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摘要：隨著衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，國(guó)家大力增加對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)政投入，如何加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理，提高財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效率，發(fā)揮專項(xiàng)資金的社會(huì)效益成為公立醫(yī)院目前迫切需要解決問(wèn)題。本文就新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中公立醫(yī)院財(cái)政專項(xiàng)資金核算及管理遇到的瓶頸，探討如何通過(guò)管理流程優(yōu)化實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金從核算到管理的精細(xì)化。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度；財(cái)政專項(xiàng)資金

一、背景及現(xiàn)實(shí)意義

隨著人民生活水平不斷提高，對(duì)于醫(yī)療服務(wù)的需求急速增長(zhǎng)，但是我國(guó)目前的醫(yī)療供給無(wú)法滿足人民對(duì)于醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)等方面的需求。公立醫(yī)院屬于差額撥款的事業(yè)單位，中央直接或是通過(guò)衛(wèi)生部門下?lián)茇?cái)政專項(xiàng)資金，近些年，國(guó)家不斷扶持醫(yī)療行業(yè)發(fā)展，加大對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投入，滿足醫(yī)療行業(yè)發(fā)展的需要，發(fā)揮公立醫(yī)院公益性。2019年1月1日公立醫(yī)院開(kāi)始執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，新制度采用更全面的核算體系，對(duì)資金性質(zhì)的劃分提出更細(xì)的要求，通過(guò)財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的方式，把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一性，全面反映國(guó)有資產(chǎn)情況。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門根據(jù)每年年度中央和本級(jí)衛(wèi)生健康委提供的財(cái)政撥款資金對(duì)賬單，核對(duì)財(cái)政資金到位金額及項(xiàng)目編碼、資金用途等。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門既要按照新政府會(huì)計(jì)制度要求做好會(huì)計(jì)核算的工作，又要滿足財(cái)政專項(xiàng)資金內(nèi)部管理需求，同時(shí)還要為審計(jì)部門的監(jiān)管檢查、衛(wèi)生部門快報(bào)年報(bào)、財(cái)政部門決算報(bào)表提供數(shù)據(jù)支撐。新制度下如何進(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)資金核算及管理工作，既是對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的考驗(yàn)，又是強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理流程的迫切要求。財(cái)政專項(xiàng)資金的使用及管理關(guān)系到政府、醫(yī)院、人民群眾切身利益,加強(qiáng)醫(yī)院精細(xì)化管理，推動(dòng)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，提升專項(xiàng)資金使用效率是醫(yī)療行業(yè)改革的迫切要求。

二、財(cái)政專項(xiàng)資金管理現(xiàn)狀

（一）財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算模式復(fù)雜。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)最大的變化就是增加預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式，強(qiáng)調(diào)對(duì)于自有資金與財(cái)政撥款資金的區(qū)分，突出資金性質(zhì)及使用，新政府會(huì)計(jì)制度使得醫(yī)院在對(duì)專項(xiàng)資金的核算上更為復(fù)雜，主要是考慮財(cái)政專項(xiàng)資金在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算上會(huì)存在差異。一般費(fèi)用化的財(cái)政專項(xiàng)資金的處理，財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單。收到資金時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款/零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款收入”；支出時(shí)，借記“單位管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等，并在期末將結(jié)余的專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)入“本期盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余”。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)，在收到資金時(shí)借記“資金結(jié)存”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”；支出時(shí)，借記“事業(yè)支出———財(cái)政撥款支出”等，貸記“資金結(jié)存”，并在期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)———本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”。但是，資本化財(cái)政專項(xiàng)資金在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算上會(huì)存在差異，例如使用財(cái)政撥款收入購(gòu)置固定資產(chǎn)在付款方式及折舊方面就會(huì)產(chǎn)生差異。大型設(shè)備的購(gòu)置，尤其是醫(yī)療設(shè)施，考慮設(shè)備安全與穩(wěn)定性、資金時(shí)間價(jià)值的因素，醫(yī)院都會(huì)采用在總價(jià)款中扣留質(zhì)保金的方式，在使用一段時(shí)間后根據(jù)科室使用反饋情況再返還質(zhì)保金。因此，在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要做以下分錄：借“固定資產(chǎn)”，貸“銀行存款、應(yīng)付賬款”。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于現(xiàn)金流出部分確認(rèn)財(cái)政支出，借：事業(yè)支出-財(cái)政撥款支出-項(xiàng)目支出，貸：資金結(jié)存。預(yù)算會(huì)計(jì)質(zhì)保金部分由于沒(méi)有現(xiàn)金流出，預(yù)算會(huì)計(jì)做賬金額為銀行存款金額，導(dǎo)致財(cái)務(wù)與預(yù)算核算產(chǎn)生短暫性時(shí)間差異。另一方面，財(cái)政資金夠買固定資產(chǎn)時(shí)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月就開(kāi)始計(jì)提折舊，借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用/醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-財(cái)政項(xiàng)目支出-固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。預(yù)算不做處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過(guò)折舊減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這個(gè)時(shí)候財(cái)政的固定資產(chǎn)通過(guò)累計(jì)折舊實(shí)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金的確認(rèn)。而預(yù)算會(huì)計(jì)按支付金額確認(rèn)財(cái)政支出，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在核算財(cái)政支出金額上存在差異?？梢钥闯?，平行記賬在處理財(cái)政專項(xiàng)資金，尤其是使用財(cái)政專項(xiàng)資金購(gòu)置設(shè)備時(shí)過(guò)于復(fù)雜，給財(cái)務(wù)人員對(duì)于專項(xiàng)資金的核算帶來(lái)很大困難。

