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原始憑證、又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時填寫的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或者完成，用來明確經(jīng)濟責(zé)任井用作記賬原始依據(jù)的一種會計憑證，是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)．都離不開原始憑證。原始憑證的作用在于正確、及時、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面貌，以便據(jù)以進行會計處理，并檢查會計業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性。如果原始憑證失真，就不能正確地反映微觀經(jīng)濟各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實情況，從而影響國家宏觀經(jīng)濟決策，甚至造成國家稅收的減少，國有資產(chǎn)的流失，企業(yè)財產(chǎn)的損失。因此，作為會計基礎(chǔ)性工作的原始憑證的審核，尤其重要和關(guān)鍵。

一、國家會計制度對原始憑證的取得和填制內(nèi)容作了明確規(guī)定。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)；會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，不論哪種原始憑證都應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名稱，標(biāo)明原始憑證所記錄的業(yè)務(wù)內(nèi)容的種類，反映原始憑證的用途，如發(fā)貨系、入庫單等；（2）原始憑證填制日期，一般應(yīng)是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成的日前；（3）填制原始憑證的單位名稱或填制人姓名；（4）有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章．這是明確經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。（5）接受原始憑證的單位名稱或個人姓名；（6）所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的自本內(nèi)容，主要是表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的項目、名稱及有關(guān)的附注說明。廠精美經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單價．?dāng)?shù)量和金額，主要表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的計量，這是原始憑證的核心內(nèi)容。

特殊情況下的原始憑證，除必須具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)符合一定的附加條件。（1）外來原始憑證必須蓋有填制單位的公章；（2）自制原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人指定的人員簽名或蓋章；（3）購買實物的原始憑證必須有驗收證明等等。

二、當(dāng)前原始憑證審核中存在的問題。

1．原始憑證填制內(nèi)容不完整性：根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，原始憑證應(yīng)具備7項基本內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件，才稱得上是一個完整的原始憑證。而實際上原始憑證的不完整性非常普通。如購買文具，不填寫品名、單價、數(shù)量等，只填寫“辦公用品”，有的原始憑證只有大小寫金額，無任何內(nèi)容；原始憑證上無填制單位公章或?qū)χ迫诵彰虼藷o法知道此原始憑證的來源；由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，必須自制原始憑證以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成過程，加工資花名冊、各種獎金勞務(wù)費的發(fā)放、各種財產(chǎn)物資的驗收年、領(lǐng)料單等，據(jù)以報銷的自制原始憑證必須具有原始憑證的苗本內(nèi)容，應(yīng)填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、時間、金額、經(jīng)辦人、驗收人或證明人、審批領(lǐng)導(dǎo)等，以明確經(jīng)濟責(zé)任，確保其真實性。但在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時，往往缺少經(jīng)辦人、用制內(nèi)容過于簡單、無大寫金額、甚至在應(yīng)取得未能取得發(fā)票時以自制原始憑證代替，缺乏嚴(yán)肅性。

2．原始憑證填制上的錯誤。原始憑證大小寫金額不一致．涂改大小金額；發(fā)票各聯(lián)次的縱橫排列都有固定位置，是對齊的，出現(xiàn)發(fā)票會寫嚴(yán)重移位，是否存在問題？或者根本不進行一次性套寫發(fā)票，而是撕下發(fā)票聯(lián)由取得發(fā)票人自己講寫．這嚴(yán)重違反了發(fā)票使用管理辦法，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強發(fā)票的使用管理，堵塞漏洞；原始憑證上用其他公章代管財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；采用廢棄不用的發(fā)票或是逾期舊版發(fā)票報銷。

3．原始憑證的時效性。任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計信息都有時效性，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得的原始憑證，必須及時送交財會部門辦理報銷手續(xù)；但實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)過時的原始憑證，甚至幾年前的，嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。其次，一旦出現(xiàn)問題，時間長了也不便查找責(zé)任。

4．原始憑證的遺失：報銷人由于保管不慎，常出現(xiàn)遺失票據(jù)現(xiàn)象，如火車票等，由于無法彌補，只能以白條加證明人、批準(zhǔn)人代替發(fā)票。

針對上述存在的問題，《會計法》有明確規(guī)定，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告。對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定更正、補充。雖然《會計法》賦予了會計人員對原始憑證的審核權(quán)，但會計人員在單位地位低下，行使審核權(quán)非常有限，面對領(lǐng)導(dǎo)的批示左右為難。雖然《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對其本單位職工提供會計資料的真實性、合法性負(fù)責(zé)，但原始憑證常常出現(xiàn)上述現(xiàn)象，經(jīng)辦人員總是以不懂會計、工作繁忙、會計人員原則性強等為由，不愿更正或補辦手續(xù)。會計人員有法可依，但執(zhí)行困難。

