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【摘要】文章從人民幣升值基礎(chǔ)知識出發(fā)，通過實例分析了人民幣升值對外商企業(yè)、材料進出口企業(yè)和產(chǎn)品出口等企業(yè)的納稅影響。

【關(guān)鍵詞】人民幣升值；外幣匯率；納稅影響

前言

2005年7月21日，中國人民銀行宣布，經(jīng)國務(wù)院批準，自2005年7月21日起，我國開始實行以市場供求為基礎(chǔ)參考一攬子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度。這一制度實施后，人民幣幣值已開始蜿蜒爬升。經(jīng)過幾年的實踐，人們對人民幣升值的知識已逐漸有所了解，但有不少人對人民幣升值還缺乏深層的認識，特別是人民幣升值后對納稅影響的認識更是了解不夠，因此有必要將學(xué)習(xí)中得到的一些淺見整理成文，共同探討。

一、人民幣升值的后果

貨幣升值，是指增加本國單位貨幣的含金量或提高本國貨幣對外幣的比價。比價又稱匯率，是一國貨幣兌換他國貨幣的比率。例如，1元人民幣兌換0.125美元；反過來說，1美元兌換人民幣8元。這個比價是怎樣形成的呢？簡述之：從任何國家來說，各國外國貨幣都是一種特殊商品，是一種可以用本國貨幣表示其價格的商品。這種價格稱為外幣匯率，也稱比價，其本質(zhì)是價格，它表明本國貨幣與某種外幣的相對比價。用下式表達：

一國貨幣量=另一國貨幣量人民幣對美元的交易價格

（RMB8.00）（US1.00）

實物量（3公斤蘋果）=實物量（3公斤蘋果）

在中國用8元人民幣買3公斤蘋果=在美國用1美元買3公斤蘋果（買一樣多的實物）

又可以看出，外幣、匯率與人民幣的關(guān)系是數(shù)量，單價和金額的關(guān)系。即1美元乘匯率8等于人民幣8元。

那么，什么是人民幣升值？是指提高我國貨幣對外幣的比價。例如，過去1美元兌換人民幣8元，現(xiàn)在1美元兌換人民幣7.8元。

人民幣為什么要升值？這個問題還須從國際經(jīng)濟范圍來考察：人民幣升值問題是2002年由日本政府正式提出的。2002年12月4日，日本財政次官黑田東彥在英國《金融時報》上發(fā)表文章稱“中國的通貨緊縮經(jīng)出口擴散至亞洲甚至全世界，中國應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起人民幣升值責(zé)任”。兩天后，日本財政大臣鹽川正十郎也發(fā)表公開講話“不僅日本的通縮是因為進口了太多的中國廉價商品，整個全球經(jīng)濟不景氣也緣于此”。他又在2003年2月西方七國財長會議上要求通過一項文件（廣場協(xié)議）迫使人民幣升值。2003年7月21日，美國前商務(wù)部常務(wù)副部長加騰在《商業(yè)周刊》上著文說：“中國的問題更大，巨額的貿(mào)易順差和日益增長的貨幣儲備應(yīng)該要求中國對人民幣進行重新估價。這些事例說明國際社會向中國施加壓力，要求人民幣升值?！?/p>

為什么國際社會都希望人民幣升值呢？因為只要人民幣升值，中國出口他國的產(chǎn)品價格就會上漲，他們就能增加就業(yè)崗位，減少失業(yè)壓力，并且由于中國市場的勞動力價格低廉，中國出口商品能夠保持競爭力。國際上關(guān)于人民幣升值的輿論是建立在我國經(jīng)濟迅速發(fā)展的基礎(chǔ)上的。1994年以來我國執(zhí)行的是盯住美元的有管理的浮動匯率制度，人民幣與美元匯率維持在1美元兌換8元人民幣的范圍內(nèi)窄幅波動。所以這次改革的重點是人民幣匯率形成機制的改革。

中國在對待人民幣升值方面是有前車之鑒的。日本戰(zhàn)后20多年，美元兌日元的匯率一直是1美元兌360日元，1985年是1美元兌263日元，1988年1美元兌128日元，1995年1美元兌88日元。從1985年到1995年日元匯率平均每年上升5.2%。再加上低利率的寬松貨幣政策，共同刺激了日本的房地產(chǎn)、股票價格大幅攀升，日本的泡沫經(jīng)濟因此生成，后來引發(fā)日本經(jīng)濟衰退。美國諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者蒙代爾說過：“如果北京也允許人民幣自由浮動，它將會落得與日元同樣的下場?！比嗣駧派得黠@地不利于吸引外資和擴大出口，進而影響國內(nèi)就業(yè)。下崗的職工何處去掙升了值的人民幣。1997年東亞經(jīng)濟危機中國之所以幸免，關(guān)鍵在于人民幣不能自由兌換這道防火墻。

人們以為人民幣升值對自己有好處，誰不希望拿1元人民幣去兌換1美元？問題是這樣的匯率會給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來什么樣的后果。我國在2003年GDP僅為美國的1/9。兩國經(jīng)濟力量對比如此懸殊，人民幣如大幅度升值只會帶來虛幻的繁榮。

既然人民幣升值會帶來后患，那么我國為什么要進行匯率改革呢?目的是緩解對外貿(mào)易不平衡、擴大內(nèi)需以及提升企業(yè)國際競爭力、提高對外開放水平的需要。

二、人民幣升值對納稅影響的例解

人民幣升值會影響到國際經(jīng)濟、一國經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)濟、個人經(jīng)濟的方方面面，因限于篇幅，本文只談人民幣升值對納稅的影響問題。

