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審計需求是在財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，財產(chǎn)所有者和經(jīng)營治理者分別為驗證和解脫經(jīng)營治理者履行受托經(jīng)濟責任的情況下產(chǎn)生的。市場中對審計有效的自發(fā)需求會強化對財產(chǎn)經(jīng)管者行為的監(jiān)督，維護市場正常運轉(zhuǎn)。在證券市場上的審計需求同樣應(yīng)遵循這一規(guī)律。

在證券發(fā)行市場上，所有擬發(fā)行證券的公司在證券發(fā)行之前都必須經(jīng)過相關(guān)的審核，這是各國證券市場通行的做法?，F(xiàn)行的證券發(fā)行審核制度主要有注冊制和核準制。

一、證券發(fā)行注冊制下審計需求的產(chǎn)生及特點

在證券發(fā)行的注冊制下，證券發(fā)行公司只要履行了法律規(guī)定的注冊手續(xù)，提供了所有情況和統(tǒng)計資料，并且所提供的信息經(jīng)審核完全屬實，不管證券發(fā)行公司自身條件如何，證券價值高與低，都可以獲得證券公開發(fā)行的資格。投資者購買證券時，是根據(jù)發(fā)行者提供的能夠幫助投資者判定證券質(zhì)量的資料，做出判定選擇并且自擔風險。在這種情況下，投資者必然關(guān)注證券發(fā)行公司所提供的資料的真實性，并且當證券公開文件中有虛假或遺漏時，只要投資者有充分的證據(jù)證實，就有權(quán)向證券發(fā)行人及其董事、經(jīng)理、承銷商、控股股東、會計師事務(wù)所及其他相關(guān)人員提出賠償要求。在此制度下，擬發(fā)行證券公司要吸引投資者，并表明其具有應(yīng)有的投資價值，以便以較高的發(fā)行價格募得資金，必須借助于某種方式向投資者證實其所具有的可投資性-通過注冊會計師具有權(quán)威性的審計報告表明，從而產(chǎn)生對審計的主動需求。而作為投資者其對證券的選擇主要是依賴證券發(fā)行公司對外披露的信息，包括經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報告及審計報告，他們欲使自己的投資風險盡可能降低，必然要求披露信息的真實性和可靠性較高，從而也對審計存在主動需求。對證券承銷商來說，為不致因發(fā)行證券公司虛假報告而招致巨額賠償，其也會要求發(fā)行人接受高質(zhì)量的審計。因而在實行注冊制的證券發(fā)行市場，證券發(fā)行公司必然對高質(zhì)量的審計存在自發(fā)性的主動需求。

二、我國證券市場中審計需求的產(chǎn)生和特點

我國的證券市場包括債券市場和股票市場。鑒于我國企業(yè)發(fā)行債券并不順利，且我國企業(yè)目前的主要籌資渠道還是通過發(fā)行股票籌集資金。所以本文對我國證券市場的討論主要以股票市場為研究對象。我國的股票市場分為一級發(fā)行市場和二級流通市場，我國有關(guān)的證券法律法規(guī)規(guī)定，不論是一級市場中擬發(fā)行股票的公司還是二級市場中已上市的公司，都必須公開披露其經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報告等信息，因而在我國證券的一級市場和二級市場中都存在對審計的需求。

1.我國證券市場中審計需求的產(chǎn)生。我國公司發(fā)行證券長期實行核準制。證券發(fā)行的核準制是在規(guī)定證券發(fā)行基本條件的同時，要求證券發(fā)行公司將每筆證券發(fā)行報請證券發(fā)行主管機關(guān)批準的制度。在核準制下，規(guī)定有證券發(fā)行的詳細條件并必須經(jīng)主管機關(guān)審查批準后才能發(fā)行證券。我國證券市場剛剛成立時，鑒于市場經(jīng)濟體制尚不完善，缺乏資本運作的經(jīng)驗，因而我國的證券發(fā)行實行嚴格的審核制度，并采用“額度治理”的辦法。

從1984年我國首次向社會公開發(fā)行股票開始，在有關(guān)的證券發(fā)行治理辦法中（如《中國人民銀行上海市分行關(guān)于發(fā)行股票的暫行治理辦法》等）就規(guī)定了公司發(fā)行股票所應(yīng)具備的條件（如持股比例、盈利情況等）及向證券發(fā)行主管機關(guān)報批時所需報送的文件資料，其中包括經(jīng)會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報告，正是這些規(guī)定促使股票發(fā)行公司接受會計師事務(wù)所的審計，導致對審計服務(wù)的最原始需求的產(chǎn)生，并直接促進了我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。

