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一、我國商業(yè)銀行應用管理會計缺陷的解釋

①現(xiàn)階段社會制度的過渡性。現(xiàn)階段我國正處于計劃經濟邁向自由的市場經濟的轉型時期，市場經濟體系還需逐步改善。國有企業(yè)掌控全國各主要行業(yè)，政府經常對市場進行行政干預就是轉型時期的最大特點。正因為現(xiàn)階段的特點，所以造成了我國與西方發(fā)達國家在管理會計應用上的標準不同與差距。

②管理會計的學科體系不夠健全與完善。西方對于管理會計的研究比較早，但是主要針對個別問題，單個企業(yè)進行研究，忽略了管理會計作為一門學科的整體性。只有建立了完整的學科體系，管理會計才能枝繁葉茂，應用的范圍才能更廣泛。而中國在管理會計方面的研究則更少，大都停留在對西方文獻的研究與模仿的層面。要想讓管理會計更好的服務于本國，則要結合本國情況進行開創(chuàng)性的研究。

③國內高校、機構、學者對管理會計不感興趣；商業(yè)銀行對其也不夠重視。我國學術界對會計學的主要研究方面還是在公司財務的方向上，而在管理會計的探討研究方面孩紙局限于績效考核，分析預測等層面。管理會計在商業(yè)銀行等實務應用層面也未受到足夠的重視，主要表現(xiàn)在：管理人員只重視財務會計中的報賬、算賬工作；會計人員專業(yè)素養(yǎng)不強，對管理會計知之甚少。因此，管理會計雖然引入中國多年，卻人沒有發(fā)揚光大和全面推廣。

二、我國商業(yè)銀行在管理會計創(chuàng)新方面的主要內容

①健全責任會計制度。其一，責任中心的劃分。分部門管理體制可以銀行內部各部門為責任中心；分產品管理體制可以銀行內部各產品營銷部門、處室、科組或團隊為責任中心；分客戶管理體制可以銀行內部各客戶經理、客戶營銷服務處室或客戶營銷團隊為責任中心。商業(yè)銀行還需按部門權責范圍及業(yè)務活動特點，劃分利潤中心和成本中心；其二，構建科學合理的內部資金轉移定價體系參考發(fā)達國家商業(yè)銀行在建設實施系統(tǒng)內部資金價格輸送轉移體系的實用經驗，在評估資金轉移的準確定價方面應該以以下原則為準：其一，資產負債表中的每一項科目都要準確評估其轉移價格；其二，商業(yè)銀行總行設立資金轉移定價部門，負責制定資金轉移的定價程序與定價標準；其三，應進行獨立的風險控制，使其與業(yè)務部門的業(yè)務風險隔離，避免其相互影響。

②運用作業(yè)成本的理念與方法。運用此方法：第一，先了解預測研究銀行成本的產生來源因素；第二，根據特定的成本來源因素將所有營業(yè)活動劃分其中，簡稱為作業(yè)。由于成本的產生來自于資源，而資源的消耗又來自于業(yè)務，最后作業(yè)的使用和消耗又來自于產品和服務，所以作業(yè)作為一個門類來從當成本分攤的對應科目，對每項科目也就是作業(yè)進項評估計算，最后核算匯總各不同部門、產品、機構、服務等消耗的作業(yè)成本，得出各個不同層次的成本來幫助管理者進行正確的判斷與決定。比較傳統(tǒng)成本計算方法，作業(yè)成本計算的成本信息等更加可靠與準確，應用范圍也更加廣泛。在營銷方式的制定方面，產品服務的價格確定方面，商業(yè)銀行業(yè)務上的考核評價方面，商業(yè)銀行的未來發(fā)展戰(zhàn)略的分析評估方面，管理會計都有更加廣泛的運用。但是在使用作業(yè)成本的同時，必須要仔細、全面、慎重研究思考作業(yè)的界定和成本分攤的標準，確保成本信息的可靠與精確。

③建立不同部門、不同產品、不同客戶的營業(yè)活動分析標準。利用各自部門的特點與不同形式，運用不同的分析方法、計量方法得到分層次、分級別的有價值數據。例如，在產品與客戶方面可以把其利益貢獻分為非利率不同收入和利率不同收入兩個方面。非利率不同收入是指的所有與中介業(yè)務相關的收益；利率不同收入可以定義成與內部系統(tǒng)資金傳遞轉移有關的收益?？傊?，各部門成本核算相互獨立，但又相互結合構成總體成本的元素。

④創(chuàng)建全面預算控制體系。商業(yè)銀行的全面預算是指管理會計中心根據銀行所擁有的全部資產、負債情況編制并報經決策者批準的未來一定時期財務收支及效益的詳細計劃。全面預算是以利潤為最終目標，并把確定下來的目標利潤作為編制全面預算的前提條件。在全面預算的基礎上，根據各業(yè)務部門的責任范圍編制部門預算，使經營業(yè)務活動能按預定的目標進行。這是商業(yè)銀行管理會計的主線。

⑤改善商業(yè)銀行數據信息質量。目前，各大商業(yè)銀行已經實現(xiàn)了數據大集中，可以以此為基礎，一方面，抽取現(xiàn)有核心賬務系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易信息，在處理當前已存信息方面，原則就是有價值的數據信息拷貝保存，沒有價值的數據信息清理移除；另一方面，將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數據進行轉換加工，數據內容不完整的信息按照有關規(guī)定進行修復與重建補錄。對財務會計數據信息與管理會計的數據信息進行有效區(qū)分與分類，為更好地推行管理會計提供高質量的數據信息。

⑥建設滿足管理會計信息系統(tǒng)有效運行的企業(yè)文化。對于我國商業(yè)銀行來說，第一，讓銀行員工了解和掌握管理會計信息系統(tǒng)所要反映的經營管理理念，并通過企業(yè)精神文化建設獲得全體員工的普遍認同，成為本行的價值觀；第二，根據管理會計信息系統(tǒng)所反映的管理理論與方法，建設與完善具有本行特色的制度文化，建設滿足本行管理會計信息系統(tǒng)高效運行的各種規(guī)章制度、道德規(guī)范和員工行為準則；第三，通過企業(yè)行為文化的建設，在日常經營和為客戶服務過程中建立銀行員工的誠信，從而提高滿足銀行管理會計信息系統(tǒng)的信息質量；第四，通過企業(yè)物質文化的建設，培養(yǎng)員工對銀行管理會計信息系統(tǒng)有效運行的責任意識。

作者：鄭高澤單位：暨南大學經濟學院金融系