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摘要：在會(huì)計(jì)與審計(jì)過程中，隨時(shí)存在不同的風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)造成的損失是不確定的。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行分析，與此同時(shí)，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，希望能夠?yàn)橛行Х婪稌?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供一些幫助和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　對(duì)策

采取科學(xué)合理的措施，有效防范會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，有助于降低由此帶來的損失，同時(shí)，使財(cái)會(huì)、審計(jì)人的利益得到保障。當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常使得同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)擁有的會(huì)計(jì)處理方式很多，這樣在無形中也就令會(huì)計(jì)信息的不確定因素增加，所以說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)縮小其政策的空間范圍，讓會(huì)計(jì)信息具有可比性，把風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降低。雖然說會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但是還是要盡可能把其約束在一個(gè)可控的、合理的區(qū)間內(nèi)，讓切實(shí)需要這些信息的人得到幫助。加之現(xiàn)在審計(jì)所處環(huán)境復(fù)雜，同時(shí)也被委以重任，更使得其風(fēng)險(xiǎn)程度隨之上升，單從客觀上講，就需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并預(yù)防。

一、會(huì)計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體根源分析

1.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源分析。

1.1主觀原因：

第一，思想道德水平的影響。首先，會(huì)計(jì)核算存在著一定的局限性，使得相關(guān)職工謀私利有了可乘之機(jī)。其次，會(huì)計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)以及公司之間的利益沖突，使得會(huì)計(jì)受到影響，或者領(lǐng)導(dǎo)指示會(huì)計(jì)弄虛作假。第二，業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。開展業(yè)務(wù)的過程中，部分內(nèi)容必須通過會(huì)計(jì)做出主觀判斷，從而為他們作假創(chuàng)造了條件。

1.2客觀原因：

第一，缺失完善的會(huì)計(jì)假設(shè)與準(zhǔn)則。其更新比較緩慢，不能和經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持統(tǒng)一節(jié)奏。當(dāng)前，一些公司通過知識(shí)更新，將網(wǎng)絡(luò)當(dāng)做賺錢的平臺(tái)。人力資源是他們的資產(chǎn)，組織形式不穩(wěn)定，也比較松散；第二，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過程中具有一定的不確定性。該環(huán)節(jié)常常利用“極少可能”、“有可能”等，必須通過數(shù)學(xué)方法來計(jì)算，而不同人對(duì)概率的理解存在著一定的區(qū)別，具有一定的主觀性，從而能夠?qū)?huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

1.3法律原因：

現(xiàn)行律法存在很大不足，同時(shí)違反之后的代價(jià)相對(duì)比較低。各項(xiàng)決策當(dāng)中，一般是參考會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行。但是，會(huì)計(jì)法僅僅指出要是違反該法規(guī)，會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的刑事或行政處罰，而根本未提到關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源分析。

2.1外部因素主要包括：

第一，有關(guān)律法不完善，相互間不統(tǒng)一。同時(shí)，律法在行政責(zé)任方面具有相對(duì)完善的規(guī)定，可是，關(guān)于民事和刑事責(zé)任方面，條款不具體，根本沒有專門的司法解釋，這樣就為事務(wù)所及其職工規(guī)避法律責(zé)任提供了便利條件，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所提高；第二，審計(jì)范圍不斷向外擴(kuò)展，公眾希望審計(jì)工作者找出并公布公司運(yùn)作過程中的弄虛作假行為，以科學(xué)公正地評(píng)價(jià)公司的長期健康發(fā)展能力，針對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否客觀、準(zhǔn)確，提出自己的意見，這樣就使得審計(jì)工作者的責(zé)任、工作難度等明顯提升，最終使他們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所提高；第三，信息技術(shù)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)電算化的普及，改變了會(huì)計(jì)信息的形成過程，這樣通過過去的技術(shù)來開展工作已無法勝任?，F(xiàn)階段，關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)這個(gè)方面的研究沒有與會(huì)計(jì)電算化保持一致。審計(jì)工作者使用系統(tǒng)來開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)候，沒有計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致對(duì)做出的結(jié)論造成不確定的風(fēng)險(xiǎn)；第四，由于受到利益驅(qū)動(dòng)，工作當(dāng)中，有的審計(jì)機(jī)構(gòu)不顧基本規(guī)則，蓄意減少審計(jì)成本，有時(shí)候根部不考慮審計(jì)質(zhì)量，甚至和委托方互通信息，在損及他人與社會(huì)利益的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)為己謀利。

