一內(nèi)部控制審計(jì)的具體實(shí)施

應(yīng)該包括三個(gè)步驟：第一步：內(nèi)部控制調(diào)查，包括：①收集與組織分工、崗位責(zé)任及業(yè)務(wù)程序等相關(guān)的制度；②訪問會計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員及高級管理人員；③找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，以流程圖的形式描述內(nèi)部控制狀況。第二步：內(nèi)部控制健全性的審計(jì)，包括：①完整性評價(jià)。即各項(xiàng)內(nèi)部控制的程序是否完整，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置是否達(dá)到要求；②嚴(yán)密性評價(jià)。即各項(xiàng)內(nèi)部控制之間的銜接是否緊密，有無相互矛盾或控制盲點(diǎn)的現(xiàn)象；③合法性評價(jià)。是否存在與相關(guān)法律、法規(guī)相抵觸或矛盾的地方。第三步：內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，包括：①確定測試樣本的范圍和規(guī)模；②審閱相關(guān)的憑證、賬簿及其它文件資料；③根據(jù)測試結(jié)果，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性。在實(shí)踐中，要注意避免內(nèi)部控制審計(jì)的片面性，即只做“上審下”而不做“同級審”，只針對某項(xiàng)或某類業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，而不對內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)。通過實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，可以從源頭上促進(jìn)管理工作的規(guī)范和管理水平的提高。--審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一致的定義。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)”。《美國審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。我國《國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則（試行）》規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會計(jì)資料沒有公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映，或者被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會計(jì)資料已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允地反映并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和結(jié)論，給利用審計(jì)結(jié)果者帶來損失，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性”。

二內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有：

1.未嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則不嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則，導(dǎo)致審計(jì)工作不規(guī)范，會在很大程度上產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。這種不規(guī)范主要體現(xiàn)在：審計(jì)項(xiàng)目取證不合法或不合規(guī)、審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)、審計(jì)證據(jù)可靠性不強(qiáng)、審計(jì)內(nèi)容遺漏、審計(jì)工作力度和深度不夠等。

2.獨(dú)立性的限制。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)的地位，決定了內(nèi)部審計(jì)很難像外部審計(jì)一樣于完全獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的一種中介地位，內(nèi)部審計(jì)或多或少地體現(xiàn)著集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意志。鑒于此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到一定的限制，其客觀性和公正性也必定受到影響，這就為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下隱患。

摘要：現(xiàn)代企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下運(yùn)作，無論是經(jīng)營的效率、效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，還是法律法規(guī)的遵循，均存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制則是在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，因此內(nèi)部控制可以看作是企業(yè)對其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一種防范和控制。通過制定合理的內(nèi)部控制制度，并確保其有效執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、減少、共擔(dān)或接受。內(nèi)部控制實(shí)際上就是控制風(fēng)險(xiǎn)。在資金、技術(shù)都毫無優(yōu)勢的情況下，如何提高企業(yè)的競爭能力，是企業(yè)家們普遍關(guān)注的話題。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

編者按：本論文主要從保持職業(yè)懷疑態(tài)度；堅(jiān)持有效的審計(jì)程序；關(guān)注管理層逾越內(nèi)控的行為等進(jìn)行講述，包括了要有審計(jì)職業(yè)懷疑傾向、要進(jìn)行職業(yè)判斷、評價(jià)審計(jì)證據(jù)也要有一定的懷疑態(tài)度、深入執(zhí)行了解程序、充分運(yùn)用分析性程序、重視實(shí)地調(diào)查和請求專家協(xié)助程序、檢查特殊分錄及其他調(diào)整等，具體資料請見：

［論文關(guān)鍵詞］舞弊審計(jì)；職業(yè)謹(jǐn)慎；審計(jì)程序

［論文摘要］會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，最基本的要求是審計(jì)師在審計(jì)過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在會計(jì)報(bào)表一般審計(jì)程序中，了解程序、分析程序、詢問程序、實(shí)地調(diào)查程序和向?qū)＜易稍兊龋诓檎椅璞资马?xiàng)中都是非常有效的。另外，應(yīng)該針對管理層逾越內(nèi)控行為執(zhí)行專門測試程序。

