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本文作者：林榮榮作者單位：北京林業(yè)大學(xué)

人力資源投資成本缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)。人力資源成本是從企業(yè)對(duì)人力資源投入的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)人力資源的取得、開發(fā)和替代成本進(jìn)行的核算，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)人力資源投資直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將其劃分為收益性支出，從本質(zhì)上而言，這是違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。我國準(zhǔn)則明確規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量要明確劃分其是收益性支出還是權(quán)益性支出，企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，屬于資本性支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)先予以資本化，然后在收益期內(nèi)分期攤銷；但是，這種說法在實(shí)際操作中卻同樣面臨著眾多問題，因?yàn)槿肆Y源投資支出的收益期不易辨別，其收益程度更是難以計(jì)量的。

人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告難以保證會(huì)計(jì)信息使用者的要求。目前人力資源會(huì)計(jì)還沒有形成完整的理論體系，人力資源會(huì)計(jì)的理論研究工作正處于進(jìn)一步深入開展階段。人力資源會(huì)計(jì)信息如果能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)，那固然是最佳。但是人力資源貨幣性計(jì)量過程中存在的估計(jì)、判斷及主觀因素，人力資源要系統(tǒng)和完善地在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)，存在著不少困難，所以最多只能將與人力資源相關(guān)的、可驗(yàn)證的項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行單獨(dú)標(biāo)志。

人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用還沒有取得完全共識(shí)。理論學(xué)術(shù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的反對(duì)意見主要有兩種：第一種觀點(diǎn)是從倫理角度出發(fā)，認(rèn)為資產(chǎn)是為人服務(wù)的，將人當(dāng)作資產(chǎn)和財(cái)富是對(duì)人格的貶低，因此反對(duì)將人作為資產(chǎn)對(duì)待。第二種觀點(diǎn)則是從會(huì)計(jì)學(xué)角度出發(fā)，認(rèn)為還沒有一個(gè)有效計(jì)量人力資源的核算體系，因此將人力資源作為企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)對(duì)待不合適。事實(shí)上，這也是人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展面臨的兩個(gè)主要問題

以上從人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和應(yīng)用四個(gè)方面論述了當(dāng)今人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的主要問題。但是，這些問題不應(yīng)該成為我們繼續(xù)研究人力資源會(huì)計(jì)的障礙，我們應(yīng)該視壓力為動(dòng)力，進(jìn)行更加全面仔細(xì)的研究探索，為我國會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

目前我國人力資源會(huì)計(jì)的全面實(shí)施除了要進(jìn)一步加強(qiáng)理論研究，完善人力資源會(huì)計(jì)的理論體系、克服諸多困難以外，還應(yīng)該具備下列條件：

第一，鼓勵(lì)企業(yè)在實(shí)踐中不斷摸索人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。由于現(xiàn)行人力資源會(huì)計(jì)尚未形成一套完善的理論體系和嚴(yán)密而科學(xué)的處理方法，我國現(xiàn)階段可以通過鼓勵(lì)企業(yè)將人力資源會(huì)計(jì)信息先在內(nèi)部報(bào)告中揭示，探索適合人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的道路，實(shí)踐出真知，待條件成熟后，再將它納入對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)告中，作為外部信息的紕漏機(jī)制。

第二，完善人力資源市場機(jī)制。只有完善人力資源市場機(jī)制，才能保證人力資源能夠作為徹底的生產(chǎn)要素加以確認(rèn)計(jì)量，從而為會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)；與此同時(shí)，一個(gè)完善的人力資源市場的存在，可以使人才實(shí)現(xiàn)自由流動(dòng)，企業(yè)可以自由獲得其所需要的人才，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)。當(dāng)前，我國的人才市場、勞務(wù)市場雖有一定的發(fā)展，但仍然很不完善，人力資源距離實(shí)現(xiàn)自由流動(dòng)還是有一定距離的，只有通過完善人力資源市場機(jī)制，才能為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展提供廣闊空間。

第三，加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)的法制化建設(shè)。應(yīng)盡快制定人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范人力資源會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)對(duì)所雇傭職工的勞動(dòng)力的所有權(quán)，對(duì)中途違約離職的職工也應(yīng)該有相應(yīng)懲罰；同時(shí)，要制定相應(yīng)的稅收制度，特別是個(gè)人所得稅，確保國家稅收的完整，制定相應(yīng)的法律條文，避免人力資源侵蝕、吞并實(shí)物資本。

第四，側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告信息的前瞻性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的反應(yīng)，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)告要面向未來，為用戶提供企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和盈利能力。人力資源會(huì)計(jì)和一般的物質(zhì)資源具有很大的差異性，人力資源在確認(rèn)計(jì)量上具有一些特殊性，側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的前瞻性，有利于更加真實(shí)系統(tǒng)的反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，尤其是在一些高科技產(chǎn)業(yè)，人力資源能夠帶來的利益是無限的。

雖然當(dāng)前我國的人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用和理論研究上仍然面臨著一些瓶頸，但是隨著全球一體化進(jìn)程的加快和中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)一定能夠適應(yīng)客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更好的指導(dǎo)實(shí)踐。所以我們應(yīng)該對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展充滿信心，相信通過國際會(huì)計(jì)學(xué)者的理論研究和實(shí)踐，一定能夠?yàn)槿肆Y源會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造適合它生長的土壤，使其能為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。