2.2內(nèi)部因素主要包括：

第一，審計(jì)工作者未充分認(rèn)清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。部分師事務(wù)所具有相對(duì)較差的社會(huì)責(zé)任感，僅是為了實(shí)現(xiàn)較高的收益而不惜鋌而走險(xiǎn)，開展風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，同時(shí)，沒有充分掌握相關(guān)理論，根本不能對(duì)實(shí)踐發(fā)揮作用。按照他們的觀點(diǎn)，審計(jì)屬于比較安全的活動(dòng)，審計(jì)費(fèi)用同樣能夠作為保險(xiǎn)費(fèi)用；第二，審計(jì)領(lǐng)域具有失范行為。比如，打價(jià)格戰(zhàn)，為能夠獲得客戶，彼此將價(jià)格壓低，這樣就在很大程度上影響到審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)，這樣也將導(dǎo)致各種違規(guī)現(xiàn)象；第三，審計(jì)一味的強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益帶來許多不良影響，師事務(wù)要求職工提高效率，相關(guān)職工無奈，只有選擇抽樣法來進(jìn)行，最終引起相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；第四，審計(jì)工作者業(yè)務(wù)水平無法滿足需要，存在技術(shù)能力較差的穩(wěn)態(tài)，特別是缺乏信息化方面的技能；第五，部分人員的道德水平較差。

二、防范策略

1.防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

第一，加強(qiáng)理論研究。當(dāng)今我們已經(jīng)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，公司所處的環(huán)境條件變幻莫測(cè)、運(yùn)作的時(shí)候風(fēng)險(xiǎn)提高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論無法滿足實(shí)務(wù)的要求。鑒于此，學(xué)術(shù)界相關(guān)會(huì)計(jì)方面專家一定要按照具體環(huán)節(jié)的變化來探討風(fēng)險(xiǎn)根源、提出相應(yīng)的對(duì)策，充分掌握會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施，從而能夠提高針對(duì)性與效率。第二，構(gòu)建預(yù)警機(jī)制。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制即盡快找出風(fēng)險(xiǎn)，加以甄別，在此基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的控制措施，避免發(fā)生錯(cuò)弊的制度。主要涉及到內(nèi)控、審計(jì)以及檢查等各項(xiàng)相關(guān)制度。內(nèi)控制度屬于預(yù)警的基本制度，是企業(yè)為充分確保自己的財(cái)產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)客觀、全面、防控風(fēng)險(xiǎn)、避免各種弄虛作假行為等所制定的制度。第三，優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免政策選擇的盲目性。當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，對(duì)同個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般具有若干個(gè)處理方法可以選擇，然而，卻使得不確定性有所提高。因此，需要最大限度地縮減方法與程序，通過這個(gè)方法降低會(huì)計(jì)信息的不確定性與政策選擇的范圍，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的降低。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，要是徹底消除會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，然而，應(yīng)當(dāng)盡可能地預(yù)防，努力使其處于可控水平。

2.防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

第一，提升審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，審計(jì)部門一定要認(rèn)真履行自己的職責(zé)。不管環(huán)境條件怎樣復(fù)雜多變，均應(yīng)堅(jiān)持自己的職業(yè)操守。從我國審計(jì)事業(yè)的歷史沿革進(jìn)行分析，最大限度地發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，能夠有效防止職能風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高規(guī)避能力，從而使工作落到實(shí)處。第二，切實(shí)提升審計(jì)人員的整體素質(zhì)。包括專業(yè)素質(zhì)、信息素質(zhì)以及廉政素質(zhì)，從這幾個(gè)方面入手，加強(qiáng)培訓(xùn)。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)形象建設(shè)。第三，強(qiáng)化審計(jì)程序規(guī)范化意識(shí)。其一，提前掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍與性質(zhì)，掌握對(duì)方的具體狀況、內(nèi)控制度規(guī)范與否，初步分析或許發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其二，接受審計(jì)業(yè)務(wù)以后，一定要在相應(yīng)的委托書上列清楚兩者之間的職責(zé)，規(guī)定相關(guān)人員通過書面的形式進(jìn)行承諾，以確保數(shù)據(jù)的有效性，使兩者均能夠認(rèn)真按照合約行事，避免被審單位混淆事實(shí)逃避責(zé)任。除此之外，為充分保證審計(jì)結(jié)果的有效性，還應(yīng)當(dāng)成立專門的審計(jì)小組，為全面確保該項(xiàng)工作順利進(jìn)行提供組織保障。第四，對(duì)于審計(jì)工作者來說，不僅應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行職能，而且還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。首先，熟悉被審計(jì)方的具體現(xiàn)狀。開展審計(jì)工作以前，工作人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解對(duì)方的現(xiàn)狀，不但應(yīng)當(dāng)掌握其財(cái)務(wù)情況，而且應(yīng)當(dāng)掌握具體的制度與業(yè)務(wù)流程，以及人員配置等各個(gè)方面；其次，合理借鑒審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果。不管是社會(huì)或者政府審計(jì)，兩者的方法、流程大致一樣；再次，明確審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任，實(shí)行承諾書制度。為防止發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，正式審計(jì)工作開始以前，需要通過被審計(jì)單位對(duì)自己出具的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行承諾，與此對(duì)應(yīng)的是，還必須簽章，認(rèn)真填寫承諾書，從而能夠使責(zé)任變得更加明確，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真能夠造成嚴(yán)重的影響，該現(xiàn)象深受社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，為了有效預(yù)防與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)理論研究，構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升審計(jì)職能的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升審計(jì)工作者的素質(zhì)，切實(shí)審計(jì)程序規(guī)范化意識(shí)。

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作者：徐華 單位：國網(wǎng)河南電力公司洛陽供電公司