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摘要：正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的影響范疇是研究與應(yīng)用會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)和研究在宏微觀之間存在割裂性，通過理論剖析會(huì)計(jì)的三大內(nèi)涵特征，借助于會(huì)計(jì)不完全性與交易效率、會(huì)計(jì)非中性與治理效應(yīng)兩條路徑，梳理會(huì)計(jì)對(duì)組織和社會(huì)的影響機(jī)理，從而為科學(xué)解釋會(huì)計(jì)的宏觀影響以及高效應(yīng)用會(huì)計(jì)參與社會(huì)問題治理，提供一個(gè)基本的理論分析框架。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)影響；組織影響；社會(huì)影響；制度

一、引言

將會(huì)計(jì)置于不同的范疇領(lǐng)域會(huì)直接影響會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位、影響范圍，以及會(huì)計(jì)學(xué)科的地位。置于組織范疇的會(huì)計(jì)，主要服務(wù)與影響組織及組織的交易對(duì)象；置于社會(huì)范疇的會(huì)計(jì)，則既服務(wù)于組織目標(biāo)，又要服務(wù)于社會(huì)目標(biāo)。隨著會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響領(lǐng)域與邊界的一再擴(kuò)大，會(huì)計(jì)由微觀組織走向宏觀社會(huì)已成必然。一直以來，由于認(rèn)識(shí)上的路徑依賴，會(huì)計(jì)被廣泛接受為一種組織信息的加工技術(shù)和提供系統(tǒng)，一個(gè)反映組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“快照”，是資本市場(chǎng)交易的依據(jù)。會(huì)計(jì)在宏觀層面的影響研究較少，會(huì)計(jì)的影響也因此凸顯出一定的外部性。如Arnold（2009）指出20世紀(jì)90年代中后期，很多人在國(guó)際頂尖會(huì)計(jì)期刊上探討公允價(jià)值在資本市場(chǎng)的影響，但沒人關(guān)注公允價(jià)值可能帶來的宏觀經(jīng)濟(jì)后果。AnthonyHopwood（1976）指出，雖然會(huì)計(jì)的應(yīng)用主體屬于組織層面，但是會(huì)計(jì)的影響早已突破組織的邊界，應(yīng)該將會(huì)計(jì)置于社會(huì)領(lǐng)域去研究與探索。郭道揚(yáng)（1990）指出，會(huì)計(jì)由微觀經(jīng)濟(jì)世界走向宏觀經(jīng)濟(jì)世界這一重大變革，既是必要的，也是可能的。Burchell等（2000）指出，會(huì)計(jì)不是一個(gè)技術(shù)現(xiàn)象而是一個(gè)社會(huì)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)越來越活躍并明確地被認(rèn)為是一種社會(huì)管理的工具，發(fā)揮著重要的宏觀社會(huì)影響作用?！禔ccounting，OrganizationsandSociety》和《CriticalPerspectivesonAccounting》相繼于2010年、2011年征稿呼吁關(guān)注會(huì)計(jì)在社會(huì)可持續(xù)發(fā)展中的作用和加強(qiáng)會(huì)計(jì)在自然災(zāi)害治理及人道主義領(lǐng)域的影響研究。雖然近年來，會(huì)計(jì)研究開始關(guān)注微觀與宏觀的結(jié)合，但是由于會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)之間作用機(jī)理的理論薄弱，實(shí)證研究中時(shí)常呈現(xiàn)變量間影響路徑太長(zhǎng)、關(guān)系力度不夠、論證說服力缺乏等弊病。因此，為了厘清會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)之間的關(guān)系，探索會(huì)計(jì)影響的范疇和機(jī)理，本文借助信息、交易、制度與市場(chǎng)等制度經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，從會(huì)計(jì)不完全性與交易效率、會(huì)計(jì)非中性與治理效應(yīng)兩個(gè)維度，演繹了會(huì)計(jì)對(duì)組織和社會(huì)的影響路徑和作用機(jī)理。