（二）財(cái)政專線資金管理不完善。1.每年醫(yī)院根據(jù)上級(jí)部門要求填報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)，專項(xiàng)資金在預(yù)算收支填報(bào)過(guò)程中，無(wú)法明確對(duì)接管理科室，一個(gè)項(xiàng)目會(huì)有多個(gè)科室上報(bào)支出數(shù)據(jù)，有些項(xiàng)目多年沒(méi)有科室上報(bào)預(yù)算支出，對(duì)當(dāng)年發(fā)生的財(cái)政專項(xiàng)支出無(wú)法具體測(cè)算，無(wú)法做到精準(zhǔn)的事前評(píng)估，無(wú)法按照評(píng)價(jià)指標(biāo)或是預(yù)算數(shù)據(jù)控制支出。2.財(cái)政資金的使用缺乏有效跟蹤，對(duì)各類項(xiàng)目的目標(biāo)設(shè)定，使用范圍不清楚，如何量化產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)、滿意度指標(biāo)不明確。在河北省財(cái)政一體化平臺(tái)填報(bào)過(guò)程中，流于形式，大多采用模糊且非量化指標(biāo)，對(duì)關(guān)鍵性指標(biāo)審核無(wú)法做到嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)采集不到相關(guān)的真實(shí)有效數(shù)據(jù)。同時(shí)，管理科室對(duì)專項(xiàng)資金?？畹睦斫獠坏轿?，認(rèn)為只有與項(xiàng)目相關(guān)的支出就可以列支財(cái)政資金，不按規(guī)定范圍列支，更有甚者對(duì)于財(cái)務(wù)要求準(zhǔn)備的相關(guān)資料憑證不予收集。另外，上級(jí)資金到位時(shí)，上級(jí)文件不能及時(shí)同步下達(dá)，或是上級(jí)文件表述不夠明確，使用時(shí)不知道是否符合規(guī)定，造成專項(xiàng)資金閑置，無(wú)法實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)項(xiàng)目資金的使用意圖，影響醫(yī)院公益性，制約醫(yī)療行業(yè)發(fā)展。3.財(cái)政資金反饋機(jī)制沒(méi)有事前數(shù)據(jù)支撐，適中數(shù)據(jù)不真實(shí)。財(cái)政部門對(duì)于資金使用進(jìn)度可以做到監(jiān)管，但是項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中質(zhì)量如何，效果如何，無(wú)法做到監(jiān)管。沒(méi)有監(jiān)督機(jī)制約束，資金花完但任務(wù)沒(méi)有完成，或是任務(wù)完成但是達(dá)不到預(yù)期。即使結(jié)果并不理想，也不會(huì)追究其原因，反饋機(jī)制沒(méi)有起到任何作用。

