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[摘要]：我國(guó)的管理會(huì)計(jì)是二十世紀(jì)八十年代初在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，20多年來(lái)，我國(guó)眾多的學(xué)者在引進(jìn)、推廣管理會(huì)計(jì)方面做了大量的工作，一些管理會(huì)計(jì)的理論和方法也在企業(yè)管理實(shí)踐中得到了有效應(yīng)用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)日益重要，資本市場(chǎng)的發(fā)展需要規(guī)范以對(duì)外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但資本市場(chǎng)的繁榮更需要先進(jìn)的、以對(duì)內(nèi)管理為主的管理會(huì)計(jì)。鑒于此，本文對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)有與完善做一探討。

[關(guān)鍵詞]：管理會(huì)計(jì)；案例；職能

一、管理會(huì)計(jì)的涵義及其內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用，必須首先明確管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。概括地講，管理會(huì)計(jì)的主要工作是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和未來(lái)發(fā)展方向，對(duì)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和實(shí)施方案進(jìn)行預(yù)測(cè)決策，編制預(yù)算，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的價(jià)值控制，考核評(píng)價(jià)有關(guān)方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。具體而言，應(yīng)包括以下內(nèi)容:1、預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景。即按照企業(yè)未來(lái)的總目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)未來(lái)企業(yè)銷售、成本、利潤(rùn)及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供第一手信息。2、參與經(jīng)營(yíng)決策。即根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)搜集、整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長(zhǎng)短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并做出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。3、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。即在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷及人、財(cái)、物之間的關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件。4、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程。即將對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的事前控制同事中控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整，改進(jìn)工作，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。5、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。即在各部門(mén)、各單位及每個(gè)人均明確各自責(zé)任的前提下，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績(jī)和不足，從而為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施和未來(lái)工作改進(jìn)措施的形成提供必要的依據(jù)。

二、管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題

目前，一些管理會(huì)計(jì)的理論和方法也在企業(yè)管理實(shí)踐中得到了有效應(yīng)用。但總的來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的效果并不盡如人意，迄今為止，管理會(huì)計(jì)僅在部分企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，甚至一無(wú)所知，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用空間受到極大的限制。存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1、管理會(huì)計(jì)混淆于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)工作只偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，精力主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作的簡(jiǎn)單循環(huán)上，關(guān)心的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例的要求，很少?gòu)钠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去研究和重用管理會(huì)計(jì)。大多數(shù)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人的觀念較為陳舊，認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅是事后算賬和報(bào)賬的工作，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)則知之甚少，更不要說(shuō)是得到應(yīng)用了。管理會(huì)計(jì)足一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作，必須有專門(mén)的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效發(fā)展起來(lái)。目前在眾多企業(yè)中，財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員，但從現(xiàn)有實(shí)際看，很少有企業(yè)設(shè)專門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員，即使個(gè)別企業(yè)進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用，也是把任務(wù)分解到有關(guān)職能部門(mén)去承擔(dān)。如:把預(yù)測(cè)職能分配給統(tǒng)計(jì)部門(mén)，把計(jì)劃職能分配給業(yè)務(wù)部門(mén)，把預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門(mén)，把決策職能分配給決策當(dāng)局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門(mén)，這樣就把一個(gè)原本完整的活動(dòng)割裂得七零八碎，降低了各項(xiàng)職能的應(yīng)有效果，而且各部門(mén)也對(duì)分配任務(wù)采取消極應(yīng)付態(tài)度，應(yīng)用效果很差。

2、會(huì)計(jì)人員缺乏管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的素質(zhì)

與傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)人才相比，管理型會(huì)計(jì)人才無(wú)論就其思維方式還是知識(shí)面來(lái)說(shuō)，都要求處于更高的層面。從事管理會(huì)計(jì)的人員，不僅要精通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理、方法、及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí);不僅要熟悉企業(yè)的狀況，而且要對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程有全方位的了解和把握；要能依據(jù)已搜集到的各種經(jīng)濟(jì)資料，設(shè)定某些經(jīng)濟(jì)參數(shù)，采用一定的管理會(huì)計(jì)方法，對(duì)企業(yè)某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨勢(shì)做出事前預(yù)測(cè)或規(guī)劃。然而由于管理會(huì)計(jì)被引入中國(guó)的時(shí)間較晚，以及管理會(huì)計(jì)學(xué)科自身的一些缺陷，企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)的途徑非常有限，特別是有相當(dāng)一批數(shù)量的會(huì)計(jì)從業(yè)人員根本就不了解管理會(huì)計(jì)。因此造成管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用流于形式，沒(méi)有起到相應(yīng)的作用。