近年來，一系列重大公司管理舞弊案的發(fā)生，使會計(jì)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)師查找舞弊事項(xiàng)的責(zé)任越來越大，舞弊及其審計(jì)問題受到了審計(jì)職業(yè)界的普遍重視。在新的歷史條件下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何查找舞弊事項(xiàng)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在做好有關(guān)工作的同時(shí)，注重以下3方面。

一、保持職業(yè)懷疑態(tài)度

舞弊審計(jì)中審計(jì)師的重點(diǎn)不是重大錯(cuò)弊的查找和公允性的判斷，而應(yīng)該放在例外的、異常的，以及會計(jì)違規(guī)事項(xiàng)的舞弊行為上。有資料顯示，90%以上的財(cái)務(wù)舞弊是偶然被發(fā)現(xiàn)的，而不是通過一般會計(jì)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)的。因此，在審計(jì)過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，是舞弊審計(jì)最基本的要求。

尊敬的各位評委：

大家好！

1956年2月出生，叫。現(xiàn)任財(cái)務(wù)資產(chǎn)科科長。年12月被評審為管理工程師，自學(xué)本科學(xué)歷，工商管理碩士學(xué)位。

由于各級組織的培養(yǎng)教育，參加工作近年。領(lǐng)導(dǎo)和同志們提攜幫助，加之個(gè)人不懈努力虛心學(xué)習(xí)，政治覺悟、思想品德、工作能力、業(yè)務(wù)水平有了不斷的提高，綜合素質(zhì)也有了長足的進(jìn)步。下面將近年來的主要工作情況述職如下：

一、從事經(jīng)濟(jì)工作的基本情況

調(diào)任廠計(jì)劃財(cái)務(wù)科科長，從事廠計(jì)劃財(cái)務(wù)科的全面管理工作，經(jīng)過廠領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)，同事們幫助，很快挑起了全廠計(jì)劃和財(cái)務(wù)部門管理的這份重?fù)?dān)，不僅圓滿完成了組織交給的各項(xiàng)工作任務(wù)，從經(jīng)濟(jì)上保障了采油三廠的快速發(fā)展，同時(shí)也保證了經(jīng)濟(jì)的安全。本人多次被評為廠級先進(jìn)工作（生產(chǎn)）者,于1999年10月重組時(shí)。年被評為油田公司經(jīng)濟(jì)工作先進(jìn)個(gè)人。所在財(cái)務(wù)科多次被評為廠級先進(jìn)集體、油田公司會計(jì)核算先進(jìn)單位。

編者按：本論文分析了會計(jì)信息系統(tǒng)中被審計(jì)數(shù)據(jù)的有效性和實(shí)用性。詳細(xì)說明了數(shù)據(jù)有效性的影響因素為四個(gè)方面：系統(tǒng)環(huán)境、管理制度方面、數(shù)據(jù)處理方面、人員素質(zhì)方面。應(yīng)該提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，作好日常對系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)管理，對系統(tǒng)日志的檢查。

論文關(guān)鍵詞：會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)有效性內(nèi)部控制

論文摘要：本文根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對會計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的要求，先給出數(shù)據(jù)有效性的定義分析，然后分析了影響會計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全有效的幾個(gè)方面，初步探討了解決數(shù)據(jù)有效性威脅的一些方法。

一、數(shù)據(jù)有效性的定義

在目前的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境之后，實(shí)施控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序，而在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)候，會先從被審計(jì)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)中采集所有與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，假設(shè)審計(jì)人員能夠采集與被審計(jì)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完全一致。但是由于會計(jì)信息系統(tǒng)本身所固有的風(fēng)險(xiǎn)性，會使得其產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)不正確，或者不真實(shí)可靠，這將使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，產(chǎn)生事務(wù)所可能無法接受的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)候就不應(yīng)該繼續(xù)審計(jì)工作。所以，在審計(jì)工作實(shí)施之前，應(yīng)當(dāng)把分析被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的有效性作為應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序。

數(shù)據(jù)有效性是指體現(xiàn)審計(jì)需求的程度。審計(jì)中利用會計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的主要目的是為了取得審計(jì)證據(jù)，支持其關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的判斷或結(jié)論。據(jù)此，我將會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有效性定義為以下幾個(gè)方面：可驗(yàn)證性、可理解性、可分析性、正確性、完整性和惟一性。