所付工資的會稅差異與納稅調(diào)整等進行講述，包括了會計核算、稅收法規(guī)、納稅調(diào)整、會計核算、稅收法規(guī)、納稅調(diào)整、會計核算、稅收法規(guī)、納稅調(diào)整等，具體材料請見：

【摘要】加計扣除是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策形式之一,主要有企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。文章從會計核算、稅收法規(guī)和納稅調(diào)整等三個方面進行了系統(tǒng)的歸納與總結,具有較強的政策性、實踐性和可操作性,對企業(yè)財會人員日常會計實務處理、企業(yè)所得稅預繳申報和企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作具有指導意義。

【關鍵詞】企業(yè)所得稅;加計扣除;會稅差異;納稅調(diào)整

一、企業(yè)研究開發(fā)費用的會稅差異與納稅調(diào)整

(一)會計核算

無形資產(chǎn)準則規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益;開發(fā)階段的支出同時滿足資本化條件的,才能確認為無形資產(chǎn),否則也計入當期損益。即研究階段支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出,借記研發(fā)支出(費用化支出),開發(fā)階段滿足資本化條件的支出,借記研發(fā)支出(資本化支出),貸記銀行存款、應付職工薪酬等;資產(chǎn)負債表日結轉費用化支出時,借記管理費用,貸記研發(fā)支出(費用化支出);研發(fā)項目達到預定用途時,借記無形資產(chǎn),貸記研發(fā)支出(資本化支出);攤銷該無形資產(chǎn)時,借記管理費用,貸記累計攤銷。

編者按：本論文主要從賦予信托項目獨立的納稅主體地位；確立信托業(yè)務稅收的基本原則；構建與信托制度功能相適應的信托稅制框架；建立專門的信托稅收法律規(guī)范等進行講述，包括了信托作為一種為他人管理財產(chǎn)的制度、堅持稅負公平、依信托屬性課稅、按實現(xiàn)主義課稅、對公益信托實行稅收優(yōu)惠等，具體資料請見：

簡介：信托是一種為他人管理財產(chǎn)的制度。信托制度安排和現(xiàn)代信托行為特征要求賦予信托項目獨立的納稅主體地位,并明確信托業(yè)務的基本稅收原則。在設置信托業(yè)務的納稅環(huán)節(jié)、納稅主體、稅種稅率等稅收要素時,應綜合考慮信托行為過程和屬性、信托目的、信托財產(chǎn)運作管理方式等因素。同時需制定專門的信托稅收法規(guī),以此來規(guī)范信托業(yè)務的稅收行為。

我國自2001年頒布實施《信托法》以來,以投融資為主要目的的資金信托、財產(chǎn)信托等信托業(yè)務迅速發(fā)展,信托已成為我國金融市場上一種重要的金融產(chǎn)品和投融資工具。然而,專門針對信托業(yè)務的稅收法規(guī)至今尚未出臺,這給信托業(yè)務的有效開展造成了很大的影響。如何適應信托制度功能和信托業(yè)務發(fā)展要求,盡快建立一套與國家現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)的信托稅收法律制度已是當務之急。因此,本文試圖以信托制度安排和信托行為特征為基礎,結合我國現(xiàn)行的稅收制度和國際上的信托稅收形式,對信托項目的納稅主體地位、信托稅收的基本原則、信托稅收制度安排,以及信托稅收法律規(guī)范的形式和內(nèi)容等若干問題進行探討,以期能夠為我國信托稅收制度的建立提供一些思路和建議。

一、賦予信托項目獨立的納稅主體地位

信托作為一種為他人管理財產(chǎn)的制度,其基本的法律關系為:委托人基于對受托人的信任,將其合法所有的某項或多項財產(chǎn)設立為信托財產(chǎn)并移轉給受托人,受托人以自己的名義對信托財產(chǎn)進行管理和處分,所實現(xiàn)的信托利益由委托人指定的受益人享有。信托的這種法律結構設計,使信托具有兩個顯著的法律特征:一是信托財產(chǎn)的所有權與利益相分離,二是信托財產(chǎn)獨立于信托當事人的固有資產(chǎn)。具體而言,在信托關系中,委托人設立的信托財產(chǎn),其所有權已經(jīng)移轉到受托人名下,委托人不再是信托財產(chǎn)的所有人;受托人雖然擁有信托財產(chǎn)的法律所有權,但只是作為信托財產(chǎn)的名義所有人,必須按委托人授予的信托財產(chǎn)管理處分權利,履行誠實、信用、謹慎、有效管理的義務,因此要為各委托人的信托財產(chǎn)設立獨立的信托賬戶,并將信托財產(chǎn)與自有財產(chǎn)分開管理、分別記賬,以保證信托財產(chǎn)的獨立性和受益人的利益;受益人是信托利益即初始信托財產(chǎn)或信托本金及其收益的享有者,擁有對受托人管理處分信托財產(chǎn)狀況的知情權、對受托人管理信托財產(chǎn)方式的調(diào)整權、對受托人違背信托職責造成信托財產(chǎn)損失的救濟權和解任受托人等項權利。①然而,在信托期間受益人并不能直接對信托財產(chǎn)及其收益行使支配權,其信托利益的實現(xiàn)有賴于受托人的給付行為。信托的上述法律結構和特征,使委托人設立的由受托人管理處分的信托財產(chǎn)取得了實質的法律主體性地位。[1]

