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一、引言

經(jīng)濟新、會計審計新。2005年我國會計審計界的一件大事是，緊密配合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展進程，加快制定和完善我國會計審計準(zhǔn)則，將基本構(gòu)建起與國際審計準(zhǔn)則趨同的我國審計準(zhǔn)則體系，并著力構(gòu)建與國際會計準(zhǔn)則充分趨同的我國會計準(zhǔn)則體系。

經(jīng)濟全球化的內(nèi)涵豐富，其中包含著兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化；二是資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化。從會計審計層面檢視，后者的標(biāo)志就是會計審計準(zhǔn)則的充分趨同。趨同，實際上是我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的和諧。

二、會計審計準(zhǔn)則國際化趨同的外在動因

綜觀當(dāng)今世界。國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司的發(fā)展增勢強勁，全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場的方式，業(yè)已成為世界經(jīng)濟的重要特征與趨勢；國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展，使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷：信息資源正在被更多的區(qū)域、更廣泛的群體所分享，日益成為一種世界性的公共產(chǎn)品；不管現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)是什么和企業(yè)在哪里經(jīng)營，所有的國家都在經(jīng)歷著更緊密的聯(lián)系和更大的經(jīng)濟依存度。經(jīng)濟的全球化趨勢必然導(dǎo)致對會計審計準(zhǔn)則國際化趨同的訴求。

首先。在經(jīng)濟全球化背景下，市場資源在全球范圍的配置、貿(mào)易自由化程度的提高以及跨國業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，對真實、公允并具有可比性的財務(wù)會計信息的依賴程度日益增大。

作為公共信息資源和國際通用商業(yè)語言，會計審計準(zhǔn)則的共享成為題中應(yīng)有之義。

其次。經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，促進了區(qū)域乃至全球資本市場的加速形成。在倫敦證券交易所的股票市價總額中，有超過70%的非英國公司；在美國證券交易委員會登記的13000多家公司中，有1000多家為外國公司。2002年4—5月，美國著名管理咨詢公司“麥肯錫”進行的一項調(diào)查顯示，上市公司的會計質(zhì)量已成為對機構(gòu)投資者的決策影響最大的因素，絕大多數(shù)投資者迫切希望會計標(biāo)準(zhǔn)能夠統(tǒng)一。統(tǒng)一“會計語言”，不僅可以提高交往的透明度和可比性，更好地起到財務(wù)信息的“交流媒介”作用，而且可以大大減少“調(diào)整和翻譯”的成本和誤差。降低交易成本，提高財務(wù)信息的可信度和可比性。

第三，經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢導(dǎo)致全球企業(yè)兼并步伐的加速。然而，由于企業(yè)財務(wù)信息不可比，增大了相關(guān)成本。在著名的德國戴姆勒-奔馳（Daimler-Benz）案例中，戴姆勒公司1993年的經(jīng)營情況，按德國會計標(biāo)準(zhǔn)計算是1.68億美元的利潤。而按照美國公認(rèn)會計原則計算，卻是大約10億美元的巨額虧損。差異如此懸殊，更加凸顯了通用商業(yè)語言建立的迫切性和必要性。

第四、隨著各國經(jīng)濟相互依賴程度的不斷提高，一家公司的經(jīng)營失敗不僅可能對本國經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展產(chǎn)生影響，甚至可能對區(qū)域經(jīng)濟乃至全球經(jīng)濟造成聯(lián)動影響。1997年亞洲金融風(fēng)暴造成的一連串影響無不與區(qū)域內(nèi)國家的會計和信息披露制度不完善、會計審計準(zhǔn)則的質(zhì)量較差等狀況有關(guān)。據(jù)聯(lián)合國的一份調(diào)查顯示，在受亞洲金融危機影響的國家中，大部分國家沒有正確采用國際會計準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則，使會計信息使用者忽視了引發(fā)金融危機的諸種要素，嚴(yán)重降低了公司和銀行財務(wù)報告的透明度。