1991年上海和深圳證券交易所成立及以后近3年時間里，股票的發(fā)行和上市沒有實行全國性的統(tǒng)一治理，上海和深圳各自制定了上市公司的選擇標準，基本是由當?shù)卣蚱髽I(yè)主管部門選擇當?shù)毓煞莨旧鲜小?992年底國務(wù)院證券委和中國證監(jiān)會成立以后，全國性的證券市場逐步形成，證券發(fā)行審核制度經(jīng)歷“計劃治理、額度控制”到“標準控制”再到目前的向核準制過渡；證券發(fā)行治理法規(guī)制度也從《股票發(fā)行與交易治理暫行條例》逐漸成熟為《證券法》。其間公司發(fā)行證券，一方面要取得發(fā)行額度；另一方面，是要按照有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定向地方政府或中央企業(yè)主管部門及證監(jiān)會提出申請并報送有關(guān)企業(yè)總體情況的資料（其中包括經(jīng)注冊會計師審計的公司財務(wù)報告、盈利預測及其審計報告等文件資料）和在形式上（各級審核機構(gòu)并不詳細查實公司報送資料的真實性）符合有關(guān)證券法規(guī)規(guī)定的條件，如公司近3年連續(xù)盈利等，由此，在各有關(guān)證券發(fā)行治理法律制度的要求下，產(chǎn)生了證券發(fā)行公司對注冊會計師審計服務(wù)的需求。

2.我國證券市場中審計需求的特點。由于我國證券發(fā)行市場中的證券發(fā)行公司多為由原有的國有企業(yè)改制而來，這些企業(yè)總體來說經(jīng)濟效益不佳，面臨改變經(jīng)營機制，扭轉(zhuǎn)虧損的迫切要求。而發(fā)行股票籌資沒有還本付息的壓力，同時社會基于投機欲望對新股發(fā)行存在強烈的需求，對于公司而言，公開發(fā)行股票與向銀行貸款相比是一項成本相稱低廉的籌資渠道，并且取得上市資格則意味著企業(yè)可以無限期地利用這一低成本的籌資方式向社會公眾籌集資金。政府采用“計劃治理、額度控制”后又采用“標準控制”對新股發(fā)行市場進行調(diào)控，使公司上市額度成為一種非常稀缺的資源。對于大多數(shù)企業(yè)來說，爭取上市額度并通過有關(guān)審核是發(fā)行股票中最重要的環(huán)節(jié)，并不需要通過呈報的財務(wù)及其他信息向投資者顯示自己的投資價值，加之在我國股票發(fā)行市場上，股票的發(fā)行價格由政府確定而非市場自由確定，即以統(tǒng)一的市盈率乘以相應(yīng)的每股盈余（這一指標的計算變化多次），對于相稱數(shù)量的經(jīng)營業(yè)績并不十分理想的擬發(fā)行股票公司來講，要想提高發(fā)行價格，盡可能多地籌集資金，就在“每股盈余”的計算上下功夫，在相關(guān)的法律規(guī)定擬公開發(fā)行或上市公司應(yīng)報送有關(guān)經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)資料的要求下，公司為通過審核條件被迫尋求注冊會計師的審計服務(wù)；而上市后的公司同樣需要符合法律規(guī)定的擁有配股資格和保持上市資格的條件以及進行財務(wù)報告的年度審計，在此狀況下為滿足政府管制機構(gòu)的要求，企業(yè)不得不接受注冊會計師的相關(guān)審計。我國證券發(fā)行公司特有的客觀條件決定了其不會對審計產(chǎn)生自發(fā)性的主動需求，而只是迫于法律法規(guī)的形式要求，被迫尋求審計服務(wù)。

我國證券市場中的投資者即股東，涇渭分明地分為兩大類，非流通股股東（國家股和法人股股東）和社會公眾股股東。在我國特有的公司股本結(jié)構(gòu)下，國有股和法人股股東擁有對公司的絕對控制權(quán)，并且直接控制著公司的經(jīng)營和治理，因此，國有和法人大股東與公司的利益完全一致。而社會公眾股股東的意志在公司中得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，其利益也沒有實質(zhì)性的制度保障（社會公眾股股東的投票權(quán)在非流通股占絕對控制地位的情況下發(fā)揮不了任何實質(zhì)性的作用），因而社會公眾股股東也就不可能成為公司的長期投資者，而只能是期望獲取股票上市投機利潤的投機者。我國證券發(fā)行市場上的低風險、高收益，更加使得社會公眾股股東成為短期的投機主義者，他們的注重力，更多的投向二級市場與一級市場之間的價格差異，對于公司的發(fā)展前景、公司股票的真實價值及披露信息的真實性、可靠性等真正與公司投資價值有關(guān)的問題，反倒并不十分關(guān)注，他們?nèi)狈?yīng)有的專業(yè)知識和積極性去觀察、判定證券發(fā)行公司的不老實行為，同時我國法律體制的不健全也使社會公眾股股東無法對證券發(fā)行公司的這種不老實行為進行相應(yīng)的懲罰，保護自己的利益。這樣作為財產(chǎn)所有者的股東，一方面是與證券發(fā)行公司利益一致而喪失了監(jiān)督的客觀性，另一方面是社會公眾股股東因力量薄弱和其投機性而放棄了對證券發(fā)行公司的監(jiān)督，沒有產(chǎn)生對審計的需求。