3、缺乏行業(yè)組織的自律和理論陣地的引導(dǎo)

西方國(guó)家一般都有各自的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織，如美國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，英國(guó)的特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也設(shè)有管理會(huì)計(jì)專門(mén)委員會(huì)，它們的目的都是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展。這些組織通過(guò)制定管理會(huì)計(jì)公告，定期召開(kāi)管理會(huì)計(jì)研討會(huì)，引導(dǎo)全社會(huì)的管理會(huì)計(jì)研究，解決管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的新情況，新問(wèn)題，新方法，吸收有關(guān)力量構(gòu)建理論體系和實(shí)務(wù)操作規(guī)范，大大推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科的發(fā)展與完善，而我國(guó)至今仍沒(méi)有一個(gè)專門(mén)研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的團(tuán)體機(jī)構(gòu)。各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織也幾乎都未將管理會(huì)計(jì)列為其重要的工作議題，也就無(wú)法展開(kāi)對(duì)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究。

三、完善管理會(huì)計(jì)的對(duì)策和建議

1、企業(yè)的充分重視

企業(yè)的主要財(cái)務(wù)目標(biāo)是所有者財(cái)富的最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，管理層和每位員工需要共同努力，在各自的崗位上發(fā)揮職能和作用。其中管理會(huì)計(jì)工作就是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最大效益為最終目的，以企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)等職能。隨著業(yè)務(wù)的不斷深入，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的需求日益強(qiáng)烈，同時(shí)電腦系統(tǒng)的日益完善，也大大簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作，使得我們有更多的時(shí)間和精力面向內(nèi)部管理，推動(dòng)和深化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)處于企業(yè)價(jià)值管理的核心地位，它為管理層進(jìn)行企業(yè)的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證適當(dāng)使用資源并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，而進(jìn)行收集、分析、解釋和傳遞財(cái)務(wù)信息。因此只有企業(yè)的各個(gè)管理層充分了解管理會(huì)計(jì)工作，才能給予支持和配合。

2、信息系統(tǒng)的支持

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括兩個(gè)子系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，前者側(cè)重于向企業(yè)外部提供有關(guān)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的信息;后者則側(cè)重于向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及內(nèi)部管理部門(mén)提供經(jīng)營(yíng)管理所需的預(yù)測(cè)決策信息。目前，很多企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)還只停留在會(huì)計(jì)核算上。如果會(huì)計(jì)電算化工作一直停留在會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)之中而不涉足于會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)規(guī)劃及預(yù)測(cè)決策、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與效益的評(píng)估、內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容，那么會(huì)計(jì)電算化的意義也就受到了限制。事實(shí)上，現(xiàn)在市場(chǎng)上的大多數(shù)會(huì)計(jì)軟件都已具備管理的功能，如自動(dòng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、資金周轉(zhuǎn)率、投資收益率等眾多財(cái)務(wù)指標(biāo);對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析:對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析等等。在分析過(guò)程中，用戶可以調(diào)用以前年度的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，還可以與軟件提供的合理數(shù)據(jù)值進(jìn)行比較。在軟件功能的幫助下，企業(yè)管理者不再憑感覺(jué)，是以量化數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策。

3、開(kāi)展案例研究

當(dāng)前管理會(huì)計(jì)正處在一個(gè)高科技迅猛發(fā)展、現(xiàn)代管理方法不斷創(chuàng)新和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨緊張激烈的時(shí)代，在這種復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，公司或企業(yè)應(yīng)如何改變其制造技術(shù)、市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式以及成本和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)取得有利的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，管理會(huì)計(jì)的理論與方法如何并且為何在實(shí)踐中被采用。要解答這一問(wèn)題，就需要很好地了解和研究管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，而對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的研究又需要有一個(gè)能夠解釋和應(yīng)用于實(shí)踐的理論結(jié)構(gòu)。為了解決這兩個(gè)問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)研究人員需要重新研究管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，并深入了解實(shí)際情況，這是探討理論與實(shí)踐相脫離的原因并縮短二者間差距的正確辦法。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看，國(guó)外會(huì)計(jì)界目前開(kāi)展的管理會(huì)計(jì)的研究，已將重點(diǎn)明顯轉(zhuǎn)移到開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究，案例教學(xué)己成為西方許多大學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)的一個(gè)重要教學(xué)方法，這與在課堂上向?qū)W生灌輸書(shū)本知識(shí)的傳統(tǒng)教學(xué)方法具有明顯不同的效果。案例教學(xué)可以充分調(diào)動(dòng)起學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)興趣，并且通過(guò)適當(dāng)?shù)膯l(fā)和引導(dǎo)，可以培養(yǎng)和提高學(xué)生自我分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

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