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［摘要］隨著高速公路建設(shè)的快速發(fā)展，加強高速公路建設(shè)項目的內(nèi)部審計，加大對建設(shè)活動的全過程管控，已成為行業(yè)管理的一大趨勢。本文通過剖析高速公路建設(shè)項目內(nèi)部審計中存在的問題和不足，提出了改進和完善內(nèi)部審計的若干建議。

［關(guān)鍵詞］高速公路建設(shè)項目內(nèi)部審計問題與建議

引言

為適應(yīng)高速公路建設(shè)項目的快速發(fā)展，提高高速公路建設(shè)單位的管理水平，作為重要監(jiān)督方法之一的內(nèi)部審計越來越受到行業(yè)管理部門的重視，不少建設(shè)管理單位已將內(nèi)部審計作為一項常態(tài)化的管理手段，將其融入到項目建設(shè)活動的全過程中。由于高速公路建設(shè)項目開展內(nèi)部審計的時間不長，審計方法和審計經(jīng)驗也相對落后，因此各建設(shè)管理單位需要建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，促進和提高高速公路建設(shè)單位的管理水平。

一、高速公路建設(shè)項目內(nèi)部審計中存在的問題和不足

（一）與內(nèi)部審計相關(guān)的法律、法規(guī)制訂不完善

目前我國頒布的和審計活動有關(guān)的法律有兩部，分別是《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》。在上述法律中，它們分別對政府審計和社會中介機構(gòu)審計做出了明確規(guī)定和要求，但與內(nèi)部審計相關(guān)的法律還沒有頒布，目前遵行的有關(guān)規(guī)定只有審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。內(nèi)部審計還未上升到法律高度，內(nèi)部審計與政府審計、社會中介機構(gòu)審計地位相差甚遠，因此內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員也往往得不到社會和單位的足夠重視。

（二）管理層對內(nèi)部審計的重視程度不高

當(dāng)前高速公路建設(shè)項目的管理層多由工程技術(shù)人員組成，他們懂工程技術(shù)，卻不重視管理，對內(nèi)部審計的重視程度不高，認為設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)只是為了應(yīng)付上級單位的檢查，內(nèi)部審計結(jié)果的差或好對他們都產(chǎn)生不了影響力和作用，因此審計人員在開展審計工作時，得不到管理層的配合與支持，審計范圍容易受限，審計工作無法全面開展。

（三）內(nèi)部審計的獨立性差

高速公路建設(shè)項目內(nèi)部審計獨立性差，主要體現(xiàn)在審計機構(gòu)的設(shè)置和人員配置上。目前不少高速公路建設(shè)項目將內(nèi)審機構(gòu)和財務(wù)機構(gòu)進行合并，對外統(tǒng)稱為財務(wù)審計處，有的則是在財務(wù)處設(shè)置一到兩個內(nèi)審崗位。上述兩種情況下，內(nèi)部審計人員都直接受到財務(wù)部門的管理和控制，這使得內(nèi)部審計人員在履行監(jiān)督和評價職能時，出于維護自身利益的需要，顧慮較多，很難保持其應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性。有的內(nèi)部審計人員抵制不了壓力和誘惑，與違法違紀(jì)者同流合污，使內(nèi)部審計最終流于形式，失去了應(yīng)有的監(jiān)督效力。

（四）內(nèi)部審計融入建設(shè)活動的程度還有待提高

目前內(nèi)部審計很難融入高速公路建設(shè)活動的全過程中，主要影響因素有以下兩個方面：第一，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高，影響審計工作的質(zhì)量和效率。一些建設(shè)項目在內(nèi)部審計人員的配置上隨意性較大，一些業(yè)務(wù)能力不強、素質(zhì)不高或?qū)嵺`經(jīng)驗不足的人員被安排在內(nèi)審崗位上工作，有的內(nèi)部審計人員不熟悉公路工程專業(yè)技術(shù)知識，無法對項目中的工程計量、設(shè)計變更和隱弊工程等重要問題做出判斷和評價，內(nèi)審崗位所需的復(fù)合型人才缺口較大。由于人員結(jié)構(gòu)及知識層面的硬傷，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難度加劇，使內(nèi)部審計人員在審計過程中往往不能抓住工作的重點、難點和焦點，使審計工作變成了“蜻蜓點水”和“紙上談兵”，嚴重影響了審計工作的質(zhì)量和效率，加大了審計工作的風(fēng)險。第二，內(nèi)部審計方式過于傳統(tǒng)，不能適應(yīng)項目建設(shè)新形勢的需要。目前高速公路建設(shè)項目的內(nèi)部審計仍停留在報表、賬冊、經(jīng)濟資料的審計層面，并將大量的精力都放在了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性的查驗上，沒有實現(xiàn)傳統(tǒng)審計向管理審計的轉(zhuǎn)變，審計工作也沒有深入到建設(shè)管理活動中去，還不能實現(xiàn)實時動態(tài)跟蹤、反饋和評價的目標(biāo)，大部分已實施的內(nèi)部審計也主要停留在事中和事后審計上，沒有延伸到事前審計范圍，不能有效地發(fā)揮風(fēng)險防范預(yù)警作用。