二、會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)的文獻(xiàn)綜述

關(guān)于會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)間關(guān)系的研究可歸納為兩大類：一類是探討組織與社會(huì)環(huán)境變遷對(duì)會(huì)計(jì)的影響，另一類是探討會(huì)計(jì)如何影響組織與社會(huì)。組織、社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)影響的研究可歸納為：組織和社會(huì)的發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)演變。如戚艷霞等（2010）就社會(huì)對(duì)政府財(cái)政收支透明度要求的提升，在環(huán)境動(dòng)因分析和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)比較的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總路徑。沈洪濤（2014）就我國(guó)環(huán)境戰(zhàn)略下環(huán)境會(huì)計(jì)向生態(tài)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，提出了對(duì)內(nèi)生態(tài)會(huì)計(jì)、對(duì)外生態(tài)會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)的新構(gòu)思。《AccountingForum》2010~2011年第34~35卷?？槍?duì)當(dāng)前的環(huán)境危機(jī)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展問題，探討了如何建立現(xiàn)實(shí)有效的環(huán)境會(huì)計(jì)、可持續(xù)性披露及社會(huì)責(zé)任報(bào)告。姜國(guó)華、饒品貴（2011）規(guī)范探討了宏觀經(jīng)濟(jì)政策借助于會(huì)計(jì)對(duì)微觀組織行為的影響情況。Walker（2016）研究了如何從會(huì)計(jì)歷史的角度發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的影響，如何構(gòu)建會(huì)計(jì)與社會(huì)之間的關(guān)系。此外，我國(guó)于1985年的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1998年的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、2006年的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱IFRS）趨同的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這些會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的修訂與變革，從歷史證據(jù)上展示了組織和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。會(huì)計(jì)對(duì)組織的影響研究主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息等對(duì)組織的影響。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資理念與行為的影響（顧水彬，2016），會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)投資效率的影響（Biddle等，2008；顧水彬，2013），會(huì)計(jì)核算對(duì)股利分配行為的影響（Gao等，2009），會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息對(duì)公司治理的影響（Lo，2003；Wang等，2010）等。會(huì)計(jì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響研究可歸納為：會(huì)計(jì)通過交易費(fèi)用影響宏觀經(jīng)濟(jì)，以及會(huì)計(jì)的宏觀社會(huì)治理功能。如Defond等（2010）、Chen等（2011）和Marquez-Ramos（2011）研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革與國(guó)際投資之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)實(shí)施IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）減少了國(guó)際會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本，有利于吸引更多的國(guó)際投資。Crawley（2015）研究了公司層面的會(huì)計(jì)保守性是否會(huì)改變宏觀經(jīng)濟(jì)度量指標(biāo)和影響貨幣政策決策，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)保守性在宏觀層面具有影響。Neu等（2010）研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)在世界銀行南非艾滋病控制方面、在加拿大亞伯達(dá)?。ˋlberta）教育事業(yè)發(fā)展方面，以及在民主和平、國(guó)家腐敗等問題上具有治理作用。綜上所述，分析社會(huì)和組織環(huán)境變革對(duì)會(huì)計(jì)影響的研究較多，而反向探討會(huì)計(jì)對(duì)組織和宏觀影響的研究相對(duì)不足，僅有少部分學(xué)者利用宏觀數(shù)據(jù)或歷史資料來研究會(huì)計(jì)的宏觀影響。張先治、張曉東（2012）指出會(huì)計(jì)研究的邊界需要進(jìn)一步拓展，會(huì)計(jì)的作用和影響有待進(jìn)一步開發(fā)與挖掘。此外，利用文檔數(shù)據(jù)驗(yàn)證會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)之間影響的研究居多，而全面構(gòu)建和深入論證會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)之間關(guān)系的基礎(chǔ)理論研究有待加強(qiáng)。

三、會(huì)計(jì)對(duì)組織與社會(huì)影響的基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)內(nèi)涵的深層解析

探究會(huì)計(jì)內(nèi)涵與本質(zhì)是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)影響原動(dòng)力和影響傳遞路徑的重要基礎(chǔ)，也是開展會(huì)計(jì)研究的基本條件。Hopwood（1976）指出：“盡管我們的欣賞能力在不斷提高，但是我們?nèi)匀粚?duì)會(huì)計(jì)性質(zhì)本身系統(tǒng)性的理解存在不足，而這個(gè)理解對(duì)于滿足現(xiàn)實(shí)需求和在不確定性環(huán)境中引導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐是非常必要的?！盌yckman和Zeff（2015）指出：“現(xiàn)在的年輕研究者對(duì)于會(huì)計(jì)的制度背景，甚至是會(huì)計(jì)，僅僅只形成了表面的大概了解，而這無法使其提出較為有意義和價(jià)值的研究假設(shè)?！?/p>