第五、公司治理的趨同化改革為會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的趨同奠定了基礎(chǔ)?！肮蓶|積極主義”原則的確立、中小股東維護自身權(quán)益意識的增強以及董事會下設(shè)立審計委員會的治理模式。有助于迫使企業(yè)管理層及時提供有用且可比的財務(wù)信息。

總之。全球趨同的會計審計準(zhǔn)則，是經(jīng)濟全球化和資本市場一體化的必然要求，也是從經(jīng)濟危機的教訓(xùn)中提煉出的寶貴成果。同時，國際相關(guān)準(zhǔn)則委員會的改組也為趨同帶來了希望的曙光。事實上，相關(guān)會計準(zhǔn)則委員會已由原先作為各國準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)者變?yōu)槿驕?zhǔn)則的制定者。

三、會計審計準(zhǔn)則國際化趨同的時代意蘊

關(guān)于早期的國際協(xié)調(diào)（internationalharmonization），ArpanandRadebau曲（1992）認(rèn)為是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)差異，以形成一套嚴(yán)密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程：DoupnikandSalter（1993）認(rèn)為是減少國家問會計實務(wù)的差異；Choi，F(xiàn)rostandMeek（1999）認(rèn)為是對會計實務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過程；NobesandParker（2000）認(rèn)為是通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程：Saudagaran（2001）認(rèn)為是旨在增強不同國家會計規(guī)范下生成的財務(wù)報表的可比性的過程。由是。我們可以把國際協(xié)調(diào)的特征概括為：國際協(xié)調(diào)是一個過程，通過這個過程。旨在限制和縮小會計實務(wù)的差異，促進各國會計實務(wù)和財務(wù)信息的可比。

與協(xié)調(diào)的目標(biāo)不清與力度較弱不同。當(dāng)下的全球趨同（globalconvergence）則是向著一致性目標(biāo)的邁進。會計準(zhǔn)則全球趨同的思路是在國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）2000年實施重大改組的過程中逐漸強化、逐漸清晰的。2001年4月開始運作并取代IASC的國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）提出的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面展現(xiàn)了會計準(zhǔn)則全球趨同的愿景。

根據(jù)IASB2002年7月修訂的《國際會計準(zhǔn)則委員會基金會章程》，IASB的目標(biāo)是：（1）本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量、易理解且強制性的全球會計準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則要求財務(wù)報表和其他財務(wù)報告中的信息高質(zhì)量、透明且可比。有助于世界各種資本市場的參與者和其他信息使用者進行經(jīng)濟決策；（2）促進這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運用；（3）積極與國家準(zhǔn)則制定機構(gòu)合作，促使國家會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則高質(zhì)量的趨同。很顯然。IASB已經(jīng)使IASC這一會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)者的使命終結(jié)。并明確樹立起會計準(zhǔn)則全球趨同的戰(zhàn)略目標(biāo)。

在會計審計國際化的驅(qū)動下，各個國家如果要想?yún)⑴c國際經(jīng)濟事務(wù)的合作與競爭，就必須正視準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)實。而不能刻意強調(diào)本國的特殊情況而“獨善其身”，固執(zhí)己見有時是堅持落后的代名詞。

在對待會計審計國際化的問題上。我們有三條道路可以選擇：一是單獨制定所謂國家化的會計準(zhǔn)則或?qū)徲嫓?zhǔn)則：二是既要會計審計的國際化。又要本國特色的國家化：三是順應(yīng)國際準(zhǔn)則趨同的特征，使之與我國經(jīng)濟體制相適應(yīng)。與會計發(fā)展戰(zhàn)略相契合。