三、針對原始憑證審核本存在問題的對策。

1．加強《會計法》的宣傳工作。會計人員不僅要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹實施《會計法》，還應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人的支持下，組織各部門與會計工作緊密相關(guān)人員學(xué)習(xí)《會計法》必須明確各相關(guān)人員對會計工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，要求相關(guān)人員提供正確、真實、合法、完整的原始憑證，從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性有了可靠的基礎(chǔ)。

2．完善內(nèi)部控制制度。原始憑證首先經(jīng)過制單審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對審核并經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證編制記賬憑證。其次復(fù)核記賬監(jiān)督環(huán)節(jié)，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進行復(fù)審，對不符合規(guī)定要求的不得入賬。會計主管審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對前面兩環(huán)節(jié)進行再審，即對原始憑證的完整性、真實性等是否符合會計制度、《會計法》及政策法規(guī)進行審核，為明確各自責(zé)任，在每一審核環(huán)節(jié)完成后，各自簽章。

3．采用逆向?qū)徟贫?。即原始憑證先由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）對其真實性、合法性、完整性進行審核、確認(rèn)，再由單位負(fù)責(zé)人或分省財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批報銷。這樣，會計人員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長，從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)入賬，為領(lǐng)導(dǎo)聾兒把好第一邊關(guān)，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，提高辦事效率，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，切實保證會計資料的真實性、合法性和完整性。

4．進一步提高會計人員的自身素質(zhì)。二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟的時代，會計會隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，而服務(wù)于特定的社會經(jīng)濟環(huán)境。會計人員面臨著巨大的職業(yè)挑戰(zhàn)，要跟上時代的步伐，必須不斷更新知識。由于會計工作既有很強的政策性、又有較高的專業(yè)性，近幾年財政部又陸續(xù)了許多具體會計準(zhǔn)則，會計人員要不斷學(xué)習(xí)并掌握新的專業(yè)知識，使會計人員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟形勢的發(fā)展。

社會環(huán)境首先影響著審計模式的選擇。所謂審計模式是指從確定審計目的，選擇審計方法．直至出具某種形式的審計報告，在審計工作全過程中所采取的有效審計程序。一般來說，客戶的要求決定著審計模式的選擇。在股權(quán)相對分散的股份有限公司中，廣大中小股東迫切關(guān)心的是股份公司的業(yè)績、公司未來的成長性和投資回報，中小股東不參與公司經(jīng)營管理，因而審計的目的是鑒證會計報表所披露的內(nèi)容是否具有真實性、合法性和一貫性，審計方法通常根據(jù)符合性測試結(jié)果制訂審計計劃．實施實質(zhì)性測試通常采用逆查法和抽查法，審計報告的形式是按照《獨立審計準(zhǔn)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)報告格式。

如果企業(yè)的股權(quán)相對集中，或者是國有獨資公司和事業(yè)單位，就存在一部分所有者不但需要掌握這些單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且對這些單位的經(jīng)營者（單位主管）是否盡職盡責(zé)，在當(dāng)前環(huán)境下創(chuàng)造了什么程度的經(jīng)營業(yè)統(tǒng)需要有全面地了解。當(dāng)客戶提出經(jīng)濟責(zé)任審計的要求時，從審計目的、審計范圍、審計重點、審計方法和審計報告的格式正，都將與會計報表簽證審計有較大不同，表現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計除了對被審計單位的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進行審計簽證以外，還要對其經(jīng)營者的經(jīng)營管理責(zé)任進行分析與評價，指出存在的問題，發(fā)表審計意見，做出公正的審計結(jié)論，必要時向管理當(dāng)局提出管理建議。

此外，國家機關(guān)需要委托中介機構(gòu)對一些企事業(yè)單位進行財經(jīng)法紀(jì)審計、社會經(jīng)濟責(zé)任審計，這兩種審計的審計模式與前兩種也有所不同，表現(xiàn)在后者的審計對象具有明確的針對性。例如審計證券公司透視攝作行為，或是審計銀行高息攬儲等等，都是就某一專題進行專項審計。

可見，委托人的要求是選擇確定審計模式的客觀因素?，F(xiàn)行法律法規(guī)對上市公司審計有明確、完整的審計模式。但是上市公司畢竟是少數(shù)，絕大多數(shù)企事業(yè)單位的所有者是相對集中的，國有企事業(yè)單位更是國家所獨有，而這些企事業(yè)單位通常很少委托中介機構(gòu)進行定期的經(jīng)濟責(zé)任審計，因為經(jīng)營者不會主動提出經(jīng)濟責(zé)任審計，他們希望審計最好是走過場，越簡單越模糊越好。顯然這是一種不正常的現(xiàn)象，究其原因是所有者本身缺乏對其委任的經(jīng)營者進行經(jīng)濟責(zé)任審計的意識。近年來一些地區(qū)的行業(yè)和部門推行了離任審計制度，但是離任審計僅僅是經(jīng)營者離任時進行的經(jīng)濟責(zé)任審計；屬于事后審計，對經(jīng)營者在任期間的監(jiān)督和促進作用較小，不及一年一度的定期經(jīng)濟責(zé)任審計對經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督和促進作用大。