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一、管理費(fèi)用的范圍及核算

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，管理費(fèi)用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等后續(xù)支出，也在管理費(fèi)用科目核算。針對(duì)鋼鐵行業(yè)的特點(diǎn)，為便于分析，將管理費(fèi)用簡(jiǎn)單分為4類(lèi)：

（1）薪酬。包括行政管理部門(mén)職工工資、福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)支出。

（2）修理費(fèi)。包括企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間及行政管理部門(mén)發(fā)生的不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。

（3）研究費(fèi)用。即企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的、不滿(mǎn)足資本化條件、先計(jì)入研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）科目的費(fèi)用，期末企業(yè)將該科目歸集的費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

（4）其他費(fèi)用。包括稅金、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、折舊等除職工薪酬、修理費(fèi)、研究費(fèi)用以外的所有按準(zhǔn)則列入管理費(fèi)用科目核算的項(xiàng)目。

二、管理費(fèi)用概況及分析

1.管理費(fèi)用概況22家上市公司2011年管理費(fèi)用總額380.17億元，2012年管理費(fèi)用總額339.93億元，2012年比2011年下降10.58%；2013年上半年，22家公司管理費(fèi)用總額154.35億元，同比下降約3.5%?？梢?jiàn)，鋼鐵企業(yè)加強(qiáng)管理、內(nèi)部挖潛工作成效有所顯現(xiàn)，但也有部分公司的費(fèi)用不降反增。樣本期間，各家公司管理費(fèi)用情況見(jiàn)表12011年與2010年相比，除鞍鋼股份、本鋼板材、首鋼股份、新鋼股份4家公司管理費(fèi)用下降以外，其余18家公司管理費(fèi)用均同比上升。其中，山東鋼鐵增加529.46%，主要原因是期間濟(jì)南鋼鐵與萊鋼股份重組；八一鋼鐵增加54.55%，主要原因是期間加大新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)力度從而增加了研發(fā)費(fèi)用；重慶鋼鐵增加40.14%，主要原因是期間生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大從而修理費(fèi)用增加。首鋼股份下降51.74%的主要原因是其鋼鐵主流程于2010年底停產(chǎn)。2012年與2011年相比，南鋼股份、凌鋼股份、武鋼股份、安陽(yáng)鋼鐵、馬鋼股份、酒鋼宏興6家公司管理費(fèi)用同比上升，其中酒鋼宏興管理費(fèi)用增加21.57%，收入規(guī)模亦有所增加，但增幅略小于管理費(fèi)用增幅。另外16家公司管理費(fèi)用均同比減少，其中，八一鋼鐵下降63.32%的主要原因是研發(fā)投入減少，本鋼板材下降47.95%的主要原因是修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算發(fā)生變更。2013年上半年與2012年上半年相比，13家公司管理費(fèi)用上升，其中八一鋼鐵管理費(fèi)用增加159.05%，主要原因是期間新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用增加；重慶鋼鐵增加29.68%，主要原因是期間修理費(fèi)用上升；南鋼股份增加24.08%，主要原因是期間研發(fā)費(fèi)用及職工薪酬、修理費(fèi)用上升。另外9家公司管理費(fèi)用下降，其中本鋼板材下降31.38%，主要原因是期間將車(chē)間工人的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)轉(zhuǎn)入成本核算所致；山東鋼鐵下降30.57%，主要原因是期間修理費(fèi)及薪酬減少；寶鋼股份下降25.40%，主要原因是2012年出售不銹鋼、特鋼事業(yè)部相關(guān)資產(chǎn)及羅涇區(qū)域停產(chǎn)后，2013年上半年費(fèi)用減少。