時移事易。我們不可能背離轉(zhuǎn)型經(jīng)濟和對外開放的恢弘背景，不可能罔顧公共信息資源和國際通用商業(yè)語言的共享，而一味閉門造車。單獨出臺一套區(qū)域性和對抗性的會計審計準(zhǔn)則，不僅會增大投資者的理解成本，阻礙境外資本的流入，降低對外籌資的效率，更會成為國際上低估我國市場經(jīng)濟成熟程度的標(biāo)尺，有違我國加入WTO的初衷。一些到海外上市的我國公司，既要按照國際、國內(nèi)準(zhǔn)則編制兩套財務(wù)報表，還要接受境內(nèi)境外會計師事務(wù)所的雙重審計。自設(shè)壁壘。徒增成本。此外。忽視會計審計準(zhǔn)則國際化，對出口也可能產(chǎn)生重大影響。如果因我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異而導(dǎo)致出口價格低于公允成本。進口國可能據(jù)此對我國企業(yè)實行反傾銷制裁，進而削弱我國產(chǎn)品出口。由此可見。強調(diào)國內(nèi)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的對立將是一種讓沖突替代和諧的不智嘗試。

至于“既要……又要……”的訴求。首先是一種中庸的論調(diào)，不具有證偽性，無法判斷對錯；其次，人們在會計審計準(zhǔn)則中所看到的某些特色。多是傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的色彩。正是需要改革的對象。何況從現(xiàn)實的演進看。追求雙重目標(biāo)的結(jié)果。往往會滑向會計審計國家化。

早在20世紀(jì)70年代末，美國學(xué)者Rappaport就在《會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟影響》一文中指出：“對規(guī)范公司必須報告什么和如何描述其經(jīng)濟活動的準(zhǔn)則制定過程來說，需要以一個更寬的眼界-而不是傳統(tǒng)的技術(shù)會計角度來重新認(rèn)識。會計立法者們必須具有更寬廣的視野。僅僅作為一個會計專家是不夠的。他們必須既諳熟會計，又能洞悉會計在經(jīng)濟環(huán)境中的作用及會計決策對經(jīng)濟環(huán)境的影響?！钡拇_，會計審計準(zhǔn)則的制定是一種政治行為，在很大程度上就是經(jīng)濟后果的直接延伸。

就是和諧發(fā)展戰(zhàn)略的集中體現(xiàn)。

四、國際會計審計準(zhǔn)則的框架與行動

IASB取代IASC之后，新的準(zhǔn)則已經(jīng)改稱為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）。此前IASC的國際會計準(zhǔn)則（IAS）中仍然生效的準(zhǔn)則名稱在具體使用或引用時。仍然沿用原來的名稱和編號-第×號國際會計準(zhǔn)則（IAS）?，F(xiàn)行國際準(zhǔn)則主要包括IASB新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和尚存有效的IASC原來的準(zhǔn)則兩個部分。IASB正在對后者進行大幅度的修訂，以便形成符合IASB戰(zhàn)略目標(biāo)的準(zhǔn)則體系。

迄今為止，IASC的國際會計準(zhǔn)則仍然構(gòu)成國際準(zhǔn)則的主體。IASC自1973年成立以來至2000年3月完成使命為止，先后41項國際會計準(zhǔn)則，仍然有效的共31項。IASB了第1號《首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》、第2號《基于股份的支付》等6項IFRS.

為了改進國際審計準(zhǔn)則。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）在制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則方面成效顯著。1998年，由加拿大、英國和美國準(zhǔn)則制定機構(gòu)和學(xué)術(shù)機構(gòu)成立了聯(lián)合工作組。研究與審計方法有關(guān)的問題。2000年，聯(lián)合工作組出版了名為《大型會計師事務(wù)所審計方法的發(fā)展》的研究報告。該報告指出，基本的審計風(fēng)險模型并沒有完全失效，但需要改進。聯(lián)合工作組同時建議準(zhǔn)則制定機構(gòu)根據(jù)研究結(jié)論修訂現(xiàn)行審計準(zhǔn)則。在上述背景下，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會、美國審計準(zhǔn)則理事會各自成立了審計風(fēng)險項目小組。