（一）會(huì)計(jì)具有語言特征所謂語言是指人們進(jìn)行溝通交流的各種表達(dá)符號(hào)，它包括語音、語匯和語法三要素。會(huì)計(jì)依照會(huì)計(jì)規(guī)范（會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和借貸復(fù)式記賬法原理（語法），借助于會(huì)計(jì)要素和賬戶設(shè)置（語匯），以文字和數(shù)字等表達(dá)形式（語音），通過確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告等技術(shù)環(huán)節(jié)，對(duì)組織與社會(huì)發(fā)生的交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)萃取、真實(shí)刻畫、科學(xué)歸類和可視呈現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)以一套共同的溝通符號(hào)、表達(dá)方式與處理規(guī)則來表述不同經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的交易。約翰?A?克里斯滕森（2006）指出會(huì)計(jì)是使用估價(jià)語言和代數(shù)式來傳遞信息。會(huì)計(jì)不同于統(tǒng)計(jì)，它是對(duì)事實(shí)的一種表達(dá)，人們看到的并非交易發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)，而是業(yè)務(wù)或事件發(fā)生后經(jīng)過會(huì)計(jì)語言編譯的會(huì)計(jì)記錄（洪劍峭、李志文，2004）。會(huì)計(jì)不同于直接的語言文字記錄，它剔除了冗余的信息，直觀呈現(xiàn)了交易實(shí)質(zhì)，有效分類、歸納與匯總了異質(zhì)性交易。Toms等（2015）指出會(huì)計(jì)同時(shí)具有技術(shù)屬性和社會(huì)屬性，會(huì)計(jì)的語言特征體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的技術(shù)性。

（二）會(huì)計(jì)具有不完全性所謂不完全性主要是指人們由于外在環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性，以及人的有限理性，所掌握的信息不可能無所不含。會(huì)計(jì)的不完全性源于會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及自然語言等的不完全性。首先，會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）具有不完全性。會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)的起點(diǎn)與指引。會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）制定者認(rèn)知的有限性決定著交易的會(huì)計(jì)制度安排的有限性，即會(huì)計(jì)制度僅能對(duì)有限的交易提供制度安排。其次，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量具有不完全性。諾斯（1992）認(rèn)為作為交易對(duì)象的商品或服務(wù)都具有許多屬性和價(jià)值特征。會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，僅能反映交易的金額，且多以合計(jì)數(shù)形式呈報(bào)，與交易相關(guān)的其他屬性無法一并計(jì)量與呈報(bào)。此外，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性，部分交易無法滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)要求或可靠計(jì)量原則，或者計(jì)量成本不經(jīng)濟(jì)（CostConstrain），而無法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。最后，自然語言是會(huì)計(jì)的重要載體，自然語言本身存在不完全性，只能進(jìn)行大致性的描述，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)也呈現(xiàn)出不完全性。會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和語言表達(dá)的不完全性體現(xiàn)出會(huì)計(jì)技術(shù)上的不完全性。