信托最早產(chǎn)生于16世紀的英國,經(jīng)過長期的發(fā)展,現(xiàn)代信托行為的性質和經(jīng)濟功能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。在信托發(fā)展初期,信托財產(chǎn)一般為土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn),人們設立的信托多數(shù)是他益信托,目的是規(guī)避封建制度對土地等財產(chǎn)的轉移限制或封建稅賦,信托的經(jīng)濟功能主要是實現(xiàn)個人不動產(chǎn)的轉移,受托人對信托財產(chǎn)的管理處分行為是消極的。而在現(xiàn)代社會經(jīng)濟條件下,隨著經(jīng)濟活動的貨幣化、金融化和市場化,貨幣資金、股權債權等金融性資產(chǎn)已成為信托財產(chǎn)的重要形式。委托人設立的信托則大多是自益信托,目的是通過受托人的專業(yè)管理服務獲取信托財產(chǎn)的價值增值,信托的經(jīng)濟功能主要是為他人管理資產(chǎn)和開展投融資活動,受托人對信托財產(chǎn)往往負有積極管理的義務。現(xiàn)代信托行為的性質和經(jīng)濟功能發(fā)生變化的結果是,在信托關系內(nèi)部的信托當事人之間,以及在受托人與信托關系外部第三者之間,以信托財產(chǎn)或其受益權為交易標的的市場交易行為明顯增多,并因此而產(chǎn)生交易收入和交易成本,會出現(xiàn)信托財產(chǎn)的投資收益和管理風險,信托財產(chǎn)的獨立主體的經(jīng)濟性質日益凸現(xiàn),這使得將受托人管理的信托財產(chǎn)視為與公司法人一樣的經(jīng)濟主體,不僅必要,而且具有了客觀的經(jīng)濟基礎。

論文關鍵詞：電子商務；稅收法律

論文摘要：隨著全球電子商務的快速發(fā)展，伴隨電子商務發(fā)展而來的電子商務法律法規(guī)問題成為各國關注的焦點。對于是否應對電子商務征稅及如何對其征稅等問題，歐美等一些國家已出臺了部分專門的法規(guī)。而對于經(jīng)濟迅速發(fā)展的中國而言，電子商務稅收管理也是一個不可避免的問題。國內(nèi)一些電子商務企業(yè)已試圖或正在努力開拓國際市場，而部分國外電子商務企業(yè)也已進入國內(nèi)市場。如何正確、合理地制定相關的電子商務稅收政策，以促進我國電子商務的發(fā)展及其國際化是我國政府亟需解決的問題。

隨著全球電子商務的迅速發(fā)展，電子商務稅收問題已成為一個不可避免的話題。歐美發(fā)達國家在制定電子商務稅收法規(guī)方面早已有所行動，而發(fā)展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)服務提供商(ISP)提供的網(wǎng)格接入服務暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務，暫不征稅。此外，美國還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無形商品經(jīng)由網(wǎng)絡進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應一律免稅。歐盟國家的電子商務發(fā)展沒有美國成熟，主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年一項規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費并在印度征收預提稅。針對當前各國逐步規(guī)范電子商務稅收管理制度這一現(xiàn)象，已經(jīng)參與全球經(jīng)濟運作的中國也應考慮制定有利于我國經(jīng)濟和電子商務行業(yè)發(fā)展的電子商務稅收法規(guī)，以使我國電子商務行業(yè)及電子商務法規(guī)能跟上其它國家的發(fā)展步伐。國家也已意識到制定電子商務稅收政策是勢在必行的。國務院辦公廳2005年出臺的《關于加快我國電子商務發(fā)展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務稅費管理”。而國家發(fā)改委、國務院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合的我國首部電子商務發(fā)展規(guī)劃——電子商務發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出，相關部門需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務法律法規(guī)。本文試圖對中國當前的電子商務相關稅收規(guī)定及其存在的問題進行一定的探索，并提出相應的對策。

一、中國現(xiàn)行電子商務稅收管理體

2007年7月，全國首例個人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個簡單的案件，由于其特殊性——我國首例網(wǎng)上交易逃稅案，引起了全社會對電子商務法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關注及思考。雖然當前我國電子商務稅收問題處于比較模糊的狀態(tài)，也沒有專門針對電子商務的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法，我國電子商務的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務征稅對象來考察當前的稅收征管辦法。

(一)電子商務企業(yè)賣家

編者按：本文主要從稅收籌劃的必要性；稅收籌劃的前提和原則；如何做好壽險公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作，對壽險公司日常核算分析進行講述。其中，主要包括：應納稅所得額稅前扣除的前提、應納稅所得額稅前扣除的原則、個人所得稅的稅收籌劃、經(jīng)費計提規(guī)范準確，列支憑據(jù)真實有效、實行新的用人管理辦法，合理進行納稅籌劃、準確區(qū)分業(yè)務招待費和會議費，降低業(yè)務招待費超標準列支現(xiàn)象、重視廣告費開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增、加強贊助費和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定，具體材料請詳見：

論文關鍵詞：日常核算入手；壽險公司；納稅籌劃

論文摘要：依法納稅是納稅人應盡的義務，但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強財務管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對壽險公司日常經(jīng)費開支特點，就如何做好個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。

1稅收籌劃的必要性

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴大收益，稅金也是企業(yè)的一項成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。

2稅收籌劃的前提和原則