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摘要：當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，事業(yè)單位作為重大公共財(cái)政資金使用者，社會(huì)民眾對(duì)其績(jī)效管理的關(guān)注也逐年提升。而在國(guó)家審計(jì)體系中，預(yù)算績(jī)效審計(jì)也已上升至重要地位。對(duì)事業(yè)單位開展績(jī)效審計(jì)，可以客觀、公允地反映事業(yè)單位使用財(cái)政資金的合法性和效益性，審計(jì)成果有助于改善事業(yè)單位的綜合管理水平，提高事業(yè)單位對(duì)公共財(cái)政資源的合理配置，從而加速推進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位改革進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展

一、事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的理論概念

（一）事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的概念在黨的第十九次全國(guó)代表大會(huì)上，總書記指出“我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)變”。推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展，已成為我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。再次強(qiáng)調(diào)，我國(guó)要建設(shè)廉潔、高效的服務(wù)型法治政府。由此，我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展方向也隨之轉(zhuǎn)變，即在開展傳統(tǒng)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，大力推行績(jī)效審計(jì)全面化。但對(duì)于我國(guó)眾多事業(yè)單位而言，開展績(jī)效審計(jì)工作所占比重并不高，績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展仍存在不平衡、不充分的情況。事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)工作是對(duì)相關(guān)事業(yè)單位使用和管理公共財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性進(jìn)行全面、綜合的考核評(píng)價(jià)，避免事業(yè)單位使用公共財(cái)政資金不科學(xué)、不合理，造成公共財(cái)政資源浪費(fèi)?？?jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀、公允地反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性，審計(jì)成果應(yīng)有助于改善事業(yè)單位的綜合管理水平，即在資源有限條件下，提高事業(yè)單位對(duì)公共財(cái)政資源的合理配置，從而加速推進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位改革進(jìn)程，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速、健康發(fā)展。事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)目標(biāo)可以細(xì)化為三項(xiàng)內(nèi)容：第一，事業(yè)單位所獲得的公共財(cái)政資金來(lái)源及使用是否合規(guī)；第二，事業(yè)單位使用公共財(cái)政資金的產(chǎn)出成果是否能實(shí)現(xiàn)社會(huì)群眾滿意的要求；第三，事業(yè)單位內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)及使用是否科學(xué)、合理。此外，績(jī)效審計(jì)中還應(yīng)關(guān)注事業(yè)單位績(jī)效目標(biāo)設(shè)置是否正確、單位崗位設(shè)置是否重復(fù)、單位運(yùn)營(yíng)狀態(tài)是否良好等。

（二）事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)按照社會(huì)功能，我國(guó)現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三大類別，具體又分為教育事業(yè)單位、科技事業(yè)單位、交通事業(yè)單位等十八類。對(duì)于事業(yè)單位而言，公共財(cái)政資金的投入與支出巨大，社會(huì)民眾對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)注度也逐年提升。我國(guó)政府對(duì)于事業(yè)單位的管理責(zé)任也從合規(guī)受托責(zé)任轉(zhuǎn)移到績(jī)效受托責(zé)任，事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)也由此而生。因此，對(duì)于這類績(jī)效審計(jì)工作而言，其特點(diǎn)具有金額龐大、事項(xiàng)繁多、內(nèi)容復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。

二、現(xiàn)有事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)工作的不足之處

（一）績(jī)效審計(jì)的機(jī)制不夠健全目前，我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)法中還未將績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行描述，近幾年，僅廣東省等部分省市出臺(tái)了針對(duì)績(jī)效審計(jì)的管理辦法。因此，績(jī)效審計(jì)管理工作機(jī)制雖然成立較早，但其審計(jì)內(nèi)容及制度并沒有明確規(guī)定，特別是針對(duì)事業(yè)單位的特殊情況而開展的績(jī)效審計(jì)，其范圍、方法、程序均沒有規(guī)范性的要求。因此審計(jì)人員在開展事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)工作中，仍側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容，更多關(guān)注的是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性與合法性。即使在效益方面有所涉及的，審計(jì)深入程度也不夠，很難能達(dá)到績(jī)效審計(jì)效果。由此可見，沒有健全的績(jī)效審計(jì)法規(guī)或是參照標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致此項(xiàng)審計(jì)工作的價(jià)值和意義下降，對(duì)于很多事業(yè)單位而言，績(jī)效審計(jì)往往形同虛設(shè)，不能達(dá)到通過(guò)績(jī)效審計(jì)成果促進(jìn)事業(yè)單位健康有序發(fā)展的目的。