三、財(cái)政專項(xiàng)資金管理優(yōu)化

（一）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善會(huì)計(jì)核算模式。醫(yī)院設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)中涉及到質(zhì)保金問(wèn)題，可以改變付款流程及模式，讓供應(yīng)商單獨(dú)把質(zhì)保金上交財(cái)務(wù)，而不是在全款中扣下來(lái)，這樣對(duì)于暫收暫付的款項(xiàng)就不需要登記預(yù)算科目，財(cái)政和預(yù)算在質(zhì)保金的業(yè)務(wù)處理上就不存在差異。同樣，對(duì)于一般常規(guī)設(shè)備,例如打印機(jī)、電腦等購(gòu)買，可以簡(jiǎn)化流程，在辦理出入庫(kù)后采用一次性付款方式，減少財(cái)務(wù)與預(yù)算差異。另外，涉及財(cái)政資金夠買設(shè)備時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于按累計(jì)折舊確認(rèn)財(cái)政支出，預(yù)算會(huì)計(jì)則是根據(jù)付款進(jìn)度確認(rèn)支出。只有當(dāng)累計(jì)折舊計(jì)提完畢后，并且付款完全支付完畢后預(yù)算與財(cái)務(wù)確認(rèn)的財(cái)政支出才能一致。在設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)支出和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)科目時(shí)，同時(shí)還要記錄財(cái)政資金來(lái)源、支出明細(xì)項(xiàng)目及已提折舊、未提折舊，預(yù)算會(huì)計(jì)中也要明確金來(lái)源、支出明細(xì)項(xiàng)目、已付金額，未付金額的明細(xì)。一方面為日常內(nèi)部管理及年底填報(bào)決算提供數(shù)據(jù)，同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)財(cái)政撥款資金的精細(xì)化管理奠定基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)財(cái)政資金管理。1.規(guī)范醫(yī)院歸口管理，明確各項(xiàng)目的歸口科室及責(zé)任。不同職能科室對(duì)口不同項(xiàng)目，如住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)及全科醫(yī)師轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)等與教學(xué)有關(guān)的項(xiàng)目歸口教學(xué)科，重點(diǎn)學(xué)科及科研項(xiàng)目歸口科研科，對(duì)口支援歸口醫(yī)務(wù)科等，明確責(zé)任分工，是進(jìn)行項(xiàng)目資金管控的第一步。歸口管理科室負(fù)責(zé)制定項(xiàng)目管理方案，依據(jù)國(guó)家對(duì)財(cái)政資金使用要求設(shè)置績(jī)效目標(biāo)。項(xiàng)目目標(biāo)設(shè)定時(shí)要兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從不同的維度視角對(duì)該項(xiàng)工作實(shí)踐進(jìn)行考量，項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中要保留工作執(zhí)行記錄，利于反饋調(diào)整和事后檢查。2.規(guī)范審批流程，明確審批責(zé)任。會(huì)計(jì)人員和經(jīng)辦人員要嚴(yán)格按照上級(jí)文件要求專款專用，全院各科室所發(fā)生的任何與專項(xiàng)資金相關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)事前審批流程通過(guò)后，科室主任確認(rèn)簽字，統(tǒng)一由專項(xiàng)資金歸口管理科室到財(cái)務(wù)科審核票據(jù)及相關(guān)手續(xù)。凡是本年度預(yù)算內(nèi)的業(yè)務(wù)費(fèi)用集中辦理簽字后交財(cái)務(wù)科報(bào)銷。凡是預(yù)算外的業(yè)務(wù)費(fèi)用單獨(dú)審批。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該實(shí)行雙重審核模式。出納會(huì)計(jì)對(duì)申請(qǐng)報(bào)銷事項(xiàng)票據(jù)、手續(xù)的合法性進(jìn)行審查、核對(duì)。以及報(bào)銷時(shí)保證所有審批流程符合規(guī)定、相關(guān)手續(xù)齊全。除按一般審核流程外，財(cái)務(wù)部門設(shè)置財(cái)政專項(xiàng)資金管理專崗對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金管理的相關(guān)文件詳細(xì)解讀，查看是否符合專項(xiàng)資金相關(guān)文件的要求，查看財(cái)政專項(xiàng)資金是否到賬，同時(shí)對(duì)相關(guān)申請(qǐng)、票據(jù)等再次進(jìn)行核實(shí)。完善財(cái)政資金支出審核制度，?？顚Ｓ?，建立財(cái)政專項(xiàng)資金備查賬。這一措施將為應(yīng)對(duì)財(cái)政資金事后監(jiān)督提供有力的支持。3.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該起到監(jiān)管作用，分時(shí)段從歸口科室截取相關(guān)信息，反饋給財(cái)務(wù)及院辦部門，以便以后分析項(xiàng)目資金執(zhí)行情況。同時(shí)財(cái)務(wù)部門對(duì)歸口科室分情況給予獎(jiǎng)勵(lì)及問(wèn)責(zé)，確保項(xiàng)目資金能夠取得好的效果，使財(cái)政資金充分發(fā)揮其價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

大疫當(dāng)前，國(guó)家更是不計(jì)成本挽救每一個(gè)生命，作為會(huì)計(jì)人員，立足本崗位多年工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合新形勢(shì)下政策要求，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金從會(huì)計(jì)核算及管理上提出一些建議，望對(duì)財(cái)政資金的使用，切實(shí)提高財(cái)政資源使用效率，發(fā)揮專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益出一份力，做到做好充分利用國(guó)家的每一分錢，把錢用在刀刃上，真正使得財(cái)政專線資金發(fā)揮它的作用，不負(fù)一個(gè)會(huì)計(jì)人的基本使命。

作者:楊雪 單位:邯鄲市中心醫(yī)院