2.管理費(fèi)用率情況22家鋼鐵上市公司2011年收入總額12490.89億元，管理費(fèi)用率3.04%；2012年收入總額10857.08億元，管理費(fèi)用率3.13%；2013年上半年收入總額5477.16億元，管理費(fèi)用率2.82%。2012年與2011年相比，鋼材價(jià)格下降，22家公司收入總額下降13.08%（只有酒鋼宏興1家收入增加），高于管理費(fèi)用的降幅8個(gè)百分點(diǎn)，管理費(fèi)用率5家下降、1家持平、16家上升。2013年上半年與2012年相比，管理費(fèi)用率12家下降、10家上升。樣本期間，三鋼閩光費(fèi)用率波動(dòng)區(qū)間為0.8%~0.9%，費(fèi)用率低且穩(wěn)定。首鋼股份、沙鋼股份、包鋼股份、馬鋼股份、新鋼股份、韶鋼松山費(fèi)用率波動(dòng)區(qū)間為1.2%~1.9%，費(fèi)用率較低，且較穩(wěn)定。杭鋼股份、南鋼股份、柳鋼股份、華菱鋼鐵、武鋼股份、山東鋼鐵費(fèi)用率波動(dòng)區(qū)間為2%~3.2%，費(fèi)用率中等，波幅較大。安陽(yáng)鋼鐵、凌鋼股份、酒鋼宏興、寶鋼股份費(fèi)用率波動(dòng)區(qū)間為2.8%~3.9%，河北鋼鐵、鞍鋼股份、重慶鋼鐵費(fèi)用率波動(dòng)區(qū)間為3.5%~4.9%，費(fèi)用率較高，波幅較大。八一鋼鐵、本鋼板材費(fèi)用率波動(dòng)區(qū)別分別為0.8%~2.3%、1.3%~5.4%，波幅大。沙鋼股份、南鋼股份、柳鋼股份、華菱鋼鐵、凌鋼股份、重慶鋼鐵、鞍鋼股份費(fèi)用率逐漸上升，寶鋼股份、本鋼板材和山東鋼鐵費(fèi)用率逐漸下降。河北鋼鐵和山東鋼鐵同為整合省內(nèi)鋼鐵企業(yè)后的存續(xù)公司，前者管理費(fèi)用率比后者高約兩個(gè)百分點(diǎn)。各家公司管理費(fèi)用相差較大，管理成本壓力差別顯著。2011年，三鋼閩光管理費(fèi)用率0.87%，本鋼板材5.36%，后者是前者的6.16倍；2012年，八一鋼鐵費(fèi)用率0.8%，河北鋼鐵5.11%，后者是前者的6.39倍；2013年上半年，三鋼閩光費(fèi)用率0.85%，重慶鋼鐵4.84%，后者是前者的5.69倍。樣本期間，首鋼股份、凌鋼股份收入規(guī)模相近，后者管理費(fèi)用分別是前者的2.71倍、3.47倍、3.68倍；鞍鋼股份、山東鋼鐵收入規(guī)模亦相近，前者管理費(fèi)用分別是后者的1.31倍、1.42倍、2.29倍。

三、管理費(fèi)用構(gòu)成分析

為深入了解各公司管理費(fèi)用的變化，把管理費(fèi)用分為薪酬、修理費(fèi)用、研究費(fèi)用及其他4項(xiàng)，結(jié)合各公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的情況，對(duì)各家公司分4種情況進(jìn)行分析：一是薪酬、修理費(fèi)、研究費(fèi)用3項(xiàng)數(shù)據(jù)均披露的公司，共12家；二是披露薪酬、修理費(fèi)、研究費(fèi)用其中兩項(xiàng)數(shù)據(jù)的公司，共6家；三是只披露薪酬、修理費(fèi)、研究費(fèi)用其中一項(xiàng)數(shù)據(jù)的公司，共3家；四是薪酬、修理費(fèi)、研究費(fèi)用均未披露的公司，只有1家。鋼鐵企業(yè)修理多集中在第四季度，因此，2013年上半年管理費(fèi)用中的修理費(fèi)用不具代表性，本文僅對(duì)樣本公司2011年和2012年的年度管理費(fèi)用構(gòu)成進(jìn)行分析。1.薪酬、修理費(fèi)、研究費(fèi)用3項(xiàng)數(shù)據(jù)均披露的公司薪酬、修理費(fèi)、研究費(fèi)用3項(xiàng)數(shù)據(jù)均披露的幾家公司的管理費(fèi)用構(gòu)成情況見(jiàn)表3。

作者：何紅云單位：馬鞍山鋼鐵股份有限公司