（二）事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)沒有明確合理的指標(biāo)事業(yè)單位作為非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，多從事社會(huì)公共事務(wù)管理及服務(wù)，不以追求經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，更多的作用是保障和推進(jìn)社會(huì)發(fā)展、服務(wù)、改革。因此，鑒于事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也不應(yīng)以使用公共資金產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益作為唯一指標(biāo)，還應(yīng)關(guān)注對(duì)其所屬行業(yè)經(jīng)濟(jì)、就業(yè)、生產(chǎn)等各方面的影響而產(chǎn)生的社會(huì)績(jī)效。但目前事業(yè)單位開展績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)較為單一且未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致指標(biāo)沒有將定量與定性相結(jié)合，更沒有形成經(jīng)濟(jì)、就業(yè)、改革、環(huán)保等多維度的指標(biāo)體系。此外，很多事業(yè)單位還存在時(shí)間久遠(yuǎn)的遺留問題，造成審計(jì)工作滯后，指標(biāo)設(shè)定偏離嚴(yán)重。

（三）現(xiàn)有績(jī)效審計(jì)工作深度不足審計(jì)人員對(duì)于事業(yè)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)較為深入全面，但上述兩項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)不能夠充分體現(xiàn)事業(yè)單位開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果與效益。而目前開展的事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)工作中，審計(jì)人員往往只關(guān)注資金的到位率及使用率、投入成本、時(shí)間進(jìn)度、完成數(shù)量等基本指標(biāo)，很少關(guān)注事業(yè)單位現(xiàn)行管理制度建設(shè)是否完善，資金使用是否合規(guī)，投入是否取得最大化效益，閑置資金后續(xù)使用等情況。即使有涉及效益指標(biāo)審計(jì)的，也多處于表面，或因業(yè)務(wù)類型繁雜、專業(yè)性強(qiáng)，部分審計(jì)人員收集審計(jì)資料或數(shù)據(jù)存在走流程、缺少分析的情況，且因主觀性的評(píng)估過(guò)多，不能真實(shí)且公正地開展績(jī)效審計(jì)，審計(jì)結(jié)果無(wú)法體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的客觀評(píng)價(jià)。（四）缺乏專業(yè)水平高的審計(jì)隊(duì)伍目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員及國(guó)家審計(jì)人員更側(cè)重于從事財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)等工作，對(duì)于績(jī)效審計(jì)的歷史、基礎(chǔ)知識(shí)、指標(biāo)體系并不深入了解，現(xiàn)有財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍人員已不能滿足績(jī)效審計(jì)工作要求。近幾年，國(guó)家對(duì)績(jī)效審計(jì)工作重視程度越來(lái)越高，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)而生。據(jù)統(tǒng)計(jì)，第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員數(shù)量每年都在穩(wěn)步增加，但是審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)參差不齊。上述三類審計(jì)隊(duì)伍人員均存在專業(yè)結(jié)構(gòu)方面較為單一，缺少多學(xué)科、相互交叉的專家型隊(duì)伍。此外，有些審計(jì)人員對(duì)于績(jī)效審計(jì)不重視，缺乏工作積極性，工作不認(rèn)真，甚至玩忽職守，都會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生消極影響。

三、推進(jìn)事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)工作的有效措施

（一）明確績(jī)效審計(jì)工作內(nèi)容，提升審計(jì)隊(duì)伍能力我國(guó)應(yīng)立法明確績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，特別是針對(duì)事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)工作設(shè)立規(guī)范或指南。第一，事業(yè)單位履行社會(huì)職能和執(zhí)行我國(guó)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的情況；第二，對(duì)公共資金投入或資源的配置使用進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)；第三，事業(yè)單位內(nèi)部績(jī)效管理制度的建立及運(yùn)行分析；第四，閑置資金及后續(xù)使用情況的追蹤與披露?？?jī)效審計(jì)人員不僅需要具備相應(yīng)審計(jì)工作能力及經(jīng)驗(yàn)，更要樹立正確的績(jī)效審計(jì)理念和方向，充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)是新時(shí)代審計(jì)工作的重點(diǎn)。通過(guò)培訓(xùn)及實(shí)踐，逐步建立獨(dú)立的、綜合性績(jī)效審計(jì)團(tuán)隊(duì)。審計(jì)部門需要預(yù)先對(duì)績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃，設(shè)計(jì)相關(guān)制度及指標(biāo)體系，逐步推動(dòng)績(jī)效審計(jì)規(guī)范化運(yùn)行，強(qiáng)化重大政策指引和項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作內(nèi)容。借助第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估時(shí)，應(yīng)注重審計(jì)結(jié)果與績(jī)效目標(biāo)兩者間相互關(guān)系的應(yīng)用。