（一）人民幣升值會增大外商企業(yè)產(chǎn)品成本，減少利潤，影響企業(yè)所得稅的交納

比如，我國在三資企業(yè)從業(yè)的一位產(chǎn)業(yè)工人月工資為1000元人民幣，從現(xiàn)在的8元人民幣兌換1美元來計算外商每月要付給工人125美元（1000/8）；若人民幣升值到4元人民幣兌換1美元，那么外商就得付給中國工人250美元（1000/4）。這對于在中國國內(nèi)生活消費的中國工人來說雖然沒有多大變化，還是每月掙1000元人民幣。但對外商來說，中國勞動力的成本則上升了1倍，由125美元上升到250美元。由于以美元計算的產(chǎn)品成本上升，利潤必然減少，從而導(dǎo)致應(yīng)交的企業(yè)所得稅減少。

（二）外商企業(yè)因人民幣升值，產(chǎn)品成本提高，無利可得，撤走投資，影響個人所得稅、土地使用稅、車船稅、印花稅的交納

接上例，由于人民幣升值，外商企業(yè)在中國大陸生產(chǎn)的出口產(chǎn)品的成本就會相對提高，從而減少利潤，甚至發(fā)生虧損。外商因無利就會將設(shè)備撤走，不在我國投資辦廠。因此不僅給員工帶來就業(yè)問題，而且也因撤走企業(yè)，影響個人所得稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等的交納，減少國家稅收。

（三）交納營業(yè)稅的外商，因人民幣升值，費用、成本上升，發(fā)生虧損，撤走投資，影響營業(yè)稅的交納

有些外商經(jīng)營的飯店、旅館、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，也因人民幣升值，導(dǎo)致員工工資成本上升，或發(fā)生虧損，撤走投資，減少營業(yè)稅的交納。

（四）匯率變動，影響企業(yè)所得稅的少收或多收

人民幣升值，必然會引起匯率變動。采用人民幣為記賬本位幣的企業(yè)，其外幣存款的存入或支出、外幣借款的借入或償還、外幣往來款項的發(fā)生或結(jié)算，都要按外幣及其確定的匯率折合成人民幣記賬，同時還要在賬上登記外幣余額。記賬時，因其借貸方的金額按不同的匯率計算而產(chǎn)生的差額（匯兌損益）列入“財務(wù)費用”（會計科目）核算。

例如，某工業(yè)企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生一筆外銷業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款1000美元，業(yè)務(wù)發(fā)生時的外匯牌價為1美元兌換8元人民幣，折合為8000元〔應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”（外幣資產(chǎn)）8000元，貸記“產(chǎn)品銷售收入”8000元〕，如果下月收回賬款時，外匯牌價為1美元兌換7.8元人民幣，則銀行存款實際收到的貨款折合為7800元，而“應(yīng)收賬款”賬戶貸方仍按原賬面匯率記賬為8000元，因此出現(xiàn)了賬已清而借貸不相等的情況，這200元差額正是由于時間變化而使匯率變化形成的記賬本位差額，即為企業(yè)發(fā)生的匯兌損益。這少獲的200元就是匯兌損失記入“財務(wù)費用”，減少了利潤總額，少交企業(yè)所得稅66元（200×33%）。

對于凈外幣負債類企業(yè)（包括航空、進口貿(mào)易等），人民幣升值將會以支付減少的人民幣完成原先等額的外幣債務(wù)支出，給這類企業(yè)（行業(yè)）帶來匯兌損益。比如某公司的器材，在上月是以美元賒購的計500美元，交易當(dāng)時匯率是1美元兌換8元人民幣，折合人民幣4000元（500×8）。本月歸還欠款時匯率是1美元兌換7.80元人民幣，實際還款時是人民幣3900元（500美元×7.80）。購入時，“應(yīng)付賬款”賬戶貸方是4000元，付款時“應(yīng)付賬款”借方是3900元，其差額是100元（4000-3900）匯兌收益記“財務(wù)費用”。由于這項業(yè)務(wù)結(jié)果是匯兌收益，必然增加企業(yè)利潤。與此相聯(lián)系的是多交企業(yè)所得稅33元（100×33%）。

（五）原材料、零部件進口型企業(yè)，因采購成本下降，影響企業(yè)所得稅多交

由于原材料或零部件進口型企業(yè)（主要包括造紙、鋼鐵、化石、化纖及塑料等）每年均需進口大量相關(guān)的原材料及零部件，因此人民幣升值將使這些企業(yè)的成本有一定程度下降。比如，國內(nèi)鋼鐵企業(yè)40%左右的鐵礦石依賴進口，而以鐵礦石為主的原料占鋼鐵成本的30%-40%。人民幣升值對鋼鐵行業(yè)的最大利益在于降低了鋼鐵行業(yè)的采購成本。這必然會使產(chǎn)品成本降低，企業(yè)利潤增加，從而使企業(yè)所得稅多交。

（六）出口型企業(yè)因利潤率下降，企業(yè)所得稅少交

出口型為主的企業(yè)（如紡織業(yè)、家電、建材等）因人民幣升值將受到很大的沖擊，在較大程度上會削弱產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢。目前我國的出口型企業(yè)普遍技術(shù)含量不高，產(chǎn)品附加值低，企業(yè)間競爭激烈。人民幣升值使得這些企業(yè)的總體利潤率下降，從而使企業(yè)所得稅少交。

【參考文獻】

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[2]杜善學(xué).商品流通企業(yè)會計[M].山西人民出版社，1993.2.