（三）會(huì)計(jì)具有非中性會(huì)計(jì)的非中性源于會(huì)計(jì)是一個(gè)人造系統(tǒng)，會(huì)計(jì)應(yīng)用的范式和遵循的規(guī)則存在非中性。范式是指公認(rèn)的信念、標(biāo)準(zhǔn)、思想方法、條理化的規(guī)則（庫(kù)恩，1980）。早期會(huì)計(jì)借鑒數(shù)學(xué)的范式旨在利用數(shù)字記錄產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)和結(jié)存情況，是一種計(jì)算及記錄的簿記技術(shù)（喬帕利，1494）。后來會(huì)計(jì)引入了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，套用經(jīng)濟(jì)學(xué)的范式，開始用于反映資本、利潤(rùn)，體現(xiàn)“投入產(chǎn)出”與“剩余”思想等（葛家澍，2008）。Marx（1861）認(rèn)為會(huì)計(jì)是階級(jí)斗爭(zhēng)的工具，是資本家最大化剩余價(jià)值的武器。Littleton（1953）指出，本質(zhì)上會(huì)計(jì)不容置疑地帶有經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性。此外，會(huì)計(jì)制度具有非中性。1940年P(guān)aton和Littleton指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是“不帶個(gè)人色彩和不偏不倚的”，然而現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)現(xiàn)。因?yàn)椴淮嬖谝环N完全獨(dú)立且公正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠滿足所有不同使用者的效用偏好，一部分人受益，另一部分受損，會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的制定體現(xiàn)了一種社會(huì)的選擇。Zeff（1978）指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為具有影響”，而這些個(gè)人或團(tuán)體行為的后果又可能影響其他個(gè)人或團(tuán)體的利益。Leuz（2008）指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是一種技術(shù)規(guī)范，它是有意識(shí)地設(shè)計(jì)的結(jié)果。會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等整個(gè)過程，在會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）規(guī)范下生成的會(huì)計(jì)信息，并不是單純的一些抽象數(shù)字的簡(jiǎn)單組合，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇生成不同的會(huì)計(jì)信息，誘導(dǎo)出不同的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)行為，從而影響資本市場(chǎng)資源配置選擇和不同主體的利益（葛家澍，2008）。姜英兵（2010）指出會(huì)計(jì)實(shí)際上是作為“制度”，而不是純粹的信息系統(tǒng)而存在的。會(huì)計(jì)的非中性體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的社會(huì)性。

四、會(huì)計(jì)對(duì)組織與社會(huì)影響的機(jī)理

交易與制度構(gòu)成了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的主體內(nèi)容。交易經(jīng)濟(jì)學(xué)指出交易依賴于信息，會(huì)計(jì)信息是組織與市場(chǎng)中交易的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)語言精準(zhǔn)性和會(huì)計(jì)不完全性程度決定著組織與市場(chǎng)內(nèi)交易的效率；會(huì)計(jì)的不完全性程度和會(huì)計(jì)的非中性引導(dǎo)著理性人的行為選擇，會(huì)計(jì)制度代表激勵(lì)與約束的環(huán)境，其對(duì)組織和社會(huì)具有治理功效。