（二）建立完善的績(jī)效審計(jì)體系和機(jī)制事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)體系的建設(shè)要注重定量和定性相結(jié)合，并隨著績(jī)效審計(jì)的推行與發(fā)展，能不斷升級(jí)或優(yōu)化指標(biāo)框架。上述體系首先要根據(jù)事業(yè)單位性質(zhì)明確其核心績(jī)效指標(biāo)，并參照績(jī)效考核體系標(biāo)準(zhǔn)水平，構(gòu)建有針對(duì)性的、動(dòng)態(tài)化的協(xié)調(diào)機(jī)制，以便于保障績(jī)效審計(jì)指標(biāo)在各行業(yè)領(lǐng)域的效用發(fā)揮。其次，各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)突出重點(diǎn)，可操作性強(qiáng)，既要有核心指標(biāo)，也要有綜合指標(biāo)，且各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)精準(zhǔn)、有效、穩(wěn)定。最后，設(shè)定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)從共性指標(biāo)以及個(gè)性指標(biāo)兩方面入手，針對(duì)各事業(yè)單位的通用審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)按照共性績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，形成績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)框架；對(duì)于不同事業(yè)單位所具有的獨(dú)有職能，應(yīng)有所針對(duì)性，并按照個(gè)性化設(shè)立績(jī)效審計(jì)指標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)制的建設(shè)應(yīng)強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)績(jī)效審計(jì)工作的規(guī)范性，績(jī)效審計(jì)的工作開展要按照規(guī)定的流程步驟，涵蓋多層級(jí)的內(nèi)容，提升績(jī)效審計(jì)工作效率，確保績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)性。當(dāng)然，事業(yè)單位可以將績(jī)效審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)相關(guān)聯(lián)，并將績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果公開，接受社會(huì)公眾的廣泛監(jiān)督，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)工作結(jié)果的透明度。

（三）應(yīng)用審計(jì)成果，促進(jìn)事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。第一，結(jié)合績(jī)效指標(biāo)的得分情況，審計(jì)人員應(yīng)做到實(shí)事求是，客觀公正地對(duì)被審計(jì)單位在資金管理、社會(huì)職能評(píng)價(jià)、投資完成等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位在內(nèi)控制度設(shè)立及執(zhí)行不到位，投資完成指標(biāo)偏低等方面存在的不足，不僅要揭露，也要提出針對(duì)性的審計(jì)建議。第二，績(jī)效審計(jì)成果應(yīng)以審計(jì)報(bào)告、信息簡(jiǎn)報(bào)、公告的形式披露或呈現(xiàn)給社會(huì)大眾，確保群眾能及時(shí)了解行政事業(yè)單位在資金分配、管理和使用、政策執(zhí)行等方面存在的問題，形成社會(huì)輿論監(jiān)督。第三，通過(guò)設(shè)立審計(jì)問題整改臺(tái)賬，督促事業(yè)單位對(duì)績(jī)效審計(jì)披露的問題逐一整改落實(shí)，同時(shí)建立問責(zé)制度，促進(jìn)事業(yè)單位相關(guān)責(zé)任人認(rèn)真履職，高效管理和使用公共資金。

四、結(jié)語(yǔ)

各事業(yè)單位管理層應(yīng)提高對(duì)本單位績(jī)效審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，積極配合審計(jì)部門開展績(jī)效審計(jì)工作，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)更加公開、透明、高效。隨著國(guó)家政府管理方式的改革，事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)工作將有助于事業(yè)單位合理配置公共財(cái)政資源，避免財(cái)政資金浪費(fèi)，促進(jìn)我國(guó)政府盡快解決事業(yè)單位財(cái)政資金緊張、工作效率偏低等問題，促進(jìn)事業(yè)單位高水平、高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者：尚群  單位：國(guó)家國(guó)防科技工業(yè)局經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展中心