可見我國證券市場中的審計需求是在政府管制的要求下產(chǎn)生的，這種審計需求與成熟市場經(jīng)濟條件下自發(fā)的審計需求截然不同，完全是基于管制的要求被迫產(chǎn)生的，僅僅是一種停留于形式的被迫性的法定要求，或者，這一審計需求與其說是證券發(fā)行公司的審計需求，不如說是滿足政府管制需要的需求，由此，我們也不難理解我國證券市場中會計信息失真現(xiàn)象普遍存在的原因了（應(yīng)該說在我國的證券市場中也存在一部分效益和信用良好的企業(yè)，它們在證券市場中會為表明自己所具有的優(yōu)良品質(zhì)而主動尋求注冊會計師的審計鑒證，但畢竟這些企業(yè)目前沒有占到股票發(fā)行和上市公司的主流，因而它們所形成的自發(fā)性審計需求也沒有占到我國證券市場中審計需求的主導部分）。

三、改變我國證券市場的審計需求現(xiàn)狀

鑒于我國證券市場中對審計的有效自發(fā)需求不足的狀況，在今后相稱一段時期內(nèi)，我國證券市場和審計、會計業(yè)界應(yīng)主要致力于以下幾方面的改善：

1.發(fā)展機構(gòu)投資者，培育對高質(zhì)量審計的有效需求主體。我國的社會公眾股股東所具有的特點，使他們很難真正成為審計的有效需求主體，而機構(gòu)投資者的崛起，可以使其成為證券市場中制衡上市公司行為的有效力量，而其所特具的經(jīng)營風險性勢必使其注重對上市公司經(jīng)營行為的監(jiān)控，從而產(chǎn)生對高質(zhì)量審計的有效自發(fā)需求。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象。正是由于社會公眾股股東的弱小和大股東專權(quán)內(nèi)控，才造成我國證券審計市場審計有效需求者的缺位，因此，只有完善公司治理結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)權(quán)真正明晰，兩權(quán)真正分離，才能形成對外部獨立審計監(jiān)督的自發(fā)需要。

3.加快法制建造，形成上市公司信息披露的民事責任體系，建立合理的訴訟機制，加大對中介機構(gòu)違法行為的懲罰力度。比較我國與成熟市場經(jīng)濟條件下的證券市場就會發(fā)現(xiàn)，兩者最大的區(qū)別就在于，我國的證券市場上除二級市場的投資者外，股票發(fā)行公司及其高層治理人員、承銷商、控股股東、一級市場的社會公眾股東及會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)幾乎對股票的發(fā)行上市不承擔任何風險。證券發(fā)行的“低風險、高收益”勢必使證券發(fā)行和上市過程中的各參與者，為了謀取利益不惜采取任何手段。因此，要使我國證券市場中會計信息失真的現(xiàn)象得以改善，就應(yīng)建立起相應(yīng)的風險承擔機制和嚴厲的懲罰機制，使證券市場中的各參與者各自承擔起相應(yīng)的風險和責任，獎優(yōu)懲劣，形成良好的競爭環(huán)境和秩序。其中，對上市公司及其治理層而言，主要應(yīng)建立相應(yīng)的對投資者進行民事賠償?shù)呢熑误w系；對社會公眾股股東，應(yīng)形成能保障其合法權(quán)益的訴訟機制；而對于獨立審計師等中介機構(gòu)，則應(yīng)加大對其違法違規(guī)行為進行處罰的追究力度。

由此，我國政府有關(guān)部門和業(yè)界人士還須在培育對高質(zhì)量的財務(wù)信息需求主體、完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全法律體制和加大對造假者的懲罰力度等方面多做工作，以使我國的證券市場逐步走上良性化發(fā)展的軌道。