（一）會(huì)計(jì)不完全性與交易效率：信息、組織與市場(chǎng)康芒斯將交易分為：買賣的交易、管理的交易和限額的交易。市場(chǎng)交易基本屬于買賣的交易，依賴于價(jià)格機(jī)制；而組織內(nèi)部交易屬于管理的交易，依附于科層體制（Hierarchy）下的命令與服從關(guān)系。組織中，資源由權(quán)威和命令進(jìn)行配置，而執(zhí)行在多級(jí)的結(jié)構(gòu)體系中完成，信息不完全性和信息不對(duì)稱性成為影響組織內(nèi)部交易效率的關(guān)鍵因素。張五常（2014）指出，交易中至少需要確定交易的兩個(gè)方面信息：一是獲取關(guān)于物品本身的知識(shí)或信息，二是獲取有關(guān)交易方面的信息，前者旨在彌補(bǔ)信息的不完全性，后者旨在改善信息不對(duì)稱。命令形成和執(zhí)行環(huán)節(jié)需要借助會(huì)計(jì)對(duì)組織內(nèi)部整體或部分的“快照”與會(huì)計(jì)對(duì)組織外部熵值的吸收和呈報(bào)，來準(zhǔn)確和完全地認(rèn)識(shí)決策對(duì)象。因此，會(huì)計(jì)語言表述的準(zhǔn)確性和完全性程度決定著命令形成和執(zhí)行環(huán)節(jié)的質(zhì)量。戈登?塔洛克（2010）指出由于監(jiān)管者在每一層都沒有完善的控制，隨著層級(jí)數(shù)目的增長(zhǎng)，層級(jí)間的背離程度呈指數(shù)化增長(zhǎng)。命令監(jiān)督環(huán)節(jié)中各級(jí)委托人需要借助于會(huì)計(jì)對(duì)各級(jí)人的行為進(jìn)行估價(jià)，通過及時(shí)調(diào)整支付報(bào)酬與行為間的松散程度來約束人的機(jī)會(huì)主義行為，改善組織內(nèi)部交易的效率。直接對(duì)人的每一項(xiàng)投入和行為進(jìn)行度量一般存在度量成本不經(jīng)濟(jì)和度量不可行的問題，對(duì)與人相關(guān)的階段性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)度量，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)人行為的間接估價(jià)。威廉姆森指出，由于人擁有有限的信息和具有有限的信息處理能力，加上人的機(jī)會(huì)主義行為，交易效率會(huì)受損。由此可見，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)各級(jí)人行為的估價(jià)有效性與反饋效率，直接影響著委托人與人之間的交易效率。從管理的職能來看，會(huì)計(jì)服務(wù)于組織內(nèi)部的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制與激勵(lì)等職能，并影響著這些職能的效率。市場(chǎng)是交易的場(chǎng)所，具有資本配置的職能。市場(chǎng)以價(jià)格為基礎(chǔ)引導(dǎo)資源的流動(dòng)，而有效的價(jià)格機(jī)制依賴于完善的交易信息。當(dāng)前，資本市場(chǎng)是各國(guó)資本配置的重要市場(chǎng)，交易的主要商品是組織的產(chǎn)權(quán)，而組織定期公布的會(huì)計(jì)信息成為資本市場(chǎng)上交易者定價(jià)的依據(jù)。會(huì)計(jì)的語言特征決定著對(duì)交易對(duì)象進(jìn)行反映的清晰與準(zhǔn)確程度，會(huì)計(jì)的不完全性決定著對(duì)交易對(duì)象進(jìn)行描繪的完整程度，兩者共同影響著投資者對(duì)交易估價(jià)的準(zhǔn)確性和資本市場(chǎng)資源配置的效率。此外，會(huì)計(jì)信息的“反映”程度對(duì)于投融資成本、交易的活躍性以及實(shí)體經(jīng)濟(jì)均具有深遠(yuǎn)的影響。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）下，會(huì)計(jì)所提供的信息有助于減少交易費(fèi)用（如獲取信息的成本、審核信息準(zhǔn)確性的費(fèi)用等），增強(qiáng)交易的確定性和交易合作各方的信心，活躍市場(chǎng)交易，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。如隨著IFRS在全球范圍內(nèi)的逐步實(shí)施，IFRS下的會(huì)計(jì)信息減少了不同國(guó)家會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可信度與交易各方的信心，推動(dòng)了國(guó)際資本流動(dòng)、國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資的增長(zhǎng)。國(guó)家會(huì)計(jì)（國(guó)家賬戶）是以國(guó)家為會(huì)計(jì)主體，對(duì)國(guó)家某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的反映，它是在微觀組織的基礎(chǔ)上匯總形成的。宏觀決策者可能認(rèn)為他們?cè)谟^察經(jīng)濟(jì)，其實(shí)他們觀察的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，宏觀社會(huì)治理者正是利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)了解社會(huì)和治理社會(huì)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息匯聚成各項(xiàng)指數(shù)（如財(cái)務(wù)指數(shù)、公司治理指數(shù)、會(huì)計(jì)指數(shù)），通過利用微觀個(gè)體組織會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總，呈現(xiàn)出宏觀總體的特征，幫助宏觀決策者了解宏觀情況與進(jìn)行科學(xué)決策。羅宏等（2016）研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息具有很好的宏觀預(yù)測(cè)價(jià)值。由于對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體的描繪依賴于微觀組織基礎(chǔ)，因此，會(huì)計(jì)對(duì)微觀組織的反映的準(zhǔn)確程度和完整程度，也最終會(huì)影響宏觀“快照”的質(zhì)量和宏觀決策的效果。綜上所述，會(huì)計(jì)可以通過會(huì)計(jì)信息對(duì)微觀組織與宏觀社會(huì)產(chǎn)生重要影響，具體影響的機(jī)理和路徑如圖1所示。