二、完善內(nèi)部審計的建議和對策

針對高速公路建設(shè)項目內(nèi)部審計中存在的問題和不足，筆者建議可以采取以下措施和對策，改進和完善內(nèi)部審計。

（一）從法律層面提升內(nèi)部審計的地位和作用

建議國家盡早出臺內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)，樹立內(nèi)部審計的法律地位和權(quán)威，讓審計人員做到有法可依，有法必依。同時建議國家根據(jù)項目建設(shè)管理需要，出臺可操作的建設(shè)項目內(nèi)部審計細則，幫助內(nèi)部審計人員明確審計目標(biāo)，提高審計工作質(zhì)量。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，對于推動內(nèi)部審計工作的開展具有十分重要的意義。我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立時間較晚，內(nèi)部審計人才缺口較大，以致內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上存在許多不合理之處，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性很難得到保證，因此建議高速公路建設(shè)管理單位首先應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，使其不隸屬于其他職能部門，保證內(nèi)部審計人員在部門關(guān)系上與被審計單位及其業(yè)務(wù)活動相分離；其次在內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的選用上，應(yīng)盡量選擇專業(yè)知識過硬、審計經(jīng)驗豐富和職業(yè)道德高尚的人員擔(dān)任；最后內(nèi)部審計機構(gòu)的工作必須在項目主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展，以加強內(nèi)部審計監(jiān)督和評價的力度。

（三）針對項目管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，通過專項審計方式，推動內(nèi)部審計向管理審計方向發(fā)展。

我國高速公路建設(shè)項目大多實行建管分離的管理模式，管理的制度化、規(guī)范化已成為高速公路建設(shè)的內(nèi)在要求。為此在開展內(nèi)部審計工作時，要根據(jù)該要求，將審計的觸角延伸至建設(shè)管理活動的各個角落，除了做好日常審計檢查工作外，還要加強對建設(shè)活動薄弱環(huán)節(jié)的專項審計。在開展專項審計時，要運用多種審計方法，要學(xué)會邊走、邊看、邊問，對重點問題、關(guān)鍵問題和熱點問題要嚴格審計，對影響民生的征地拆遷問題、可能存在違法違紀(jì)情況的設(shè)計變更問題、隱弊工程問題等要給予重點關(guān)注，嚴格審計。

（四）推行內(nèi)部審計人員委派制度

為了增強內(nèi)部審計人員的獨立性，建議高速公路建設(shè)項目的內(nèi)部審計人員可由上級主管單位派遣或任命，從行政上和經(jīng)濟上消除內(nèi)審人員對服務(wù)單位的經(jīng)濟依賴性，解除內(nèi)審人員的顧慮。同時派遣單位應(yīng)加強對內(nèi)部審計人員的管理和監(jiān)督，一方面加強業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)和檢查，另一方面加強人事管理，實行人員定期考核制，對考核不合格的人員調(diào)離審計崗位，以調(diào)動審計人員的工作責(zé)任心和主動性。

（五）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì) 

由于內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，因此內(nèi)部審計需要一支高素質(zhì)的審計隊伍。不但要求內(nèi)部審計人員必須具有良好的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德，還要熟悉經(jīng)濟、法律、稅收、工程及計算機等專業(yè)領(lǐng)域知識，以適應(yīng)高速公路建設(shè)新環(huán)境的需要。為此，建設(shè)管理單位要督促內(nèi)部審計人員加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的綜合素質(zhì)。

（六）將審計評價結(jié)果納入年終績效考核，進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計在項目建設(shè)管理中的作用一方面取決于審計工作質(zhì)量，另一方面也取決于對審計結(jié)果的利用程度。近些年來，隨著內(nèi)部審計的關(guān)注度越來越高，內(nèi)部審計參與高速公路建設(shè)項目的頻率與廣度也越來越大。為提高項目管理單位對內(nèi)部審計工作的重視程度，建議將內(nèi)部審計評價結(jié)果納入年終項目績效考核內(nèi)容，并將其與項目主管人員的年度個人考核相掛鉤，使單位和項目主管人員感受到內(nèi)部審計的效力，把內(nèi)部審計的監(jiān)督力量引入到項目管理活動中去，促進建設(shè)單位加強自我約束，提高管理水平。

三、結(jié)束語

自內(nèi)部審計參與高速公路建設(shè)活動后，建設(shè)單位的管理水平有了一定程度的提高，但由于內(nèi)部審計開展時間不長，且受法規(guī)體系不健全、機構(gòu)設(shè)置不合理等因素的影響，內(nèi)部審計的質(zhì)量和效力還是受到了不同程度的影響。各建設(shè)管理單位應(yīng)從實際工作需要出發(fā)，為內(nèi)部審計的發(fā)展和創(chuàng)新創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，讓內(nèi)部審計充分發(fā)揮其應(yīng)有的價值。

參考文獻

［1］李軍濤.高速公路建設(shè)項目內(nèi)部審計的若干思考[J].中國管理信息化，2014（11）.

作者：毛衛(wèi)華 單位：江西公路開發(fā)總公司