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一、影響會計師審計獨立性的因素

1.注冊會計師的經(jīng)濟(jì)依賴。注冊會計師的經(jīng)濟(jì)來源是依靠被審計單位支付，被審計單位和企業(yè)生存都是以利潤的最大化來作為經(jīng)營目標(biāo)的，其中所有的活動都是本著效益性的原則來衡量，審計費用也被包含在內(nèi)。一個行業(yè)的生存根本就是經(jīng)濟(jì)維持，注冊會計師也不例外，其所獲得的收入決定著自身的生存和發(fā)展，這就使得注冊會計師和被審計單位之間的聯(lián)系增強，在行使職能時喪失客觀公平性，不利于審計工作的開展。

2.體制影響。體制因素對會計師審計獨立性的影響較大，注冊會計師行業(yè)大多數(shù)都是官辦性質(zhì)和依靠大公司成立的，這樣的模式有利于注冊會計師的發(fā)展，對其產(chǎn)生一定的積極影響，但是迅速發(fā)展的同時弊端也隨之產(chǎn)生，導(dǎo)致審計市場的畸形發(fā)展。二十世紀(jì)末期，雖然我國對審計市場進(jìn)行了大的體制改革，但是地方政府對會計師行業(yè)進(jìn)行行政干預(yù)政策，形成了行業(yè)壟斷的模式，這樣就導(dǎo)致了會計師之間的不公平競爭。會計師本就是公平公正的象征，但是由于這樣的模式的影響，使得會計師之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為了維護(hù)自身的利益最大化，注冊會計師審計獨立性也受到考驗。原本的審計公平獨立性受到影響，無法保證審計質(zhì)量。

3.審計關(guān)系失衡。在審計過程當(dāng)中，審計人對被審計人進(jìn)行審計，并對審計委托人進(jìn)行審計后匯報，這就是審計當(dāng)中的關(guān)系，三方審計關(guān)系的形成是平衡關(guān)系。如果其中審計人受到利益的影響而忽略自身的審計原則，審計結(jié)果就會受到影響，導(dǎo)致這種平衡關(guān)系失衡，我國大多數(shù)公司只有一名法人代表，終極代表人權(quán)利和職位空缺，造成被審計者變成審計委托人員，這就失去審計的獨立性，造成審計上失去客觀公平原則。

4.畸形的市場競爭。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，這使得市場上注冊會計師稱為新興行業(yè)受到廣泛推崇。注冊會計師行業(yè)也逐漸地增多，市場上的會計師事務(wù)所也如雨后春筍般不斷崛起，形成了一定程度上的競爭關(guān)系。會計師事務(wù)所究其根本就是以盈利為目的的行業(yè)，爭取客戶的多少成為這個行業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在，在這樣激烈的市場競爭環(huán)境當(dāng)中，由于利益的驅(qū)使，逐漸形成了一種不良的風(fēng)氣，使得注冊會計師審計的獨立性受到考驗。

二、影響審計獨立性因素的應(yīng)對措施

1.改變收費制度，杜絕利益驅(qū)使。在影響注冊會計師審計獨立性的因素當(dāng)中，利益因素是關(guān)鍵的影響因素。在會計師審計的同時，收取的是被審計人的傭金和費用，這就會計師在一定程度上有所顧忌，但又由于審計獨立性的因素影響，審計結(jié)果必須公平公正。這樣就會使注冊會計師審計過程當(dāng)中陷入進(jìn)退兩難的境地，要想解決這樣的問題，審計過程當(dāng)中，應(yīng)該注意收取相關(guān)費用制度的改革，所有審計事務(wù)所的形成都有審計協(xié)會的相應(yīng)管理，審計在接受委托時，可以將支付費用交到協(xié)會手中，由審計協(xié)會委托審計事務(wù)所對公司或者企業(yè)進(jìn)行審計，避免了審計人員和被審計單位有直接的接觸。這樣，審計師在審計過程當(dāng)中就能保持一定的獨立性，維護(hù)審計師的原則，進(jìn)行公正的判定和審計。

2.完善制度，減少政府干預(yù)。會計事務(wù)所由于政府的介入形成了一定的行業(yè)壟斷行為，這樣不利于審計行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該由審計政府化轉(zhuǎn)變成審計市場化，減少行政干預(yù)的可能性，使得審計行業(yè)更加的有約束標(biāo)準(zhǔn)。大型的會計審計事務(wù)所有更強的擔(dān)保能力。發(fā)展大型的審計事務(wù)所至關(guān)重要，這有利于沖淡事務(wù)所競爭的地區(qū)性特點，有力地緩解地區(qū)壟斷，改變由于政府干預(yù)形成的事務(wù)所地域分裂的局面，在審計行業(yè)日趨國家化的今天，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，使得審計事務(wù)所可以合并發(fā)展，形成更加具有競爭力的審計模式，使整個審計市場更加完善。

3.建立制衡體制。制度的不明確性主要體現(xiàn)在上市公司上，針對上市公司制定的審計委托制度不夠明確，這也對上市公司審計的效果起到了負(fù)面作用。中國證監(jiān)會于二十一世紀(jì)初期制定了相關(guān)規(guī)定，約束了上市公司的審計委托制度，實行了獨立董事行使獨立的權(quán)利。這項制度的實施，有效地制約了上市公司的制度混亂，在保護(hù)股東當(dāng)面起著重要的作用。獨立董事制度的確立，有效地明確了審計委托機構(gòu)，使得被審計人員和審計人員沒有直接接觸，減少了企業(yè)的風(fēng)險，完善了注冊會計師審計過程當(dāng)中的獨立性，并建立了相應(yīng)的制衡機構(gòu)，使得審計工作可以正確地實施，企業(yè)可以規(guī)避風(fēng)險更好地發(fā)展。

4.提升注冊會計師的審計水平，保證審計獨立性。由于注冊會計師是新興行業(yè)，所以市場上的培訓(xùn)機構(gòu)也逐漸增多，這就要求會計師在上崗之前進(jìn)行相應(yīng)能力的測試和評估，加強會計師的上崗后教育，完善會計師的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)水平。會計師本身也應(yīng)該多學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)思想，結(jié)合我國國情進(jìn)行相應(yīng)的整合，形成一個新的審計標(biāo)準(zhǔn)，還要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國注冊會計師法》自覺執(zhí)行審計回避制度，明確自身行為的嚴(yán)重性，充分地意識到行業(yè)行為準(zhǔn)則，按照一定的準(zhǔn)則辦事，做到公平公正的基本原則，保證審計結(jié)果的公正性，強化自身的道德操守，客觀對待利益關(guān)系，保證審計獨立性。做到提升整體審計師行業(yè)的水平為基本準(zhǔn)則。

三、結(jié)語

中國注冊會計師的不斷發(fā)展和能力提升，才能使得中國會計師行業(yè)整體水平的提高，在審計過程當(dāng)中要充分地按照嚴(yán)格的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計，維護(hù)企業(yè)和國家的利益，保持審計行業(yè)的獨立性，完善審計行業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)，使得整個行業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展。

作者：李曉琨單位：中央民族大學(xué)