（二）會(huì)計(jì)非中性與治理效應(yīng)：制度、組織與社會(huì)付磊（2012）認(rèn)為治理功能是會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能。由于會(huì)計(jì)存在不完全性和非中性，當(dāng)會(huì)計(jì)對(duì)一項(xiàng)交易的收益權(quán)利和支出義務(wù)在確認(rèn)上存在不配比、有偏差或不完全（即存在外部性）時(shí)，行為主體會(huì)理性選擇成本正外部性和收益負(fù)外部性的行為或交易，從而導(dǎo)致某一類行為或交易的供給過度或供給不足，產(chǎn)生會(huì)計(jì)的治理效果。另外，制度決定行為人的機(jī)會(huì)集和激勵(lì)結(jié)構(gòu)，影響行為人行為的收益和成本，理性的經(jīng)濟(jì)人都會(huì)在一定的制度環(huán)境下選擇使自身利益最大化的行為組合。當(dāng)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）對(duì)上述外部性邊界或結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，理性經(jīng)濟(jì)人的利益結(jié)構(gòu)或激勵(lì)結(jié)構(gòu)也隨之調(diào)整，理性經(jīng)濟(jì)人會(huì)重新進(jìn)行“租金”尋找與行為選擇，形成會(huì)計(jì)對(duì)組織行為的動(dòng)態(tài)治理效應(yīng)。此外，組織是會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的執(zhí)行與遵循主體，組織在構(gòu)建激勵(lì)契約、組織目標(biāo)、組織環(huán)境和組織實(shí)踐時(shí)，均會(huì)受到會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的影響（Sk?rb?k和Tryggestad，2010）。例如當(dāng)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）引導(dǎo)“損益表”觀時(shí)，組織需要構(gòu)建基于成本控制的管理環(huán)境和實(shí)踐；當(dāng)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）引導(dǎo)“資產(chǎn)負(fù)債表”觀時(shí)，組織需要構(gòu)建基于價(jià)值增值的管理環(huán)境和實(shí)踐。經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出宏觀總量是微觀的一個(gè)推演與累積，宏觀政策執(zhí)行的效果依賴于終端微觀組織和個(gè)體的有效落實(shí)。社會(huì)作為組織的一個(gè)集合，當(dāng)會(huì)計(jì)對(duì)各單元組織產(chǎn)生一致的治理效應(yīng)時(shí)，宏觀上便會(huì)顯現(xiàn)出顯著的定向痕跡或趨勢(shì)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)的宏觀社會(huì)治理效應(yīng)。制度提供了一個(gè)引導(dǎo)和強(qiáng)化行為的信念系統(tǒng)（FriedlandandAlford，1991）。會(huì)計(jì)的宏微觀治理效應(yīng)不僅顯性地表現(xiàn)為直觀的經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)，還可表現(xiàn)為隱性的理念心智引導(dǎo)。盧現(xiàn)祥（2014）指出制度不僅影響人們的重要的行為，還影響人們對(duì)世界的看法及追求的目標(biāo)。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)將制度劃分為正式制度與非正式制度，正式制度隨著制度的執(zhí)行、行為的反復(fù)強(qiáng)化，慢慢深入行為人的理念與習(xí)慣，逐漸演變成為非正式制度。組織內(nèi)部管理與外部市場(chǎng)決策等均需要參照會(huì)計(jì)制度，隨著對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的反復(fù)執(zhí)行與決策引導(dǎo)，會(huì)計(jì)制度的某些理念或模式融入與滲透至企業(yè)文化、人的思維習(xí)慣與日常行為中，影響人的心智與行為，甚至影響整個(gè)社會(huì)理念。而且，這種制度規(guī)范與信念、人的行為之間的選擇關(guān)系一旦形成，就會(huì)產(chǎn)生自增強(qiáng)效應(yīng)。當(dāng)前的會(huì)計(jì)借助于經(jīng)濟(jì)學(xué)的范式，用收入、成本和利潤(rùn)等概念引導(dǎo)著企業(yè)與個(gè)人相關(guān)行為追隨經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，將社會(huì)構(gòu)建成“經(jīng)濟(jì)體”，發(fā)揮著“構(gòu)建”作用。綜上所述，會(huì)計(jì)可以通過多種渠道對(duì)組織與社會(huì)產(chǎn)生治理作用，具體原理如圖2所示。

