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一、我國(guó)績(jī)效審計(jì)面臨的困難

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

目前，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在接受人大委托開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)。這種雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制存在著難以克服的內(nèi)在矛盾，無(wú)法有效地保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)行為很容易受到制約，績(jī)效審計(jì)較難開(kāi)展。這種內(nèi)在矛盾主要體現(xiàn)在利益沖突和自我評(píng)價(jià)上，本機(jī)政府的管轄范圍與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍具有很大的重合性?？?jī)效審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序上具有較大的主觀性，更多的依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此也更容易受到干涉。地方政府或地方政府相關(guān)人員可能與績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目具有利益相關(guān)性，雙重領(lǐng)導(dǎo)的隸屬模式使得地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)時(shí)，在審計(jì)范圍、審計(jì)所需的人財(cái)物以及被審計(jì)單位的配合上很容易受到地方政府的約束，審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)效果難以得到保證。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)未能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的需要

績(jī)效審計(jì)不同于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)人員需要了解國(guó)家重大相關(guān)政策，被審計(jì)主體的綜合目標(biāo)，以及實(shí)施績(jī)效審計(jì)所依據(jù)的信息的真實(shí)性、可靠性、完整性，評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性、效率及效益，考慮是否在未來(lái)期間存在潛在的副作用等。這些都為審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)提出了很大的挑戰(zhàn)，由于我國(guó)以前主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)偏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而經(jīng)管、信息系統(tǒng)、法律、環(huán)境資源等方面知識(shí)儲(chǔ)備不足，難以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求。

（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善

績(jī)效審計(jì)涵蓋的范圍較廣，對(duì)象千差萬(wàn)別，如何衡量，以什么標(biāo)準(zhǔn)衡量審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性難以統(tǒng)一，而依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)形成了審計(jì)意見(jiàn)。這不僅對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了很高的要求，而且會(huì)存在被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不認(rèn)同的問(wèn)題。

（四）未能建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度

目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)大部分為事后審計(jì)，即項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束或有關(guān)責(zé)任人已經(jīng)換崗、退休，這使得績(jī)效審計(jì)處于“只開(kāi)花不結(jié)果”的尷尬境遇。就以與績(jī)效審計(jì)有許多相似的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例,按規(guī)定應(yīng)在責(zé)任人舊崗位離任之前對(duì)之實(shí)施審計(jì),可實(shí)際上許多地方的組織部門(mén)出于各種目的,往往采取先調(diào)任后審計(jì)，使得審計(jì)對(duì)被審計(jì)人員的約束力大大下降。地方政府基于信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，不可能指派地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)真正存在許多問(wèn)題的項(xiàng)目，地方審計(jì)機(jī)關(guān)被迫錯(cuò)配寶貴的審計(jì)資源。

二、人財(cái)物統(tǒng)管可能帶來(lái)的改善

（一）脫離本級(jí)行政隸屬，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

實(shí)施省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理后，審計(jì)人員的配備和流動(dòng)，審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)力物力支持和保障，審計(jì)監(jiān)督的深度、廣度和力度，都不再會(huì)受到地方政府的制約和被審計(jì)單位的影響，審計(jì)的獨(dú)立性大大增強(qiáng)。以往很多不好審、不敢審的項(xiàng)目，在省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理后，都具有了審計(jì)的可能性。

（二）有助于提升審計(jì)人員素質(zhì)

省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在人才的選拔和引進(jìn)上更容易采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的人才引進(jìn)機(jī)制，打造職業(yè)素質(zhì)相對(duì)均衡的審計(jì)干部隊(duì)伍。同時(shí)易于兼顧不同知識(shí)門(mén)類，引進(jìn)高素質(zhì)人才，通過(guò)高校宣講引進(jìn)新鮮血液，適當(dāng)向社會(huì)抽調(diào)績(jī)效審計(jì)急需的人才，特別是法律、計(jì)算機(jī)和相關(guān)專業(yè)人才，逐步優(yōu)化審計(jì)干部隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員多樣化，以適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)需要多種專業(yè)知識(shí)的要求。

（三）有利于建立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)管后，省級(jí)機(jī)關(guān)可以集中優(yōu)勢(shì)資源，投入必要的人力物力財(cái)力，利用全省在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域獲取的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。建立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系最大的困難就是績(jī)效評(píng)價(jià)體系的多樣性、系統(tǒng)性、層次性、計(jì)量性，這使得審計(jì)人員難以找到單一普適的衡量效益好壞的評(píng)價(jià)方法。

（四）有助于完善責(zé)任追究制度

績(jī)效審計(jì)大多是事后審計(jì)，是對(duì)已經(jīng)存在的制度或過(guò)去發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)。作為事后審計(jì)，審計(jì)的收益必須通過(guò)后續(xù)的審計(jì)跟蹤整改加以實(shí)現(xiàn)。為了避免績(jī)效審計(jì)成為一種走過(guò)場(chǎng)的形式,應(yīng)通過(guò)建立和完善政府決策失誤責(zé)任追究制度,明確法律責(zé)任,使相關(guān)法律法規(guī)更加具體和規(guī)范化,實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)決策,誰(shuí)負(fù)責(zé)”的審計(jì)監(jiān)督目的。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在專業(yè)性以及自身地位方面，更加具有能力推動(dòng)審計(jì)責(zé)任追究制度的建立健全。

三、總結(jié)與展望

省以下審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行人財(cái)物統(tǒng)一管理，既能統(tǒng)籌和優(yōu)化現(xiàn)有的人財(cái)物資源，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，又能強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的集中領(lǐng)導(dǎo)，為上層決策提供更有價(jià)值的審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的基石和保障作用。績(jī)效審計(jì)作為審計(jì)新的發(fā)展方向，在省以下審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行人財(cái)物統(tǒng)一管理的春風(fēng)下，必能快速發(fā)展，發(fā)揮不可替代的作用。

作者：趙威 孫小瓊 單位 ：南京審計(jì)學(xué)院下屬會(huì)計(jì)學(xué)院