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一、經(jīng)紀業(yè)務中審計風險的具體表現(xiàn)

（一）操作風險

證券公司員工因在經(jīng)紀業(yè)務中工作失當，出現(xiàn)差錯的可能性稱為操作風險。證券公司員工在日常業(yè)務系統(tǒng)中的操作，風險出現(xiàn)的主要環(huán)節(jié)有：開戶環(huán)節(jié)、委托資金存取、買賣證券環(huán)節(jié)和清算交割環(huán)節(jié)等。在具體操作過程中產(chǎn)生相關(guān)的審計風險，具體表現(xiàn)如下：

（1）以客戶名義開戶，透支購買股票，占用股民保證金，實際未投入任何資金，客戶在提取保證金時，并未發(fā)生無法支付情況，占用的金額不多未被發(fā)現(xiàn)，證券公司的財務賬與保證金賬戶余額保持一致，這一現(xiàn)象則很難被發(fā)現(xiàn)。

（2）有些證券公司非法自營，是將融資資金轉(zhuǎn)移到往來賬戶（應收或應付款項）而進行自營，產(chǎn)生盈利時，資金將會進行賬外循環(huán)，隱藏了資金的真實面目。

（3）挪用總體股民保證金，利用客戶保證金賬戶虛假款項進行自營操作，擅自篡改電腦記錄，導致財務賬戶的保證金余額小于電腦統(tǒng)計的保證金余額。惡意透支，為證券公司埋下風險隱患。

（4）有些證券公司利用客戶閑置保證金開立多個賬戶，申購新股以獲取利益，占用資金時間短，利用這種手段穩(wěn)賺不賠，吸引證券公司不顧風險而鋌而走險。

（5）其他企業(yè)將一定資金存入證券公司，證券公司與企業(yè)通過簽訂協(xié)議利用保證金為企業(yè)配資，并以協(xié)議方式規(guī)定分紅獲利，進行非法自營。

（二）法律風險

目前證券行業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀是多管理現(xiàn)象十分嚴重。財政部、證監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)對于證券公司相關(guān)經(jīng)紀機構(gòu)違法違規(guī)行為的處罰力度是否恰當，將直接關(guān)系到證券公司的管理層有關(guān)違法違規(guī)成本的高低，從根本上決定著他們是否存在操作風險。在某些證券經(jīng)紀業(yè)務中，存在挪用保證金，全權(quán)接受客戶委托，非法融資融券代客理財，提供信用交易，委托違背客戶意愿的買賣或其他交易、編造并傳播有關(guān)證券交易的虛假信息導致出現(xiàn)嚴重后果，以及法律法規(guī)所禁止的其他違規(guī)行為，違反了我國相關(guān)法律法規(guī)、其他監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)定，給公司造成損失的可能性，都可以歸為法律風險。

（三）道德風險

證券公司員工因未遵守職業(yè)道德而違規(guī)的行為，證券公司員工工作責任心不強導致公司遭受的風險損失的可能性，都可歸為道德風險的范疇。操作風險、法律風險也都可能由于證券公司員工的主觀故意的行為而引發(fā)風險損失的可能性都可成為道德風險。

二、經(jīng)紀類證券公司審計風險防控主要策略

（一）注冊會計師應著重了解證券公司以下方面的內(nèi)控制度

1.檢查證券公司是否編制年度資金計劃；檢查流動資金管理制度是否安全，高效，審核并監(jiān)控公司、部門及其分支機構(gòu)留存賬戶的最高限額，防止營業(yè)部挪用客戶保證金。檢查是否證券公司實行統(tǒng)一結(jié)算制度，證券公司是否實行清算資金集中管理和及時監(jiān)控。

2.審查公司股東會、公司董事會以及監(jiān)事會等各項監(jiān)管制度是否健全，執(zhí)行是否有效。

3.檢查專職稽核情況，證券公司是否建立獨立內(nèi)審機構(gòu)并配備專職內(nèi)審人員，是否嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，檢查證券公司是否授權(quán)后再進行經(jīng)紀業(yè)務與證券交易，其他業(yè)務是否進行風險防范，財務會計管理制度是否符合規(guī)范，是否有嚴格的職責權(quán)限劃分。

4.是否建立通過證監(jiān)會審驗的信息系統(tǒng)方面風險防控方案，并檢查是否執(zhí)行《證券經(jīng)營機構(gòu)營業(yè)部信息系統(tǒng)技術(shù)管理規(guī)范》而通過的風險防控方案。

（二）注冊會計師應嚴格進行證券經(jīng)紀業(yè)務審計程序

由于經(jīng)紀業(yè)務在證券公司具有頻繁性，注冊會計師在對證券公司經(jīng)紀業(yè)務審計中必須嚴格分別執(zhí)行常規(guī)及特殊審計程序。

1.審計經(jīng)紀業(yè)務中應執(zhí)行的常規(guī)審計程序包括

根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果確定審計重點，對審計重點進行抽查。核對電腦記錄與賬簿記錄，審查保證金發(fā)生的情況，以及審查手續(xù)費收入是否及時入賬。例如，

（1）密切關(guān)注證券公司銀行存款賬戶的動態(tài)，嚴格對比銀行存款記錄，公司通過銀行結(jié)算挪用股民保證金，審閱各個月份銀行日記賬及銀行對賬單，向證券公司開戶行發(fā)函詢證銀行存款余額。

（2）核實是否賬賬相符，即使有時會有一些時間差，但代買賣證券款財務款余額與電腦賬簿通過調(diào)節(jié)后金額應一致，如果出現(xiàn)差異過大，或掛賬時間長達幾天等情況，則其中必有特殊的原因，注冊會計師應進一步查核。

（3）由于證券經(jīng)紀業(yè)務處理單一，大額往來款項很少發(fā)生。注冊會計師在審查時應高度注意異常大額往來項目，對大額并是整數(shù)的應收、應付款項需發(fā)函證求認。

2.審計經(jīng)紀業(yè)務中應執(zhí)行的特殊審計程序

主要是對證券公司的備付金，代買賣證券款進行重點審計，例如，

（1）檢查代買賣證券款賬戶，反映證券公司接受客戶委托后日常買賣證券或結(jié)算清算的賬戶，將“貨幣資金”、“銀行存款”“清算備付金”等日常流動賬戶余額與“代買賣證券款”賬戶余額進行相比較，余額應小于貨幣資金與清算備付金之和，相反則意味證券公司其日常經(jīng)營活動所需資金完全依賴于股民保證金。

（2）檢查“代買賣證券款”余額表，應進一步查詢是否存在紅字賬戶，及其明細和原因；可隨機抽取余額較大，或買賣證券頻率大的客戶，并對其全年交易記錄進行審計，以延伸到客戶存取款記錄。

（3）對電腦里開戶資料嚴密審核，特別標記賬戶、或者姓名編號奇異的賬戶可能是證券公司的自營賬戶，發(fā)現(xiàn)這種情況，注冊會計師應審計其資金來源，調(diào)閱保證金開戶清單等，對這些賬戶要重點檢查。

作者：姜婉單位：哈爾濱商業(yè)大學