五、研究結(jié)論與啟示

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用，就需要厘清會(huì)計(jì)的內(nèi)涵以及會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)之間的關(guān)系。本文在指出會(huì)計(jì)研究與認(rèn)識(shí)上宏微觀割裂性的基礎(chǔ)上，借助于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的詮釋，從會(huì)計(jì)信息和交易效率、會(huì)計(jì)非中性和治理效應(yīng)兩方面構(gòu)建了會(huì)計(jì)對(duì)組織與社會(huì)影響的傳導(dǎo)機(jī)理，形成了一套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)對(duì)組織與社會(huì)影響的框架。此外，還得出以下啟示：1.要豐富會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的全面反映。會(huì)計(jì)需要對(duì)組織的管理行為、關(guān)系、價(jià)值觀以及社會(huì)上的相關(guān)內(nèi)容等進(jìn)行全面反映，而不應(yīng)局限于可計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；需要將大量外生內(nèi)容或表外因素進(jìn)行內(nèi)生化與表內(nèi)化處理，改善會(huì)計(jì)決策支持的全面性。Suzuki（2003）指出國(guó)家會(huì)計(jì)忽略了很多內(nèi)容，如人口、全球變暖、性別、道德等，很多內(nèi)容被認(rèn)為是外生或表外內(nèi)容，然而作者認(rèn)為這些被忽略的外生或表外因素越來越重要，若缺乏這些因素，相關(guān)決策者會(huì)對(duì)數(shù)量化經(jīng)濟(jì)“反映”產(chǎn)生質(zhì)疑，認(rèn)為度量存在偏差，反映不全面。2.要重視會(huì)計(jì)的社會(huì)性，關(guān)注會(huì)計(jì)的社會(huì)治理職能。馬克思從生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的角度，指出會(huì)計(jì)不僅呈現(xiàn)技術(shù)性，還兼具社會(huì)性。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)既要考慮規(guī)范會(huì)計(jì)行為的技術(shù)性，也要重視會(huì)計(jì)制度可能會(huì)產(chǎn)生的后果。在組織和社會(huì)治理中，除考慮常用的經(jīng)濟(jì)手段之外，會(huì)計(jì)手段也是一種很好的選擇。實(shí)踐中，要善于利用會(huì)計(jì)對(duì)微觀組織和宏觀社會(huì)影響的傳導(dǎo)機(jī)理，引導(dǎo)組織理念與社會(huì)理念以及治理社會(huì)問題。Killian（2016）研究發(fā)現(xiàn)社會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)于公司具有合法性的約束，并引導(dǎo)公司重構(gòu)與社會(huì)間的關(guān)系和責(zé)任。3.要注重事物間的普遍聯(lián)系，將微觀與宏觀融合起來認(rèn)識(shí)和研究會(huì)計(jì)。斯蒂格利茨指出，21世紀(jì)是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)脫節(jié)后回歸交合的時(shí)期，宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)正在尋找微觀基礎(chǔ)，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)也正從微觀個(gè)體的行為影響著宏觀總量。會(huì)計(jì)的應(yīng)用主體屬于組織領(lǐng)域，而會(huì)計(jì)的影響范疇涵蓋組織與社會(huì)兩個(gè)層面，因此需要將微觀與宏觀融合起來認(rèn)識(shí)和研究會(huì)計(jì)。另外，政策制定部門應(yīng)考慮將企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)家會(huì)計(jì)的口徑統(tǒng)一，避免統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)兩條線，加深企業(yè)會(huì)計(jì)在國(guó)家會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，提升會(huì)計(jì)信息在發(fā)現(xiàn)宏觀問題與制定政策中的決策參考地位。4.要用發(fā)展的眼光和科學(xué)交叉的思想來看待與研究會(huì)計(jì)。從原始社會(huì)的結(jié)繩記事到現(xiàn)代社會(huì)的治理功能，從原先的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督到現(xiàn)在的社會(huì)信息系統(tǒng)，從以前的簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)整理到現(xiàn)在的全面信息披露，會(huì)計(jì)除了在技術(shù)、內(nèi)容與功能上體現(xiàn)出進(jìn)步與發(fā)展，在應(yīng)用范疇與影響范疇上也呈現(xiàn)日趨擴(kuò)大的趨勢(shì)，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)和研究會(huì)計(jì)的視角與眼光需要與時(shí)俱進(jìn)。此外，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科根基源于數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)和管理學(xué)等學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用和影響的范疇又與經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)和管理學(xué)等存在交叉，鼓勵(lì)多學(xué)科交叉開展會(huì)計(jì)研究和發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科。

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作者：顧水彬1，2（博士），蒯心怡1 單位：1.江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院，江蘇鎮(zhèn)江；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)中德管理控制研究中心